Phân tích, đánh giá và nêu ví dụ minh hoạ đối với các quy định về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp

1 BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP HỌC KÌ MƠN HỌC:LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ SỐ 05 : Phân tích, đánh giá nêu ví dụ minh hoạ quy định tính thuế thu nhập doanh nghiệp HỌ TÊN : ĐINH VĂN QUANG MSSV : 440810 LỚP : N04.TL3 Hà Nội - 2021 MỤC LỤC A MỞ ĐẦU B NỘI DUNG I THUẾ THU NHẬP Khái niệm .3 Bản chất đặc điểm thuế thu nhập II C THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .5 Khái niệm .5 Đặc điểm Vai trò .7 CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP KẾT LUẬN 14 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 15 BÀI LÀM A M ỞĐẦẦU Để trì hoạt động Nhà nước nghĩa vụ đóng thuế cá nhân, tổ chức vô quan trọng Thuế không đơn nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước mà thuế gắn liền với vấn đề tăng trưởng kinh tế, công phân phối ổn định xã hội Doanh nghiệp hay doanh thương tổ chức kinh tế, có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm mục đích thực hoạt động kinh doanh Vậy câu hỏi đặt tính thuế thu nhập doanh nghiệp ? Để trả lời câu hỏi đó, em xin lựa chọn đề tài số 05: “Phân tích, đánh giá nêu ví dụ minh hoạ quy định tính thuế thu nhập doanh nghiệp” đ làm ể rõ vấấn đềề B NỘI DUNG I THUẾ THU NHẬP Khái niệm Thuế thu nhập thuế đánh vào thu nhập cá nhân pháp nhân Trong trường hợp đánh vào thu nhập cá nhân, gọi thuế thu nhập cá nhân Còn trường hợp đánh vào thu nhập pháp nhân, gọi thuế doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nghiệp, thuế lợi nhuận, v.v… Bản chất đặc điểm thuế thu nhập Cơ sở tính thuế: thu nhập, song có nhiều cách xác định thu nhập chịu thuế Có nơi, sở tính thuế khoản thu nhập quan thu xác định thu nhập để tiêu dùng Có nơi, sở tính thuế khoản thu nhập thường xuyên; thu nhập thời, thu nhập kế hoạch người nộp khơng bị đánh thuế Lại có nơi, sở tính thuế khoản thu nhập Thu nhập thường tính cho thời gian năm tài Thuế suất thuế thu nhập tỷ lệ thu số phần trăm định thu nhập năm tài Thuế thu nhập thuế trực thu: người nộp thuế người tiền đóng thuế một, nên thuế thu nhập thứ thuế trực thu Đối tượng thu cá nhân pháp nhân Ở nhiều nước, cá nhân phải đóng thuế thu nhập Đứng từ góc độ lý thuyết chuẩn tắc kinh tế học công cộng, chủ thể kinh tế tiêu dùng hàng hóa cơng cộng phải nộp thuế thu nhập người nhiều hay (đánh thuế theo lợi ích) Song thực tế, việc thu thuế thu nhập từ người có thu nhập thấp ngưỡng định khơng đem lại nhiều lợi ích với chi phí kỹ thuật cho việc thu thuế Do theo ngun tắc “tính đơn giản” thuế, nhiều nước áp dụng thuế suất 0% nhóm người này, hay nói cách khác thu thuế từ người có thu nhập cao ngưỡng định Thuế thu nhập trường hợp điển hình việc quyền dùng thuế để điều tiết thu nhập mục đích cơng Thơng qua áp dụng thuế suất lũy tiến, quyền buộc người có thu nhập cao phải chịu gánh nặng thuế lớn (đánh thuế theo khả năng) Cơ quan thu đặt bậc thuế; bậc tương ứng với phạm vi thu nhập Đối với bậc có thuế suất riêng Chính quyền cịn dùng thuế thu nhập để điều tiết thu nhập cách khấu trừ (trừ vào tổng số thuế phải nộp thông thường) người đóng thuế người tàn tật dẫn tới khả lao động kiếm thu nhập bị hạn chế, người đóng thuế có nhỏ độ tuổi định Ở số nước, vợ chồng người đóng thuế khơng làm, người đóng thuế quyền khấu trừ Khoản thu nhập khơng phải đóng thuế gọi thu nhập miễn thuế II THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế thu thu nhập sở kinh doanh để động viên phần thu nhập họ vào Ngân sách Nhà nước Ngoài ra, nhà nước sử dụng loại thuế để điều tiết vĩ mô kinh tế thông qua việc động viên cơng thành phần kinh tế, khuyến khích ưu đãi đầu tư nhằm thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển Tên gọi thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế áp dụng thu nhập cá nhân, sở kinh doanh không thành lập theo luật doanh nghiệp phần thu nhập chịu thuế phần thu nhập lại sau khấu trừ chi phí liên quan đến trình sản xuất, kinh doanh Ở nước, tên gọi luật thuế khác luật thuế thu nhập công ty, luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế lợi tức… Nhưng chất tương đối giống Có quốc gia quy định loại thuế luật riêng, quốc gia khác lại quy định chung luật với thuế thu nhập cá nhân họ cho hai loại thuế đánh thu nhập có quan hệ mật thiết với nên quy định văn dễ tiếp cận *Về phạm vi điều chỉnh Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Đối tượng nộp thuế thuộc phạm vi điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp có hai điều kiện: thực hoạt động sản xuất, kinh doanh hợp pháp phải có phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Về đối tượng điều chỉnh Thuế thu nhập doanh nghiệp theo gồm: Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế bao gồm doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại văn pháp luật khác hình thức: Cơng ty cổ phần; Cơng ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phòng Luật sư, Văn phịng cơng chứng tư… Các đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập tất lĩnh vực; Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã; Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ngồi có sở thường trú Việt Nam Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế Đặc điểm 2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu, song thuế TNDN thường không sử dụng thuế suất luỹ tiến mà sử dụng thuế suất phổ thông (standard rate) số mức thuế suất khác mức thuế suất phổ thơng học kế tốn trưởng đâu Mức thuế suất khác áp dụng nhóm đối tượng số loại thu nhập khác mục tiêu sách 2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập tổ chức, pháp nhân kinh doanh Thuế TNDN đánh vào thu nhập tổ chức, pháp nhân kinh doan thường coi loại thuế đánh vào vốn (tư bản), vốn tổ chức hình thành từ đóng góp tổ chức, cá nhân sở hữu hạch tốn chi phí vận chuyển Về mặt kinh tế, thuế TNDN xem loại thuế “thu trước” “thu gộp” thuế thu nhập cá nhân Thơng qua việc thu thuế TNDN, phủ giảm bớt chi phí quản lý thu hạn chế nhiều rủi ro so với thu thuế thu nhập cá nhân 2.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết kinh doanh người nộp thuế Thuế TNDN phụ thuộc vào kết kinh doanh người nộp thuế chất thuế TNDN đánh vào lợi nhuận hoạt động kinh doanh khoản thu nhập khác hoạt động sản xuất, kinh doanh Vai trò 3.1 Về kinh tế Thuế TNDN góp phần làm thay đổi nội hàm sách thuế, tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, điều tiết vĩ mô nên kinh tế, đẩy mạnh xuất khẩu, cải thiện môi trường kinh doanh bước nâng cao lực cạnh tranh cộng đồng doanh nghiệp nước 8 Thuế TNDN ban hành khắc phục điểm yếu thuế lợi tức Phạm vi điều chỉnh luật thuế TNDN mở rộng áp dụng cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi số đối tượng khác công ty nước ngồi hoạt động kinh doanh thơng qua sở thường trú Việt Nam, hộ gia đình nơng dân sản xuất hàng hóa lớn, cá nhân hành nghề độc lập,… Các khoản chi phí hợp lý quy định cách rõ ràng phù hợp với điều kiện kinh tế thị trường theo thông lệ quốc tế Một số khoản thu nhập phát sinh kinh tế thị trường bổ sung vào đối tượng chịu thuế, xóa bỏ phân biệt thuế suất điều chỉnh sát với mặt thuế suất chung thuế thu nhập công ty giới,… 3.2 Về thu Ngân sách Nhà nước Thuế TNDN điều tiết hầu hết khoản thu nhâp từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; Số thu thuế TNDN tăng trưởng hàng năm từ tạo nguồn thu lớn, tập trung ngày ổn định cho Ngân sách Nhà nước, góp phần bù đắp số giảm thu thuế xuất nhập phải thực cắt giảm thuế nhập theo cam kết quốc tế 3.3 Góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam Luật thuế TNDN góp phần làm cho hệ thống thuế Việt Nam bước tương đồng phù hợp với thông lệ quốc tế, đồng thời góp phần làm cho hệ thống thuế tiến thêm bước tới mục tiêu cơng bình đẳng nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế, loại hình doanh nghiệp Thuế TNDN xóa bỏ hẳn đối xử phân biệt thành phần kinh tế, ngành nghề sản xuất kinh doanh, rút ngắn khoách cách phân biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Bên cạnh đó, thuế TNDN thể rõ mục tiêu phân phối lại đồng thời hàm chứa mục tiêu trợ giúp, nâng đỡ sở sản xuất kinh doanh có khó khăn điều kiện kinh tế, xã hội tự nhiên mang lại, sở thực mục đích cơng xã hội kết hợp với cơng kinh tế Từ góp phần tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, khu vực hoạt động tạo điều kiện cho sản xuất kinh doanh phát triển 3.4 Góp phần xử lý tốt mối quan hệ mang tính hệ thống sắc thuế Luật thuế TNDN thiết kế sở mối quan hệ phụ thuộc, bổ sung, bọc lót nhau, thể hiên quán mục tiêu điều tiết động viên hệ thống thuế So với thuế lợi tức, thuế TNDN thể rõ mục tiêu đòn bẩy kinh tế nhằm khuyến khích khu vực kinh tế, ngành nghề, lĩnh vực phát triển theo mục tiêu định hướng nhà nước Đặc biệt, thuế TNDN chứa đựng nhiều nội dung miễn, giảm thuế theo mục tiêu hồn cảnh kinh tế Đặc tính thể mối tương quan hệ thống thuế giá trị gia tăng – thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng thuế gián thu – thuế trực thu nói chung 3.5 Góp phần thúc đẩy quản lý, tăng cường cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp Việc tính thuế TNDN nguyên tắc phải có hóa đơn, chứng từ, từ thúc đẩy doanh nghiệp, người kinh doanh phải trọng tổ chức thực tốt cơng tác mở sổ sách kế tốn, ghi chép, quản lý sử dụng hỏa đơn, chứng từ Do làm tốt cơng tác kế tốn, hóa đơn, chứng từ, đối tượng nộp thuế theo kê khai lập nộp tờ khai thuế tương đối hạn đầy đủ CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 10 Theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp tính thuế TNDN Thu nhập tính thuế thuế suất Cụ thể: Thuế TNDN= Thu nhập tính thuế x Thuế suất 4.1 Thu nhập tính thuế: *Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập tính thuế = thuế – Thu nhập chịu thuế – Thu nhập miễn Các khoản lỗ kết chuyển *Thu nhập chịu thuế xác định theo công thức: Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu – Chi phí trừ) + Thu nhập chịu thuế khác Trong đó: Doanh thu tồn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ Bao gồm khoản phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng Không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Nếu DN kê khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ: Là doanh thu khơng có thuế GTGT; Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Là doanh thu bao gồm thuế GTGT Chi phí trừ khoản chi phí khơng nằm khoản chi phí khơng trừ theo quy định pháp luật Và đồng thời khoản chi phí trừ phải đáp ứng điều kiện sau: Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp 11 Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) tốn phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt *Thu nhập miễn thuế: Các khoản thu nhập miễn thuế TNDN gồm 12 khoản thu nhập miễn thuế TNDN quy định pháp luật *Các khoản lỗ kết chuyển: Các khoản lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập tính thuế Chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm trước Doanh nghiệp sau toán thuế năm mà bị lỗ phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm theo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Doanh nghiệp có số lỗ quý năm tài bù trừ số lỗ quý trước vào quý năm tài Khi tốn thuế tốn thuế TNDN, doanh nghiệp xác định số lỗ năm Quá thời hạn năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, số lỗ chưa chuyển hết không chuyển vào thu nhập năm 4.2 Thuế suất thuế TNDN: Mức thuế suất thu nhập doanh nghiệp năm 2021 20% quy định Điều 11 Thông tư 78/2014/TT-BTC, cụ thể sau: Trước ngày 01/01/2016: Doanh nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng doanh thu năm không 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% 12 Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất 22% Doanh nghiệp thành lập năm không đủ 12 tháng: Trong năm tạm tính quý theo mức thuế suất 22% (trừ trường hợp thuộc diện hưởng ưu đãi thuế); Kết thúc năm tài doanh thu bình qn tháng năm không vượt 1,67 tỷ đồng doanh nghiệp tốn thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm tài theo thuế suất 20%; Doanh thu bình quân tháng năm khơng vượt q 1,67 tỷ đồng năm doanh nghiệp áp dụng thuế suất thuế TNDN 20% Từ ngày 01/01/2016 đến tất doanh nghiệp áp dụng mức thuế suất 20% 22% chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20% *Các trường hợp đặc biệt: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí Việt Nam từ 32% đến 50% Căn vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác trữ lượng mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài để trình Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể cho dự án, sở kinh doanh Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác mỏ tài nguyên quý (bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất trừ dầu khí) áp dụng thuế suất 50%; Trường hợp mỏ tài ngun q có từ 70% diện tích giao trở lên địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu 13 nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP Chính phủ áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 40% 4.3 Một vài ví dụ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp A kinh doanh điện thoại nhập thương hiệu X Vào năm 20xx, doanh thu công ty ước đạt 10 tỷ đồng Doanh nghiệp nhập 1000 điện thoại từ nước ngồi với giá 7.000.000đ/chiếc có đầy đủ hố đơn, chứng từ thuế GTGT Tiền thuế tính điện thoại 10% giá bán Về thị trường nước, doanh nghiệp A phân phối lại điện thoại thương hiệu X với giá 10.000.000đ người mua phải trả 11.000.000đ để mua điện thoại (10% thuế GTGT) Vậy, số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp (10 tỷ – tỷ) x 20%= 600 triệu đồng Qua nghiên cứu lý luận thuế TNDN, sách thuế TNDN quản lý thuế TNDN sở thực tiễn thuế TNDN Việt Nam, rút số kết luận sau: Thứ nhất, thực trạng sách thuế TNDN Việt Nam làm rõ tác động tích cực sắc thuế kinh tế Thứ hai, số giải pháp nhằm hoàn thiện thực tốt sách thuế Thu nhập doanh nghiệp Thứ ba, yêu cầu quản lý thuế TNDN, cụ thể quản lý rủi ro hoạt động tra kiểm tra thuế DN, đề xuất tiêu chí đánh giá rủi ro mức độ tuân thủ người nộp thuế tiêu chí nợ thuế người nộp thuế hoạt động tra kiểm tra thuế để thực tốt quản lý thuế TNDN Bên cạnh đó, số giải pháp đáng ý là: tăng cường ứng dụng công nghệ 14 thông tin vào hoạt động quản lý thuế, cụ thể: phát triển phần mềm hỗ trợ phân tích rủi ro; đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng công nghệ thông tin giao dịch điện tử; Đổi công tác đào tạo, bồi dưỡng cán cho công tác quản lý thuế; Tăng cường công tác phối hợp phận quan thuế; tăng cường hợp tác quốc tế thuế; giải pháp đột phá, cần cam kết, kiên định đồng hành Chính Phủ C KẾT LUẬN Như vậy, thơng qua tính thuế thu nhập doanh nghiệp, ta có nhận thức phương thức tính thuế Biết phương pháp tính thuế doanh nghiệp, trường hợp áp dụng, để từ rút ưu điểm vướng mắc để áp dụng vào doanh nghiệp cách hợp lí, đem lại hiệu kinh tế bền vững 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Cơng An nhân dân, tái lần thứ 12 năm 2019 Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp 2008; Văn hợp Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp ban hành ngày 15 tháng năm 2020; ... đóng thu? ?? khơng làm, người đóng thu? ?? quy? ??n khấu trừ Khoản thu nhập khơng phải đóng thu? ?? gọi thu nhập miễn thu? ?? II THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp loại thu? ?? thu thu... thu? ?? suất Cụ thể: Thu? ?? TNDN= Thu nhập tính thu? ?? x Thu? ?? suất 4.1 Thu nhập tính thu? ??: *Thu nhập tính thu? ?? kỳ tính thu? ?? xác định sau: Thu nhập tính thu? ?? = thu? ?? – Thu nhập chịu thu? ?? – Thu nhập miễn Các... tế, thu? ?? TNDN xem loại thu? ?? ? ?thu trước” ? ?thu gộp” thu? ?? thu nhập cá nhân Thông qua việc thu thuế TNDN, phủ giảm bớt chi phí quản lý thu hạn chế nhiều rủi ro so với thu thuế thu nhập cá nhân 2.3 Thu? ??