iu 114 TT 38

Điều 114 TT 38 Điều 114 Các trường hợp hoàn thuế Hàng hoá nhập nộp thuế nhập lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất nước ngồi Hàng hố xuất khẩu, nhập nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập thực tế không xuất khẩu, nhập Hàng hoá nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập thực tế xuất nhập Hàng hoá nhập để giao, bán hàng cho nước ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; hàng hóa nhập để bán cho phương tiện hãng nước tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam phương tiện Việt Nam tuyến đường quốc tế theo quy định Chính phủ Hàng hố nhập nộp thuế nhập để sản xuất hàng hoá xuất nước xuất vào khu phi thuế quan hoàn thuế nhập tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất nộp thuế xuất hàng hóa xuất có đủ điều kiện xác định chế biến từ toàn nguyên liệu, vật tư nhập xác định cụ thể sau: a) Hàng hóa xuất sản xuất từ tồn ngun liệu, vật tư nhập khơng phải nộp thuế xuất Trường hợp hàng hóa xuất sản xuất từ hai nguồn: nguyên liệu, vật tư nhập nguyên liệu, vật tư có nguồn gốc nước thực thu thuế xuất phần nguyên liệu, vật tư tương ứng sử dụng để sản xuất sản phẩm xuất có nguồn gốc nước theo mức thuế suất thuế xuất quy định mặt hàng xuất đó; b) Các loại vật tư, nguyên liệu hoàn thuế nhập khẩu, bao gồm: b.1) Nguyên liệu, vật tư nhập (kể linh kiện lắp ráp, bán thành phẩm, bao bì đóng gói) trực tiếp cấu thành thực thể sản phẩm xuất khẩu; b.2) Nguyên liệu, vật tư trực tiếp tham gia vào q trình sản xuất hàng hố xuất khơng trực tiếp chuyển hố thành hàng hố khơng cấu thành thực thể sản phẩm, như: giấy, phấn, bút vẽ, bút vạch dấu, đinh ghim quần áo, mực sơn in, bàn chải quét keo, chổi quét keo, khung in lưới, kếp tẩy, dầu đánh bóng ; b.3) Sản phẩm hoàn chỉnh tổ chức, cá nhân nhập để gắn vào sản phẩm xuất (đóng chung với sản phẩm xuất sản xuất từ nguyên liệu, vật tư nhập đóng chung với sản phẩm xuất sản xuất từ nguyên liệu, vật tư mua nước) thành mặt hàng đồng xuất nước ngoài; b.4) Linh kiện, phụ tùng nhập để làm hàng hoá bảo hành cho sản phẩm xuất khẩu; b.5) Hàng mẫu nhập để sản xuất hàng hóa xuất sau hồn thành hợp đồng tái xuất trả lại khách hàng nước c) Các trường hợp xét hoàn thuế, bao gồm: c.1) Tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hoá xuất tổ chức thuê gia công nước (kể thuê gia công khu phi thuế quan), gia cơng nước ngồi trường hợp liên kết sản xuất hàng hoá xuất nhận sản phẩm để xuất khẩu; c.2) Tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hố tiêu thụ nước sau tìm thị trường xuất đưa số nguyên liệu, vật tư vào sản xuất hàng hoá xuất khẩu, thực xuất sản phẩm (thời hạn tối đa cho phép 02 năm kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan hàng hóa nhập nguyên liệu, vật tư đến ngày đăng ký tờ khai hải quan hàng hóa xuất sản phẩm cuối có sử dụng nguyên liệu, vật tư tờ khai hải quan hàng hóa nhập đề nghị hồn thuế); c.3) Tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tư (trừ sản phẩm hoàn chỉnh) để thực hợp đồng gia cơng (khơng bên nước ngồi đặt gia cơng cung cấp mà tổ chức, cá nhân nhận gia công tự nhập để thực hợp đồng gia cơng ký với khách hàng nước ngồi), thực xuất sản phẩm xét hoàn thuế nhập nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất hàng hoá xuất khẩu; c.4) Tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất sản phẩm, sau sử dụng sản phẩm để gia cơng hàng hố xuất theo hợp đồng gia cơng với nước ngồi; c.5) Tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tư sản xuất sản phẩm sau bán sản phẩm (sản phẩm hồn chỉnh sản phẩm chưa hoàn chỉnh) cho tổ chức, cá nhân khác để trực tiếp sản xuất, gia cơng hàng hố xuất sau tổ chức, cá nhân sản xuất, gia cơng hàng hố xuất xuất sản phẩm nước ngoài; tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tư hoàn thuế nhập tương ứng với phần tổ chức, cá nhân khác dùng sản xuất sản phẩm thực xuất khẩu, đồng thời đáp ứng điều kiện: tổ chức, cá nhân bán hàng, tổ chức, cá nhân mua hàng thực nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ; tổ chức, cá nhân đăng ký cấp mã số thuế; có hố đơn bán hàng việc mua bán hàng hoá hai đơn vị; c.6) Tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất sản phẩm sau bán sản phẩm (sản phẩm hoàn chỉnh sản phẩm chưa hoàn chỉnh) cho tổ chức, cá nhân khác để trực tiếp xuất theo linh kiện xét hồn thuế nhập tương ứng với tỷ lệ sản phẩm (bộ linh kiện) xuất khẩu, đáp ứng điều kiện nêu điểm c.5 khoản điều kiện sau: c.6.1) Sản phẩm sản xuất từ nguyên liệu, vật tư nhập tổ chức, cá nhân chi tiết, linh kiện linh kiện xuất khẩu; c.6.2) Tổ chức, cá nhân mua sản phẩm để kết hợp với phần chi tiết, linh kiện tổ chức, cá nhân sản xuất để cấu thành nên linh kiện xuất c.7) Tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tư sản xuất sản phẩm sau bán sản phẩm (sản phẩm hồn chỉnh sản phẩm chưa hoàn chỉnh) cho tổ chức, cá nhân khác để trực tiếp xuất nước Sau tổ chức, cá nhân mua sản phẩm tổ chức, cá nhân sản xuất xuất sản phẩm nước ngồi tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tư hoàn thuế nhập tương ứng với số lượng sản phẩm thực xuất đáp ứng đầy đủ điều kiện nêu điểm c.5 khoản này; c.8) Tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hố bán cho thương nhân nước ngồi giao hàng hoá cho tổ chức, cá nhân khác Việt Nam theo định thương nhân nước ngồi hoàn thuế nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hóa xuất khẩu: c.8.1) Điều kiện để hoàn thuế nguyên liệu, vật tư nhập khẩu: c.8.1.1) Hàng hoá nhập chỗ phải tiếp tục sản xuất xuất gia công theo hợp đồng gia cơng với nước ngồi (cơ quan hải quan tiếp tục theo dõi quản lý thuế tổ chức, cá nhân nhập chỗ); c.8.1.2) Loại hình tờ khai đăng ký nhập chỗ loại hình sản xuất xuất (SXXK) gia công (GC) trường hợp tổ chức, cá nhân nhập chỗ tiếp tục sản xuất gia công hàng xuất c.8.2) Trường hợp quan hải quan thu thuế nhập tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tư từ nước vào Việt Nam thu tiếp thuế nhập sản phẩm xuất nhập chỗ tổ chức, cá nhân nhập chỗ tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hóa xuất xét hồn lại thuế nhập nguyên liệu, vật tư nộp sau tổ chức, cá nhân nhập chỗ nộp thuế nhập cho sản phẩm nhập chỗ (trừ điều kiện quy định điểm c.8.1.1 khoản này) c.9) Hàng hoá nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất hàng hoá xuất nêu từ điểm c.1 đến điểm c.7 khoản xuất nước chưa thực bán cho khách hàng nước ngồi, cịn để kho tổ chức, cá nhân nước gửi kho ngoại quan nước cảng trung chuyển nước ngoài; c.10) Hàng hoá nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất hàng hoá xuất nêu từ điểm c.1 đến điểm c.7 khoản không xuất nước mà xuất vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan xuất tiếp nước hoàn thuế nhập nộp tương ứng với lượng hàng hoá thực tế sử dụng khu phi thuế quan thực tế xuất tiếp nước ngoài; d) Đối với trường hợp loại nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất thu hai nhiều loại sản phẩm khác (Ví dụ: nhập lạc vỏ sau đưa vào gia công thu hai sản phẩm lạc nhân loại lạc nhân loại 2) xuất loại sản phẩm sản xuất tổ chức, cá nhân phải có trách nhiệm khai báo nộp thuế (nếu có) với quan hải quan phần nguyên liệu, vật tư nhập tương ứng không xuất Số tiền thuế nhập hoàn xác định phương pháp phân bổ theo công thức sau đây: Số tiền thuế nhập hoàn (tương ứng với sản phẩm thực tế xuất khẩu) Trị giá sản phẩm xuất = Tổng trị giá sản phẩm thu Tổng số tiền thuế nhập x nguyên liệu, vật tư nhập Trong đó: d.1) Trị giá sản phẩm xuất xác định số lượng sản phẩm thực xuất nhân (x) với trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu; d.2) Tổng trị giá sản phẩm thu được, xác định tổng trị giá sản phẩm xuất doanh số bán sản phẩm (kể phế liệu, phế phẩm thu hồi nằm ngồi định mức khơng bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu ra) để tiêu thụ nội địa Trường hợp tổ chức, cá nhân nhập loại nguyên liệu, vật tư để sản xuất thu hai nhiều loại sản phẩm khác (ví dụ như: nhập lúa mì để sản xuất bột mì, cám mì vỏ lúa mì); số sản phẩm thu có loại dùng để tiếp tục sản xuất hàng hố xuất khẩu, có loại tiêu dùng nội địa (ví dụ như: phần cám mì vỏ lúa mì cịn lại từ q trình sau đem tiêu thụ nội địa; phần bột mì tiếp tục sử dụng để sản xuất mặt hàng mì gói xuất khẩu), thì: d.2.1) Khi tính “Trị giá sản phẩm xuất khẩu” “Tổng trị giá sản phẩm thu được” phải loại trừ phần nguyên liệu, vật tư mua nội địa (ví dụ như: sản phẩm mì gói xuất ngồi thành phần bột mì cịn thành phần khác nguyên liệu, vật tư mua nội địa hương liệu, gia vị, bao bì ); d.2.2) Để loại trừ phần nguyên liệu, vật tư mua nội địa cấu thành sản phẩm xuất khẩu, tổ chức, cá nhân tự xây dựng định mức phần nguyên liệu, vật tư mua nội địa cấu thành sản phẩm xuất theo quy định Trường hợp thấy có nghi vấn định mức này, quan xét hồn thuế trưng cầu giám định quan quản lý chuyên ngành mặt hàng chủ trì phối hợp với quan thuế địa phương (nơi cấp mã số thuế cho tổ chức, cá nhân) tổ chức kiểm tra tổ chức, cá nhân để xác định lại định mức làm sở xem xét giải hoàn thuế cho tổ chức, cá nhân đ) Trường hợp nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất hàng hoá xuất khẩu, sản phẩm thực xuất thời hạn nộp thuế khơng phải nộp thuế nhập nguyên liệu, vật tư tương ứng với số hàng hoá thực tế xuất Hàng hoá tạm nhập để tái xuất hàng hoá tạm xuất để tái nhập hàng hoá nhập uỷ thác cho phía nước ngồi sau tái xuất nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu, bao gồm trường hợp hàng hóa nhập tái xuất vào khu phi thuế quan (để sử dụng khu phi thuế quan xuất nước ngoài; trừ trường hợp tái xuất vào Khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại – công nghiệp khu vực kinh tế khác thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài chính) xét hồn thuế nhập khẩu, thuế xuất nộp thuế nhập tái nhập, thuế xuất tái xuất (trừ trường hợp miễn thuế quy định khoản Điều 103 Thông tư này) Trường hợp hàng hoá tạm nhập để tái xuất hàng hoá tạm xuất để tái nhập khẩu, thực tái xuất tái nhập thời hạn nộp thuế khơng phải nộp thuế nhập thuế xuất tương ứng với số hàng hoá thực tế tái xuất tái nhập Hàng hoá xuất phải nhập trở lại Việt Nam hoàn thuế xuất nộp nộp thuế nhập a) Điều kiện để xét hoàn thuế xuất nộp khơng phải nộp thuế nhập hàng hóa chưa qua q trình sản xuất, gia cơng, sửa chữa sử dụng nước ngoài; b) Trường hợp hàng hoá xuất hàng hoá tổ chức, cá nhân Việt Nam gia cơng cho phía nước ngồi thuộc diện miễn thuế nhập nguyên liệu, vật tư phải nhập trở lại Việt Nam để sửa chữa, tái chế sau xuất trở lại cho phía nước ngồi quan hải quan quản lý, tốn hợp đồng gia cơng ban đầu phải tiếp tục việc theo dõi, quản lý hàng hoá tái chế xuất hết Nếu hàng hố tái chế khơng xuất xử lý thuế sau: b.1) Trường hợp tiêu thụ nội địa phải kê khai nộp thuế; b.2) Trường hợp hàng hoá bắt buộc phải tiêu huỷ, phép tiêu huỷ Việt Nam thực tiêu huỷ giám sát quan hải quan miễn thuế phế liệu, phế phẩm gia công tiêu huỷ c) Trường hợp hàng hoá xuất hàng hoá sản xuất từ nguyên liệu, vật tư nhập khẩu; hàng hoá kinh doanh tạm nhập, tái xuất (thuộc đối tượng hoàn thuế xuất khẩu) phải nhập trở lại Việt Nam khơng tái chế, tái xuất xử lý sau: c.1) Tổ chức, cá nhân không xét hồn lại thuế (hoặc khơng xét khơng thu thuế chưa nộp thuế) phần nguyên liệu nhập sản xuất số hàng hóa xuất phải nhập trở lại số hàng hóa tái xuất phải nhập trở lại đó; c.2) Trường hợp quan hải quan hồn lại ban hành định khơng thu thuế phần nguyên liệu nhập sản xuất số hàng hóa xuất phải nhập trở lại số hàng hóa tái xuất phải nhập trở lại người nộp thuế phải nộp lại số tiền thuế hồn khơng thu d) Trường hợp hàng hố xuất phải nhập trở lại Việt Nam thời hạn nộp thuế xuất khơng phải nộp thuế xuất tương ứng với số hàng hoá thực tế nhập trở lại Hàng hoá nhập phải tái xuất trả lại chủ hàng nước tái xuất sang nước thứ ba tái xuất vào khu phi thuế quan (để sử dụng khu phi thuế quan xuất nước ngoài; trừ trường hợp xuất vào Khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại – công nghiệp khu vực kinh tế khác thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài chính) xét hồn lại thuế nhập nộp tương ứng với số lượng hàng thực tế tái xuất nộp thuế xuất a) Điều kiện để xét hoàn lại thuế nhập nộp nộp thuế xuất khẩu: a.1) Hàng hố chưa qua q trình sản xuất, gia công, sửa chữa sử dụng Việt Nam; a.2) Trường hợp hàng hố nhập khơng phù hợp với hợp đồng phải có giấy thơng báo kết giám định hàng hoá quan, tổ chức có chức năng, thẩm quyền giám định hàng hố xuất nhập văn chấp nhận nhận lại hàng hóa chủ hàng nước ngồi Đối với số hàng hóa phía nước ngồi gửi thay số lượng hàng hố xuất trả nước ngồi người nộp thuế phải kê khai nộp thuế nhập theo quy định; a.3) Hàng hoá xuất vào khu phi thuế quan (trừ trường hợp xuất vào khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại công nghiệp khu vực kinh tế khác thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài chính) sử dụng khu phi thuế quan xuất tiếp nước b) Trường hợp mặt hàng rượu, bia, thuốc lá, gỗ nhập sau tái xuất, quan hải quan kiểm tra thực tế tồn lơ hàng xuất để kiểm tra phù hợp hàng hóa xuất với hàng hóa nhập trước đây; c) Trường hợp hàng hoá nhập phải tái xuất thời hạn nộp thuế nhập khơng phải nộp thuế nhập tương ứng với số hàng hố thực tái xuất Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất (trừ trường hợp thuê) để thực dự án đầu tư, thi cơng xây dựng, lắp đặt cơng trình, phục vụ sản xuất nộp thuế nhập khẩu, tái xuất khỏi Việt Nam tái xuất vào khu phi thuế quan (để sử dụng khu phi thuế quan tiếp tục xuất nước ngoài) hoàn lại thuế nhập Số tiền thuế nhập hoàn lại xác định sở giá trị sử dụng cịn lại máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tái xuất tính theo thời gian sử dụng lưu lại Việt Nam (tính từ ngày đăng ký tờ khai tạm nhập đến ngày đăng ký tờ khai tái xuất), trường hợp thực tế hết giá trị sử dụng khơng hồn lại thuế Người nộp thuế có trách nhiệm tự kê khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tỷ lệ mức khấu hao, phân bổ giá trị hàng hóa thời gian sử dụng lưu lại Việt Nam theo quy định pháp luật liên quan đề nghị quan hải quan hồn thuế để làm sở tính tỷ lệ giá trị sử dụng cịn lại hàng hóa Tỷ lệ thuế nhập hoàn lại tương ứng với tỷ lệ giá trị sử dụng cịn lại hàng hóa Ví dụ: Cơng ty X tạm nhập máy móc Y, 100% để thi cơng xây dựng cơng trình nộp 100 triệu đồng tiền thuế nhập khẩu, sau 03 năm sử dụng tái xuất khỏi Việt Nam Công ty X kê khai tỷ lệ khấu hao 03 năm 40%, số tiền thuế nhập hoàn tương ứng với tỷ lệ giá trị cịn lại 60% tính số tiền thuế nhập nộp: 60% x 100 triệu đồng = 60 triệu đồng Trường hợp tổ chức, cá nhân nhập máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển hết thời hạn tạm nhập, phải tái xuất chưa tái xuất chuyển giao cho đối tượng khác Việt Nam tiếp tục quản lý sử dụng chuyển giao khơng coi xuất khơng hồn lại thuế nhập khẩu, đối tượng tiếp nhận mua lại nộp thuế nhập Đến thực tái xuất khỏi Việt Nam, đối tượng nhập ban đầu hoàn lại thuế nhập theo hướng dẫn khoản 10 Hàng hoá xuất khẩu, nhập tổ chức, cá nhân nước gửi cho tổ chức, cá nhân Việt Nam thơng qua dịch vụ bưu dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế ngược lại; tổ chức, cá nhân cung cấp dịch vụ nộp thuế không giao cho người nhận hàng hóa, phải tái xuất, tái nhập bị tịch thu, tiêu hủy theo quy định pháp luật hoàn lại số tiền thuế nộp theo quy định có liên quan 11 Các tổ chức, cá nhân vi phạm quy định lĩnh vực hải quan, hàng hoá giám sát, quản lý quan hải quan tang vật vi phạm, bị quan nhà nước có thẩm quyền định tịch thu hàng hố hồn lại số tiền thuế xuất thuế nhập nộp 12 Hàng hóa xuất khẩu, nhập nộp thuế sau miễn thuế, hồn thuế theo định quan nhà nước có thẩm quyền hồn thuế 13 Hàng hố xuất khẩu, nhập cịn nằm giám sát, quản lý quan hải quan, đăng ký tờ khai hải quan quan hải quan kiểm tra cho thông quan phát có vi phạm buộc phải tiêu huỷ tiêu huỷ định khơng phải nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập (nếu có) Việc xử phạt vi phạm hành vi xuất khẩu, nhập hàng hố khơng quy định, buộc phải tiêu huỷ thực theo quy định pháp luật hành Cơ quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập phải lưu giữ hồ sơ hàng hoá tiêu huỷ, phối hợp với quan chức có liên quan giám sát việc tiêu huỷ theo quy định pháp luật hành 14 Các trường hợp thuộc đối tượng hoàn thuế xuất khẩu, nhập hướng dẫn Điều mà có số tiền thuế hồn 50 (năm mươi) nghìn đồng theo lần làm thủ tục hồn thuế cho hồ sơ hồn thuế quan hải quan khơng tiếp nhận hồ sơ hồn thuế khơng hồn trả số tiền thuế