BÀI TẬP KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CƠ BẢN Bài tập 1 Khi kiểm toán BCTC cho công ty Hưng Lợi, kiểm toán viên phát hiện một số trường hợp hạch toán không bình thường như sau 1 Một chuyến hàng đã xuất kho gửi đến cho khách hàng A, đến ngày 31 12 N vẫn chưa có xác nhận của người mua, nhưng kế toán công ty đã căn cứ hồ sơ xuất kho, gửi hàng và bảng giá của công ty để ghi sổ năm N của các TK 156, 632, 131, 511, 3331 (trị giá xuất kho 350 triệu, giá bán 500 triệu, thuế suất thuế GTGT 10%) 2 Một chuyến hàng khá.
BÀI TẬP KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CƠ BẢN Bài tập Khi kiểm tốn BCTC cho cơng ty Hưng Lợi, kiểm toán viên phát số trường hợp hạch tốn khơng bình thường sau: Một chuyến hàng xuất kho gửi đến cho khách hàng A, đến ngày 31.12.N chưa có xác nhận người mua, kế tốn cơng ty hồ sơ xuất kho, gửi hàng bảng giá công ty để ghi sổ năm N TK 156, 632, 131, 511, 3331 (trị giá xuất kho: 350 triệu, giá bán 500 triệu, thuế suất thuế GTGT: 10%) Một chuyến hàng khác xuất kho xếp lên xe vào ngày 30.12.N để chuẩn bị đưa đến cho người mua B Hợp đồng bán hàng có, hố đơn lập sẵn, phương thức bán hàng giao nhận kho người mua Hết ngày 31.12.N, xe sân cơng ty Kế tốn cơng ty khơng ghi nhận vào sổ kế toán năm N (giá vốn 200 triệu, giá bán 340 triệu) Kiểm tra tài liệu đối chiếu công nợ xác nhận người mua, phát số người mua nợ nần dây dưa hạn đòi số lần chưa trả Tổng công nợ hạn 150 triệu, hạn 18 tháng Cơng ty chưa trích lập dự phịng cho số nợ Câu hỏi: o Theo Anh (Chị) đơn vị hạch toán hay sai? Nếu sai ảnh hưởng đến tiêu Báo cáo tài chính? o Giả sử đơn vị đơn vị đồng ý điều chỉnh, thực bút toán điều chỉnh o Bạn kiểm toán viên, kiểm tốn BCTC cho cơng ty, sai lệch trọng yếu nhiên chưa ảnh hưởng đến tổng thể BCTC Giả định, BGĐ không đồng ý điều chỉnh theo yêu cầu kiểm toán viên Hãy nên ý kiến kiểm toán ứng với kết kiểm toán Thơng tin bổ sung: đơn vị kế tốn thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế TNDN 20% Bài tập Khi kiểm tốn BCTC cho cơng ty Hưng Phát, kiểm toán viên thu thập số thơng tin, tài liệu có liên quan sau: Trích báo cáo tài ngày 31.12.N Đơn vị tính: 1.000 đồng Năm Số cuối kỳ Số đầu năm Tiền mặt 450.000 400.000 Hàng hoá 950.000 920.000 Phải thu khách hàng 380.000 280.000 Một lô hàng xuất kho chuyển theo đường sát cho khách hàng A Hà Nội, trị giá xuất kho 300.000.000, kế tốn cơng ty chưa ghi sổ kế toán nào, với lý chờ hồ sơ giao nhận hàng hồ sơ bán hàng ghi thể Một lô hàng mua ngồi chưa trả tiền, giá ghi hố đơn 400.000.000, thuế GTGT 10% Hàng đến đơn vị chưa làm thủ tục kiểm nhận nhập kho Kế tốn cơng ty ghi sổ tài khoản 156, 133, 331 Câu hỏi: o Theo Anh (Chị) đơn vị hạch toán hay sai? Nếu sai ảnh hưởng đến tiêu Báo cáo tài chính? o Giả định sai phạm trọng yếu, thực điều chỉnh cần thiết tổng hợp điều chỉnh tiêu BCTC Bài tập Khi kiểm tốn BCTC cho cơng ty Lộc Phát năm 200N, kiểm toán viên Hùng giao phụ trách kiểm toán phần mua hàng tốn Trong q trình tìm hiểu hệ thống KSNB cơng ty này, kiểm tốn viên Hùng nhận thấy số hoạt động sau: Bộ hồ sơ mua hàng có giá trị lớn bao gồm giấy tờ liên quan khơng có đơn đặt hàng hợp đồng thương mại, không lập biên kiểm nghiệm vật tư hàng hoá nhập kho, giám đốc xét duyệt giấy đề nghị toán Kiểm toán viên nhận thấy số trường hợp mua hàng, nhân viên kiêm nhiệm việc mua hàng, nhận hàng giữ hàng Khi kiểm tra việc tính giá hàng tồn kho, kiểm toán viên nhận thấy số mặt hàng tồn kho vào ngày 31.12.200N bị hư hỏng với trị giá gốc 120.000.000 giá trị thực 80.000.000 Tuy nhiên, công ty khơng trích lập dự phịng giảm giá cho số hàng nói Ngày 30.12.200N, có hố đơn mua hàng với tổng giá toán 210.000.000, chưa trả tiền cho người bán Chiết khấu mua hàng hưởng 3% Số hàng nhập kho, kế toán chưa ghi sổ phận kho chưa gửi chứng từ kịp thời số hàng sau bán 50% cho công ty X, X chấp nhận tốn Câu hỏi: o Từ thơng tin 1, phân tích để hạn chế hoạt động kiểm soát khả rủi ro thơng tin tài có liên quan Trình bày thủ tục kiểm tốn chủ yếu để thu thập chứng giải toả rủi ro nói o Từ thơng tin 2, phân tích để hạn chế cụ thể hoạt động kiểm sốt khả rủi ro thơng tin tài có liên quan Nêu khuyến cáo chủ yếu cần đưa vào thư quản lý o Dựa vào thông tin câu 3, Theo Anh (Chị) đơn vị hạch tốn hay sai? Nếu sai ảnh hưởng đến tiêu Báo cáo tài chính? Bài tập Khi kiểm tốn BCTC cơng ty X cho niên độ kế tốn kết thúc vào ngày 31.12.200N, kiểm toán viên phát số nghiệp vụ hạch tốn khơng phù hợp sau: ( đơn vị tính: đồng) Một TSCĐ dùng cho cơng tác quản lý, mua từ ngày 01.07.200N, với giá 400.000.000, thuế suất GTGT 10%, tiền chưa toán Kế tốn khơng ghi nhận TSCĐ mà hạch tốn trị giá TSCĐ vào chi phí quản lý năm 200N ( Được biết tỉ lệ khấu hao 12%/năm) Một TSCĐ dùng cho công tác bán hàng, khấu hao hết vào tháng 9.200N Công ty tiếp tục trích khấu hao quý 4, tính vào quý 4, tính vào chi phí bán hàng với số tiền 45.000.000 Một phần mềm điều khiển lò sản xuất mua với giá 300.000.000 (chưa tính thuế GTGT 10%) TGNH dùng thay cho phần mềm cũ thiết bị từ 01.10.200N Kế tốn cơng ty ghi nhận trị giá phần mềm sau: Nợ TK 213 300.000.000 Nợ TK 133 30.000.00 Có TK 112 330.000.000 Và bắt đầu trích khấu hao từ quý 4/200N, tỉ lệ khấu hao 12%/năm Câu hỏi: o Theo Anh (Chị) đơn vị hạch toán hay sai? Nếu sai ảnh hưởng đến tiêu Báo cáo tài chính? o Giả sử đơn vị đơn vị đồng ý điều chỉnh, thực bút toán điều chỉnh Bài tập Khi kiểm toán BCTC cơng ty Khởi Nghiệp cho niên độ kế tốn kết thúc vào ngày 31.12.200N, kiểm toán viên bước đầu thu thập số thông tin tài liệu sau: I Tài liệu từ BCTC công ty a Trích bảng CĐKT ngày 31.12.200N Đơn vị tính 1.000.000 đồng Tài sản B Số cuối năm Tài sản ngắn hạn 74.000 Tiền & khoản tương đương tiền 30.000 Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 16.000 Phải thu khách hàng 4.200 Trả trước cho người bán 1.000 Dự phịng phải thu khó địi Hàng tồn kho (200) 21.000 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác 3.000 B 126.000 Tài sản dài hạn Tài sản cố định hữu hình 60.000 - Nguyên giá 70.000 (1.000) - Giá trị hao mòn luỹ kế (10.000) Tài sản cố định vơ hình 30.000 - Ngun giá 34.000 - Giá trị hao mịn luỹ kế (4.000) Chi phí XDCB dở dang 10.000 Các khoản đầu tư tài dài hạn 26.000 Tổng cộng tài sản 200.000 Nguồn vốn Số cuối năm B Nợ phải trả 114.000 Vay nợ ngắn hạn 40.000 Phải trả người bán 6.000 Người mua trả tiền trước 1.000 Thuế & khoản phải nộp nhà nước 5.000 Phải trả công nhân viên 1.000 Vay & nợ dài hạn 60.000 Các khoản phải trả, phải nộp khác B Vốn chủ sở hữu 86.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu Quỹ đầu tư phát triển 60.000 16.000 Lợi nhuận chưa phân phối 9.000 Nguồn kinh phí & quỹ khác 1.000 Tổng cộng nguồn vốn b 1.000 200.000 Trích báo cáo KQHĐKD năm 200N Chỉ tiêu Năm Doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ 320.000 Giá vốn hàng bán 200.000 nhuận gộp bán hàng & cung cấp dịch vụ 120.000 Chi phí bán hàng 15.000 Chi phí QLDN 20.000 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 13 Lợi nhuận khác 50.000 30.000 14 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 80.000 15 Chi phí thuế TNDN (25%) 20.000 16 Lợi nhuận sau thuế TNDN 60.000 II Trong q trình kiểm tốn, KTV phát số thông tin sau: Khấu hao TSCĐ dung cho hoạt động sản xuất kỳ 2.000 triệu đồng tính hết vào giá thành sản phẩm, cơng suất sử dụng thực tế TSCĐ đạt 80% so với kế hoạch, phần lớn sản phẩm sản xuất kỳ kho Chi phí xây dựng TSCĐ tự làm vượt mức bình thường 600 triệu đồng khách quan cơng ty tính vào ngun giá TSCĐHH đưa vào sử dụng tháng 12/N-1 Biết TSCĐ có thời gian sử dụng hữu ích năm, TSCĐ sử dụng phận văn phịng Trong tháng 12/N, cơng ty có lập hợp đồng bán hàng cho người mua X, giá bán 500 triệu đồng, thu tiền đến ngày 31/12 chưa giao hàng Tuy vậy, công ty ghi nhận doanh thu bán hàng thuế GTGT phải nộp Tháng 2/N, công ty cho đơn vị Y thuê nhà 10 năm, toàn tiền thuê nhận 1.050 triệu đồng ( bao gồm 5% thuế GTGT) Công ty ghi nhận toàn doanh thu thuế GTGT vào sổ kế toán năm N Câu hỏi: o Hãy rõ: KTV sử dụng thủ tục kiểm tốn chủ yếu để phát thơng tin o Theo anh/ chị kế toán đơn vị hạch toán hay sai? Nếu sai ảnh hưởng đến thơng tin BCTC? o Giả định sai phạm trọng yếu, đề xuất điều chỉnh kế toán phù hợp o Lập lại BCTC Thông tin bổ sung: Doanh nghiệp kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giả định tình khơng ảnh hưởng đến thuế TNDN hoãn lại Bài tập Giả sử anh/ chị phụ trách kiểm tốn BCTC cơng ty AOFC năm 200x Các BCTC rút gọn công ty sau: Bảng cân đối kế tốn ngày 31/12/200x (Đơn vị tính: trđ) Tài sản Số cuối kỳ Tiền Phải thu khách hàng Cơng cụ dụng cụ Hàng hố TSCĐ hữu hình Hao mịn luỹ kế TSCĐ hữu hình 1.000 200 4.500 5.000 (1.200) Tổng cộng tài sản 10.000 Nguồn vốn Vay ngắn hạn Phải trả cho người bán Thuế phải nộp nhà nước Vay dài hạn 500 Nguồn vốn kinh doanh Lãi chưa phân phối 1.800 1.200 300 1.200 5.000 500 Tổng cộng nguồn vốn 10.000 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh quý 4/200x Chỉ tiêu Luỹ kế từ đầu năm Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN Thuế TNDN25.000 19.000 5.500 1.500 2.000 2.000 640 Tổng lợi nhuận sau thuế 1.360 Trong trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phát sai phạm sau: Ghi 300 triệu đồng giá trị công cụ, dụng cụ văn phòng (loại phân bổ 50%) vào giá trị TSCĐ đưa vào sử dụng trích khấu hao từ tháng 6/200x, tỷ lệ khấu hao 12%/ năm Do áp dụng sai phương pháp tính giá hàng xuất kho nên ghi tăng giá vốn hàng bán 400 triệu đồng Khách hàng B nợ 200 triệu đồng khả tốn, cơng ty khơng lập dự phịng cho số nợ Một số công cụ, dụng cụ ( loại phân bổ 100%) xuất dùng cho phận bán hàng chưa ghi sổ, số tiền 100 triệu đồng Câu hỏi: o Hãy rõ: KTV sử dụng thủ tục kiểm toán chủ yếu để phát thông tin o Theo anh/ chị kế toán đơn vị hạch toán hay sai? Nếu sai ảnh hưởng đến thơng tin BCTC? o Giả định sai phạm trọng yếu, đề xuất điều chỉnh kế toán phù hợp o Lập lại BCTC Bài 07-12 Trong trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty ABC, kiểm toán viên phát tiền lương nhân viên văn phòng tháng 11.20x0, ghi nhận khoản chi phí trả trước dài hạn phân bổ năm sau Tổng số tiền lương 200 triệu đồng Thuế suất thuế TNDN 22% Yêu cầu: Giả sử kết kiểm tra cụ thể cho thấy kiện có thật cơng ty ABC chưa có điều chỉnh báo cáo tài Anh chị hãy: a Phân tích rõ nội dung sai phạm nghiệp vụ q trình hạch tốn? Sai phạm ảnh hưởng đến thơng tin tài nào, đâu ảnh hưởng nào? b Anh (Chị) kiểm toán viên tiến hành kiểm tốn báo cáo tài niên độ kế tốn kết thúc 31.12.20x0 cơng ty ABC, sai phạm trọng yếu nhiên chưa ảnh hưởng đến tổng thể báo cáo tài Thử đề xuất điều chỉnh kế tốn phù hợp Thơng tin bổ sung: Chính sách khấu hao cơng ty ABC xe ô tô khấu hao đường thẳng, tỉ lệ khấu hao 10%, thuế suất thuế TNDN 22% Bài 07-12 a Việc hạch tốn cơng ty ABC, ảnh hưởng đến báo cáo tài chính: a1 Làm giảm chi phí QLDN số tiền 183.33 triệu đồng (=200 - 200/24*2), ảnh hưởng đến: • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Chi phí QLDN giảm 183.33 triệu đồng + Chi phí thuế TNDN hành tăng (183.33 x 22%) = 40.33 triệu đồng + Lợi nhuận sau thuế TNDN tăng 143 triệu đồng • Bảng cân đối kế tốn + Chi phí trả trước dài hạn tăng 183.33 triệu đồng + Thuế TNDN phải nộp tăng 40.33 triệu đồng + Lợi nhuận chưa phân phối tăng 143 triệu đồng b Bút toán điều chỉnh đề xuất: Nợ TK 642 Có TK 242 183.33 183.33 Bài 07-13 Kiểm tốn viên nhà nước có cần bảo mật thơng tin đơn vị kiểm tốn? Giải thích? Kiểm tốn viên nhà nước phải có trách nhiệm thực theo quy định pháp luật giữ bí mật nhà nước, bí mật đơn vị kiểm tốn thơng tin mà kiểm tốn viên nhà nước thu thập hoạt động kiểm toán; khơng tiết lộ thơng tin hình thức chưa phép cấp quản lý có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo quy định pháp luật Kiểm toán viên nhà nước không sử dụng thông tin mà có thơng qua hoạt động kiểm tốn vào mục đích khác ngồi nhiệm vụ kiểm tốn, ngồi nghĩa vụ liên quan đến nhiệm vụ kiểm tốn, nhằm mục đích đem lại lợi ích cho thân, cho người khác phương hại đến lợi ích đối tượng khác Trong trường hợp quan chức yêu cầu cung cấp thông tin để điều tra dấu hiệu phạm tội đối tượng kiểm tốn phạm vi quyền hạn mình, kiểm tốn viên nhà nước có trách nhiệm hợp tác đầy đủ theo quy định pháp luật Bài 07-14 Anh (chị) nêu số nguyên nhân ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên nhà nước q trình thực kiểm tốn biện pháp bảo vệ tính độc lập Độc lập nguyên tắc quan trọng hoạt động kiểm toán KTV tổ chức KTNN phải đảm bảo độc lập mức độ cần thiết, đủ để họ thực cơng việc kiểm tốn cách độc lập đưa kết luận khách quan Độc lập tuyệt đối cần xem xét, cân nhắc, đánh giá cách thoả đáng để giảm thiểu loại trừ khả ảnh hưởng đến tính độc lập Cũng KTV độc lập KTV nội bộ, có số nguy chủ yếu ảnh hưởng đến tính độc lập KTVNN như: Do tư lợi, tự kiểm tra, quan hệ ruột thịt, bào chữa, bị đe doạ KTNN KTVNN cần nhận diện rõ khả đưa đến nguy để đảm bảo nâng cao tính độc lập KTVNN, từ nâng cao chất lượng KTNN, củng cố lịng tin cơng chúng vào kết kiểm tốn + Nguy tư lợi: Đó nguy mà KTVNN nhận lợi ích tài lợi ích khác từ đơn vị kiểm tốn làm tính độc lập + Nguy tự kiểm tra: Đó nguy mà KTVNN thực kiểm tốn đơn vị mà trước KTV làm Lãnh đạo, Kế toán trưởng Phụ trách kế toán, người đảm nhận cơng việc có liên quan trọng yếu đến hoạt động đơn vị kiểm toán + Nguy quan hệ ruột thịt: Đó nguy mà KTVNN thực kiểm toán đơn vị mà KTV thơng cảm với lợi ích đơn vị kiểm tốn có quan hệ ruột thịt với đơn vị kiểm toán (như thành viên Ban Giám đốc, thành viên Hội đồng quản trị, Kế toán trưởng tương đương ) đơn vị kiểm toán + Nguy bào chữa: Đó nguy mà KTVNN thực kiểm toán đơn vị mà KTV bị phụ thuộc vào đơn vị việc đưa ý kiến; thân KTVNN ủng hộ quan điểm hay ý kiến nhà quản lý đơn vị kiểm tốn tới mức độ mà tính khách quan bị ảnh hưởng, dẫn đến kết luận sai lầm + Nguy bị đe doạ: Đó nguy mà KTVNN thực kiểm toán đơn vị mà KTV bị đe dọa tới mức độ mà tính khách quan bị ảnh hưởng Sự đe doạ xảy KTV cảm thấy bị đe doạ từ phía Giám đốc, thành viên Ban Giám đốc nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể đơn vị kiểm toán Những hành vi đe doạ nhằm ngăn cản KTV hành động theo nguyên tắc khách quan hoài nghi nghề nghiệp cần thiết Ví dụ đe dọa sa thải người thân làm việc đơn vị làm việc đơn vị khác mà có mối quan hệ mật thiết với đơn vị kiểm toán Nguy hại đơn vị kiểm tốn chủ động tạo tình khiến KTV mắc phải sai phạm (mà người ta thường gọi “giăng bẫy”), đe dọa tố giác sai phạm KTVNN… Nguy khiến cho KTVNN bỏ qua giảm nhẹ sai phạm cho đơn vị, dẫn đến kết luận sai lầm Một số biện pháp nhằm đảm bảo tăng cường tính độc lập KTVNN: Về phía KTVNN: - Nhận thức vai trò KTNN đấu tranh chống tham nhũng, lãng phí biểu tiêu cực khác Đồng thời phải nhận thức rõ tầm quan trọng việc đảm bảo tính độc lập, đặc biệt nhận thức đầy đủ quyền nhiệm vụ KTVNN liên quan đến việc bảo đảm tính độc lập q trình thực kiểm tốn; - Khơng ngừng học tập nâng cao trình độ chun môn, ý cập nhật, bổ sung kiến thức, kinh nghiệm nghề nghiệp, rèn luyện tính chuyên nghiệp lĩnh nghề nghiệp; - Chấp hành tốt chuẩn mực nguyên tắc chuyên môn đạo đức nghề nghiệp; - Chủ động trao đổi thông tin với cấp quản lý Đoàn cấp vấn đề ảnh hưởng đến tính độc lập tính khách quan Đồn kiểm tốn hay thân KTVNN thực kiểm toán đơn vị; - KTV trưởng đồn kiểm tốn phải trọng đến việc đảm bảo tính độc lập, đồng thời ln nhắc nhở thành viên Đồn trọng đến tầm quan trọng tính độc lập yêu cầu họ phải hành động phù hợp với cam kết tính độc lập Về phía KTNN: - Rà sốt, bổ sung quy định cấu Đồn kiểm tốn theo hướng đảm bảo tính độc lập Các sách thủ tục kiểm tra bảo vệ tính độc lập KTV Đồn kiểm tốn cần quy định rõ văn bản, tài liệu, nguy cách xác định nguy ảnh hưởng đến tính độc lập; cách đánh giá tầm quan trọng nguy việc xác định áp dụng biện pháp bảo vệ để loại bỏ làm giảm nguy trọng yếu ảnh hưởng đến tính độc lập xuống đến mức chấp nhận được; - Lãnh đạo KTNN ln nhấn mạnh đến tầm quan trọng tính độc lập yêu cầu KTVNN phải ký cam kết đảm bảo tính độc lập phải hành động phù hợp với cam kết quan tâm công chúng Phân công thành viên ban lãnh đạo chịu trách nhiệm soát xét tổng thể phân cơng Đồn kiểm tốn biện pháp bảo vệ; - Bổ sung, hoàn thiện chuẩn mực nghề nghiệp quy định thủ tục soát xét, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Đồn kiểm tốn, ý kiểm tra u cầu tính độc lập KTV Đồn kiểm tốn - Thường xuyên trao đổi, thảo luận với Trưởng đoàn kiểm tốn sách thủ tục KTNN, kể vấn đề giáo dục đào tạo thường kỳ cho Trưởng đoàn KTVNN đảm bảo tăng cường tính độc lập; - Cần có phương thức thông báo cho người Lãnh đạo phụ trách sốt xét, Trưởng đồn kiểm tốn KTV Đồn đơn vị kiểm tốn đơn vị liên quan mà họ cần phải giữ tính độc lập; - Bổ sung, hồn thiện sách thủ tục kiểm soát nội để giám sát việc tuân thủ sách thủ tục KTNN có liên quan đến tính độc lập; Tăng cường chế kỷ luật nhằm nâng cao tuân thủ sách chuẩn mực kiểm tốn ban hành; - Có sách thủ tục khuyến khích bảo vệ KTV KTV trao đổi thông tin với cấp quản lý KTNN vấn đề tính độc lập tính khách quan có liên quan đến họ đến KTVNN Đoàn họ phát nguy ảnh hưởng đến tính độc lập; - Trong sinh hoạt Đảng, Đồn niên, Cơng đồn KTNN cần ý đến thảo luận tầm quan trọng việc đảm bảo tính độc lập tính khách quan, mối quan hệ tính độc lập, khách quan Trưởng đồn KTVNN Đồn với chất lượng kiểm tốn; nguy khơng đảm bảo tính độc lập với việc tăng rủi ro kiểm toán, giảm sút chất lượng kiểm toán giảm lịng tin cơng chúng… Qua giúp KTVNN nhận thức rõ nguy để có biện pháp tự bảo vệ tham gia ý kiến để bảo vệ tính độc lập Đồn kiểm tốn nói riêng, KTNN nói chung./ Bài 23-9 Trong q trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty ABC, kiểm tốn viên phát xe tô tài sản riêng Giám đốc bị ghi nhầm vào tài sản cố định công ty vào ngày 01.10.20x0 khoản góp vốn với giá trị 540 triệu đồng Yêu cầu: Giả sử kết kiểm tra cụ thể cho thấy kiện có thật cơng ty ABC chưa có điều chỉnh báo cáo tài Anh chị hãy: a Sai phạm ảnh hưởng đến thơng tin tài nào, đâu ảnh hưởng nào? b Anh (Chị) kiểm toán viên tiến hành kiểm tốn báo cáo tài niên độ kế tốn kết thúc 31.12.20x0 công ty ABC, sai phạm trọng yếu nhiên chưa ảnh hưởng đến tổng thể báo cáo tài Thử đề xuất điều chỉnh kế tốn phù hợp Thơng tin bổ sung: - Chính sách khấu hao công ty ABC xe ô tô khấu hao đường thẳng, tỉ lệ khấu hao 10%, thuế suất thuế TNDN 22% - Giả định tình khơng ảnh hưởng đến thuế TNDN hỗn lại Bài 23-9 a Việc hạch tốn cơng ty ABC, ảnh hưởng đến báo cáo tài chính: a1 Làm tăng nguyên giá TSCĐ nguồn vốn kinh doanh 540 triệu đồng, ảnh hưởng đến: • Bảng cân đối kế toán + TSCĐ tăng 540 triệu đồng + Nguồn vốn kinh doanh tăng 540 triệu đồng a2 Làm tăng chi phí khấu hao kỳ kế tốn 20x0 lên 13.5 triệu đồng (= 540*10%/12*3), ảnh hưởng đến: • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Chi phí QLDN tăng 13.5 triệu đồng + Lợi nhuận trước thuế TNDN giảm 13.5 triệu đồng + Chi phí thuế TNDN hành giảm (13.5 x 22%) = 2.97 triệu đồng + Lợi nhuận sau thuế TNDN giảm 10.53 triệu đồng • Bảng cân đối kế toán + Khấu hao lũy kế TSCĐ tăng 13.5 triệu đồng + Thuế TNDN phải nộp giảm 2.97 triệu đồng + Lợi nhuận chưa phân phối giảm 10.53 triệu đồng Tổng hợp sai lệch: a1 a2 Tổng hợp TÀI SẢN 540 (13.5) 526.5 NỢ PHẢI TRẢ (2.97) (2.97) VỐN CHỦ SỞ HỮU 540 (10.53) 529.47 b Bút toán điều chỉnh đề xuất: Nợ TK 211 Có TK 411 (540) (540) Nợ TK 642 Có TK 214 (13.5) (13.5) Bài 30-10 Trong trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty ABC năm 20x1, kiểm toán viên phát nhiều TSCĐ dùng cho phận quản lý doanh nghiệp khấu hao hết tiếp tục tính khấu hao, số tiền khấu hao vượt 270 triệu đồng Thuế suất thuế TNDN 22% Yêu cầu: Giả sử kết kiểm tra cụ thể cho thấy kiện có thật cơng ty ABC chưa có điều chỉnh báo cáo tài Anh chị hãy: a Phân tích rõ nội dung sai phạm nghiệp vụ q trình hạch tốn? Sai phạm ảnh hưởng đến thơng tin tài nào, đâu ảnh hưởng nào? b Anh (Chị) kiểm toán viên tiến hành kiểm toán báo cáo tài niên độ kế tốn kết thúc 31.12.20x0 công ty ABC, sai phạm trọng yếu nhiên chưa ảnh hưởng đến tổng thể báo cáo tài Thử đề xuất điều chỉnh kế tốn phù hợp Giả định: tình khơng ảnh hưởng đến thuế TNDN hoãn lại Bài 30-10 a Việc hạch tốn cơng ty ABC, ảnh hưởng đến báo cáo tài chính: a1 Làm tăng chi phí khấu hao kỳ kế toán 20x0 lên 270 triệu đồng, ảnh hưởng đến: • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Chi phí QLDN tăng 270 triệu đồng + Chi phí thuế TNDN hành giảm (270 x 22%) = 59.4 triệu đồng + Lợi nhuận sau thuế TNDN giảm 210.6 triệu đồng • Bảng cân đối kế tốn + Khấu hao lũy kế TSCĐ tăng 270 triệu đồng + Thuế TNDN phải nộp giảm 59.4 triệu đồng + Lợi nhuận chưa phân phối giảm 210.6 triệu đồng b Bút tốn điều chỉnh đề xuất: Nợ TK 642 Có TK 214 (270) (270) Bài 30-11 Trong trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty ABC, kiểm tốn viên phát xe ô tô tài sản riêng Giám đốc bị ghi nhầm vào tài sản cố định công ty vào ngày 01.10.20x0 khoản góp vốn với giá trị 540 triệu đồng Yêu cầu: Giả sử kết kiểm tra cụ thể cho thấy kiện có thật cơng ty ABC chưa có điều chỉnh báo cáo tài Anh chị hãy: c Sai phạm ảnh hưởng đến thơng tin tài nào, đâu ảnh hưởng nào? d Anh (Chị) kiểm toán viên tiến hành kiểm toán báo cáo tài niên độ kế tốn kết thúc 31.12.20x0 cơng ty ABC, sai phạm trọng yếu nhiên chưa ảnh hưởng đến tổng thể báo cáo tài Thử đề xuất điều chỉnh kế toán phù hợp Thơng tin bổ sung: Chính sách khấu hao cơng ty ABC xe ô tô khấu hao đường thẳng, tỉ lệ khấu hao 10%, thuế suất thuế TNDN 22% Bài 30-11 c Việc hạch toán công ty ABC, ảnh hưởng đến báo cáo tài chính: a1 Làm tăng nguyên giá TSCĐ nguồn vốn kinh doanh 540 triệu đồng, ảnh hưởng đến: • Bảng cân đối kế toán + TSCĐ tăng 540 triệu đồng + Nguồn vốn kinh doanh tăng 540 triệu đồng a2 Làm tăng chi phí khấu hao kỳ kế tốn 20x0 lên 13.5 triệu đồng (= 540*10%/12*3), ảnh hưởng đến: • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Chi phí QLDN tăng 13.5 triệu đồng + Lợi nhuận trước thuế TNDN giảm 13.5 triệu đồng + Chi phí thuế TNDN hành giảm (13.5 x 22%) = 2.97 triệu đồng + Lợi nhuận sau thuế TNDN giảm 10.53 triệu đồng • Bảng cân đối kế tốn + Khấu hao lũy kế TSCĐ tăng 13.5 triệu đồng + Thuế TNDN phải nộp giảm 2.97 triệu đồng + Lợi nhuận chưa phân phối giảm 10.53 triệu đồng Tổng hợp sai lệch: a1 a2 Tổng hợp TÀI SẢN 540 (13.5) 526.5 NỢ PHẢI TRẢ (2.97) (2.97) d Bút toán điều chỉnh đề xuất: Nợ TK 211 Có TK 411 (540) (540) Nợ TK 642 Có TK 214 (13.5) (13.5) VỐN CHỦ SỞ HỮU 540 (10.53) 529.47 Anh/ chị giải thích tính thích hợp tính đầy đủ chứng kiểm toán mối quan hệ chúng Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu, thơng tin kiểm toán viên nhà nước thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm tốn viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm tốn Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán bao gồm: kiểm tra, quan sát, xác nhận từ bên ngoài, tính tốn lại, thủ tục phân tích, điều tra, vấn thực lại Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo tính đầy đủ tính thích hợp: • Tính đầy đủ chứng kiểm tốn: Là tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm toán viên nhà nước rủi ro có sai sót trọng yếu chất lượng mỡi chứng kiểm tốn; • Tính thích hợp chứng kiểm tốn: Là tiêu chuẩn đánh giá chất lượng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên nhà nước đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm tốn Tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn có mối liên hệ tương quan với Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng chất lượng chứng kiểm toán chất lượng chứng kiểm toán định số lượng chứng kiểm toán cần thu thập KTVNN phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đạt đảm bảo hợp lý nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức độ thấp TRƯỜNG ĐH TÀI CHÍNH-MARKETING KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN KIỂM TRA GIỮA KỲ Lớp: 1931101070401 Mơn thi: KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC Thời gian làm bài: 45 phút (Được sử dụng tài liệu) NỘI DUNG ĐỀ THI Câu 1: (5 điểm) Kiểm toán viên nhà quản lý đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm việc thiết lập trì hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu? GIẢI Phát biểu “Kiểm toán viên nhà quản lý đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm việc thiết lập trì hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu” phát biểu Đúng Vì q trình thực kiểm tốn doanh nghiệp, kiểm tốn viên có trách nhiệm thiết lập trì hoạt động thủ tục kiểm sốt cần thiết để đảm bảo sở dẫn liệu khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp Câu 2: (5 điểm) Theo anh (chị), kiểm tốn viên nhà nước có cần xem xét giả định hoạt động liên tục đơn vị kiểm toán khơng? Giải thích? GIẢI Phát biểu “ Kiểm tốn viên nhà nước có cần xem xét giả định hoạt động liên tục đơn vị kiểm toán” phát biểu Vì: Kiểm tốn viên có trách nhiệm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hợp lý giả định hoạt động liên tục mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng lập trình bày báo cáo tài kết luận liệu cịn có yếu tố khơng chắn trọng yếu liên quan tới khả hoạt động liên tục đơn vị hay không Kiểm tốn viên có trách nhiệm khn khổ lập trình bày báo cáo tài sử dụng để lập báo cáo khơng quy định rõ việc Ban Giám đốc phải thực đánh giá cụ thể khả hoạt động liên tục đơn vị Hoạt động kế toán báo cáo tài doanh nghiệp thực sở giả định doanh nghiệp tiếp tục hoạt động bình thường đủ dài(ít 12 tháng tới) để đáp ứng mục tiêu kinh doanh thực nghĩa vụ Khi doanh nghiệp giả định tiếp tục hoạt động bình thường tài sản doanh nghiệp sử dụng bình thường mà khơng phải bán lí để trang trải cơng nợ doanh nghiệp chấm dứt hoạt động (giải thể, phá sản) doanh nghiệp phản ánh giá trị tài sản bảng cân đối kế toán theo giá gốc mà không cần thiết phải phản ánh theo giá thị trường(giá trị lí) Khi sử dụng giả định hoạt động liên tục để lập trình bày báo cáo tài phù hợp, tài sản nợ phải trả ghi nhận dựa sở đơn vị thực giá trị tài sản toán khoản nợ phải trả điều kiện kinh doanh bình thường Trong q trình kiểm tốn báo cáo tài ngày 31.12.2015 Cơng ty Hồng Hải, kiểm tốn viên phát hiện: Cơng ty mua hàng hóa theo điều kiện giao hàng kho bên bán vào ngày 25.12.2015 Hàng đến kho công ty vào ngày 05.01.2016, thời điểm cơng ty ghi nhận giá trị hàng hóa vào sổ kế toán hàng tồn kho Giá mua chưa thuế GTGT lơ hàng hóa 200 triệu đồng, chi phí vận chuyển chưa thuế GTGT 50 triệu đồng Cơng ty tốn chi phí vận chuyển vào ngày 30.12.2015 ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp Đến ngày 31.12.2015 công ty chưa toán cho người bán Yêu cầu: Giả sử kết kiểm tra cụ thể cho thấy kiện có thật cơng ty Hồng Hải chưa có điều chỉnh báo cáo tài a Sai phạm ảnh hưởng đến thơng tin tài nào, đâu ảnh hưởng nào? b Bạn kiểm toán viên tiến hành kiểm toán báo cáo tài niên độ kế tốn kết thúc 31.12.2015 cơng ty Hồng Hải, sai phạm trọng yếu nhiên chưa ảnh hưởng đến tổng thể báo cáo tài Bạn hãy: • Đề xuất bút tốn điều chỉnh cần thiết • Nêu ý kiến kiểm toán viên ứng với kết kiểm toán trên, giả định Ban giám đốc cơng ty Hồng Hải khơng điều chỉnh theo u cầu kiểm tốn viên Biết rằng: Thuế suất thuế TNDN 22%, thuế suất thuế GTGT 10% GIẢI a Việc khơng hạch tốn giá trị hàng tồn kho vào ngày 31.12.2015, ảnh hưởng: + Bảng cân đối kế tốn: • Hàng tồn kho (TK 151) giảm 200 triệu đồng • Thuế GTGT khấu trừ ( TK 133) giảm 20 triệu đồng • Phải trả người bán ( TK 331) giảm 220 triệu đồng b Việc ghi nhận chi phí vận chuyển vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ảnh hưởng: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: • Chi phí quản lý doanh nghiệp ( TK 642 ) tăng 50 triệu đồng • Lợi nhuận trước thuế TNDN giảm 50 triệu đồng • Chi phí thuế TNDN hành giảm: 50 triệu đồng x 22% = 11 triệu đồng • Lợi nhuận sau thuế TNDN giảm: 50 triệu đồng - 11 triệu đồng = 39 triệu đồng + Bảng cân đối kế tốn: • Hàng tồn kho (TK 151) giảm 50 triệu đồng • Thuế khoản phải nộp nhà nước ( TK 3334) giảm: 50 triệu đồng x 22% = 11 triệu đồng • Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (TK 421) giảm: 50 triệu đồng 11 triệu đồng = 39 triệu đồng Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 151: 200 triệu đồng Nợ TK 133: 20 triệu đồng Có TK 331: 220 triệu đồng Nợ TK 642: (50 triệu đồng) Có TK 3334: (11 triệu đồng.) Có TK 421: (39 triệu đồng.) ... chứng kiểm tốn; • Tính thích hợp chứng kiểm toán: Là tiêu chuẩn đánh giá chất lượng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên nhà nước. .. tính đầy đủ chứng kiểm toán mối quan hệ chúng Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên nhà nước thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm tốn viên đưa... 07-13 Kiểm tốn viên nhà nước có cần bảo mật thơng tin đơn vị kiểm tốn? Giải thích? Kiểm tốn viên nhà nước phải có trách nhiệm thực theo quy định pháp luật giữ bí mật nhà nước, bí mật đơn vị kiểm