2.2 Trỡnh tự và phương phỏp hợp nhất
2.2.1.5.3 Điều chỉnh và loại trừ ảnh hưởng của giao dịch chuyển hàng tồn kho thành
thành tài sản cố định trong nội bộ tập đoàn
Nguyờn tắc điều chỉnh
Trường hợp một đơn vị trong Tập đoàn bỏn hàng hoỏ, thành phẩm cho đơn vị khỏc trong Tập đoàn sử dụng làm tài sản cố định thỡ toàn bộ doanh thu bỏn hàng hoỏ, giỏ vốn hàng bỏn và lợi nhuận chưa thực hiện trong nguyờn giỏ TSCĐ phải được loại trừ hoàn toàn.
Đồng thời nếu giao dịch bỏn hàng nội bộ cú lói thỡ chi phớ khấu hao đang được ghi nhận trong Bỏo cỏo tài chớnh riờng của bờn mua tài sản cố định sẽ cao hơn chi phớ khấu hao xột trờn phương diện của cả Tập đoàn, do đú trong Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất kế toỏn phải điều chỉnh chi phớ khấu hao và hao mũn luỹ kế do ảnh hưởng của giao dịch chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định trong nội bộ Tập đoàn.
Khi loại trừ lói chưa thực hiện trong nguyờn giỏ tài sản cố định trong nội bộ Tập đoàn thỡ giỏ trị ghi sổ của tài sản cố định trong Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất sẽ nhỏ hơn cơ sở tớnh thuế của nú nờn kế toỏn phải phản ỏnh tài sản thuế thu nhập hoón lại tương ứng với số lói chưa thực hiện nằm trong nguyờn giỏ TSCĐ. Trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, khoản mục Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại cũng phải được ghi giảm số tiền tương ứng với thuế thu nhập doanh nghiệp hoón
lại phỏt sinh từ việc giảm lợi nhuận của Tập đoàn. Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh do việc loại trừ lói chưa thực hiện trong nguyờn giỏ tài sản cố định của bờn mua hàng sẽ được hoàn nhập dần hàng kỳ khi kế toỏn điều chỉnh giảm chi phớ khấu hao của Tập đoàn.
Trường hợp hàng tồn kho được bỏn lỗ thường thể hiện lợi ớch kinh tế mang lại trong tương lai của tài sản nhỏ hơn giỏ gốc của nú. Trường hợp này kế toỏn sẽ khụng loại trừ lỗ từ giao dịch bỏn hàng trong nội bộ Tập đoàn trừ khi chắc chắn rằng khoản lỗ này cú thể được thu hồi.
Khi loại trừ lói (lỗ) chưa thực hiện phỏt sinh từ lợi nhuận trong giao dịch Cụng ty con bỏn hàng hoỏ, thành phẩm thỡ kế toỏn phải xỏc định phần lói, lỗ chưa thực hiện cần phõn bổ cho cỏc cổ đụng thiểu số khi xỏc định lợi ớch của cổ đụng thiểu số.
Bỳt toỏn điều chỉnh
a) Bỳt toỏn loại trừ doanh thu, giỏ vốn hàng bỏn và lợi nhuận chưa thực hiện trong nguyờn giỏ tài sản cố định phỏt sinh từ giao dịch bỏn hàng nội bộ mà hàng hoỏ, thành phẩm của bờn bỏn được sử dụng là tài sản cố định của bờn mua.
- Trường hợp giao dịch nội bộ làm phỏt sinh lói chưa thực hiện, kế toỏn điều chỉnh như sau:
Nợ Doanh thu bỏn hàng hoỏ và dịch vụ (doanh thu bỏn hàng nội bộ) Cú Giỏ vốn hàng bỏn (giỏ vốn hàng tiờu thụ nội bộ)
Cú Nguyờn giỏ TSCĐ (lói chưa thực hiện).
b) Bỳt toỏn loại trừ lói chưa thực hiện phỏt sinh từ giao dịch nội bộ trong đú hàng hoỏ, thành phẩm tại bờn bỏn được sử dụng là tài sản cố định tại bờn mua phỏt sinh trong kỳ trước.
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối (lói chưa thực hiện) Cú Nguyờn giỏ TSCĐ (lói chưa thực hiện).
c) Điều chỉnh chi phớ khấu hao và hao mũn luỹ kế do ảnh hưởng của lói chưa thực hiện trong giỏ trị TSCĐ.
Kế toỏn phải xỏc định ảnh hưởng của lói chưa thực hiện phản ỏnh trong nguyờn giỏ TSCĐ đến chi phớ khấu hao trong kỳ và hao mũn luỹ kế đến cuối kỳ. Tuỳ thuộc vào tài sản cố định được sử dụng trong sản xuất, kinh doanh hay trong quản lý doanh nghiệp hoặc bỏn hàng kế toỏn sẽ loại trừ chi phớ khấu hao vào cỏc chỉ tiờu chi phớ tương ứng. Do Bỏo cỏo tài chớnh được lập từ cỏc Bỏo cỏo tài chớnh riờng của Cụng ty mẹ và cỏc Cụng ty con trong Tập đoàn nờn khi lập Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất cho kỳ bỏo cỏo, ngoài việc điều chỉnh lại chi phớ khấu hao trong kỳ kế toỏn cũn phải điều chỉnh ảnh hưởng của hao mũn luỹ kế đó được điều chỉnh đến đầu kỳ bỏo cỏo.
Trường hợp tài sản được sử dụng trong hoạt động quản lý, kế toỏn ghi: Nợ Giỏ trị hao mũn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ kế đến cuối kỳ ) Cú Chi phớ quản lý doanh nghiệp (số điều chỉnh phỏt sinh trong kỳ) Cú Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối (số điều chỉnh luỹ kế đến đầu kỳ). Trường hợp tài sản được sử dụng trong hoạt động bỏn hàng, kế toỏn ghi: Nợ Giỏ trị hao mũn luỹ kế (số điều chỉnh luỹ kế đến cuối kỳ )
Cú Chi phớ bỏn hàng (số điều chỉnh phỏt sinh trong kỳ)
Cú Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối (số điều chỉnh luỹ kế đến đầu kỳ). Trường hợp tài sản được sử dụng trong sản xuất sản phẩm, kế toỏn phải xỏc định ảnh hưởng của chi phớ khấu hao đến giỏ vốn hàng bỏn ghi:
Nợ Giỏ trị hao mũn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ kế đến cuối kỳ ) Cú Giỏ vốn hàng bỏn (số điều chỉnh phỏt sinh trong kỳ)
Cú Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối (số điều chỉnh luỹ kế đến đầu kỳ). Nếu việc loại trừ chi phớ khấu hao cú ảnh hưởng trọng yếu đến chỉ tiờu hàng tồn kho thỡ kế toỏn phải phõn bổ số phải loại trừ giữa giỏ vốn hàng bỏn và hàng tồn kho cho phự hợp. Trong trường hợp đú bỳt toỏn loại trừ như sau:
Nợ Giỏ trị hao mũn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ kế đến cuối kỳ ) Cú Giỏ vốn hàng bỏn (số điều chỉnh phỏt sinh trong kỳ)
Cú Hàng tồn kho (số điều chỉnh phỏt sinh trong kỳ)
Trường hợp tài sản cố định đó hết khấu hao theo nguyờn giỏ nhưng vẫn đang sử dụng bỳt toỏn điều chỉnh như sau:
Nợ Giỏ trị hao mũn luỹ kế TSC Đ (lói gộp phỏt sinh trong giao dịch bỏn TSCĐ nội bộ)
Cú Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối (lói gộp phỏt sinh trong giao dịch bỏn TSCĐ nội bộ).
d) Ghi nhận ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp do ảnh hưởng của việc loại trừ lói từ giao dịch bỏn hàng hoỏ khi tài sản cố định tại bờn mua vẫn đang sử dụng và đang cũn khấu hao.
Kế toỏn phải xỏc định thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phỏt sinh từ giao dịch bỏn TSCĐ giữa cỏc đơn vị trong nội bộ Tập đoàn và phản ỏnh ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại đến Bỏo cỏo tài chớnh.
Đồng thời với việc loại trừ lói chưa thực hiện trong giao dịch bỏn tài sản cố định giữa cỏc đơn vị nội bộ trong tập đoàn, kế toỏn ghi:
Nợ Tài sản thuế thu nhập hoón lại Cú Chi phớ thuế TNDN hoón lại.
Cỏc kỳ sau kế toỏn điều chỉnh ảnh hưởng của thuế phỏt sinh từ việc loại trừ lói chưa thực hiện trong giao dịch bỏn tài sản cố định kỳ trước ghi:
Nợ Tài sản thuế thu nhập hoón lại
Cú Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối.
e) Ghi nhận ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp do ảnh hưởng của việc điều chỉnh chi phớ khấu hao khi tài sản cố định vẫn đang sử dụng và đang cũn khấu hao.
Khi tài sản vẫn cũn đang được sử dụng và đang được trớch khấu hao thỡ đồng thời với việc điều chỉnh ảnh hưởng của chi phớ khấu hao tài sản cố định và hao mũn luỹ kế tài sản cố định, kế toỏn phải điều chỉnh ảnh hưởng về thuế thu nhập doanh nghiệp của việc điều chỉnh trờn, kế toỏn ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối (ảnh hưởng của thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phớ khấu hao luỹ kế đến đầu kỳ)
Nợ Chi phớ thuế TNDN hoón lại (ảnh hưởng của thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phớ khấu hao trong kỳ)
Cú Tài sản thuế thu nhập hoón lại (ảnh hưởng của thuế thu nhập luỹ kế đến cuối kỳ).
f) Ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp khi tài sản cố định đang sử dụng nhưng đó khấu hao hết theo nguyờn giỏ.
Khi tài sản cố định vẫn cũn đang được sử dụng nhưng đó khấu hao hết theo nguyờn giỏ thỡ tồn bộ lói chưa thực hiện phỏt sinh từ giao dịch bỏn tài sản cố định trong nội bộ Tập đồn đó chuyển thành lói thực của Tập đoàn thụng qua việc giảm trừ chi phớ khấu hao hàng kỳ. Từ thời điểm này khụng cũn phỏt sinh thuế thu nhập hoón lại.