Công ty đầu tư hạ tầng kỹ thuật TP HCM (CII)

Công ty Đầu tư Hạ tầng Kỹ Thuật TP HCM (CII) BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NАM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH KHOА KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN TIỂU LUẬN Môn KIỂM TOÁN CĂN BẢN Giảng viên hương dẫn TS Nguyễn Thị Mai Hương Nhóm thực hiện Nhóm 10 Lớp D03 TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2022 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Phần 1 Tổng quan về Công ty Hạ tầng Kỹ thuật TP HCM (CII) 3 Phần 1 Tổng quan về Công ty Hạ tầng kỹ thuật TP HCM (CII) 4 1 1 Đặc điểm kinh doanh của công ty đầu tư hạ tầng kỹ thuật TP HC.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NАM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH KHOА KẾ TỐN – KIỂM TỐN TIỂU LUẬN Mơn: KIỂM TOÁN CĂN BẢN Giảng viên hương dẫn: TS Nguyễn Thị Mai Hương Nhóm thực hiện: Nhóm 10 Lớp: D03 TP.HỒ CHÍ MINH, NĂM 2022 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU: Phần 1: Tổng quan Công ty Hạ tầng Kỹ thuật TP.HCM (CII) Phần 1: Tổng quan Công ty Hạ tầng kỹ thuật TP.HCM (CII) 1.1 Đặc điểm kinh doanh công ty đầu tư hạ tầng kỹ thuật TP.HCM: .4 1.1.1 Đặc điểm tổ chức doanh nghiệp: 1.1.2 Đặc điểm tổ chức doanh nghiệp: 1.2 Đánh giá kết hoạt động từ BCTC: Phần : Rủi ro sai sót rủi ro gian lận BCTC .9 2.1 Tổng quan sai sót: 2.1.1 Khái niệm “Sai sót”: 2.1.2 Nguyên nhân dẫn đến “Sai sót”: 2.1.3 Thực tế vào Công ty CII: 10 2.2 Tổng quan gian lận: .12 2.2.1 Khái niệm “Gian lận”: 12 2.2.2 Nguyên nhân dẫn đến “Gian lận”: 14 2.2.3 Cách thức áp dụng để thực “Gian lận”: 15 2.2.4 Thực tế vào Công ty CII: 16 2.3 Các phương pháp để KTV phát hiện: 18 2.3.1 Dựa lý thuyết: 18 Thủ tục đánh giá rủi ro: .21 2.3.2 Thực tế vào Công ty CII: 22 Phần 3: Hậu quả; Trách nhiệm Giải pháp cho chủ thể 23 3.1 Hậu sai sót gian lận BCTC gây ra: .23 3.1.1 Rủi ro cho nhà đầu tư, tổ chức tín dụng: 23 3.1.2 Rủi ro cho Công ty: 24 3.2 Trách nhiệm Vai trò KTV: 25 3.2.1 Trách nhiệm KTV: 25 3.2.2 Vai trò KTV: 26 3.3 Phương hướng khắc phục sai sót gian lận BCTC: 27 KẾT LUẬN 29 DANH MỤC HÌNH ẢN Hình 1: Tổ chức máy Cty CII Hình 2: Cơ cấu tổ chức Cty CII Hình 3: Giải trình chênh lệch lợi nhuận BCTC 11 Hình 4: Chênh lệch lợi nhuận Cty mẹ BCTC riêng 12 Hình 5:BCTC chưa kiểm tốn .16 Hình 6: BCTC kiểm tốn có giải trình 17 DANH MỤC VIẾT TẮT STT TÊN VIẾT TẮT TÊN ĐẦY ĐỦ BOT Build - Operate - Transfer BT Build Transfer IPO Initial Public Offering KTV Kiểm toán viên ROS Return On Sales ROE Return On Equity ROA Return on total assets VCSH Vốn chủ sỡ hữu BCTC Báo cáo tài 10 VSA Vietnam Audit Standards 11 GDCK Giao dịch chứng khoán 12 CPA Certified Public Accountants 13 ISA International Standards on Auditing 14 KT Kiểm Toán 15 IFRS International Financial Reporting Standards 16 BTC Bộ Tài Chính LỜI MỞ ĐẦU: Tính cấp thiết đề tài: Như biết, với phát triển kinh tế thị trường thị trường chứng khốn ln nhận ý nhiều chủ kinh tế giới Bởi nơi tạo cơng cụ có khả khoản cao, tích tụ, tập trung phân phối vốn chuyển thời hạn vốn phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế Chính mà nhu cầu tiếp nhận thu thập thông tin điều vô quan trọng thiếu nhà đầu tư; điều dẫn đến việc nắm giữ Báo cáo tài mang tính trung thực cao lợi cho nhà đầu tư nói chung Tính minh bạch, tính trung thực thơng tin tài đóng vai trị lớn việc ổn định thị trường chứng khoán ổn định xã hội Thời gian gần đây, kinh tế giới nói chung hay nhà đầu tư nói riêng khơng tránh khỏi bất ngờ có nhiều vụ gian lận tài lớn xảy Ngoài cú sốc tổn thất thiệt hại việc gian lận gây cho kinh tế; người ta cịn vơ bất ngờ trước phương pháp thủ đoạn thực gian lận Không đơn giản có tầng lớp lãnh đạo cấp cao hay nhân viên cơng ty thực hiện; mà cịn diễn nhờ tiếp tay KTV độc lập, điển vụ gian lận tập đoàn Enron gây chấn động kinh tế Hoa Kỳ nói riêng tồn giới nói chung vào đầu kỷ XXI Khi mạng lưới gian lận phức tạp bị phanh phui, giá cổ phiếu Enroi rơi tự từ 90 USD/cổ phiếu xuống mức chưa tới 0,7 USD/cổ phiếu gây thiệt hại 80 tỉ USD thị trường vốn hóa cho nhà đầu tư vào cơng ty Sự kiện diễn khiến Công ty kiểm tốn lớn thời điểm thường gọi “Big 5” “Big 4” đến thời điểm tại, Arthur Andersen phải đóng cửa có liên quan đến vụ việc gian lận Enron Bắt kịp xu hướng, với mong muốn phát triển vững mạnh kinh tế cá nhân, tổ chức nói riêng hay Việt Nam ta nói chung; thị trường chứng khoán Việt Nam trải qua biến động khẳng định vai trị thúc đẩy phát triển kinh tế Đương nhiên, Việt Nam khơng thể được; tình trạng xảy gian lận BCTC năm gần nhiều Khi mà thị trường chứng khoán nước ta phát triển mạnh mẽ, nhiều nhà đầu tư Việt Nam nước tham gia vào thị trường chứng khoán Hàng loạt gian lận, sai sót BCTC loạt cơng ty niêm yết sàn chứng khốn cơng ty gỗ Trường Thành, Công ty Đầu tư hạ tầng kỹ thuật bị phát gây khơng thiệt hại cho nhà đầu tư ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh thị trường vốn Hầu hết nguyên nhân bắt đầu gian lận xuất phát từ tham lam cá nhân hay tổ chức, họ dùng chức quyền hay cải thân để vụ lợi Trong tình này, việc KTV đảm bảo BCTC phản ánh trung thực tình hình tài doanh nghiệp BCTC khơng cịn sai phạm trọng yếu (bất kể gian lận hay sai sót) quan trọng KTV thực tốt trách nhiệm góp phần giúp doanh nghiệp thu hút vốn, định kinh doanh, giúp nhà đầu tư có nhìn đắn doanh nghiệp để thực việc định đầu tư giúp thị trường chứng khoán Việt Nam phát triển Tuy nhiên, nghề nghiệp kiểm tốn Việt Nam ta cịn nhiều hạn chế đời; chuyên nghiệp khó mà so sánh ngang hàng với tầm cỡ giới Cộng thêm việc sở pháp lý cho mơi trường kiểm tốn giai đoạn xây dựng hồn thành nên cịn gặp phải nhiều tình khó khăn Việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, tăng cường chuyên nghiệp trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót BCTC ln tâm điểm mang tính thời Sau đây, nhóm xin đưa ví dụ cụ thể “Cơng ty Đầu tư hạ tầng kỹ thuật TP.HCM (CII) để tiến hành thực đánh giá mơ tả” Mục đích nghiên cứu đề tài: TTCK thị trường niềm tin, hoạt động chủ thể tham gia TTCK nhà đầu tư dựa sở thông tin Vì mục tiêu vấn đề nhóm đặt nhằm giải số vấn đề sau: + Khái quát đặc điểm kinh doanh, tổ chức cơng ty sau tìm hiểu rủi ro gian lận sai sót mà Cơng ty gặp phải; + Những nguyên nhân phương pháp KTV lựa chọn để thu thập chứng; + Những ảnh hưởng rủi ro BCTC; + Trách nhiệm vai trò KTV sai sót hay gian lận doanh nghiệp gặp phải Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu đề tài: Tình gian lận sai sót BCTC Công ty Đầu tư hạ tầng kỹ thuật TP.HCM (CII); Phân tích thu thập chứng cho tình huống; Xác định ảnh hưởng rủi ro đến thơng tin trình bày BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài: Tập trung nghiên cứu biến động thị trường chứng khốn tình xảy ra; Ảnh hưởng tồn đến phát triển tồn kinh tế Phương pháp sử dụng để nghiên cứu: Bài tiểu luận nhóm sử dụng phương pháp kỹ phân tích, so sánh, tổng hợp dựa nguồn tài liệu có sẵn tham khảo mạng Internet, báo chí, có liên quan đến vấn đề để dễ dàng thu thập thông tin liên quan đến đề tài tiểu luận Kết cấu nội dung tiểu luận: Tiểu luận gồm chương: Phần 1: Tổng quan Công ty Hạ tầng Kỹ thuật TP.HCM (CII) Phần 2: Rủi ro sai sót rủi ro gian lận BCTC Phần 3: Hậu quả, Trách nhiệm Giải pháp cho chủ thể Phần 1: Tổng quan Công ty Hạ tầng kỹ thuật TP.HCM (CII) 1.1 Đặc điểm kinh doanh công ty đầu tư hạ tầng kỹ thuật TP.HCM: 1.1.1 Đặc điểm tổ chức doanh nghiệp: Công ty cổ phần đầu tư hạ tầng kỹ thuật thành phố Hồ Chí Minh, viết tắt: CII CII tập đoàn hoạt động lĩnh vực: Đầu tư xây dựng, khai thác, kinh doanh hạ tầng kỹ thuật đô thị theo phương thức hợp đồng xây dựng – kinh doanh – chuyển giao (BOT); hợp đồng xây dựng – chuyển giao (BT); nhận quyền sử dụng đất để xây dựng nhà để bán cho thuê, đầu tư xây dựng sở hạ tầng theo quy hoạch, xây dựng nhà để chuyển quyền sử dụng đất; Kinh doanh nhà Tư vấn đầu tư Tư vấn tài chính,… Định hướng phát triển: + Cơng ty phát triển thành Tập đoàn đầu tư lĩnh vực sở hạ tầng Về lĩnh vực đầu tư, trước mắt Công ty tập trung đầu tư vào dự án cầu đường giao thông sản xuất nước sạch, tương lai mở rộng đầu tư sang lĩnh vực như: xử lý nước thải, bãi đậu xe, xử lý rác… Công ty sử dụng linh hoạt nhiều cơng cụ tài khác để huy động thu hồi vốn như: Chuyển giao dự án cho nhà nước (BT), nhận quyền thu phí (BOT), ứng vốn đầu tư cho dự án để nhận chuyển nhượng quyền thu phí, Mua/Bán lại cổ phần công ty dự án BOT, sử dụng địn bẩy tài chính: bán dịng tiền thu phí tương lai cho ngân hàng công ty bảo hiểm, phát hành cổ phiếu thông qua IPO phát hành thêm cổ phiếu,… Chiến lược công ty: + Phát triển thành tập đồn tài đầu tư hàng đầu lĩnh vực sở hạ tầng; + Tập trung đầu tư xây dựng, khai thác, kinh doanh hạ tầng kỹ thuật thị cơng trình giao thơng, hạ tầng nước, hạ tầng bất động sản đặc biệt khu vực miền Trung miền Nam; + Quản lý vận hành hiệu cơng trình hạ tầng nước CII; + Đảm bảo tiến độ xây dựng dự án hữu; + Tích cực tìm kiếm khách hàng mới, tiếp tục mở rộng hoạt động kinh doanh sang phân khúc xây dựng dân dụng; Một vài dự án tương lai: + Dự án mở rộng Xa lộ Hà Nội: Đây dự án trọng điểm thành phố , công ty chủ đầu tư tập trung chủ đạo thị công Hiện công trình hồn thành tồn trục dài 11,5 km từ cầu Sài Gòn đến nút giao Đại học Quốc gia + Dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật Khu dân cư phía Bắc hồn thiện đường trục Bắc Nam khu đô thị Thủ Thiêm: Tổng mức đầu tư 2.468,8 tỷ đồng + Dự án Phan Rang – Tháp Chàm giai đoạn 2, mở rộng Quốc lộ đoạn qua tỉnh Ninh Thuận: Cơng trình có chiều dài tồn tuyến 36,75 km với tổng mức đầu tư 2.110,8 tỷ đồng + Dự án Đường cao tốc Trung Lương - Mỹ Thuận giai đoạn 1: Tổng mức đầu tư 14.678 tỷ dự kiến khởi cơng Q năm 2015 hồn thành Quý 2018 + Dự án Diamond Riverside: Tổng mức đầu tư 2.675 tỷ đồng 1.1.2 Đặc điểm tổ chức doanh nghiệp: a Tổ chức doanh nghiệp CII: Để tránh việc đơn vị kiểm toán có ý kiến ngoại trừ báo cáo tài kiểm tốn Căn theo quy định pháp luật hành việc đơn vị kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ gây ảnh hưởng đặc biệt nghiêm trọng công ty cổ đơng Cổ phiếu CII có khả cao bị xếp vào diện cổ phiếu bị cảnh báo không phép giao dịch ký quỹ theo quy định Cùng với đó, tổ chức tài chính, tín dụng thận trọng việc tài trợ vốn cho Công ty CII dự án công ty Do đó, Cơng ty chấp nhận điều chỉnh lại báo cáo tài năm 2019 Vào ngày 18/8, Thanh tra Ủy ban Chứng khoán Nhà nước định xử phạt CTCP Đầu tư hạ tầng kỹ thuật TP.HCM (CII) số tiền 85 triệu đồng công bố thông tin sai lệch Từ vấn đề cho thấy Báo cáo tài năm 2019 Cơng ty tồn rủi ro gian lận Thủ thuật mà Công ty sử dụng để gây gian lận ghi nhận sai niên độ việc ghi nhận doanh thu năm 2019 mà theo quan điểm Kiểm toán viên ghi nhận năm 2020 năm che dấu phần chi phí việc mua lại trước hạn trái phiếu Nguyên nhân dẫn đến điều áp lực từ vấn đề hoạt động năm 2019 công ty không ổn định, nhằm muốn tăng lợi nhuận để thu hút vốn đầu tư 2.3 Các phương pháp để KTV phát hiện: 2.3.1 Dựa lý thuyết: Kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn biện pháp sau: + Kiểm tra: Là việc soát xét chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu có liên quan việc kiểm tra tài sản hữu hình Việc kiểm tra nói cung cấp chứng có độ tin cậy cao hay thấp tuỳ thuộc vào nội dung, nguồn gốc chứng tuỳ thuộc vào hiệu hệ thống kiểm sốt nội quy trình xử lý tài liệu Kỹ thuật kiểm tra gồm loại: Kiểm tra vật chất, kiểm tra tài liệu Trong đó: • Kiểm tra vật chất: bao gồm việc kiểm kê tham gia kiểm kê tài sản thực tế hàng hố, vật tư tồn kho, máy móc thiết bị, nhà xưởng, tiền mặt tồn quỹ Đối với tài sản dễ xảy mát việc kiểm kê vật chất phải phải thực kiểm tra tồn diện Cịn tài sản khác tuỳ 19 thuộc vào tầm quan trọng, mức độ trọng yếu mà tiến hành kiểm tra cho phù hợp • Kiểm tra tài liệu: Việc kiểm tra tài liệu bao gồm việc xem xét đối chiếu tài liệu, sổ sách, chứng từ có liên quan Kiểm tra tài liệu thường tiến hành theo hai cách: Kiểm tra chứng từ gốc sổ kế toán, kiểm tra từ sổ kế toán ngược chứng từ gốc Hai hướng kiểm tra cung cấp cung cấp hai loại chứng để thoả mãn mục tiêu khác Việc kiểm tra từ chứng từ gốc cho thấy nghiệp vụ phát sinh ghi nhận vào sổ sách Ngược lại, việc kiểm tra nghiệp vụ khởi đầu từ sổ sách quay chứng từ gốc cho biết nghiệp vụ ghi sổ thực xảy  Như vậy, tuỳ theo mục tiêu kiểm toán, kiểm toán viên chọn hai hướng kiểm tra tài liệu kết hợp hai hướng + Quan sát: Là việc theo dõi, xem xét chu trình, thủ tục, tiến trình cơng việc người khác thực Qua đó, kiểm toán viên đánh giá phát vấn đề nghi vấn từ đưa nhận thức chung hoạt động đơn vị Ví dụ: Kiểm toán viên quan sát việc kiểm kê thực tế quan sát thủ tục kiểm soát đơn vị tiến hành… + Điều tra: Là việc tìm kiếm thơng tin từ người có hiểu biết bên bên đơn vị Điều tra thực việc thức gửi văn bản, vấn trao đổi kết điều tra, cung cấp cho kiểm tốn viên thơng tin chưa có, thông tin bổ sung để củng cố chứng có Ví dụ: u cầu người quản lý giải thích quy định kiểm sốt nội Kỹ thuật vấn áp dụng giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn thực kiểm toán Nhưng chủ yếu phương pháp vấn kiểm toán viên thực giai đoạn đầu lập kế hoạch + Phân tích: Là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Kỹ thuật phân tích sử dụng tất giai đoạn kiểm toán: giai đoạn lập kế hoạch, thực 20 kiểm toán kết thúc kiểm toán Và kỹ thuật áp dụng tất chu trình kiểm tốn Khi phân tích, kiểm tốn viên so sánh thông tin sau: So sánh thông tin tài kỳ với thơng tin tương ứng kỳ trước; So sánh tỷ số kỳ; So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch; So sánh tiêu đơn vị chi tiêu trung bình ngành; Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài + Tính tốn: Đây phương pháp kiểm toán viên áp dụng rộng rãi, phổ biến q trình thực kiểm tốn thu thập chứng tính xác mặt số học số liệu chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài tài liệu có liên quan thực kiểm tra chi tiết số dư khoản mục Ví dụ: Kiểm tra lại cách tính tốn hoá đơn, số tổng cộng sổ cái, cách tính khấu hao tài sản cố định hay phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn dài hạn Đối với kiểm tra tính xác việc ghi sổ, kiểm tốn viên đối chiếu chứng từ có liên quan để xem thông tin chứng từ khác Các số liệu sau tính tốn lại đối chiếu với số liệu sổ chi tiết, sổ tổng hợp mà đơn vị cung cấp Nếu có chênh lệch, kiểm tốn viên cần vấn kiểm toán trưởng, kế toán phụ trách phần hành để xác định rõ nguyên nhân chênh lệch Các bảng số liệu coi chứng xác số liệu báo cáo tài đơn vị kiểm tốn + Xác nhận: Là trả lời cho yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại thơng tin có tài liệu kế tốn Về mặt sở lý luận, thư xác nhận phân thành hai loại thư xác nhận dạng đóng thư xác nhận dạng mở Ví dụ: Gửi thư đến nhà cung cấp để xin xác nhận số dư phải trả nhà cung cấp ghi nhận báo cáo tài đơn vị kiểm tốn trung thực, hợp lý Đơn vị kiểm toán dùng mẫu thư xác nhận cơng ty kiểm tốn cung cấp gửi đến ngân hàng xin xác nhận số dư cuối tài khoản tiền gửi, khoản vay Sau ngân hàng gửi trực tiếp thư xác nhận đến cơng ty kiểm tốn cho kiểm tốn viên Độ tin cậy chứng xác phụ thuộc vào thủ tục thể thức kiểm toán viên áp dụng yêu cầu thư xác nhận từ bên ngồi 21 Trong q trình kiểm tốn, phát rủi ro sai sót, kiểm tốn viên cần tìm hiểu rõ chất lỗi gian lận hay sai sót Bởi với lỗi sai có hình thức xử phạt, sửa chữa khác nhau: • Gian lận: Kiểm tốn viên phải tìm thấy chứng, chứng minh tính “cố ý” hành động lỗi sai • Sai sót: Kiểm tốn viên phải tìm thấy chứng, chứng minh tính “vơ ý” tác nhân Thủ tục đánh giá rủi ro: Căn theo (VSA 315), thủ tục đánh giá rủi ro: Kiểm toán viên phải thực thủ tục đánh giá rủi ro để có sở xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu Tuy nhiên, thực thủ tục đánh giá rủi ro chưa cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A1 A5 Chuẩn mực này) Kiểm tốn viên phải xem xét liệu thơng tin thu thập từ thủ tục đánh giá chấp nhận trì khách hàng có liên quan đến việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu hay khơng Trong trường hợp thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán cung cấp dịch vụ khác cho đơn vị kiểm tốn thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm tốn phải xem xét liệu thơng tin thu thập trước có phù hợp để xác định rủi ro có sai sót trọng yếu hay khơng Trường hợp dự định sử dụng thông tin thu thập từ kinh nghiệm làm việc với đơn vị kiểm toán từ thủ tục kiểm toán thực năm trước kinh nghiệm từ kiểm toán trước, kiểm toán viên phải cân nhắc liệu có thay đổi diễn thời gian từ kiểm toán trước đến kiểm toán ảnh hưởng tới phù hợp thơng tin kiểm tốn hay không (xem hướng dẫn đoạn A12 - A13 Chuẩn mực này) 22 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán thành viên nhóm kiểm tốn phải thảo luận khả báo cáo tài đơn vị xảy sai sót trọng yếu việc áp dụng khn khổ lập trình bày báo cáo tài có phù hợp với điều kiện hồn cảnh đơn vị khơng Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải định vấn đề cần thông báo cho thành viên nhóm kiểm tốn khơng tham gia thảo luận (xem hướng dẫn đoạn A14 - A16 Chuẩn mực này) Các cách thu thập thông tin để phát gian lận: + Rà soát kết đánh giá rủi ro điều tra gian lận trước (do Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tra, kiểm soát nội tố chức); + Tiếp cận kênh báo cáo gian lận thức: KTV đề nghị cá nhân chịu trách nhiệm cung cấp thông tin liên quan đến khu vực kiểm toán; + Phỏng vấn: nhân tất cấp bậc, nhân trực tiếp thực quy trình; + Đánh giá sơ mơi trường kiểm sốt; + Các giá trị đạo đức; + Triết lý kinh doanh, phong cách người lãnh đạo; + Mức độ trưởng thành mơi trường kiểm sốt; + Sự hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ; + Sử dụng nghiên cứu bên tham vấn chuyên gia 2.3.2 Thực tế vào Cơng ty CII: (Ví dụ: Doanh thu lợi nhuận tăng đột biến Công ty ngành thị trường rơi vào khủng hoảng hay năm trước doanh thu mức bình thường Như BCTC năm 2019 số lợi nhuận năm công ty tăng cao nhiều năm trước lợi nhuận có 215 tỷ đồng) Đối với rủi ro sai sót gian lận để thu thập chứng, trước tiên Kiểm tốn viên quan sát để xem liệu cơng ty có vấn đề bất thường khơng Đưa nhận xét ban đầu 23 vấn đề Cơng ty; dùng phương pháp phân tích tìm xu hướng biến động khoản mục khác liên quan; sử dụng phương pháp kiểm tra để đánh giá lại số liệu, chứng từ hay vật chất có liên quan Bước cuối cùng, KTV tiến hành vấn phận có liên quan để xác định rủi ro phát đưa đánh giá lại Mục đích việc đưa đánh giá lại nhằm xem xét liệu sai sót có mức trọng yếu Từ sai sót trọng yếu cách thu thập thông tin để phát gian lận mà KTV phát liệu Cơng ty có tiềm ẩn rủi ro gian lận hay không Sau đưa kết luận để Cơng ty điều chỉnh lại cho phù hợp Phần 3: Hậu quả; Trách nhiệm Giải pháp cho chủ thể 3.1 Hậu sai sót gian lận BCTC gây ra: Báo cáo tài cho biết tường tận công ty niêm yết, nhờ số "biết nói" Chính mà Báo cáo tài Cơng ty ln đóng vai trị quan trọng việc thể tình hình “sức khỏe” Cơng ty Những sai sót hay gian lận ảnh hưởng nhiều đến số Báo cáo tài Điển hình vào năm 2019 việc gian lận khoản doanh thu chi phí khiến cho lợi nhuận sau thuế Công ty tăng cao nhiều so với thực tế (514 tỷ đồng), ảnh hưởng nghiêm trọng đến số liệu Báo cáo tài Bên cạnh đó, năm 2020 Cơng ty có giải trình vấn đề sai sót việc điều chỉnh chi phí Cơng ty dẫn đến lợi nhuận sau thuế Công ty mẹ (giảm 39,4 tỷ đồng), đồng thời số liệu có liên quan Báo cáo tài bị sai sót kéo theo (lợi nhuận sau thuế, chi phí, doanh thu) Báo cáo tài cung cấp thơng tin hữu ích cho nhiều đối tượng sử dụng bao gồm đối tượng bên bên ngồi cơng ty nhà quản lý, nhà đầu tư, tổ chức tín dụng, quan quản lý nhà nước… Mỗi đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài nhằm mục đích khác liên quan tới lợi ích tài họ Chính thế, khơng dừng lại ảnh hưởng đến số liệu tài mà từ cịn đem lại hậu nghiêm trọng nhà đầu tư thân Cơng ty 24 3.1.1 Rủi ro cho nhà đầu tư, tổ chức tín dụng: Báo cáo tài mấu chốt quan trọng để Nhà đầu tư xem xét hoạt động kinh doanh độ mạnh yếu doanh nghiệp hoạt động tiềm tăng trưởng tương lai doanh nghiệp nào, từ đưa định có nên lựa chọn tiếp tục đầu tư hay rút vốn khỏi Công ty hay không Vậy số Báo cáo tài có sai lệch q lớn so với thực tế khiến cho nhà đầu tư kỳ vọng cao thấp vào Công ty, ảnh hưởng trực tiếp đến khả sinh lời vốn chí làm vốn bỏ Khi sử dụng với mục đích khơng tích cực công cụ kẻ tham nhũng hay để che giấu hoạt động kinh doanh giảm sút công ty Báo cáo tài gian lận khơng gây thiệt hại tài sản cho nhà đầu tư mà làm niềm tin nhà đầu tư vào thị trường vốn độ tin cậy thông tin tài Đối với người cho vay đặc biệt tổ chức tín dụng Ngân hàng gặp rủi ro cho Cơng ty có hành vi gian lận BCTC vay Từ việc phân tích khả tốn doanh nghiệp thơng qua báo cáo tài chính, ngân hàng định cho vay với điều khoản hợp lý hợp đồng tín dụng theo khả toán doanh nghiệp Trong trường hợp, Ngân hàng cho vay Công ty khả tốn nợ Báo cáo tài thể Cơng ty hoạt động tốt, dẫn đến tình trạng nợ xấu tồn đọng Ngân hàng, ảnh hưởng đến toàn hệ thống ngân hàng 3.1.2 Rủi ro cho Công ty: Nếu công ty có sai sót vậy, chất sai lợi nhuận công ty tăng lợi nhuận, nhìn bên ngồi cơng ty chắn lợi bị Kiểm toán viên phát gây ảnh hưởng đến công ty, gây lòng tin, bị phạt… Khi nhà đầu tư e ngại, Công ty huy động vốn trực tiếp mà phải qua kênh trung gian, dẫn đến chi phí huy động lớn hơn, làm ảnh hưởng đến tăng trưởng doanh nghiệp nói riêng phát triển kinh tế quốc gia nói chung Các ảnh hưởng từ rủi ro gian lận hay sai sót đến cơng ty sau: + Báo cáo tài q IV/2019 có sai lệch số liệu tiêu doanh số, chi phí lợi nhuận sau thuế so với báo cáo tài riêng, hợp năm 2019 25 kiểm toán Sự sai lệch gây nhiều xúc cho nhà đầu tư, làm giảm niềm tin họ việc có nên hay khơng đầu tư chứng khốn cơng ty Rủi ro nằm việc sai sót quan điểm cơng ty kiểm tốn viên Cụ thể phần doanh thu từ thương vụ mà công ty ký xác định giá bán giá vốn việc toán tiến hành vào đầu năm 2020 – sau thời điểm hạch toán tiến hành kiểm tốn Đồng thời, việc tính tốn chi phí trước việc mua lại trước hạn trái phiếu phát hành cho nhà đầu tư Hàn Quốc phát sinh tháng 7/2020 làm sai lệch nhiều việc tinh thuế lợi nhuận sau thuế Sau vấn đề này, CII bị giảm lợi nhuận sau thuế năm 2019 từ 524 tỷ đồng sau kiểm toán, cịn 159 tỷ đồng Và đồng thời cơng ty bị Ủy ban Chứng khoán Nhà nước phạt với số tiền 85 triệu đồng + Bên cạnh đó, rủi ro sai sót khác dù nhỏ bỏ qua nhiều sai sót nhỏ dẫn đến sai sót trọng yếu, ảnh hưởng nghiêm trọng đến thơng tin báo cáo tài Người sử dụng báo cáo tài có đánh giá phát triển tình hình kinh doanh cơng ty sai lệch Từ ban Giám đốc dễ có hướng phát triển, sách điều hành cơng ty sai lệch Đồng thời, sai lệch thơng tin báo cáo tài dẫn đến việc tinh toán thuế thu nhập doanh nghiệp sai lệch khiến công ty dễ lâm vào trường hợp vi phạm pháp luật trốn thuế + Gian lận BCTC bị phát phải gánh chịu hậu nghiêm trọng khác bị phá sản, uy tín Cơng ty bị giảm sút nghiêm trọng Cụ thể, Ban lãnh đạo người trực tiếp liên quan lập BCTC Công ty phải chịu trách nhiệm trực tiếp gián tiếp hành hình (có thể bồi thường, hầu tòa ngồi tù) hành vi gian lận, chí chấm dứt hoạt động nghề nghiệp liên quan kế tốn tài Các học kinh nghiệm từ vụ bê bối gian lận BCTC Enron, World Com,…là minh họa điển hình sụp đổ tập đoàn kinh tế lớn thiệt hại nặng nề kinh tế Hậu hành vi gian lận BCTC phá hủy hoàn toàn thành tựu phát triển lâu dài công ty bị cáo buộc gian lận gây dựng làm chậm phát triển hệ thống tài quốc gia giới + Rủi ro sai sót rủi ro gian lận cơng ty ảnh hưởng đến báo cáo tài công ty trước hết làm niềm tin nhà đầu tư dự án đầu tư chứng khốn vào cơng ty Bên cạnh đó, rủi ro làm cho số liệu khơng với 26 thực tế dẫn đến sai lệch nhiều phần thơng tin báo cáo tài Từ dễ dẫn đến tình hình kinh doanh doanh nghiệp 3.2 Trách nhiệm Vai trò KTV: 3.2.1 Trách nhiệm KTV: Khi lập kế hoạch thực kiểm toán, KTV phải đánh giá rủi ro gian lận sai sót có thể, làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC phải thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng tất yếu đến BCTC phát trao đổi với người đứng đầu đơn vị gian lận hay sai sót quan trọng phát Khi thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay khơng Nếu phát có hành vi khơng tn thủ pháp luật quy định, kiểm toán viên phải báo cáo hành vi với quan nhà nước có thẩm quyền, thơng báo với đại diện chủ sở hữu đơn vị kiểm toán Nếu nghi ngờ có hành vi khơng tn thủ pháp luật quy định, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung để làm rõ nghi ngờ Để đạt đảm bảo hợp lý, kiểm tốn viên phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp suốt q trình kiểm tốn, phải cân nhắc khả Ban Giám đốc khống chế kiểm soát phải nhận thức thực tế thủ tục kiểm toán nhằm phát nhầm lẫn sai sót cách hiệu Kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán số 240 (Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài chính) q trình thực kiểm tốn báo cáo tài Ngồi cịn cần quan tâm đến chuẩn mực giai đoạn lập kế hoạch liên quan đến trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót như: ISA 300 - Lập kế hoạch, ISA 315 - Hiểu biết công ty khách hàng đánh giá rủi ro trọng yếu, ISA 330 - Đối phó với gian lận sai sót BCTC,….Ngồi Kiểm tốn viên cần tuân thủ nguyên tắc 27 đạo đức nghề nghiệp (độc lập, trực, khách quan, lực chun mơn, tính thận trọng, ) 3.2.2 Vai trị KTV: Trong xu hội nhập phát triển kinh tế quốc tế theo hướng tồn cầu hóa, vai trị quan thực chức kiểm tra, kiểm soát giám sát hoạt động kinh tế - tài - ngân sách ngày tăng cường nhằm khơng ngừng nâng cao tính minh bạch lành mạnh hóa tài quốc gia; đồng thời gia tăng tính hiệu lực hiệu máy nhà nước kinh tế – xã hội Vì thế, vai trị Kiểm tốn việc quản lý ngân sách, minh bạch nhà nước gắn liền với phát triển kinh tế chủ thể tham gia thị trường vô quan trọng Trong chế kinh tế mới, vai trò KT ngày thể rõ rệt dần tiếp cần dần với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán KT nước Sự lành mạnh hệ thống tài phụ thuộc nhiều vào chất lượng thơng tin hoạt động kinh tế, quản trị kinh doanh kế toán cung cấp kiểm toán xem xét, đánh giá Kiểm toán viên ngày khẳng định vai trị tổ chức, doanh nghiệp quan Nhà nước, cụ thể: + Đối với quan Nhà nước: KT phản ánh, kiểm soát ngân quỹ nhà nước vận động toàn ngân quỹ tài sản quốc gia; Hỗ trợ Nhà nước đưa định giải pháp để quản lý kinh tế - tài hiệu + Đối với doanh nghiệp, tổ chức kinh tế: KT ngồi việc thực vai trị kiểm tra, đánh giá thơng tin tài - kế tốn cịn thực cơng tác tạo lập đưa tư vấn, hỗ trợ doanh nghiệp đưa định kinh doanh kịp thời, xác đầu tư kinh doanh 3.3 Phương hướng khắc phục sai sót gian lận BCTC: Để đảm bảo tính minh bạch thị trường chứng khốn cần có biện pháp để ngăn chặn tình trạng cần có biện pháp sau: + Chỉ đạo BTC nghiên cứu áp dụng chuẩn mực kế toán giới (IFRS) vào Việt Nam Việc áp dụng nên thực theo lộ trình áp dụng trước hết với doanh nghiệp niêm yết sàn chứng khốn trước, sau áp dụng rộng rãi 28 + Luật pháp phải có chế tài thật nghiêm minh rõ ràng nhằm răn đe hình thức bóp méo thị trường Pháp luật lỏng lẻo nhẹ tay (chỉ phạt tiền) nguyên nhân lớn khiến cho BCTC công ty niêm yết ngày thiếu tin cậy Các sai sót nghiêm trọng ảnh hưởng lớn đến túi tiền nhà đầu tư hình thức xử phạt lại nhẹ + Chính phủ đạo Tổng cục Thống kê BTC thống kê rà soát lại hàng loạt doanh nghiệp nằm diện nghi ngờ, tình nghi có gian lận sai sót BCTC Ngồi ra, Chính phủ nên xây dựng đề án thành lập cục phịng chống gian lận BCTC, trực thuộc BTC Tổng cục Thuế để theo dõi, kiểm tra, giám sát xử lý kịp thời nghiệp vụ gian lận xảy + Trước hết, doanh nghiệp người chịu trách nhiệm BCTC Doanh nghiệp cần siết chặt hệ thống kiểm soát nội nhằm phát điểm sai sót bất hợp lý BCTC thường xuyên báo cáo cho hội đồng quản trị Hội đồng quản trị phải xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm để tạo thành quy luật, xây dựng văn hóa công ty minh bạch, trung thực Cuối cùng, người trực tiếp kí BCTC Kế tốn trưởng, giám đốc phải có đủ trình độ đạo đức nghề nghiệp + Những nhân tố khác tham gia vào thị trường nhà báo, chuyên gia phân tích tài chính, nhà đầu tư cần nỗ lực việc phát dấu hiệu gian lận công ty Đặc biệt, cần siết chặt chuẩn mực kế tốn, để từ khơng cịn kẽ hở để thực hành vi gian lận 29 KẾT LUẬN Tóm lại, dù áp dụng biện pháp nào, lâu dài khơng có lợi cho nhà đầu tư cho cơng ty Xét phạm vi tồn xã hội, hậu cịn nặng nề hơn, bê bối tài cơng ty khơng ảnh hưởng riêng đến cơng ty đó, mà cịn làm xói mịn lịng tin nhà đầu tư thị trường Để ngăn chặn tác động tiêu cực này, doanh nghiệp cần có ý thức cung cấp thông tin đầy đủ minh bạch cho nhà đầu tư Bên cạnh đó, nhà đầu tư cần tỉnh táo để không đẩy việc xa vượt tầm kiểm soát Hành vi gian lận BCTC tâm điểm thời nghiên cứu, đánh giá bàn luận dài dài nhằm đưa giải pháp tối ưu thời điểm Với mục tiêu minh bạch, trung thực đáp ứng tốt nhu cầu thông tin tất đối tượng tham gia sử dụng BCTC việc xử lý gian lận số liệu thông tin BCTC việc làm cần thiết cấp bách để kinh tế Việt Nam phát triển ổn định 30 31 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Beneish, M.D (1999) The detection of earnings manipulation Retrieved from: https://www.jstor.org/stable/4480190 CII, CTy CPĐT Hạ tầng Kỹ thuật (2021) Báo cáo thường niên năm 2020 Retrieved from: https://static2.vietstock.vn/data/HOSE/2020/BCTN/VN/CII_Baocaothuongnien_20 20.pdf ĐTCK (2013) CII tái cấu trúc tăng tốc vốn từ 2014 Retrieved from: https://ndh.vn/doanh-nghiep/cii-tai-cau-truc-va-tang-toc-tu-2014-1194178.html Kiều, Hồng (2020) CII bị xử phạt công bố sai số liệu BCTC năm 2019 Retrieved from: https://vietnambiz.vn/cii-bi-xu-phat-vi-cong-bo-sai-so-lieu- trenbao-cao-tai-chinh-nam-2019-20200822095307253.htm MOF (2012) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 - Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận kiểm toán báo cáo tài Retrieved from: https://www.kreston.vn/vbpl/kiem-toan/chuan-muc-kiem-toan/vsa-240/ Tạp chí DN&TT (2021) CII ghi nhận doanh thu 4.100 tỷ đồng từ kinh doanh bất động sản năm 2020 Retrieved from: https://cafef.vn/cii-ghi-nhan-hon-4100tydong-doanh-thu-tu-kinh-doanh-bat-dong-san-trong-nam-202020210130132802048.chn Công bố thông tin sai lệch, CII bị xử phạt 85 triệu đồng (2020, Tháng Tám 21) Truy vấn từ https://vietstock.vn/2020/08/cong-bo-thong-tin-sai-lech-cii-bi-xu-phat85-trieu-dong-830-787764.htm Tạ, T (2020, Tháng Tám 23) CII bị xử phạt 85 triệu đồng công bố thông tin sai lệch Truy vấn từ https://kinhtedouong.vn/cii-bi-xu-phat-85-trieu-dong-do-congbo-thong-tin-sai-lech-51900.html ... MỞ ĐẦU: Phần 1: Tổng quan Công ty Hạ tầng Kỹ thuật TP. HCM (CII) Phần 1: Tổng quan Công ty Hạ tầng kỹ thuật TP. HCM (CII) 1.1 Đặc điểm kinh doanh công ty đầu tư hạ tầng kỹ thuật TP. HCM: ... công ty đầu tư hạ tầng kỹ thuật TP. HCM: 1.1.1 Đặc điểm tổ chức doanh nghiệp: Công ty cổ phần đầu tư hạ tầng kỹ thuật thành phố Hồ Chí Minh, viết tắt: CII CII tập đồn hoạt động lĩnh vực: Đầu tư. .. quan Công ty Hạ tầng Kỹ thuật TP. HCM (CII) Phần 2: Rủi ro sai sót rủi ro gian lận BCTC Phần 3: Hậu quả, Trách nhiệm Giải pháp cho chủ thể Phần 1: Tổng quan Công ty Hạ tầng kỹ thuật TP. HCM (CII)