Pháp luật thuế bảo vệ môi trường ở việt nam hiện nay

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ HU PHáP LUậT THUế BảO Vệ MÔI TRƯờNG VIệT NAM HIÖN NAY LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2021 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUT NGUYN TH HU PHáP LUậT THUế BảO Vệ MÔI TR¦êNG ë VIƯT NAM HIƯN NAY Chun ngành: Luật Kinh tế Mã số: 9380101.05 LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS PHẠM HỮU NGHỊ HÀ NỘI - 2021 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập cá nhân Các kết nêu luận án chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn luận án bảo đảm tính xác, tin cậy trung thực Nếu có chép bất hợp pháp từ cơng trình nghiên cứu khác, tơi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm TÁC GIẢ LUẬN ÁN Nguyễn Thị Huệ MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU CHƢƠNG : TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 1.1 1.1.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu đề tài Các cơng trình nghiên cứu lý luận thuế bảo vệ môi trƣờng pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng 1.1.2 Các cơng trình nghiên cứu thực trạng pháp luật thực tiễn thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam 16 Các cơng trình nghiên cứu định hƣớng, giải pháp hoàn thiện pháp luật bảo đảm thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam 21 1.1.3 1.2 1.2.1 1.2.2 Đánh giá cơng trình nghiên cứu đề tài 25 Những kết nghiên cứu đƣợc tiếp thu, sử dụng luận án .25 Những vấn đề chƣa đƣợc nghiên cứu sâu, cần tiếp tục nghiên cứu luận án 27 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 Cơ sở lý thuyết, câu hỏi, giả thuyết nghiên cứu hƣớng tiếp cận luận án 28 Cơ sở lý thuyết 28 Câu hỏi giả thuyết nghiên cứu 32 Hƣớng tiếp cận luận án 33 KẾT LUẬN CHƢƠNG 34 CHƢƠNG 2: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG 35 2.1 Những vấn đề lý luận thuế bảo vệ môi trƣờng 35 2.1.1 Khái niệm thuế bảo vệ môi trƣờng 35 2.1.2 Vai trị thuế bảo vệ mơi trƣờng .47 2.2 Những vấn đề lý luận pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng 52 2.2.1 Khái niệm pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng 52 2.2.2 2.2.3 2.2.4 Nguyên tắc pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng 55 Nội dung điều chỉnh pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng .61 Các yếu tố tác động đến pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng 67 KẾT LUẬN CHƢƠNG 75 CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THỰC HIỆN PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 76 3.1 3.2 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 3.2.5 3.2.6 3.3 3.3.1 3.3.2 Khái quát hình thành phát triển pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam .76 Thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam 78 Thực trạng quy định chủ thể nộp thuế, chủ thể chịu thuế, đối tƣợng chịu thuế đối tƣợng không chịu thuế BVMT .78 Thực trạng quy định thuế suất nguyên tắc, thẩm quyền điều chỉnh thuế suất thuế bảo vệ môi trƣờng 87 Thực trạng quy định phƣơng thức thời điểm tính thuế bảo vệ môi trƣờng 93 Thực trạng quy định miễn, giảm, hồn thuế bảo vệ mơi trƣờng 95 Thực trạng quy định quản lý, sử dụng tiền thu từ thuế bảo vệ môi trƣờng 96 Thực trạng quy định thủ tục thuế bảo vệ môi trƣờng .98 Thực tiễn thực nguyên nhân hạn chế thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam 102 Thực tiễn thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam .102 Nguyên nhân hạn chế thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam 115 KẾT LUẬN CHƢƠNG 123 CHƢƠNG : ĐỊNH HƢỚNG, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ BẢO ĐẢM THỰC HIỆN PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG Ở VIỆT NAM 124 4.1 Định hƣớng hoàn thiện pháp luật bảo đảm thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam 124 4.1.1 Cần nhận thức thuế bảo vệ môi trƣờng công cụ kinh tế để bảo 4.1.2 4.1.3 vệ môi trƣờng 124 Bảo đảm nguyên tắc ngƣời gây ô nhiễm phải trả tiền .125 Bảo đảm mục tiêu tăng trƣởng xanh phát triển bền vững 125 4.1.4 Bảo đảm tính khoa học, đồng xây dựng thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng 126 4.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật bảo đảm thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam 127 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam .127 Các giải pháp bảo đảm thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam 140 KẾT LUẬN CHƢƠNG 148 4.2.1 4.2.2 KẾT LUẬN 149 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 151 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .152 PHỤ LỤC PL DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT VIẾT ĐẦY ĐỦ VIẾT TẮT A Tiếng Việt Bộ NN&PTNT Bộ Nông nghiệp Phát triển Nông thôn Bộ TN&MT Bộ Tài nguyên Môi trƣờng BVMT Bảo vệ môi trƣờng CCKT Công cụ kinh tế Cục C54 Viện Khoa học Hình sự, Bộ Công an ĐHQGHN Đại học Quốc gia Hà Nội E10 Nhiên liệu đƣợc pha trộn khoảng 10% thể tích cồn sinh học Bio-ethanol E5 Nhiên liệu đƣợc pha trộn khoảng 5% thể tích cồn sinh học Bio-ethanol KH&CN Khoa học Công nghệ 10 NCS Nghiên cứu sinh 11 NSNN Ngân sách nhà nƣớc 12 PC46 Phòng Cảnh sát Điều tra Tội phạm Quản lý Kinh tế Chức vụ 13 PTBV Phát triển bền vững 14 Thuế TNDN Thuế Thu nhập doanh nghiệp 15 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 16 UBTV Ủy ban Thƣờng vụ B Tiếng Anh 17 ADB Asian Development Bank (Ngân hàng Phát triển Châu Á) 18 AFTA ASEAN Free Trade Area (Khu vực Thƣơng mại Tự ASEAN) 19 ASEAN Association of Southeast Asian Nations (Hiệp hội Các quốc gia Đông Nam Á) 20 BPP Benefit Pays Principle (Nguyên tắc ngƣời hƣởng thụ phải trả tiền) 21 CAC Command and Control (Cơng cụ mệnh lệnh kiểm sốt) 22 CIGG Dự án “Hỗ trợ tăng cƣờng lực đổi thể chế thực tăng trƣởng xanh phát triển bền vững Việt Nam” 23 CO2 Carbon dioxide 24 Công ƣớc HS Harmonized System (Công ƣớc “Hệ thống hài hồ mơ tả quy tắc đánh số thứ tự hàng hoá”) 25 COP21 The 21st Conference of the Parties to the United Nations Framework Convention on Climate Change (Hội nghị lần thứ 21 bên tham gia Công ƣớc khung Liên hợp quốc biến đổi khí hậu) 26 ESA 95 European System of National and Regional Accounts 1995 (Hệ thống Châu Âu báo cáo thu chi quốc gia khu vực) 27 EU European Union (Liên minh Châu Âu) 28 EU ETS EU Emissions Trading System (Hệ thống Thƣơng mại Khí nhà kính Liên minh Châu Âu) 29 EUR Đồng tiền chung Châu Âu 30 EUROSTAT European Statistical Office (Cơ quan Thống kê Châu Âu) 31 FTA Free Trade Agreement (Hiệp định thƣơng mại tự do) 32 GDP Gross Domestic Product (Tổng sản phẩm quốc nội) 33 HCFC Hydro-chloro-fluoro-carbon 34 HM Treasury Her Majesty's Treasury (Bộ Tài Kinh tế Chính phủ Anh) 35 IEA International Energy Agency (Cơ quan Năng lƣợng Quốc tế) 36 IFS Institute for Fiscal Studies (Viện nghiên cứu Tài chính) 37 IUCN The International Union for Conservation of Nature (Liên minh Bảo tồn Thiên nhiên Quốc tế) 38 NO2 Nitơ dioxide 39 Nox Thuật ngữ dùng chung cho NO NO2 (oxit nitơ nitơ dioxide) 40 OECD Organisation for Economic Co-operation and Development (Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế) 41 ONS UK’s Office for National Statistics (Văn phòng Thống kê Vƣơng quốc Anh) 42 PINE Policy Instruments for the Environment (Cơ sở liệu cơng cụ sách môi trƣờng) 43 PPP Polluter Pays Principle (Nguyên tắc ngƣời gây ô nhiễm phải trả tiền) 44 S02 Lƣu huỳnh điôxit/Anhiđrit sunfurơ 45 SME Small and Medium Enterprise (Doanh nghiệp nhỏ vừa) 46 USD Đồng Đô la Mỹ 47 VAT Value Added Tax - Thuế giá trị gia tăng 48 VCCI Vietnam Chamber of Commerce and Industry (Phòng Thƣơng mại Công nghiệp Việt Nam) 49 WB World Bank (Ngân hàng Thế giới) 50 WECD World Commission on Environment and Development (Ủy ban Thế giới Môi trƣờng Phát triển) MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Do phát triển kinh tế thiếu bền vững nên Việt Nam nhƣ nhiều quốc gia giới phải đối mặt với hàng loạt vấn đề môi trƣờng nghiêm trọng nhƣ biến đổi khí hậu nóng lên Trái đất, suy thối, nhiễm mơi trƣờng, cố mơi trƣờng, nhiễm trắng chất thải nhựa, thủng tầng ozon Nhìn từ góc độ kinh tế, vấn đề mơi trƣờng gây ảnh hƣởng đo đếm sức khỏe thể chất, tinh thần ngƣời dân, với thành kinh tế mà ngƣời nhiều công sức để xây dựng với sống sinh vật sống tự nhiên Nhìn từ góc độ quyền ngƣời rõ ràng vấn đề mơi trƣờng gây ảnh hƣởng đến việc thụ hƣởng “quyền ngƣời đƣợc sống môi trƣờng lành” nhƣ số quyền ngƣời khác Để kiểm soát, giảm thiểu tác động nhƣ để bảo đảm quyền ngƣời, quốc gia phải phải thực nhiều kế hoạch, chiến lƣợc, phải sử dụng nhiều biện pháp khác nhƣ tăng cƣờng áp dụng khoa học – công nghệ; đẩy mạnh tuyên truyền giáo dục; xây dựng hành lang pháp lý hay áp dụng công cụ kinh tế (CCKT) để bảo vệ mơi trƣờng (BVMT) Trong số đó, CCKT nói chung thuế mơi trƣờng nói riêng nhóm giải pháp quan trọng đƣợc nhiều quốc gia cam kết, đẩy mạnh thực dƣới hình thức đa dạng nhƣ: thuế CO2 Thụy Điển [185]; thuế với túi nhựa Ireland [184]; thuế với thuốc trừ sâu Đan Mạch [171]; thuế lƣợng Hà Lan [178]… Đối với Việt Nam, công “đổi kinh tế trị từ năm 1986 thúc đẩy phát triển kinh tế nhanh, nhanh chóng đƣa Việt Nam từ quốc gia nghèo giới trở thành quốc gia thu nhập trung bình thấp Từ 2002 đến 2018, 45 triệu ngƣời thoát nghèo, tỉ lệ nghèo giảm mạnh từ 70% xuống dƣới 6% (3,2 USD/ngày theo sức mua ngang giá) GDP đầu ngƣời tăng 2,5 lần, đạt 2.500 USD năm 2018” [138] Những thành tựu to lớn phát triển kinh tế mang lại thay đổi lớn lao đời sống ngƣời dân, nhƣng kéo theo vấn đề môi trƣờng nghiêm trọng mà Việt Nam bắt buộc phải giải để đạt đƣợc mục tiêu phát triển bền vững (PTBV) Từ thực tiễn đất nƣớc sở tiếp thu kinh nghiệm quốc tế, ngày 15/11/2010 Quốc hội khóa XII thơng qua Luật Thuế BVMT, bổ sung vào nhóm thuế mơi trƣờng Việt Nam sắc thuế bên cạnh thuế tài nguyên Sự PHỤ LỤC 10 TỜ KHAI THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG CỦA CHI NHÁNH XĂNG DẦU LẠNG SƠN (Nguồn: Chi nhánh xăng dầu Lạng Sơn) 10 PL PHỤ LỤC 11 MỘT SỐ CƠNG VĂN TRẢ LỜI CỦA BỘ TÀI CHÍNH/ TỔNG CỤC HẢI QUAN VỀ THUẾ BVMT Số: 4428/BTC-CST V/v thuế BVMT Ngày 16 tháng 04 năm 2019 túi ni lông thuộc diện chịu thuế BVMT Số: 1809/BTC-CST V/v thuế BVMT Ngày 14 tháng 02 năm 2019 dầu gốc Số: 2380/BTC-CST V/v thuế BVMT Ngày 01 tháng năm 2019 quặng sắt Số: 1797/BTC-CST V/v thuế BVMT Ngày 14 tháng 02 năm 2019 dầu xử lý, dầu trắng Số: 10985/BTC-CST V/v thuế BVMT đối Ngày 11 tháng 09 năm 2018 với dầu diezel nhập phục vụ cho Bộ Tài hoạt động dầu khí Lơ 15.1 Số: 5235/BTC-CST V/v thuế BVMT Ngày 08 tháng năm 2018 túi ni lông thuộc diện chịu thuế Số: 79/BTC-CST V/v thuế BVMT túi Ngày 04 tháng 01 năm 2018 ni lông Số: 13658/BTC-CST V/v thuế BVMT đối Ngày 11 tháng 10 năm 2017 với túi ni lông sản xuất bán Số: 3478/TCHQ-TXNK V/v thuế BVMT đối Ngày 25 tháng 05 năm 2017 với túi ni lông nhập Số: 12108/BTC-CST V/v thuế BVMT đối Ngày 03 tháng 10 năm 2018 với hàng hóa nhập Số: 2721/TCHQ-TXNK V/v thuế BVMT đối Ngày 17 tháng 05 năm 2018 với mặt hàng EVA Số: 2087/TXNK-CST V/v sách thuế Ngày 27 tháng năm 2018 BVMT mặt hàng dầu trắng Tổng cục Hải quan Số: 9156/TXNK-CST V/v thuế BVMT đối Ngày 25 tháng 12 năm 2018 với mặt hàng dầu Số: 1558/TXNK-CST V/v thuế BVMT đối Ngày 21 tháng 02 năm 2019 với mặt hàng dầu Số: 3264/VPCP-KTTH V/v thuế BVMT đối Ngày 10 tháng năm 2018 với dầu tái sinh Số: 2931/TXNK-CST V/v thuế BVMT Ngày 11 tháng năm 2019 (Nguồn: NCS tổng hợp) 11 PL PHỤ LỤC 12 THUẾ BVMT ĐỐI VỚI SẢN PHẨM DẦU TRẮNG BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỊA Xà HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: 1797/BTC-CST V/v: Thuế BVMT dầu xử lý, Hà Nội, ngày 14 tháng 02 năm 2019 dầu trắng Kính gửi: - Cơng ty cổ phần nhựa Châu Âu (Địa chỉ: KCN Đồng Văn, thị trấn Đồng Văn, huyện Duy Tiên, tỉnh Hà Nam); - Công ty TNHH Sơn JOTUN Việt Nam (Địa chỉ: Số 1, Đƣờng số 10, Khu Cơng nghiệp Sóng thần 1, thị xã Dĩ An, tỉnh Bình Dƣơng); - Cơng ty TNHH Yokohama Tyre Việt Nam (Địa chỉ: số 17, đƣờng số 10, KCN VSIP, Phƣờng Bình Hịa, thị xã Thuận An, tỉnh Bình Dƣơng); - Cơng ty TNHH Sailun Việt Nam (Địa chỉ: Block 37-1 42-6-1, Khu Công nghiệp Phƣớc Đông, xã Phƣớc Đơng, huyện Gị Dầu, tỉnh Tây Ninh) Bộ Tài nhận đƣợc Cơng văn số 0209/2018/CV-NCA ngày 14/9/2018 Công ty cổ phần nhựa Châu Âu, Công văn số 01/CV/2018 ngày 24/11/2018 Công ty TNHH Sơn JOTUN Việt Nam, Công văn số 28684 ngày 18/6/2018 Công ty TNHH Yokohama Tyre Việt Nam, Công văn số 14/SV-NKPL ngày 11/9/2018 Công ty TNHH Sailun Việt Nam đề nghị hƣớng dẫn thuế BVMT (BVMT) dầu xử lý, dầu trắng - tên gọi khác dầu hóa dẻo cao su (mã số HS 27.10.19.20 27.10.19.90) nhập khẩu; Trên sở ý kiến tham gia Bộ (Bộ Tƣ pháp Công văn số 3395/BTP-PLDSKT ngày 11/9/2018, Bộ Tài nguyên Môi trƣờng Công văn số 5078/BTNMT-TCMT ngày 18/9/2018, Bộ Khoa học Công nghệ Công văn số 2877/BKHCN-TĐC ngày 14/9/2018, Bộ Công thƣơng Công văn số 7105/BCT-XNK ngày 04/9/2018), Bộ Tài có ý kiến nhƣ sau: - Tại khoản Điều khoản Điều Luật thuế BVMT quy định: “Điều Đối tượng chịu thuế Xăng, dầu, mỡ nhờn, bao gồm: a) Xăng, trừ etanol; b) Nhiên liệu bay; c) Dầu diezel; d) Dầu hỏa; đ) Dầu mazut; 12 PL e) Dầu nhờn; g) Mỡ nhờn” “Điều Đối tượng khơng chịu thuế Hàng hóa không quy định Điều Luật không thuộc đối tượng chịu thuế BVMT” - Tại khoản Điều Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 8/8/2011 Chính phủ quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật thuế BVMT quy định: “1 Đối với xăng, dầu, mỡ nhờn quy định Khoản Điều Luật Thuế BVMT loại xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch Đối với nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch, tính thu thuế BVMT phần xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch” - Theo Danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập Việt Nam Bộ Tài ban hành theo Thông tƣ số 65/2017/TT-BTC ngày 27/6/2017 dựa Hệ thống hài hịa mơ tả mã hóa hàng hóa Tổ chức Hải quan giới (Hệ thống HS) Danh mục hài hòa thuế quan Asean (Danh mục AHTN) dầu xử lý, dầu trắng với mã số HS 27.10.19.20 - dầu thô tách phần nhẹ mã số HS 27.10.19.90 dầu loại khác tên khoản Điều Luật thuế BVMT Căn quy định pháp luật thuế BVMT nêu xăng, dầu, mỡ nhờn có tên khoản Điều Luật thuế BVMT thuộc đối tƣợng chịu thuế BVMT; Hàng hóa khơng quy định khoản Điều Luật thuế BVMT không thuộc đối tƣợng chịu thuế BVMT; Trƣờng hợp nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học xăng, dầu, mỡ nhờn có tên khoản Điều Luật thuế BVMT tính thu thuế BVMT phần xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch Số tiền thuế BVMT thu hàng hóa khơng thuộc đối tƣợng chịu thuế BVMT kể từ thời điểm Luật thuế BVMT có hiệu lực thi hành đƣợc xác định số tiền thuế nộp thừa thực xử lý theo quy định pháp luật quản lý thuế Bộ Tài trả lời để Cơng ty đƣợc biết liên hệ với quan hải quan để đƣợc giải cụ thể./ TL BỘ TRƢỞNG Nơi nhận: VỤ TRƢỞNG VỤ CHÍNH SÁCH THUẾ - Nhƣ trên; - Lãnh đạo Bộ (để báo cáo); - Các Bộ: Tƣ pháp, TNMT, KHCN, Công thƣơng; - TCHQ (để đạo thực thống nhất); - TCT, Vụ PC; - Cục HQ TP Phạm Đình Thi Hải Phịng; Lƣu: VT, Vụ CST(4) (Nguồn: https://www.customs.gov.vn/Lists/VanBanPhapLuat/ViewDetails.aspx?ID=11521) 13 PL PHỤ LỤC 13 TỈ LỆ THU THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG TẠI CỤC HẢI QUAN LẠNG SƠN GIAI ĐOẠN 2014 – 2018 14 PL PHỤ LỤC 14 SẢN PHẨM THÂN THIỆN VỚI MƠI TRƢỜNG CĨ THỂ THAY THẾ CHO SẢN PHẨM THUỘC ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ BVMT STT Hàng hóa Sản phẩm thay I Xăng, dầu, mỡ nhờn Xăng, trừ etanol Xăng sinh học E5 Nhiên liệu bay Việt Nam chƣa có sản phẩm thay Dầu diezel Dầu diesel sinh học (Biodiesel) Dầu hỏa Dầu mazut Dầu nhờn Các chế phẩm dầu nhờn sinh học [123] Mỡ nhờn Các chế phẩm mỡ nhờn sinh học II Than đá Than nâu Than an-tra-xít (antraxit) Than mỡ Than đá khác III Dung dịch Hydro-chloro- HFC-32; HC-290; Các mơi chất lạnh có GWP thấp 0… [26] fluoro-carbon (HCFC) IV Túi ni lông thuộc diện Túi ni lông đƣợc cấp giấy chứng nhận thân thiện với môi trƣờng theo quy định Bộ chịu thuế TN&MT V Thuốc diệt cỏ thuộc loại Các loại thuốc diệt cỏ sinh học [132] hạn chế sử dụng VI Thuốc trừ mối thuộc loại Các loại thuốc trừ mối sinh học [135] hạn chế sử dụng VII Thuốc bảo quản lâm sản Các loại thuốc bảo quản lâm sản sinh học nhƣ thuộc loại hạn chế sử từ dầu vỏ hạt điều [125] dụng Chƣa có sản phẩm thay Các sản phẩm nhiên liệu đốt có nguồn gốc hữu nhƣ than ép sử dụng nguyên liệu từ mùn cƣa; lõi ngô, vỏ trấu… [113] VIII Thuốc khử trùng kho Thuốc khử trùng kho đƣợc phép sử dụng thuộc loại hạn chế sử Việt Nam (Phụ lục 1, Thông tƣ 10/2019/TTBNT&PTNT) không thuộc loại hạn chế sử dụng dụng (Nghị số 579/2018/UBTVQH14): Mephos 56TB; Sanphos 56TB; K - Obiol  25WP, 10SC, 10ULV; Actellic® 50EC (Nguồn: NCS tự thống kê) 15 PL PHỤ LỤC 15 SO SÁNH GIÁ CỦA MỘT SỐ HÀNG HÓA THUỘC ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ BVMT VỚI CÁC SẢN PHẨM THAY THẾ TRÊN THỊ TRƢỜNG HIỆN NAY Các sản phẩm thuộc đối tƣợng chịu thuế BVMT Các sản phẩm thay thế, không thuộc đối tƣợng chịu thuế BVMT (Nguồn: NCS khảo sát trên sàn thương mại điện tử) 16 PL PHỤ LỤC 16 MỘT SỐ LOẠI TÖI NI LÔNG “SINH HỌC” TRÊN THỊ TRƢỜNG (Nguồn: NCS khảo sát sàn thương mại điện tử) 17 PL PHỤ LỤC 17 MỨC ĐỘ DỄ DÀNG KHI THỰC HIỆN MỘT SỐ NGHĨA VỤ THUẾ (Nguồn: VCCI (2019), “Đánh giá cải cách thủ tục hành thuế, mức độ hài lòng doanh nghiệp năm 2019”, Nxb Đại học Kinh tế Quốc dân, tr.25) PHỤ LỤC 18 MỨC ĐỘ DỄ DÀNG KHI THỰC HIỆN THỦ TỤC HÀNH CHÍNH THUẾ (Nguồn: VCCI (2019), “Đánh giá cải cách thủ tục hành thuế, mức độ hài lòng doanh nghiệp năm 2019”, Nxb Đại học Kinh tế Quốc dân, tr.28) 18 PL PHỤ LỤC 19 THẤT THU THUẾ BVMT ĐỐI VỚI TÚI NI LÔNG TẠI HUYỆN VĂN LÂM, TỈNH HƢNG YÊN Thất thu 3-5 tỉ đồng tiền thuế BVMT ngày làng nghề sản xuất túi nilon Minh Khai Biểu thuế BVMT áp dụng cho mặt hàng túi nilon có hiệu lực từ ngày 1/1/2019 50 nghìn đồng/kg nhƣng thực tế Hƣng Yên quan thuế chƣa thu đƣợc loại thuế Tìm hiểu làng nghề Minh Khai, thị trấn Nhƣ Quỳnh, huyện Văn Lâm – nơi đƣợc coi trung tâm tái chế hạt nhựa sản xuất túi nilon lớn miền Bắc cho thấy rõ điều Làng nghề Minh Khai có khoảng 700 hộ tái chế sản xuất sản phẩm từ nhựa Trong đó, có 200 hộ sản xuất túi nilon để bán thị trƣờng tỉnh, thành phố nƣớc Theo ƣớc tính lãnh đạo thơn, bình qn hộ sản xuất từ 300 - 500 kg túi nilon/ngày, lƣợng thực tế lớn nhiều Điều đồng nghĩa, thu đủ số thuế BVMT, ngày, hộ sản xuất nộp từ 15 - 25 triệu đồng từ việc sản xuất túi nilon Đem số thu bình quân nhân với năm nhân với 200 hộ, rõ ràng nhà nƣớc bị thất thu lớn tiền thuế Ơng Nguyễn Đình Nhớn – Phó trƣởng thôn Minh Khai, thị trấn Nhƣ Quỳnh, huyện Văn Lâm cho biết: "Hiện hộ sản xuất làng nghề đăng ký nộp thuế môn Nhƣng làm thủ tục đăng ký BVMT, thuế BVMT chƣa có." Vì vậy, ngồi số thuế mơn từ 700 ngàn đồng đến triệu đồng nộp năm, hầu hết hộ chƣa có đóng góp sắc thuế khác cho NSNN q trình sản xuất, kinh doanh Để chống thất thu NSNN, từ năm 2018 đến nay, Chi cục Thuế Văn Lâm phối hợp với Công an huyện Văn Lâm tổ chức tuyên truyền, gửi 400 tờ khai đến hộ sản xuất làng nghề để kê khai nộp thuế Kết năm 2018 có gần 20 hộ có kê khai gửi quan thuế với số thuế phát sinh nộp gần 500 triệu đồng Rõ ràng, số thấp so với thực tế Đại úy Phạm Văn Trí – Đội trƣởng Đội Cảnh sát điều tra Tội phạm Hình sự, Kinh tế, Ma túy, Công an huyện Văn Lâm cho biết: "Hiện Công an huyện Văn Lâm xây dựng kế hoạch thƣờng xuyên kiểm tra, truy thu thuế theo quy định Nhà nƣớc Trong tháng kiểm tra 10 trƣờng hợp sản xuất, kinh doanh khơng có hóa đơn, chứng từ có cơng văn đề nghị Chi cục Thuế truy thu thuế theo quy định." (Nguồn: http://hungyentv.vn/kinh-te/that-thu-3-5-ti-dong-tien-thue-bao-ve-moitruong-moi-ngay-o-lang-nghe-san-xuat-tui-nilon-minh-khai, truy cập ngày 1/11/2019) 19 PL PHỤ LỤC 20 TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ ĐỐI VỚI CÁC CHỦ THỂ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ BVMT Chủ thể Chủ thể nộp thuế BVMT Cơ quan quản lý thuế Ngân hàng thƣơng mại, ngƣời bảo lãnh nộp tiền thuế Tổ chức, cá nhân có liên quan đến việc thực pháp luật thuế Trách nhiệm pháp Cơ sở pháp lý lý áp dụng Vi phạm thủ tục thuế Trách nhiệm hành - Điều 138, 141 Luật Hành vi khai sai dẫn đến (cảnh cáo/phạt Quản lý thuế năm thiếu số tiền thuế phải nộp tiền + biện pháp 2019 tăng số tiền thuế đƣợc khắc phục hậu quả) miễn, giảm, hồn, khơng thu Trốn thuế - Trách nhiệm hành - Điều 138, 143 Luật Quản lý thuế năm - Trách nhiệm hình 2019 (phạt tiền/tù/ đình - Điều 200 Bộ luật hoạt động có thời Hình 2015, sửa hạn vĩnh đổi bổ sung năm viễn/cấm hoạt động 2017 số lĩnh vực/cấm huy động vốn) Thực không quy - Bồi thƣờng thiệt hại - Điều 18, Luật Quản định Luật, gây thiệt hại cho ngƣời nộp thuế lý thuế năm 2019 cho ngƣời nộp thuế (Áp theo quy định - Luật Trách nhiệm dụng thuế, trái pháp luật; pháp luật trách bồi thƣờng Nhà thu thuế trái pháp luật; truy nhiệm bồi thƣờng nƣớc năm 2017 thu thuế, hoàn thuế trái pháp Nhà nƣớc luật) Khơng trích chuyển tiền từ - Trách nhiệm hành - Điều 138, 144 Luật tài khoản ngƣời nộp (Phạt số tiền Quản lý thuế năm thuế vào tài khoản tƣơng ứng với số tiền 2019 NSNN số tiền thuế khơng trích chuyển nợ phải nộp ngƣời nộp vào tài khoản thuế theo yêu cầu NSNN) quan quản lý thuế Không thực nghĩa vụ - Trách nhiệm hành Điều 138, 144 Luật bảo lãnh cho ngƣời nộp thuế Quản lý thuế năm trƣờng hợp ngƣời nộp 2019 thuế không nộp thuế Thông đồng, bao che ngƣời - Trách nhiệm hành Điều 138, 145 Luật nộp thuế trốn thuế, không Quản lý thuế năm thực định cƣỡng - Trách nhiệm hình 2019 chế thi hành định hành quản lý thuế Khơng thực trách nhiệm Hành vi vi phạm (Nguồn: NCS tổng hợp) 20 PL PHỤ LỤC 21 THỦ TỤC ĐĂNG KÍ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ BVMT THEO QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH Chủ thể nộp thuế Thời điểm tính thuế Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho (trừ than đá tập đồn Cơng nghiệp than khống sản Việt Nam sản xuất xăng dầu) Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, hàng hóa thuộc đối tƣợng chịu thuế Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa thời điểm đƣa hàng hóa vào sử dụng Hàng hóa nhập khẩu/ nhập ủy thác (trừ xăng dầu nhập để bán) Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nhập hàng hóa thuộc đối tƣợng chịu thuế ngƣời nhận uỷ thác nhập hàng hoá Thời điểm - Nộp thuế theo Hải quan nơi đăng ký tờ lần phát sinh làm thủ tục khai hải - Thực khai nhập quan thuế, tính thuế nộp trƣớc thơng quan giải phóng hàng hóa, trừ trƣờng hợp có bảo lãnh thuế tổ chức tín dụng (tối đa 30 ngày từ ngày đăng ký tờ khai hải quan) Xăng, dầu sản xuất nƣớc nhập để bán1 Công ty kinh Thời điểm Thực kê khai, doanh xăng xuất, bán tính, nộp thuế dầu đầu BVMT theo tháng mối/đơn vị thành viên Loại hàng hóa Tổ chức khác Thủ tục kê khai, nộp thuế Cơ quan thu thuế - Nộp theo tháng Cơ quan thuế - Tự khai thuế, tính quản lý trực tiếp thuế, nộp thuế (trong vòng hai mƣơi ngày tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế) Cơ quan thuế địa phƣơng nơi đơn vị đầu mối/ đơn vị thành viên đóng trụ sở Thời điểm Thực kê khai, Cơ quan thuế tính, nộp thuế địa phƣơng nơi xuất, bán BVMT theo tháng khai, nộp VAT Than Tập Công ty làm Thời điểm Hàng tháng kê khai, Cơ quan thuế đồn cơng đầu mối tiêu đƣa vào tiêu nộp thuế, phân bổ số địa phƣơng nơi nghiệp Than- thụ than thuế BVMT phải đóng trụ sở thụ nội địa Trƣờng hợp xăng, dầu, mỡ nhờn nhập sử dụng cho mục đích khác khơng phải để bán; dầu nhờn, mỡ nhờn đƣợc đóng gói riêng nhập kèm với vật tƣ, phụ tùng cho máy bay kèm với máy móc, thiết bị ngƣời nộp thuế kê khai, nộp thuế BVMT với quan hải quan 21 PL nộp cho địa phƣơng nơi có than khai thác tƣơng ứng với sản lƣợng than thu mua Khoáng sản Việt Nam quản lý giao cho đơn vị thành viên khai thác, chế biến tiêu thụ (nếu có phát sinh số thuế phải nộp) địa phƣơng nơi có than khai thác Than Các sở Đƣa vào tiêu Thực kê khai, Cơ quan thuế sở khác sản khác sản xuất, dùng tính, nộp thuế địa phƣơng nơi xuất, kinh doanh kinh doanh BVMT theo tháng khai thác Tổ chức, hộ Đƣa vào tiêu Thực kê khai, Cơ quan thuế gia đình, cá dùng tính, nộp thuế trực tiếp quản lý nhân làm đầu BVMT theo tháng ngƣời nộp thuế mối thu mua than khai thác nhỏ lẻ (Nguồn: NCS tổng hợp) 22 PL PHỤ LỤC 22 SO SÁNH BIỂU THUẾ BVMT QUA CÁC THỜI KÌ STT Hàng hóa Đơn vị Mức thuế Nghị Nghị Nghị 1269 888a 579 (1/1/2012 (1/5/2015 (1/1/2019 đến đến đến nay) 30/4/2015 31/12/2018) I Xăng, dầu, mỡ nhờn Xăng, trừ etanol Lít 1.000-4.000 1.000 3.000 4.000 Nhiên liệu bay Lít 1.000-3.000 1.000 3.000 3.000 Dầu diezel Lít 500-2.000 500 1.500 2.000 Dầu hỏa Lít 300-2.000 300 Khơng đổi 1.000 Dầu mazut Lít 300-2.000 300 900 2.000 Dầu nhờn Lít 300-2.000 300 900 2.000 Mỡ nhờn Kg 300-2.000 300 900 2.000 II Than đá Than nâu Tấn 10.000-30.000 10.000 Không đổi 15.000 Than an-tra-xít Tấn 20.000-50.000 20.000 Khơng đổi 30.000 Than mỡ Tấn 10.000-30.000 10.000 Không đổi 15.000 Than đá khác Tấn 10.000-30.000 10.000 Không đổi 15.000 III Dung dịch HCFC Kg 1.000-5.000 4.000 Không đổi 5.000 IV Túi ni lông thuộc diện chịu thuế Kg 30.000-50.000 40.000 Không đổi 50.000 V Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng Kg 500-2.000 500 Không đổi Không đổi VI Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng Kg 1.000-3.000 1.000 Không đổi Không đổi VII Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng Kg 1.000-3.000 1.000 Không đổi Không đổi VIII Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng Kg 1.000-3.000 1.000 Không đổi Không đổi (Nguồn: NCS tổng hợp) 23 PL PHỤ LỤC 23 SO SÁNH SỐ THU THUẾ BVMT TỪ XĂNG DẦU VỚI TỔNG THU THUẾ BVMT TỪ TẤT CẢ CÁC NHÓM HÀNG HÓA GIAI ĐOẠN 2012 – 2016 Đơn vị: Tỷ đồng (Nguồn: NCS tự tổng hợp sở báo cáo Bộ Tài chính) 24 PL ... PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ BẢO ĐẢM THỰC HIỆN PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG Ở VIỆT NAM 124 4.1 Định hƣớng hoàn thiện pháp luật bảo đảm thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam. .. luận thuế bảo vệ môi trƣờng pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng; Chương Thực trạng pháp luật thực tiễn thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam nay; Chương Định hƣớng, giải pháp hoàn thiện pháp. .. THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG 35 2.1 Những vấn đề lý luận thuế bảo vệ môi trƣờng 35 2.1.1 Khái niệm thuế bảo vệ môi trƣờng 35 2.1.2 Vai trị thuế bảo vệ