Bàn về dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong các doanh nghiệp hiện nay

Trong quả trình hoạt đống sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thường có mối quan hệ kinh tế với nhiều đối tượng. Các đối tượng này quan tâm đến tình hình tài chính, khả năng sinh lời và khả năng ph

Lêi më ®Çu

Trong quả trình hoạt đống sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thường cómối quan hệ kinh tế với nhiều đối tượng Các đối tượng này quan tâm đến tìnhhình tài chính, khả năng sinh lời và khả năng phát triển của doanh nghiệp Trên

cơ sở đó họ co thể quyết định được có nên đầu tư vào doanh nghiệp hay không,

có nên bán hàng cho doanh nghiệp không hoặc có nên cho doanh nghiệp vayhay không Tất cả những câu hỏi đặt ra chỉ có thể lời được khi họ biết đượcthực trạng về tình hình tài chính của doanh nghiệp như thế nào Mặt khác,trêngóc độ quản lý vĩ mô của nhà nước, các cơ quan nhà nước cơ quan thuế, táichính, kiểm toán cũng cần phải có những tài liệu đáng tin cậy về tình hình tàichính của doanh nghiệp

Thế nhưng, nền kinh tế hiện nay hoạt động theo cơ chế thị trường có sự quản lýcủa nhà nước Một đặc điểm nổi bật đó là hoạt đông sản xuất kinh doanh chịu

sự tác động, chi phối mạnh của quy luật giá cả, sự cạnh tranh gây gắt với nhiều

cơ hội thách thức và cả những khó khăn mới đặt ra cho doanh nghiệp Chính vìvậy giá trị tài sản luôn luôn thay đổi tại mỗi thời điểm khác nhau và có thể sẽ cónhiều những tổn thất, rủi ro sẽ xảy ra Làm thế nào để phản ánh được chính xácgiá trị thực tế của tài sản trên các báo cáo kế toán đồng thời khắc phục, bù đắpđược những tổn thất sẽ xảy ra

Xuất phát từ nguyên tắc kế toán : Nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc giá phí vàyêu cầu trên đòi hỏi doanh nghiệp phải thực hiện lập dự phòng

Theo qui định của chế độ hiện nay, doanh nghiệp phải tiến hàng lập dự phònggiảm giá tài sản trên 3 loại : Dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàngtồn kho, dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư trong hoạt động tài chính

Vì dự phòng là một nội dung tương đối mới trong chế độ ké toán tài chính so vớicác chế độ kế toán trước đây Nên nó tồn tại những vướng mắc, bất cập đòi hỏiphải có sự thay đổi, điều chỉnh cho phù hợp Điều này đặc biệp thể hiện hai loại

dư phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Với lý do trên em chọn nghiên cứu đề tài : Bàn về dự phòng phải thu khó đòi

và dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong các doanh nghiệp hiện nay

Đề tài này gồm hai phần :

Phần 1 : Chế độ hiện nay về trích lập, xử lý vµ hạch toán các khoản dự phonggiảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu kho đòi

Phần 2 : Phân tích, nhận xét và kiến nghị về việc trích lập, xử lý và hạch toáncác khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Đề tài này được hoàn thành dưới sự hướng dẫn nhiệt tình của thầy TrươngThanh Dũng

Em xin chân thành cảm ơn

Jamiyanjav Ulziijargal

Phần 1

Chế độ hiện nay về trích lập, xử lý và hạch toán các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng

giảm giá hàng tồn kho

1 Lý luận chung về dự phòng và nguyên tắc lập, hoàn nhập dự phòng 1.1 Khái niệm

Chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS 37 ) định nghĩa một khoản dự phòng là mộtkhoản nợ phải trả có giá trị và thời gian không chắc chắn trong đó một khoản nợphảI trả là một nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ những sự kiệntrong quá khứ , viêc thanh toán các nghĩa vụ này đợc dự tính là sẽ làm giảm cácnguồn lợi kinh tế cử doanh nghiệp gắn liền với các lợi ích kinh tế

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, hiểu một cách đơn giản và cụ thể thì dựphòng thực chất là việc ghi nhận trớc một khoản chi phí thực tế cha thực chi ravào chi phí của niên độ báo cáo để có nguồn tài chính cần thiết bù đắp nhữngthiệt hại có thể xảy ra trong niên độ liền sau

Nh vậy dự phòng mang tính tơng đối vì nó đợc lập dựa trên các ớc tính kế toán

Dự phòng phải thu khó đòi : Là dự phòng phần giả trị tổn thất của các khoản

nợ phải thu, có thể không đòi đợc do đơn vị hoặc ngời nợ không co khả năngthanh toán trong năm kế hoạch Mục đích của việc lập dự phòng phải thu khó

đòi là để đề phòng nợ phải thu thất thu khi khách hàng không co khả năng trả nợ

và xác định giả trị thực của khoản tiền phải thu tồn trong thanh toán khi lập cácbáo cáo tài chính

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho : Là dự phòng phần gía trị bị tổn thất do giảmgiá vật t, thành phẩm, hàng hoá tồn kho có thể xây ra trong năm kế hoạch Mục

đích của nó là để đề phòng hang tồn kho giảm giá so với giá gốc trên sổ đặc biệtkhi chuyển nhợng, cho vay, xử ly, thanh lý đồng thời để xác định giá trị thực tếcủa hàng tồn kho trên hệ thống báo cáo kế toán

1.2 Thời điểm lập và hoàn nhập

Trờng hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính trùng với năm dơng lịch( bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hang năm ) thì việc lập và hoàn nhập cáckhoản dự phòng đều đợc thực hiện ở thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tàichính năm

Trờng hợp doanh nghiệp đợc Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tàI chínhkhác với năm dơng lịch thì thời điểm lập và hoàn nhập dự phòng là ngày cuốicùng của năm tài chính

1.3 Đối tợng và điều kiện lập dự phòng phảI thu khó đòi, dự phóng giảm giá hàng tồn kho

1.3.1 Dự phòng phải thu khó đòi

Các khoản nợ phải thu khó đòi đợc lập dự phòng phải có các điều kiện sau : Thứ nhất: phải có bảng kê về tên, địa chỉ, nội dung tong khoản nợ, số tiền phảithu của tong đợn vị nợ hoắc ngời nợ trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi Thứ hai : phải có các chứng từ gốc hoặc xác nhận của đợn vị nợ hoặc ngời nợ

về số tiền còn nợ cha trả, bao gồm : hợp đồng kinh tế ,khế ớc vay nợ, bản thanh

lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ …

Thứ ba : các căn cứ để đợc ghi nhận là khoản nợ phải thu khó đòi :

Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán từ hai năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu

nợ đợc ghi trên chứng từ vay nợ ( Hợp đông kinh tế, khế ớc vay nợ hoặc các camkết nợ ), doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn cha thu đợc nợ

Trờng hợp đặc biệt, tuỳ thời gian quá hạn cha tới 2 năm nhng con nợ đangtrong thời gian xem xét giải thể,phá sản hoặc ngời nợ có các dấu hiệu khác nh bỏtrốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử … thì cũng đợc ghinhận là khoản nợ nghi ngờ khó đòi

Thứ t, doanh nghiệp lập hội đồng để xác định các khoản nợ phảI thu khó đò vàthẩm định mức độ Hội đòng do giảm đốc thành lập với các thành phần bắt buộclà: giảm đốc , kế toán trởng và trởng phòng kinh doanh

1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Theo quy định hiện nay đối tợng lập dự phòng là những hàng tồn kho co giá trịthuần có thể thực hiện nhỏ hơn giá gốc Số dự phòng giảm gía hàng tồn kho là

số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giả trị thuần co thể thựchiện đợc của chúng trong đó :

Hàng tồn kho bao gồm :

Thứ nhất, hàng hoá mua về để bán : hàng hoá tồn kho , hàng mua đang đi trên ờng, hàng gửi đi bán, hàng hoá gửi đI gai công chế biến

đ-Thứ hai, thành phẩm tồn kho và thành phâmr gửi đi bán

Thứ ba, sản phẩm dở dang : sản phẩm cha hoàn thành và sản phẩm hoàn thànhcha làm thủ tục nhập kho thành phẩm

Thứ t, nguyên liệu,vật liệu,công cụ,dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và

đã mua đang đi trên đờng,chi phí dụng cụ dở dang

Giá trị thuần có thể thực hiện đợc: là giá bán ớc tinh của hàng tồn kho trong kỳsản xuất, kinh doanh bình thờng, trừ chi phí ớc tính để hoàn thánh sản phẩm vàchi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

Hàng tồn kho đợc lập dự phòng giảm giá thì phải tuân theo các điề kiện sau : Một là, phải có biên bản kiểm kê hàng tồn kho tại thời điểm tính

Hai là, cú hoỏ đơn, chứng từ hợp lý phỏp theo quy định của Bộ Tài chớnh hoặccỏc bằng chứng khỏc chứng minh giỏ vốn vật tư hàng hoỏ tồn kho

Ba là, hàng tồn kho phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

Bốn là, doanh nghiệp phải lập hội động thẩm định mức giảm giỏ hàng tồn kho Hội đồng thẩm định gồm cỏc thành phần bắt buộc sau : Giỏm đốc, kế toỏntrưởng, trưởng phũng vật tư

Ngoài ra, trường hợp nguyờn vật liệu và cộng cụ dụng cụ dựng cho mục đớch sảnxuất sản phẩm cú giỏ trị bị giảm nhưng giỏ bỏn sản phẩm dịch vụ được sản xuất

từ nú khụng bị giảm giỏ thỡ khụng được trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồnkho

1.4 Quy trỡnh và phương phỏp xỏc định, tớnh toỏn mức dự phũng cần lập

1.4.1 Đối với dự phũng phả thu khú đũi

Khi cú bằng chứng chắc chắn về khoản nợ phải thu là khú đũi phự hợp với quyđinh trong chế độ tài chớnh hiện hành, doanh nghiệp tớnh toỏn số dự phũng cầnphải lập theo từng khoản nợ theo một trong cỏc cỏch sau :

Cỏch 1 : Cú thể ước tớnh một tỷ lệ nhất định ( theo kinh nghiệm ) trờn tổngdoanh số thực hiện bỏn chịu

Số dự phũng cần lập = Doanh số phải thu nhõn với Tỷ lệ ước tớnh

Cỏch 2 : Dựa trờn tài liệu hạch toỏn chi tiết cỏc khoản nợ pjải thu của từngkhỏch hàng, phõn loại theo thời hạn thu nợ, cỏc khoản hàng quỏ hạn được xếploại khỏch hàng nghi ngờ theo quy định Doanh nghiệp cần thụng bỏo chokhỏch hàng và trờn cơ sở thụng tin phản hồi từ khỏch hàng, kể cả bằng phươngphỏp xỏc minh để xỏc định số dự phũng cần lập theo số % khú thu đó được thẩmđịnh

Dự phũng cần lập = % mất nợ cú thể * Nợ phải thu khỏch hàng nghi ngờ

Cách tính thứ hai cho ta biết mức dự phòng cần lập khá sát với thực tế thất thu

có thể xẩy ra, tuy nhiên cần phải mất nhiều công sức để tổ chức hạch toán chitiết, phân loại nợ, đối chiếu xác định nợ với từng khách hàng

Mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi được lập không được vượt quá20% tổng dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chínhnăm

Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổnghợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ váo bảng kê chi tiết làm căn cứ đểhạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp

1.4.2 Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Trước tiên doanh nghiệp phải ước tính giả trị thuần có thể thực hiện được củatừng loại hàng tồn kho Việc ước tính này dựa trên những bằng chứng tin cậythu thập được tại thời điểm ước tính và phải tính đến sự biến động của giá cảhoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tàichính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện hiện có ở thời điểmước tính đồng thời phải tính đến mục đích của việc dự trữ hàng tồn kho

Trên cơ sở đã biết doanh nghiệp xác định số dự phòng cần lập cho năm tiếp theobăng các bước công việc sau :

Bước 1 : Kiểm kê số hàng tồn kho hiện có từng loại

Bước 2 : Lập bảng kê hàng tồn kho về số lượng và giá trị mua vào, đối chiếu vớigiá trị thuần có thể thực hiện được váo ngày kiểm kê – ngày cuối niên độ báocáo

Bước 3 : Tính mức dự phòng phải lập cho niên độ sau theo từng loại hàng tồnkho nào mà giá trị thuần có thể thực hiện được của nó nhỏ giá gốc ( giá hạchtoán trên sổ kế toán )

= x -

Bước 4 : Tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào bảng kêchi tiết … Bảng kê này là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán

1.5 Xử lý các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho

1.5.1 Với dự phòng phải thu khó đòi

Cuối kỳ kế toán năm, sau khi kế toán tính xác định số dự phòng phải thu khóđòi cần trích lập năm nay bằng với số dư của khoản dự phòng phải thu khó đòi

đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết thì doanh nghiệp không phảitrích lập thêm

Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay lớn hơn số dư của cáckhoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụnghết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch toán váo chi phí quản lý doanh nghiệp Nếu số dự phòng khó đòi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số dư của khoản dựphòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên đọ trước chưa sử dụng hết, thì sốchênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

1.5.2 Với dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Cuối kỳ kế toán năm, sau khi tính toán số dụ phòng giảm giá hàng tồn kho cầntrích lập, nếu số dự phòng tồn kho cần trích lập năm nay bằng với khoản dựphòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì doanhnghiệp không phải trích lập thêm

Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kếtoấnnmw nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối ky

kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm ghi tăng giá vốnhàng bán

Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toánnăm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kếtoán năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm giá vốnhàng bán

2 Xử lý xoá sổ các khoản nợ không thu hồi được

2.1 Các trường hợp nợ được coi là không có khả năng thu hồi

Theo quy dinh hiện nay các khoản nợ phải thu quá hạn hoặc chưa quá hạn thuộcmột trong các trường hợp sau đây được coi là khoản nợ không có khả năng thuhồi :

Thứ nhất, khách nợ là doanh nghiệp, đã hoàn thành việc giải thể, phá sản theoquy định của pháp luật

Thứ hai, khách nợ đã ngừng hoạt động và không có khả năng chi trả

Thứ ba, khách nợ là cá nhân đã chết, mất tích đang thi hành án phạt tù, hoặcngười thừa kế theo luật, nhưng không co khả năng chi trả theo phán quyết củatoà án

Thứ tư, khách nợ đã được cơ quan có thẩm quyền quyết định cho xoá nợ theoquy định của pháp luật

Thứ năm, khoản chênh lệch còn lại của khoản nợ không thu hồi được sau khi đã

xử lý trách nhiệm cá nhân, tập thể phải bồi thường vật chất

Thứ sáu, khoản chênh lệch thiệt hại được cơ quan có thẩm quyền chấp nhận dobán nợ phải thu

Thứ bẩy, các khoản nợ phải thu mà dự toán chi phí đòi nợ lớn hơn giá trị phảithu

Thứ tám, các khoản nợ phải thu đã quá thời hạn từ 3 năm trở lên, tuy khách nợcòn tồn tại, còn hoạt động nhưng kinh doanh thua lỗ liên tục và quá khó khăn,hoàn toàn không có khả năng thanh toán, doanh nghiệp đã tích cực áp dụng cácbiện pháp nhưng vẫn không thu được nợ

2.2 Chứng từ cần có khi xử lý xoá sổ nợ

Thứ nhất, biên bản của hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp Trong đó ghi rõ giátrị của từng khoản nợ phải thu, giá rị nợ đã thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau khi đã trừ đi các khoản thu hồi được )

Thứ hai, bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xoá để làm căn cứ hạch toán Thứ ba, quyết định của toà án cho xử lý phá sản doanh nghiệp theo luật phá sảnquyết định của người có thẩm quyền về giải thể đối với đơn vị nợ

Thứ tư, giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ đã chếtnhưng không có tài sản thừa kế để trả nợ

Thứ năm, giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối với người còn sốngnhưng không có khả năng trả nợ

Thứ sáu, lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với người nợ đã

bỏ trốn hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án nhưng quá thời hạn 2 năm kể từngày nợ

Thứ bẩy, quyết định của cấp có thẩm quyền về xử lý xoá nợ không thu hồi đượccủa doanh nghiệp

2.3 Thẩm quyền xử lý nợ

Việc xử lý xóa sổ những khoản nợ không thu hồi được thuộc thẩm quyền củaHội đồn quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị ) hoặc hội đồngthành viên (đối với doanh nghiệp có hội đồng thành viên ); tổng giám đốc, giámđốc (đối với doanh nghiệp không có hội đồng quản trị ) hoặc chủ doanh nghiệpcăn cứ doanh nghiệp căn cứ vào các bằng chứng liên quan đến các khoản nợ đểquyết định xoá sổ và tự chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước nhà nước

và pháp luật, đồng thời thực hiện các biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độhiện hành

2.4 Mức độ tổn thất thực tế và cách xử lý hạch toán

Mức độ tổn thất thực tế của từng khoản nợ không thu hồi được là phần còn lạisau khi lấy số dự nợ phải thu ghi trên sổ kế toán trừ đi số nợ đã thu hồi được ( dongười gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đơn vị nợ hoặc người nợ,

do được chia tài sản theo quyết định của toà án hoặc các cơ quan có thẩm quyềnkhac )

Giá trị tổn thất thực tế của khoản nợ không thu hồi được cho phép xoá nợ thì bùđắp bằng nguồn dự phòng phải thu khó đòi, nếu thiếu hoặc chưa lập dự phòngthi hạch toán phần này vào chi phí quản lý doanh nghiệp

Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xoá nợ, doanh nghiệp vẫn phảitheo dõi riêng trên sổ sách trong thời hạn tối thiểu là 5 năm và tiếp tục có các

biện pháp để thu hồi nợ Nếu lại thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ

đi các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thunhập khác

3 Kế toán các nghiệp vụ liên quan tới dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho

Theo thông từ số 89/2002/TT- BTC ngày 9/10/2002 thì việc hạch toán cácnghiệp vụ dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho như sau :

3.1 Dụ phòng phải thu khó đòi

3.1.1 Tài khoản sử dụng

TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi

Kết cấu nội dung : Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng đã lập thừa ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

Bù đắp tổn thất thực tế xảy ra với phần đã lập dự phòng Bên Có: Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi ghi chi phí quản lý doanhnghiệp cho năm báo cáo

Dư có: Dự phòng đã lập hiện có

TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Kết cấu nội dung : Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có : Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinh doanh

TK 642 cuối kỳ kông có số dư và được chi tiết thành các tài khoản từ 6421 đến

Kết cấu nộ dung : Bên Nợ : Số thuế GTGT phải nộp ( nếu có ) tính theo phương pháp trực tiếp đốivới các khoản thu nhập khác ( nếu có ) (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tínhtheo phương pháp trực tiếp )

Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK 911( Xác định kết quả kinh doanh )

Bên Có : Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

TK 711 ( Thu nhập khác ) không có số dư cuối kỳ

Nợ TK 139

Có TK 642 ( Chi tiết hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi ) Trường hợp các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòiđược phép xoá nợ, ghi :

Nợ TK 139 : Phần đó lập dự phũng phải thu khú đũi

Nợ TK 642 : Phần chờnh lệch giữa số nợ phải thu khú đũi xoỏ sổ > số lập

dự phũng

Cú TK 131 : Phải thu của khỏch hàng

Cú TK 138 : Phải thu khỏc Đồng thời ghi Nợ TK 004 : Nợ khú đũi đó xử lý ( TK ngoài bảng cõn đối kếtoỏn )

Trường hợp xử lý xoỏ nợ sau đú đó thu hồi được, kế toỏn căn cứ vào giỏ tị thực

tế của khoản nợ đó thu hồi được, ghi :

Nợ TK 111,112

Cú TK 711 Đồng thũi ghi Cú TK 004 : Nợ khú đũi đó xử lý

Sơ đồ kế toỏn cỏc nghiệp vụ dự phũng phải thu khú đũi

lý xoá sổ

Ghi tăng khoản nợ PTKĐ đã xử

lý xoá sổ

Nợ đã xử lý xoá sổ lại thu hồi đợc

3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

3.2.1 Tài khoản sử dụng

TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Kết cấu nội dung :

Bên Nợ : Hoàn nhập số dự phòng chênh lệch giữa số phỉa lập năm nay < số đãlập ở cuối niên độ kế toán năm trước

Bên Có : Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi tăng giá vốn hàng bán

Dư có : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện co

TK 632- Giá vốn hàng bán

Kết cấu nội dung : Bên Nợ : Phản ánh giá vốn của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường

và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ

Phản ánh khoản hao hụt, mất mất của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường

do trách nhiệm cá nhân gây ra

Phản ánh chi phí tự xây dựng, chế tạo tài sản cố định vượt trên mức bìnhthường

Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lậpnăm nay > khoản đã lập dự phòng năm trước

Bên Có : Phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính( 31/12) ( Chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay < khoản đã lập dựphòng năm trước )

Kết chuyển giá vốn của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911

TK 632 ( Giá vốn hàng bán ) không có số dư cuối kỳ

3.2.2 Phương pháp hạch toán

Cuối năm tài chính, tính toán và so sanh khoản phải lập dự phòng giảm giá hàngtồn kho năm nay với số đã lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước Nếu phải trích lập thêm, ghi:

Nợ TK 632 : Ct dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Cú TK 159

Nếu được hoàn nhập, ghi :

Nợ TK 159

Cú TK 632 : CT dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho

4 Kế toỏn Việt Nam so với kế toỏn Phỏp về lập dự phũng phải thu khú đũi, giảm giỏ hàng tồn kho

Cú thể núi kế toỏn dự phũng phải thu khú đũi, giảm giỏ hàn tồn kho ở Việt Nam

đi theo xu hướng giống với kế toỏn Phỏp

Những điểm giống nhau này thể hiện nhiều trờn dự phũng giảm giỏ hàng tồn khocuh thể là về điều kiện trớch lập, cỏch xử lý dự phũng, trớch lập thờm hay đượchoàn nhập

Chi phớ dự phũng phải thu khú đũi và dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cựngđược hạch toỏn vào chi phớ hoạt động sản xuỳat kinh doanh Tuy nhiờn, việchoàn nhập dự phũng của Phỏp được ghi tăng thu nhập trong khi ta lại ghi giảmchi phớ

Thờm vào đú, việc hạch toỏn của Phỏp rất chi tiờt ( thể hiện trờn hệ thống tàikhoản ) đặc biệt là dự phũng phải thu khú đũi Phỏp cú riờng tài khoản 416 –( khỏch hàng khú đũi nghi ngờ đang tranh chấp ) và tài khoản 654- ( lỗ do khụngđũi được nợ ) để xử lý cỏc tổn thất thực tế phỏt sinh do cụng nợ phải thu thực sựkhụng đũi được Điều này cũng tạo nờn sự khỏc nhau trong cỏch xử lý cỏc

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập cuối kỳ

kế toán năm nay > Số đã lập cuối kỳ kế toán năm trớc)

Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập cuối

kỳ kế toán năm nay < số đã lập cuối kỳ kế toán năm trớc