Tài liệu Báo cáo " Hoàn thiện pháp luật thuế tài sản ở Việt Nam " ppt

nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 4/2009 39 TS. Nguyễn Thị Lan hơng * õy dng Lut thu ti sn nhm ỏnh thu lu tin vo quyn s hu nh v quyn s dng t c xng trong bi cnh giỏ t tng vt vo nhng nm 2004, 2005. Hin nay, vic ỏnh thu i vi chuyn nhng bt ng sn thc hin theo Lut thu thu nhp cỏ nhõn cú hiu lc t ngy 1/1/2009, cựng vi vic thc thi Ngh nh ca Chớnh ph s 80/2008/N-CP ngy 29/7/2008 sa i, b sung mt s iu v l phớ trc b ang l nhng ng thỏi tỏc ng trc tip i vi vic s hu bt ng sn. Trong iu kin tn ti cỏc vn bn phỏp lut thu khỏc nhau ỏnh vo bt ng sn nh thu nh t, thu chuyn quyn s dng t, thu thu nhp thỡ s phõn nh cn c ỏp dng ca cỏc vn bn phỏp lut v m bo tớnh thng nht ca h thng phỏp lut v thu ti sn l vn vụ cựng quan trng. S dng thu ti sn khụng ch nhm iu tit ngay lp tc m iu quan trng cn tớnh n s n nh lõu di ca sc thu v s phự hp ca nú trong bi cnh kinh t-xó hi nc ta. Bi vit ny cp mt s khớa cnh phỏp lớ v thu ti sn Vit Nam v xu hng hon thin t quan im so sỏnh phỏp lut. 1. Phm vi iu chnh ca phỏp lut thu ti sn 1.1. Ti sn thuc i tng chu thu ti sn Trờn th gii, thu ti sn cú i tng rng nh nh, t, tu thuyn, ụ tụ, mỏy bay, thuyn du lch, chng khoỏn v cỏc ng sn ti chớnh khỏc. Tuy nhiờn, mi nc li cú cỏch xỏc nh i tng chu thu khỏc nhau v phỏp in hoỏ tu thuc vo iu kin v hon cnh ca mỡnh. nc ta, theo B lut dõn s, ti sn l: 1) Bt ng sn nh t ai, nh, cụng trỡnh xõy dng gn lin vi t ai, k c cỏc ti sn gn lin vi nh, cụng trỡnh xõy dng ú, cỏc ti sn khỏc gn lin vi t ai; 2) Bt ng sn; 3) Hoa li v li tc (cỏc iu 174, 175 B lut dõn s). Thu ti sn ỏnh trờn ti sn vi nhiu tờn gi khỏc nh thu t, thu tr giỏ tng thờm ca t, thu nh, thu ca ci ỏnh trờn giỏ tr cũn li sau khi tr chi phớ v khon mua ti sn ca cỏ nhõn, thu bt ng sn, thu ng kớ ti sn, thu tha k, thu qu tng. (1) Khụng phi tt c ti sn u l i tng ỏnh thu. Thụng thng, cỏc loi ti sn b ỏnh thu cú c thự l cú giỏ tr ln, cú kh nng tng thờm giỏ tr v thuc i tng phi cú ng kớ quyn s hu. nc ta, nu xỏc nh thu ti sn da trờn i tng l ti sn b ỏnh thu thỡ hin nay ang tn ti cỏc loi thu sau: thu nh t, thu chuyn quyn s dng t, ti sn, X * Ging viờn Khoa lut i hc quc gia H Ni nghiªn cøu - trao ®æi 40 t¹p chÝ luËt häc sè 4/2009 thuế lợi tức cổ phần, thuế tài nguyên, thuế tài sản tặng cho, thuế tài sản thừa kế. Như vậy, thuế tài sản phát sinh khi xác lập quyền sở hữu hoặc chuyển quyền sở hữu mang lại lợi ích cho người chuyển nhượng. Ở Nhật Bản, tài sản thuộc đối tượng chịu thuế tài sản bao gồm tài sản cố định (đất, nhà cửa và tài sản cố định có khấu hao), tài sản thừa kế, tặng cho và ô tô. (2) Từ đối tượng tài sản chịu thuế theo pháp luật Việt Nam và Nhật Bản, có thể thấy rằng chỉ có một số loại tài sản thuộc đối tượng chịu thuế tài sản, có thể phân loại chúng theo nhóm động sản hoặc bất động sản cũng như theo hành vi sở hữu hoặc chuyển nhượng để ban hành pháp luật điều chỉnh. 1.2. Phạm vi điều chỉnh của pháp luật thuế tài sản Nếu tiếp cận theo đối tượng tài sản bị đánh thuế khi phát sinh hành vi xác lập quyền sở hữu hoặc chuyển nhượng thì pháp luật thuế tài sản hiện nay ở nước ta được điều chỉnh bởi nhiều văn bản pháp luật riêng lẻ, bao gồm: Pháp lệnh thuế nhà, đất, một số điều khoản của Luật thuế thu nhập cá nhân, Pháp lệnh thuế tài nguyên, (3 ) một số điều khoản của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. Ngoài những văn bản pháp luật trên, Nghị định của Chính phủ số 80/2008/NĐ-CP ngày 29/7/2008 sửa đổi, bổ sung Nghị định của Chính phủ số 176/1999/NĐCP và Nghị định của Chính phủ số 47/2003/NĐ-CP là cơ sở pháp lí quy định nghĩa vụ nộp lệ phí trước bạ của các tổ chức và cá nhân khi xác lập quyền sở hữu tài sản. Xét về bản chất pháp lí, lệ phí là khoản tiền phải nộp phát sinh từ hoạt động quản lí của cơ quan quản lí nhà nước, từ việc cung cấp những dịch vụ hành chính pháp lí của các cơ quan công quyền. Việc nâng cao mức lệ phí trước bạ ô tô từ 5% lên từ 10% đến 15% thể hiện mục đích điều tiết sử dụng hơn là tăng chi phí để quản lí hành chính hoạt động đăng kí tài sản. Có thể thấy rằng lệ phí trước bạ tài sản mang tính chất như loại thuế tài sản. Nếu tiếp cận thuế tài sản là thuế đánh vào hành vi sở hữu thì yêu cầu của việc sở hữu tài sản phải tạo ra lợi ích gắn với tài sản đó. Tức là người sở hữu càng nhiều tài sản có nghĩa là họ được hưởng lợi càng lớn thì sẽ có nghĩa vụ đóng thuế nhiều hơn. Điều này được lí giải dựa trên quan điểm cho rằng tài sản được bảo tồn và phát triển do được thừa hưởng rất nhiều từ các lợi ích công cộng của nhà nước. (4) Ở đây, cần phân biệt đánh thuế đối với hành vi chuyển nhượng tài sản mang lại lợi ích (thuế chuyển quyền sử dụng tài sản) và đánh thuế đối với người nhận tài sản (thuế sở hữu). Ở Nhật Bản, pháp luật thuế tài sản bao gồm các văn bản pháp luật riêng lẻ và có thể được phân loại thành Luật thuế tài sản chung và Luật thuế tài sản cá biệt. Trong đó, Luật thuế tài sản chung bao gồm thuế đối với tài sản sở hữu của các tổ chức và cá nhân (thuế tạm thời), (5) Luật thuế thừa kế và Luật thuế tặng cho; Luật thuế tài sản cá biệt bao gồm: Luật thuế tài sản cố định, (6) Luật thuế ô tô và Luật thuế giá đất. (7) Ngoài các loại thuế tài sản cá biệt này, Nhật Bản còn có Luật thuế đăng kí tài sản. Theo đó, nghĩa vụ đóng thuế phát sinh khi có yêu cầu nghiªn cøu - trao ®æi t¹p chÝ luËt häc sè 4/2009 41 xác nhận quyền sở hữu, di chuyển quyền sở hữu hoặc thiết lập quyền thế chấp. Mức thuế đối với xác nhận quyền sở hữu và thiết lập quyền thế chấp là 0,4%. Khoản thu này không được coi là thuế tài sản. Như vậy, có thể hiểu thuế tài sản theo nghĩa hẹp là thuế đánh vào sở hữu tài sản và có thể được điều chỉnh bằng nhiều văn bản pháp luật khác nhau phụ thuộc vào đối tượng tài sản chịu thuế. 2. Vai trò của pháp luật thuế tài sản 2.1. Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Đây là vai trò vô cùng quan trọng để tạo lập nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước (NSNN). Tại các nước phát triển, thuế tài sản là nguồn thu chính chiếm 40% - 50% tổng số thu thuế tại các đô thị như Mexico, Brazil, Ấn Độ và thường chiếm từ 15% - 40% thu ngân sách địa phương (NSĐP). Còn ở nước ta hiện nay, thuế tài sản chỉ chiếm 0,7% nguồn thu NSĐP. Mục tiêu đến năm 2015 thuế tài sản sẽ chiếm 10% - 15% tổng thu NSĐP. (8) Có thể thấy rõ thuế tài sản sẽ là một trong những loại thuế tạo ra nguồn thu lớn cho NSNN trong những năm tới. Theo pháp luật hiện hành, trong các khoản thu về thuế tài sản, thuế nhà đất là nguồn thu của NSĐP, còn thuế từ thừa kế và tặng cho theo Luật thuế thu nhập cá nhân là khoản thu được phân cấp của ngân sách trung ương và NSĐP. Mặc dù phân cấp quản lí khoản thu về thuế khác nhau nhưng cần quản lí thống nhất tài sản là đối tượng chịu thuế. Thông qua thu thuế tài sản, người dân thể hiện trách nhiệm đối với địa phương đồng thời thấy rõ quyền hưởng lợi của mình. 2.2. Thuế tài sản góp phần bảo đảm công bằng xã hội Đánh thuế tài sản góp phần đảm bảo công bằng xã hội. Khi cá nhân sở hữu lượng tài sản lớn, việc sở hữu tạo ra cho chủ sở hữu một số lợi ích nhất định và lợi ích càng tăng thêm cùng với quá trình sở hữu tài sản. Đánh thuế tài sản có nghĩa là động viên một phần thu nhập của người có tài sản vào NSNN, người có nhiều tài sản thì nộp nhiều, người có ít tài sản thì nộp ít. Trong xã hội, một bộ phận của xã hội có nhiều tài sản và có giá trị lớn, trong khi đó, một bộ phận có ít tài sản và có giá trị nhỏ thì việc thu thuế từ những người có tài sản vào NSNN góp phần tái phân phối lại của cải xã hội, tạo ra cơ hội để giảm bớt phân hoá giàu nghèo. 2.3. Thuế tài sản đóng vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế Thuế tài sản với bản chất là đánh vào việc sở hữu tài sản và chuyển nhượng tài sản. Khi tài sản không được đưa vào sử dụng tạo ra lợi nhuận mà chỉ sử dụng để nhằm duy trì sự tồn tại của nó, có nghĩa là không làm tăng thêm giá trị. Điều này dẫn tới việc cần thiết phải hạn chế việc đầu cơ tài sản. Đây là hiện tượng phổ biến diễn ra trong thời gian qua và hiện nay ở nước ta, là nguyên nhân dẫn đến việc tăng giá đột biến đất đai, điều này tác động tiêu cực đến sự ổn định và phát triển của nền kinh tế. Bởi vậy, có thể sử dụng việc đánh thuế đối với bất động sản như là công cụ chống lại tình trạng đầu cơ đất, nhà. Có quan điểm cho rằng khi thị trường nghiên cứu - trao đổi 42 tạp chí luật học số 4/2009 bt ng sn cú bin ng khụng cú li thỡ Chớnh ph cú th iu chnh cỏc mc thu ti sn. Loi thu ny s ỏp dng cho quyn s dng t nhm trỏnh hin tng u c, ng thi l cụng c hu hiu kim soỏt giỏ t. (9) Tuy nhiờn, cựng i tng ti sn nhng chu cỏc loi thu khỏc nhau bao gm thu s hu ti sn v thu chuyn nhng ti sn. Nu phỏt huy vai trũ chng u c t ca thu ti sn thỡ cn cõn nhc hp lớ cỏc loi thu ỏnh vo ti sn theo tớnh cht ca hnh vi s hu hay chuyn nhng. 3. Nguyờn tc ỏp dng trong ỏnh thu ti sn 3.1. m bo cụng bng trong ỏnh thu ti sn Mc tiờu ca phỏp lut thu ti sn l m bo cụng bng gia cỏc t chc, cỏ nhõn cú quyn s hu, quyn s dng ti sn. ng viờn v thu khụng to ra s bt hp lớ gia ngi cú nhiu ti sn v ngi cú ớt ti sn. nc ta, cú quan im cho rng s giu cú l c s xỏc nh ngha v np thu ca ngi s hu ti sn. Bn thõn ngi cú ti sn ó c tha hng mt phn thnh qu ca xó hi nờn cn phi úng gúp tr li cho xó hi. (10) Tuy nhiờn, hiu nh vy cha phi l , vic s hu ti sn nhiu khụng cú ngha l khụng úng gúp nhiu cho xó hi. Nu ch cho rng vic s hu tp trung vo mt nhúm ngi s cn tr s phỏt trin xó hi l iu khụng cụng bng. Bi úng gúp v thu bao gm cỏc khon thu khỏc nhau ch khụng ch l khon thu ỏnh vo s hu ti sn. Nu nhỡn t kinh nghim ca Nht Bn cú th thy khụng nờn coi ngi giu cú l i tng ỏnh thu m ch coi thu l cụng c ng viờn ngun ti chớnh mc hp lớ. Trc õy Nht Bn ó tng cụng nhn thu giu cú. Sc thu ny mang tớnh iu tit mnh m i vi ngi s hu ti sn c coi l ngi giu cú. Tuy nhiờn, loi thu ny hin nay ó b bói b. Hay trong thi kỡ Nht Bn nm di s kim soỏt ca quõn chim úng nm 1946, Lut thu ti sn chung ỏnh i vi s hu tt c cỏc loi ti sn c tm thi ỏp dng nhm tch thu ti sn di hỡnh thc thu ti sn phc v cho chớnh quyn lỳc ú, ch khụng vỡ li ớch chung ca ngi dõn. 3.2. m bo tớnh chớnh xỏc, minh bch trong xỏc nh ngha v np thu n nh mc thu phi np, cn phi xỏc nh chớnh xỏc ti sn thuc quyn s hu ca ngi np thu. Thụng thng, nhng ti sn l i tng ỏnh thu ti sn cú ng kớ ti c quan qun lớ. Mun lm c iu ny, cn phi cú s phi hp gia cỏc c quan chc nng trong vic ng kớ quyn s hu ti sn. Hin nay, chỳng ta ang trong quỏ trỡnh son tho Lut ng kớ bt ng sn, nu nh Lut ny thụng qua v b mỏy qun lớ ng kớ c hon thin s gúp phn quan trng trong xỏc nh quyn li liờn quan n bt ng sn lm c s xỏc nh ti sn chu thu. 4. Mt s ý kin gúp phn hon thin phỏp lut thu ti sn Vit Nam nc ta hin nay, phỏp lut thu ti nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 4/2009 43 sn ó hỡnh thnh v ang c ỏp dng, tuy nhiờn cha cú nh ngha thng nht v phỏp lut thu ti sn. Nhiu vn vn cũn ang tranh lun. Nhm iu chnh hp lớ nhng vn ang phỏt sinh liờn quan n lnh vc phỏp lut ny, chỳng tụi cho rng cn nhanh chúng thng nht quan im sa i tng th v phỏp lut thu ti sn v sa i riờng l cỏc quy nh phỏp lut. Tỏc gi bi vit cú mt s ý kin gúp ý nh sau: 4.1. Xỳc tin xõy dng Lut thu bt ng sn Hin nay, Chớnh ph ó ng ý v nguyờn tc vi ngh ca B ti chớnh v D ỏn lut thu s dng t nhm hn ch s u c v nh t v lnh mnh hoỏ hot ng ca th trng bt ng sn. D ỏn Lut thu bt ng sn s c nghiờn cu theo hng iu chnh ng b c t v nh nhm thu thu cho phự hp vi giỏ t v giỏ tr nh, c bit i vi ngi s dng nhiu t, nhiu nh. Nu xõy dng d Lut ny cn thng nht iu chnh vi mc thu sut theo Phỏp lnh thu nh t hin hnh cng nh thu chuyn quyn s dng t v l phớ trc b. ( 11 ) Nu lut hoỏ cỏc khon thu l phớ trc b bng thu ng kớ ti sn, iu chnh mc thu sut ỏnh vo s hu ti sn v chuyn nhng ti sn s to ra tớnh thuyt phc ca cỏc o lut. 4.2. iu chnh hp lớ mc thu sut i vi bt ng sn S hp lớ hn khi xõy dng o lut thu bt ng sn trong ú i tng chu thu l giỏ tr quyn s dng t v giỏ tr nh. Hip hi bt ng sn thnh ph H Chớ Minh kin ngh ban hnh Lut thu bt ng sn vi mc úng c nh l 4%/nm i vi nh v 12%/ nm i vi nh mua kinh doanh nh cỏch lm ca Singapore. (12) Vi mc ớch ỏnh thu nhm m bo cụng bng, phỏt huy vai trũ iu tit thỡ cn nh ra mc thu sut hp lớ trờn c s tha k cú chnh sa phự hp vi iu kin kinh t xó hi hin nay. Trong ú, cú th ỏnh thu lu tin i vi trng hp s hu nhiu t nhng khụng a vo khai thỏc s dng hoc mua i, bỏn li nhiu ln trong thi gian ngn u c. (13) Vn trng tõm ch yu liờn quan n s dng t bi trong hon cnh nc ta, t ai c Nh nc giao cho cỏc ch th khỏc nhau s dng, ngi s dng t di hn cú quyn chuyn nhng quyn s dng t. Cỏc nc cú nn kinh t th trng phỏt trin, bn thõn ti sn a vo s dng to ra li ớch cho chớnh ngi s dng, khi thc hin cỏc hnh vi chuyn nhng, li tha k hay tng cho thỡ ngha v np thu u phỏt sinh. Tuy nhiờn, do c cu o lut thu nc ta khỏc vi thụng l ca nhiu nc nờn khú nhn bit nhng im tng ng. nc ta hin nay, nu rp khuụn mc thu sut ca quc gia nh Singapore s khụng thuyt phc, bi xỏc nh nhiu loi thu ỏnh vo mt loi ti sn cỏc khõu khỏc nhau khụng nhng khụng kớch thớch c s dng cú hiu qu ti sn to ra thu nhp m cũn gõy ra cm giỏc gỏnh nng nghiên cứu - trao đổi 44 tạp chí luật học số 4/2009 v thu dn n tỡnh trng gian ln thu. Cú ngha l cn quy nh mc thu sut thp v iu chnh dn theo xu hng tng lờn phự hp vi s phỏt trin ca nn kinh t v ý thc phỏp lut ca ngi dõn. 4.3. C th hoỏ hn vic phõn cp v s dng ngun thu t thu ti sn Quy nh v thm quyn thu thu trong Lut qun lớ thu v ngha v np thu l c s phỏp lớ khng nh quyn v ngha v ca ngi thu thu v ngi np thu. Hin nay, nhiu ngi dõn cũn m h v quyn li ca ngi np thu, c bit l quyn kim soỏt thu v s dng tin thu, iu ny dn ti tỡnh trng trn thu, gian ln v thu. Trong iu kin ý thc phỏp lut ca ngi dõn cha cao thỡ vic quy nh c th khon thu v thu, c bit l thu ti sn cn phi rừ rng. Ngi dõn t bn thõn h khụng tỡm Lut ngõn sỏch nh nc hiu a phng c thu nhng khon thu ti sn no m Lut phi th hin trong vn bn phỏp quy ca tng a phng cng nh gii trỡnh i vi vic s dng cỏc khon thu v thu ti sn. Hn na, ngoi vic cn chi tit hoỏ thm quyn thu thu ti sn thỡ trong tng lai cn tớnh n vic sa i l phớ trc b thnh thu ng kớ ti sn, khi ú cú th trỏnh c tỡnh trng ngi dõn chuyn sang ni chu thu thp ng kớ. Ngoi ra, m bo tớnh minh bch ca phỏp lut, trỏnh vic ỏp dng tu tin ca cỏc a phng, cn phi quy nh mc min gim thu c th i vi tng loi i tng./. (1).Xem: V chớnh sỏch thu, B ti chớnh, Thu ti sn - kinh nghim th gii v hng ỏp dng ti Vit Nam, Nxb. Chớnh tr quc gia, H Ni, 2003, tr. 28. (2). Trong khi ú, khỏi nim ti sn c hiu l khỏi nim quyn ti sn, bao gm ng sn, bt ng sn, quyn thuờ t, quyn ti sn vụ hỡnh, quyn v v trớ c cụng nhn. (3). Tỏc gi ly tờn cỏc o lut liờn quan cú hiu lc t ngy 1/1/2009. (4). Sd, tr. 32. (5). Lut ny c ban hnh v ỏp dng tm thi nm 1946 khi Nht Bn nm di s kim soỏt ca GHQ. (6). Thu ỏnh vo ngi s hu t, nh v ti sn khu hao, nh giỏ ti sn 3 nm 1 ln, mc thu sut l 1,4%, ch ỏnh thu i vi ti sn l t cú giỏ tr t 300.000 yờn tr lờn, i vi nh t 200.000 yờn tr lờn v i vi ti sn khu hao t 1.500.000 yờn tr lờn. (7). Lut ny khụng c ỏp dng t nm 1998. Ngi cú ngha v np thu l cỏ nhõn, phỏp nhõn s hu t hoc cú quyn thuờ t, ỏnh thu theo nguyờn tc khu tr v mc thu sut ph thuc vo tng nm. Vớ d nm 1996 v 1997 l 0,15%. (8).Xem: H Minh, S tng cng thu thu ti sn, http://beta.baomoi.com ngy 27/9/2007. ( 9 ).Xem: Hng Phỳc, xut ỏnh thu i vi ngi s dng t, http://Vietnamnet.vn ngy 17/5/2005. (10).Xem: Hng Phỳc, xut ỏnh thu i vi ngi s dng t, http://Vietnamnet.vn ngy 17/5/2005. (11). Ngh nh ca Chớnh ph s 80/2008/N-CP ngy 29/7/2008 cng cha xỏc nh rừ rng l phớ trc b cú phi l mt loi thu ti sn hay khụng. (12).Xem: ngh thu ti sn bt ng sn, Bỏo thng mi ngy 22/2/2008. (13). Nht Bn, quy nh thu sut lu tin i vi li nhun t chuyn nhng l 20%, 25% v 30% i vi thu nhp t 40 n 80 triu yờn. Trong iu kin kinh t suy thoỏi, theo Lut c bit sa i nm 1998, ly 2 mc l 60 triu yờn v di 60 triu yờn vi mc thu sut l 20% v 25%. Xem: Kitano Hirohisa Bi ging Lut thu hin hnh, Nxb. Houritsubunka, 1999, tr.150. . nhận tài sản (thuế sở hữu). Ở Nhật Bản, pháp luật thuế tài sản bao gồm các văn bản pháp luật riêng lẻ và có thể được phân loại thành Luật thuế tài sản. thời), (5) Luật thuế thừa kế và Luật thuế tặng cho; Luật thuế tài sản cá biệt bao gồm: Luật thuế tài sản cố định, (6) Luật thuế ô tô và Luật thuế giá đất. (7)