Phần 1 : Chế độ hiện nay về trích lập, xử lý và hạch toỏn cỏc khoản dự phong giảm giỏ hàng tồn kho, dự phũng phải thu kho đũi Phần 2 : Phõn tớch, nhận xột và kiến nghị về việc trớch lập, xử lý và hạch toỏn cỏc khoản dự phũng phải thu khú đũi, dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lời mở đầu Trong qu trỡnh hot ng sn xut kinh doanh, doanh nghip thng cú mi quan h kinh t vi nhiu i tng. Cỏc i tng ny quan tõm n tỡnh hỡnh ti chớnh, kh nng sinh li v kh nng phỏt trin ca doanh nghip . Trờn c s ú h co th quyt nh c cú nờn u t vo doanh nghip hay khụng, cú nờn bỏn hng cho doanh nghip khụng hoc cú nờn cho doanh nghip vay hay khụng . Tt c nhng cõu hi t ra ch cú th li c khi h bit c thc trng v tỡnh hỡnh ti chớnh ca doanh nghip nh th no . Mt khỏc,trờn gúc qun lý v mụ ca nh nc, cỏc c quan nh nc c quan thu, tỏi chớnh, kim toỏn cng cn phi cú nhng ti liu ỏng tin cy v tỡnh hỡnh ti chớnh ca doanh nghip . Th nhng, nn kinh t hin nay hot ng theo c ch th trng cú s qun lý ca nh nc . Mt c im ni bt ú l hot ụng sn xut kinh doanh chu s tỏc ng, chi phi mnh ca quy lut giỏ c, s cnh tranh gõy gt vi nhiu c hi thỏch thc v c nhng khú khn mi t ra cho doanh nghip . Chớnh vỡ vy giỏ tr ti sn luụn luụn thay i ti mi thi im khỏc nhau v cú th s cú nhiu nhng tn tht, ri ro s xy ra . Lm th no phn ỏnh c chớnh xỏc giỏ tr thc t ca ti sn trờn cỏc bỏo cỏo k toỏn ng thi khc phc, bự p c nhng tn tht s xy ra . Xut phỏt t nguyờn tc k toỏn : Nguyờn tc thn trng, nguyờn tc giỏ phớ v yờu cu trờn ũi hi doanh nghip phi thc hin lp d phũng . Theo qui nh ca ch hin nay, doanh nghip phi tin hng lp d phũng gim giỏ ti sn trờn 3 loi : D phũng phi thu khú ũi, d phũng gim giỏ hng tn kho, d phũng gim giỏ chng khoỏn u t trong hot ng ti chớnh . Vỡ d phũng l mt ni dung tng i mi trong ch kộ toỏn ti chớnh so vi cỏc ch k toỏn trc õy . Nờn nú tn ti nhng vng mc, bt cp ũi hi phi cú s thay i, iu chnh cho phự hp . iu ny c bip th hin hai loi d phũng phi thu khú ũi v d phũng gim giỏ hng tn kho . 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Vi lý do trờn em chn nghiờn cu ti : Bn v d phũng phi thu khú ũi v d phũng gim giỏ hng tn kho trong cỏc doanh nghip hin nay . ti ny gm hai phn : Phn 1 : Ch hin nay v trớch lp, x lý và hch toỏn cỏc khon d phong gim giỏ hng tn kho, d phũng phi thu kho ũi Phn 2 : Phõn tớch, nhn xột v kin ngh v vic trớch lp, x lý v hch toỏn cỏc khon d phũng phi thu khú ũi, d phũng gim giỏ hng tn kho . ti ny c hon thnh di s hng dn nhit tỡnh ca thy Trng Thanh Dng . Em xin chõn thnh cm n Sinh viờn Jamiyanjav Ulziijargal 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phần 1 Chế độ hiện nay về trích lập, xử lý và hạch toán các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1 . Lý luận chung về dự phòng và nguyên tắc lập, hoàn nhập dự phòng 1.1 Khái niệm Chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS 37 ) định nghĩa một khoản dự phòng là một khoản nợ phải trả có giá trị và thời gian không chắc chắn trong đó một khoản nợ phảI trả là một nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ những sự kiện trong quá khứ , viêc thanh toán các nghĩa vụ này đợc dự tính là sẽ làm giảm các nguồn lợi kinh tế cử doanh nghiệp gắn liền với các lợi ích kinh tế . Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, hiểu một cách đơn giản và cụ thể thì dự phòng thực chất là việc ghi nhận trớc một khoản chi phí thực tế cha thực chi ra vào chi phí của niên độ báo cáo để có nguồn tài chính cần thiết bù đắp những thiệt hại có thể xảy ra trong niên độ liền sau . Nh vậy dự phòng mang tính tơng đối vì nó đợc lập dựa trên các ớc tính kế toán . Dự phòng phải thu khó đòi : Là dự phòng phần giả trị tổn thất của các khoản nợ phải thu, có thể không đòi đợc do đơn vị hoặc ngời nợ không co khả năng thanh toán trong năm kế hoạch . Mục đích của việc lập dự phòng phải thu khó đòi là để đề phòng nợ phải thu thất thu khi khách hàng không co khả năng trả nợ và xác định giả trị thực của khoản tiền phải thu tồn trong thanh toán khi lập các báo cáo tài chính . Dự phòng giảm giá hàng tồn kho : Là dự phòng phần gía trị bị tổn thất do giảm giá vật t, thành phẩm, hàng hoá tồn kho có thể xây ra trong năm kế hoạch . Mục đích của nó là để đề phòng hang tồn kho giảm giá so với giá gốc trên sổ đặc biệt khi chuyển nhợng, cho vay, xử ly, thanh lý đồng thời để xác định giá trị thực tế của hàng tồn kho trên hệ thống báo cáo kế toán . 1.2 Thời điểm lập và hoàn nhập 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Trờng hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính trùng với năm dơng lịch ( bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hang năm ) thì việc lập và hoàn nhập các khoản dự phòng đều đợc thực hiện ở thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm . Trờng hợp doanh nghiệp đợc Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tàI chính khác với năm dơng lịch thì thời điểm lập và hoàn nhập dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính . 1.3 Đối tợng và điều kiện lập dự phòng phảI thu khó đòi, dự phóng giảm giá hàng tồn kho 1.3.1 Dự phòng phải thu khó đòi Các khoản nợ phải thu khó đòi đợc lập dự phòng phải có các điều kiện sau : Thứ nhất: phải có bảng kê về tên, địa chỉ, nội dung tong khoản nợ, số tiền phải thu của tong đợn vị nợ hoắc ngời nợ trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi . Thứ hai : phải có các chứng từ gốc hoặc xác nhận của đợn vị nợ hoặc ngời nợ về số tiền còn nợ cha trả, bao gồm : hợp đồng kinh tế ,khế ớc vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ Thứ ba : các căn cứ để đợc ghi nhận là khoản nợ phải thu khó đòi : Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán từ hai năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ đợc ghi trên chứng từ vay nợ ( Hợp đông kinh tế, khế ớc vay nợ hoặc các cam kết nợ ), doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn cha thu đợc nợ . Trờng hợp đặc biệt, tuỳ thời gian quá hạn cha tới 2 năm nhng con nợ đang trong thời gian xem xét giải thể,phá sản hoặc ngời nợ có các dấu hiệu khác nh bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thì cũng đợc ghi nhận là khoản nợ nghi ngờ khó đòi . Thứ t, doanh nghiệp lập hội đồng để xác định các khoản nợ phảI thu khó đò và thẩm định mức độ. Hội đòng do giảm đốc thành lập với các thành phần bắt buộc là: giảm đốc , kế toán trởng và trởng phòng kinh doanh. 1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Theo quy định hiện nay đối tợng lập dự phòng là những hàng tồn kho co giá trị thuần có thể thực hiện nhỏ hơn giá gốc . Số dự phòng giảm gía hàng tồn kho là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giả trị thuần co thể thực hiện đ- ợc của chúng trong đó : Hàng tồn kho bao gồm : Thứ nhất, hàng hoá mua về để bán : hàng hoá tồn kho , hàng mua đang đi trên đ- ờng, hàng gửi đi bán, hàng hoá gửi đI gai công chế biến . Thứ hai, thành phẩm tồn kho và thành phâmr gửi đi bán . Thứ ba, sản phẩm dở dang : sản phẩm cha hoàn thành và sản phẩm hoàn thành cha làm thủ tục nhập kho thành phẩm . Thứ t, nguyên liệu,vật liệu,công cụ,dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đờng,chi phí dụng cụ dở dang . Giá trị thuần có thể thực hiện đợc: là giá bán ớc tinh của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng, trừ chi phí ớc tính để hoàn thánh sản phẩm và chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng . Hàng tồn kho đợc lập dự phòng giảm giá thì phải tuân theo các điề kiện sau : Một là, phải có biên bản kiểm kê hàng tồn kho tại thời điểm tính . Hai l, cú hoỏ n, chng t hp lý phỏp theo quy nh ca B Ti chớnh hoc cỏc bng chng khỏc chng minh giỏ vn vt t hng hoỏ tn kho . Ba l, hng tn kho phi thuc quyn s hu ca doanh nghip . Bn l, doanh nghip phi lp hi ng thm nh mc gim giỏ hng tn kho . Hi ng thm nh gm cỏc thnh phn bt buc sau : Giỏm c, k toỏn trng, trng phũng vt t . Ngoi ra, trng hp nguyờn vt liu v cng c dng c dựng cho mc ớch sn xut sn phm cú giỏ tr b gim nhng giỏ bỏn sn phm dch v c sn xut t nú khụng b gim giỏ thỡ khụng c trớch lp d phũng gim giỏ hng tn kho . 1.4 Quy trỡnh v phng phỏp xỏc nh, tớnh toỏn mc d phũng cn lp 1.4.1 i vi d phũng ph thu khú ũi 5 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Khi có bằng chứng chắc chắn về khoản nợ phải thu là khó đòi phù hợp với quy đinh trong chế độ tài chính hiện hành, doanh nghiệp tính toán số dự phòng cần phải lập theo từng khoản nợ theo một trong các cách sau : Cách 1 : Có thể ước tính một tỷ lệ nhất định ( theo kinh nghiệm ) trên tổng doanh số thực hiện bán chịu . Số dự phòng cần lập = Doanh số phải thu nhân với Tỷ lệ ước tính Cách 2 : Dựa trên tài liệu hạch toán chi tiết các khoản nợ pjải thu của từng khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, các khoản hàng quá hạn được xếp loại khách hàng nghi ngờ theo quy định . Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng và trên cơ sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể cả bằng phương pháp xác minh để xác định số dự phòng cần lập theo số % khó thu đã được thẩm định . Dự phòng cần lập = % mất nợ có thể * Nợ phải thu khách hàng nghi ngờ Cách tính thứ hai cho ta biết mức dự phòng cần lập khá sát với thực tế thất thu có thể xẩy ra, tuy nhiên cần phải mất nhiều công sức để tổ chức hạch toán chi tiết, phân loại nợ, đối chiếu xác định nợ với từng khách hàng . Mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi được lập không được vượt quá 20% tổng dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm . Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ váo bảng kê chi tiết làm căn cứ để hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp . 1.4.2 Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trước tiên doanh nghiệp phải ước tính giả trị thuần có thể thực hiện được của từng loại hàng tồn kho . Việc ước tính này dựa trên những bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính và phải tính đến sự biến động của giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện hiện có ở thời điểm ước tính đồng thời phải tính đến mục đích của việc dự trữ hàng tồn kho . 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Trên cơ sở đã biết doanh nghiệp xác định số dự phòng cần lập cho năm tiếp theo băng các bước công việc sau : Bước 1 : Kiểm kê số hàng tồn kho hiện có từng loại Bước 2 : Lập bảng kê hàng tồn kho về số lượng và giá trị mua vào, đối chiếu với giá trị thuần có thể thực hiện được váo ngày kiểm kê – ngày cuối niên độ báo cáo . Bước 3 : Tính mức dự phòng phải lập cho niên độ sau theo từng loại hàng tồn kho nào mà giá trị thuần có thể thực hiện được của nó nhỏ giá gốc ( giá hạch toán trên sổ kế toán ) = x - Bước 4 : Tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào bảng kê chi tiết … Bảng kê này là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán . 1.5 Xử lý các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.5.1 Với dự phòng phải thu khó đòi Cuối kỳ kế toán năm, sau khi kế toán tính xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay bằng với số dư của khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết thì doanh nghiệp không phải trích lập thêm . Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay lớn hơn số dư của các khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch toán váo chi phí quản lý doanh nghiệp . Nếu số dự phòng khó đòi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số dư của khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên đọ trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp . 1.5.2 Với dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán năm, sau khi tính toán số dụ phòng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập, nếu số dự phòng tồn kho cần trích lập năm nay bằng với khoản dự 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì doanh nghiệp không phải trích lập thêm . Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toấnnmw nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối ky kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm ghi tăng giá vốn hàng bán . Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán . 2 . Xử lý xoá sổ các khoản nợ không thu hồi được 2.1 Các trường hợp nợ được coi là không có khả năng thu hồi Theo quy dinh hiện nay các khoản nợ phải thu quá hạn hoặc chưa quá hạn thuộc một trong các trường hợp sau đây được coi là khoản nợ không có khả năng thu hồi : Thứ nhất, khách nợ là doanh nghiệp, đã hoàn thành việc giải thể, phá sản theo quy định của pháp luật . Thứ hai, khách nợ đã ngừng hoạt động và không có khả năng chi trả . Thứ ba, khách nợ là cá nhân đã chết, mất tích đang thi hành án phạt tù, hoặc người thừa kế theo luật, nhưng không co khả năng chi trả theo phán quyết của toà án . Thứ tư, khách nợ đã được cơ quan có thẩm quyền quyết định cho xoá nợ theo quy định của pháp luật . Thứ năm, khoản chênh lệch còn lại của khoản nợ không thu hồi được sau khi đã xử lý trách nhiệm cá nhân, tập thể phải bồi thường vật chất . Thứ sáu, khoản chênh lệch thiệt hại được cơ quan có thẩm quyền chấp nhận do bán nợ phải thu . Thứ bẩy, các khoản nợ phải thu mà dự toán chi phí đòi nợ lớn hơn giá trị phải thu . 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thứ tám, các khoản nợ phải thu đã quá thời hạn từ 3 năm trở lên, tuy khách nợ còn tồn tại, còn hoạt động nhưng kinh doanh thua lỗ liên tục và quá khó khăn, hoàn toàn không có khả năng thanh toán, doanh nghiệp đã tích cực áp dụng các biện pháp nhưng vẫn không thu được nợ . 2.2 Chứng từ cần có khi xử lý xoá sổ nợ Thứ nhất, biên bản của hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp . Trong đó ghi rõ giá trị của từng khoản nợ phải thu, giá rị nợ đã thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế ( sau khi đã trừ đi các khoản thu hồi được ) Thứ hai, bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xoá để làm căn cứ hạch toán . Thứ ba, quyết định của toà án cho xử lý phá sản doanh nghiệp theo luật phá sản quyết định của người có thẩm quyền về giải thể đối với đơn vị nợ . Thứ tư, giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ đã chết nhưng không có tài sản thừa kế để trả nợ . Thứ năm, giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối với người còn sống nhưng không có khả năng trả nợ . Thứ sáu, lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với người nợ đã bỏ trốn hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án nhưng quá thời hạn 2 năm kể từ ngày nợ . Thứ bẩy, quyết định của cấp có thẩm quyền về xử lý xoá nợ không thu hồi được của doanh nghiệp . 2.3 Thẩm quyền xử lý nợ Việc xử lý xóa sổ những khoản nợ không thu hồi được thuộc thẩm quyền của Hội đồn quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị ) hoặc hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có hội đồng thành viên ); tổng giám đốc, giám đốc (đối với doanh nghiệp không có hội đồng quản trị ) hoặc chủ doanh nghiệp căn cứ doanh nghiệp căn cứ vào các bằng chứng liên quan đến các khoản nợ để quyết định xoá sổ và tự chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước nhà nước và pháp luật, đồng thời thực hiện các biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hiện hành . 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 2.4 Mức độ tổn thất thực tế và cách xử lý hạch toán Mức độ tổn thất thực tế của từng khoản nợ không thu hồi được là phần còn lại sau khi lấy số dự nợ phải thu ghi trên sổ kế toán trừ đi số nợ đã thu hồi được ( do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đơn vị nợ hoặc người nợ, do được chia tài sản theo quyết định của toà án hoặc các cơ quan có thẩm quyền khac ) . Giá trị tổn thất thực tế của khoản nợ không thu hồi được cho phép xoá nợ thì bù đắp bằng nguồn dự phòng phải thu khó đòi, nếu thiếu hoặc chưa lập dự phòng thi hạch toán phần này vào chi phí quản lý doanh nghiệp . Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xoá nợ, doanh nghiệp vẫn phải theo dõi riêng trên sổ sách trong thời hạn tối thiểu là 5 năm và tiếp tục có các biện pháp để thu hồi nợ . Nếu lại thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ đi các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác . 3. Kế toán các nghiệp vụ liên quan tới dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho Theo thông từ số 89/2002/TT- BTC ngày 9/10/2002 thì việc hạch toán các nghiệp vụ dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho như sau : 3.1 Dụ phòng phải thu khó đòi 3.1.1 Tài khoản sử dụng TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi Kết cấu nội dung : Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng đã lập thừa ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Bù đắp tổn thất thực tế xảy ra với phần đã lập dự phòng Bên Có: Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi ghi chi phí quản lý doanh nghiệp cho năm báo cáo . 10 [...]... kho .4 1.3.1 Dự phòng phải thu khó đòi 4 1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho .4 1.4 Quy trình và phơng pháp xác định, tính toán mức dự phòng cần lập 5 1.4.1 Đối với dự phòng phải thu khó đòi 5 1.4.2 Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho 6 1.5 Xử lý các kho n dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho 7 1.5.1 Với dự phòng phải thu. .. nhận xét và kiến nghị về việc trích lập, xử lý và hạch toán các kho n dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện nay 16 1 Phân tích và nhận xét về trích lập, xử lý và hạch toán dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho hiện nay 16 1.1 Những thay đổi tích cực trong thông t 89/2002 về hớng dẫn hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho ... chế còn tồn tại trong dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho hiện nay .18 1.2.1 Về xử lý kho n dự phòng giảm giá hàng tồn kho 18 1.2.2 Quan điểm hiện nay về chi phí dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho .19 1.2.3 Vấn đề xử lý dự phòng ở ba loại công cụ quản lý Tài chính - Thu - Kế toán 19 2 Một số kiến nghị hoàn thiện dự phòng phải thu khó... CT d phũng gim giỏ hng tn kho TK159 TK632 Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm nay > Số đã lập cuối kỳ kế toán năm trớc) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm nay < số đã lập cuối kỳ kế toán năm trớc 4 K toỏn Vit Nam so vi k toỏn Phỏp v lp d phũng phi thu khú ũi, gim giỏ hng tn kho Cú th núi k toỏn d phũng phi thu khú ũi,... ngun d phũng ng thi to iu kin cho doanh nghip cụng tỏc hch toỏn cng nh qun tr chi phớ thu nhp 1.2 Mt s hn ch cũn tn ti trong d phũng phi thu khú ũi, gim giỏ hng tn kho hin nay 1.2.1 V x lý khon d phũng gim giỏ hng tn kho Thụng t 89/2002 vn qui nh mc d phũng trớch lp thờm hay hon nhp l s chờnh lch gia khon d phũng gim giỏ hng tn kho phi lp cui k k toỏn nm nay vi khon d phũng gim giỏ hng tn kho ó lp... trích lập, xử lý và hạch toán các kho n dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện nay 1 Phõn tớch v nhn xột v trớch lp, x lý v hch toỏn d phũng phi thu khú ũi, gim giỏ hng tn kho hin nay 1.1 Nhng thay i tớch cc trong thụng t 89/2002 v hng dn hch toỏn d phũng n phi thu khú ũi, gim giỏ hng tn kho T nm 1997 n nay, B Ti chớnh liờn tc cho ra cỏc thụng t : Thụng t 64/1997, Thụng t 33/1998,... vi cỏc khon thu nhp khỏc ( nu cú ) ( doanh nghip np thu GTGT tớnh theo phng phỏp trc tip ) Cui k k toỏn kt chuyn cỏc khon thu nhp khỏc trong k sang TK 911 ( Xỏc nh kt qu kinh doanh ) Bờn Cú : Cỏc khon thu nhp khỏc phỏt sinh trong k TK 711 ( Thu nhp khỏc ) khụng cú s d cui k 3.1.2 Phng phỏp hch toỏn Cui ky k toỏn nm, so sỏnh gia s d phũng phi thu khú ũi cn trớch lp nm nay vi s d ca khon d phũng phi thu. .. .10 3.1 Dự phòng phải thu khó đòi .10 3.1.1 Tài kho n sử dụng 10 3.1.2 Phơng pháp hạch toán 11 3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 13 3.2.1 Tài kho n sử dụng 13 28 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 4 Kế toán Việt Nam so với kế toán Pháp về lập dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho 14 Phần... 3 Cỏc ngh nh ngh quyt sa i b sung 2003 27 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mục lục Lời mở đầu .1 Phần I: Chế độ hiện nay về trích lập, xử lý và hạch toán các kho n dự phòng phải thu khó đòi 3 1.1 Khái niệm 3 1.2 Thời điểm lập và hoàn nhập 4 1.3 Đối tợng và điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn. .. nh s trớch lp d phũng thờm cho cỏc khon n phi thu khú ũi Bi vỡ nu trong nm cú x lý xoỏ s khon phi thu khú ũi no thỡ s d khon d phũng ny ó thay i gim khụng cũn nh s ó trớch lp nm trc na iu ú cho thy vic trớch lp, hon nhp v x lý cỏc khon tn tht thc s phỏt sinh do gim giỏ hng tn kho, cụng n khụng ũi c nhỡn chung ó c theo dừi trờn cỏc ti khon d phũng Do ú to thun li cho doanh nghip trong vic qun lý