Thuế doanh nghiệp,VAT

1482012 1 Các loại thuế chủ yếu của doanh nghiệp 1 Thuế GTGT (VAT) • Thuế GTGT là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng • Thuế GTGT do người tiêu dùng chịu, còn các doanh nghiệp đều cộng thuế GTGT vào giá bán, bản thân mỗi khâu chỉ phải nộp thuế GTGT chênh lệch dương vào ngân sách nhà nước 2 Ưu điểm của thuế GTGT a) Khắcphục được hạn chế thuế đánh chồng lên thuế • Ví dụ Quá trình chế biến qua các k.

14/8/2012 Các loại thuế chủ yếu doanh nghiệp Thuế GTGT (VAT) • Thuế GTGT thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh khâu trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng • Thuế GTGT người tiêu dùng chịu, doanh nghiệp cộng thuế GTGT vào giá bán, thân khâu phải nộp thuế GTGT chênh lệch dương vào ngân sách nhà nước Ưu điểm thuế GTGT a) Khắc phục hạn chế thuế đánh chồng lên thuế • Ví dụ: Q trình chế biến qua khâu (đơn giá), thuế suất 5% Bông (20.000) → Sợi (28.000) → Vải (35.000) → Áo (48.000) Các khâu Thuế doanh thu (đ/sản phẩm) Thuế GTGT (đ/sản phẩm) Bông 20.000 x 5% = 1.000 20.000 x 5% = 1.000 Sợi 28.000 x 5% = 1.400 8.000 x 5% = 400 Vải 35.000 x 5% = 1.750 7.000 x 5% = 350 Áo 48.000 x 5% = 2.400 13.000 x 5% = 650 6.550 2.400 Tổng thuế 14/8/2012 Ưu điểm thuế GTGT b) Phạm vi áp dụng lớn c) Điều chỉnh, quản lý hành thu thuế dễ dàng d) Góp phần khuyến khích xuất hạn chế nhập • Thuế suất 0% hàng hóa xuất • Thu thuế GTGT nhập hàng hóa, dịch vụ Nhược điểm thuế GTGT a) Quản lý yêu cầu hạch toán phức tạp b)Trốn lậu thuế phát sinh • Làm giả chứng từ để hồn thuế GTGT c)Tính cơng chưa cao • Việc đánh thuế khơng phụ thuộc vào thu nhập người chịu thuế Đối tượng nộp thuế • Luật thuế GTGT qui định: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) đối tượng nộp thuế GTGT Cụ thể: – Doanh nghiệp Nhà nuớc – Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước – Doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần – Công ty, tổ chức nước hoạt động Việt nam – Các tổ chức kinh tế tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – trị, đơn vị nghiệp – Những người kinh doanh độc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác kinh doanh 14/8/2012  Đối tượng chịu thuế • Hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt nam đối tượng chịu thuế GTGT, trừ đối tượng quy định điều 5, luật thuế GTGT số 13/2008/QH12  Đối tượng không thuộc diện chịu thuế • Luật 1999: 26 nhóm mặt hàng • Luật 2004: 28 nhóm mặt hàng • Luật 2008: 25 nhóm mặt hàng Luật 2008 * Về đối tượng khơng chịu thuế GTGT • Thu hẹp đối tượng khơng chịu thuế từ 28 nhóm hàng hố, dịch vụ xuống cịn 25 nhóm • Chuyển nhóm sau từ khơng chịu thuế sang chịu thuế GTGT: - Chuyển nhóm hàng hố thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp sang đối tượng chịu thuế GTGT - Chuyển “Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim” sang đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất 5% - Chuyển hoạt động “Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập đồ thuộc loại điều tra Nhà nước” sang thuế suất 10% • Chuyển “Vận tải quốc tế” sang đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất 0%, hàng hoá, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế sang đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất tương ứng hàng hoá, dịch vụ Đối tượng khơng chịu thuế GTGT • • • • Sản phẩm chăn nuôi, trồng trọt, thủy hải sản Bảo hiểm, tín dụng, kinh doanh chứng khốn Dịch vụ y tế, thú ý Dịch vụ bưu viễn thơng, phát truyền hình sử dụng ngân sách nhà nước • Dạy học, dạy nghề • Vũ khí, khí tài chun dùng cho bảo vệ an ninh quốc gia… 14/8/2012 Thuế suất • Năm 1999: Luật thuế cịn bao gồm mức thuế suất: 0%, 5%, 10%, 20% • Năm 2004: Bỏ mức thuế suất 20% • Nay: Mức thuế suất + 0%: Hàng xuất khẩu; vận tải quốc tế + 5%: HHDV đầu vào sản xuất nơng nghiệp; mặt hàng thiết yếu (15 nhóm luật 2008) + 10%: Thuế suất phổ dụng • Ví dụ: • Một sở A ni lợn, bán lợn cho doanh nghiệp B giết mổ lợn: Cơ sở A khơng phải nộp thuế GTGT • Doanh nghiệp B giết mổ lợn không chế biến thành sản phẩm khác mà bán thịt xô, thịt lọc, thi phải nộp thuế GTGT với thuế suất 5% • Nếu doanh nghiệp B giết mổ lợn chế biến thành giò chả, thịt hộp, bán phải nộp thuế GTGT với thuế suất 10% 10 Giá tính thuế GTGT Giá bán chưa có VAT Giá nhập cửa + Thuế Nhập (nếu có) + Thuế TTĐB (nếu có) Giá bán có thuế TTĐB chưa có VAT Thuế suất thuế GTGT: 0%, 5% 10% 11 Phương pháp tính thuế GTGT • Phương pháp khấu trừ • Phương pháp trực tiếp - Cá nhân kinh doanh người Việt Nam - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng thuộc hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ 12 14/8/2012 Cơng thức tính VAT thep pp khấu trừ VAT phải nộp = VAT đầu – VAT đầu vào VAT phải nộp = VAT thu hộ - VAT trả hộ VAT đầu = Doanh thu chưa có VAT x Thuế suất VAT đầu VAT đầu vào = Mua vào chưa có VAT x thuế suất VAT đầu vào 13 Cơng thức tính VAT thep pp trực tiếp • VAT phải nộp = (Giá tốn hàng hóa dịch vụ bán – Giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng) x Thuế suất VAT 14 Bài tập vận dụng : tính thuế GTGT • Doanh nghiệp X có doanh thu từ hoạt động bán hàng tháng 200 triệu, tiền mua vật tư theo giá chưa có thuế GTGT tháng 120 triệu Doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ với mức thuế suất 10% cho sản phẩm bán 5% cho vật tư mua vào • Tính VAT phải nộp tháng doanh nghiệp X ? 15 14/8/2012 Bài tập vận dụng: tính thuế GTGT Doanh thu + VAT đầu Tiền mua vật tư theo giá toán  Doanh nghiệp Y có tiền bán hàng theo giá tốn tháng 550 triệu, mua vật tư cộng thuế GTGT tháng 126 triệu Doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ với mức thuế suất 10% cho sản phẩm bán 5% cho vật tư mua vào  Tính VAT cịn phải nộp tháng doanh nghiệp Y ? 16 Khái niệm • Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế điều chỉnh tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nằm danh sách Nhà nước quy định Đó loại hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện nhu cầu thiết yếu cần thiết phải hạn chế sản xuất nước nhập 17 VBPL Thuế TTĐB • Luật Thuế TTĐB số 05/1998/QH 10 • Luật Thuế TTĐB số 08/2003/QH 11 • Nghị định số 149/2003/NĐ-CP • Luật Thuế TTĐB số 27/2008/QH 12 • Nghị định số 29/2009/NĐ - CP 18 14/8/2012 Đối tượng không chịu thuế - Hàng hóa sở sản xuất trực tiếp xuất - Hàng hóa tạm xuất khẩu, tái nhập thời hạn qui định - Hàng hóa mang nước để bán hội chợ triển lãm nước - Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua biên giới Việt Nam - Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất thời hạn qui định - Hàng hóa nhận viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại - Hàng hóa đồ dùng tổ chức, cá nhân nước hưởng tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao Chính Phủ Việt Nam qui định phù hợp với điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia 19 Đối tượng khơng chịu thuế -Hàng hóa sở sản xuất bán cho sở kinh doanh để xuấ t theo hợ p đồng sở xuấ t nhập ký với nước trước mua hàng sở sản xuấ t Trường hợp sở kinh doanh xuấ t nhập sau mua hàng khô ng xuất khẩ u mà bán nước sở phải nộ p đủ số thuế tiêu thụ đặc biệt thay cho sở sản xuất Ví dụ: Cty XNK Kim Hoa mua Cty rượu Bình Tây 10.000 chai rượu để xuấ t khẩ u theo hợ p đồng ký kết vớ i nước Hết hạn hợp đồ ng xuất khẩu, Cty XNK xuấ t 8.000 chai, 2.000 chai khô ng xuất Cty XNK bán nước - Trường hợp mua 10.000 chai rượu Bình Tây để xuất khẩ u theo hợp đồng ký kết không thuộc diện chịu thuế TTĐB - Hết hạ n hợp đồng xuất khẩu, Cty XNK xuất 8.000 chai cò n 2.000 chai Cty XNK bán nước phải nộp thuế TTĐB cho 2.000 chai 20 - Đối tượng khơng chịu thuế - Quà tặng tổ chức, cá nhân nước cho quan nhà nước, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân theo qui định Chính phủ Bộ Tài - Hàng hóa mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người Việt Nam người nước xuất nhập cảnh qua cửa Việt Nam - Hàng nhập để bán cửa hàng kinh doanh hàng miễn thuế, bán cho đối tượng hưởng chế độ mua hàng miễn thuế - Xe chuyên chở người chuyên dùng khu vui chơi, giải trí, thể thao không tham gia giao thông theo quy định Luật giao thông đường 21 14/8/2012 Đối tượng nộp thuế Sản xuất Tổ chức, cá nhân Hàng hóa Dịch vụ Tổ chức, cá nhân Kinh doanh Tổ chức, cá nhân Nhập Hàng hóa Ghi chú: Thuế TTĐB thu lần khâu SX, nhập kinh doanh dịch vụ Ở khâu thương mại nộp thuế TTĐB trừ trường hợp sau: Tổ chức, cá nhân mua hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB sở SX để xuất nhưung không xuất mà tiêu thụ nước 22 Phương pháp tính thuế Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x thuế suất ĐỐI VỚI HÀNG HÓA SẢN XUẤT TRONG NƯỚC Giá tính thuế TTĐB giá bán sở SXKD chưa có thuế TTĐB chưa có VAT, xác định sau Giá́ bá Gia bán n chưa có VAT Giá́ tí Gia tính nh thu thuêê ́ = + Thu Thuêê ́ su suấất thu thuêê ́ TTĐB 23 4.Phương pháp tính thuế • Đối với hàng hóa nhập Giá tính thuế TTĐB= Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Ví dụ: DN A nhập tơ chỗ ngồi, giá nhập cửa 10.000USD Tính giá tính thuế TTĐB biết thuế suất thuế nhập 70%, tỷ giá hối đối NHNN cơng bố 20.100VND/USD 24 14/8/2012 Khấu trừ thuế Quy trinh SX Nguyên liệu Sản phẩm Thuế TTĐB = Thuế TTĐB phải nộp Thuế TTĐB phải nộp Thuế TTĐB2 = Thuế TTĐB2 Số thuế TTĐB phải nộp hàng xuất kho tiêu thụ kỳ Thuế TTĐB - - Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với hàng xuất kho tiêu thụ 25 Khấu trừ thuế Ví dụ:: Tại sở SX rượu thuốc có tình sau: - Nhập 10.000l rượu nguyên liệu, thuế TTĐB đã nộp nhập 250 triệu đồng - Xuất kho 8.000l rượu nguyên liệu để sản xuất 16.000 chai rượu thuốc -Xuất bán 14.000 chai rượu thuốc với giá bán chưa có VAT 54.000/chai 26 Bài tập tính thuế TTĐB GTGT • Doanh nghiệp X sản xuất rượu (thuộc diện chịu thuế TTĐB với thuế suất 75%) Trung bình tháng, cơng ty có doanh thu từ việc bán rượu 500 triệu.Mua nguyên vật liệu đầu vào tháng 260 triệu Doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ với mức thuế suất chung 10% Thuế TTĐB hoá đơn mua vật tư khấu trừ tháng 50 triệu Chưa bao gồm TTĐB VAT • Tính thuế TTĐB VAT phải nộp tháng doanh nghiệp X ? 14/8/2012 Bài tập tính thuế TTĐB GTGT Đã bao gồm TTĐB VAT • Công ty Z sản xuất thuốc (thuộc diện chịu thuế TTĐB với thuế suất 45%) Tiền bán thuốc theo giá tốn cơng ty tháng 797.5 triệu Tiền mua nguyên vật liệu đầu vào theo giá tốn tháng 440 triệu Cơng ty tính VAT theo phương pháp khấu trừ với mức thuế suất chung 10% Thuế TTĐB hoá đơn mua vật tư khấu trừ tháng 70 triệu • Tính thuế TTĐB VAT phải nộp tháng Công ty Z ? THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu tính khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động SX,KD và khoản thu nhập khác có liên quan tổ chức sản xuất kinh doanh Tổ chức Sản xuất- kinh doanh Thu nhập từ sản xuất Kinh doanh Thu nhập khác Thuế thu nhập doanh nghiệp 29 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế, bao gồm: -Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khốn, Luật dầu khí, Luật thương mại văn pháp luật khác; Các đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập tất lĩnh vực; - Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã; - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú Việt Nam; -Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ có thu nhập chịu thuế; 30 10 14/8/2012 Tính thuế TNDN (theo luật thuế TNDN 2008) Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Doanh thu = để tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Chi phí trừ kỳ tính thuế + Thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế LNTT = Doanh thu – Chi phí Thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; lãi từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; thu khoản nợ khó địi xử lý xố sổ địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Chi khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ - Chi khấu hao tài sản cố định khơng có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định th mua tài chính) • Chi khấu hao tài sản cố định không quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định hạch toán kế toán hành 32 CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ •Phần trích khấu hao vượt mức quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Trường hợp doanh nghiệp có lãi, có nhu cầu khấu hao nhanh để đổi công nghệ áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng phần trích khấu hao vượt mức khấu hao nhanh theo quy định • Khấu hao tài sản cố định khấu hao hết giá trị 33 11 14/8/2012 CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá phần vượt mức tiêu hao hợp lý •Mức tiêu hao hợp lý doanh nghiệp tự xây dựng •Mức tiêu hao hợp lý xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất sản phẩm thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp thời hạn tháng kể từ bắt đầu vào sản xuất theo mức tiêu hao xây dựng •Trường hợp doanh nghiệp thời gian sản xuất kinh doanh có điều chỉnh bổ sung mức tiêu hao doanh nghiệp phải thơng báo cho quan thuế quản lý trực tiếp Thời hạn cuối việc thông báo cho quan thuế việc điều chỉnh, bổ sung mức tiêu hao thời hạn nộp tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp •Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước ban hành định mức tiêu hao thực theo định mức Nhà nước ban hành 34 CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 10% tổng số chi trừ; doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% ba năm đầu, kể từ thành lập 35 Thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập không thuộc ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh có đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập sau: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm tiền thu quyền hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định pháp luật 36 Cho thuê tài sản hình thức 12 14/8/2012 Thu nhập khác - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), loại giấy tờ có giá khác Khoản thu nhập xác định (=) doanh thu thu chuyển nhượng tài sản, lý tài sản trừ (-) giá trị lại tài sản chuyển nhượng, lý ghi sổ sách kế toán thời điểm chuyển nhượng, lý khoản chi phí trừ liên quan đến việc chuyển nhượng, lý tài sản - Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay - Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ; Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh (không bao gồm lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh) 37 25% Thuế suất thuế TNDN 32% đến 50% Khai thác, tìm kiếm, thăm dị dầu khí, vàng bạc, bạch kim, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất Xác định lỗ chuyển lỗ  Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế  Doanh nghiệp sau tốn thuế mà bị lỗ chuyển lỗ năm toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Quá thời hạn năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ số lỗ phát sinh chưa bù trừ hết khơng giảm trừ tiếp vào thu nhập năm tiếp sau 39 13 ... Khấu trừ thuế Quy trinh SX Nguyên liệu Sản phẩm Thuế TTĐB = Thuế TTĐB phải nộp Thuế TTĐB phải nộp Thuế TTĐB2 = Thuế TTĐB2 Số thuế TTĐB phải nộp hàng xuất kho tiêu thụ kỳ Thuế TTĐB - - Số thuế TTĐB... doanh Tổ chức Sản xuất- kinh doanh Thu nhập từ sản xuất Kinh doanh Thu nhập khác Thuế thu nhập doanh nghiệp 29 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh. .. kinh doanh hàng hố dịch vụ có thu nhập chịu thuế; 30 10 14/8/2012 Tính thuế TNDN (theo luật thuế TNDN 2008) Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Doanh thu = để tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế