Kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ tại việt nam do kiểm toán nhà nước thực hiện TT

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI CAO HỒNG LOAN KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG ĐƯỜNG BỘ TẠI VIỆT NAM DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN Chun ngành : Kế tốn Mã số : 9.34.03.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, 2022 Cơng trình hồn thành : Trường Đại học Thương mại Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Nguyễn Phú Giang Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng đánh giá luận án cấp Trường họp ………………………………………………………………………………… … Vào hồi……giờ …… ngày … tháng … năm …… Có thể tìm hiểu luận án tại: Thư viện Quốc gia Thư viện Trường Đại học Thương mại DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ TRONG THỜI GIAN ĐÀO TẠO TIẾN SĨ CỦA NGHIÊN CỨU SINH CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN “Factors affecting the audit quality of road construction projects in Vietnam performed by the State Audit”, Turkish Journal of Computer and Mathematics Education, (2021) “Kiểm tốn dự án xây dựng cơng trình giao thơng đường từ nguồn ngân sách Nhà nước đề xuất giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán”, Tạp chí Nghiên cứu khoa học kiểm tốn, (2021) “Kiểm toán đầu tư xây dựng Đức, Trung Quốc hàm ý Việt Nam”, Tạp chí Tài chính, (2021) CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Đầu tư xây dựng (XDCB) lĩnh vực quan trọng, góp phần phát triển kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội, thúc đầy tăng trưởng kinh tế Kết cấu hạ tầng kỹ thuật kinh tế - xã hội ngày phát triển, hoàn thiện, thay đổi diện mạo nhiều địa phương nước Tốc độ quy mô tăng đầu tư XDCB góp phần quan trọng vào tốc độ tăng GDP hàng nằm, tăng trưởng tiềm lực kinh tế, cải thiện nâng cao đời sống vật chất tinh thần nhân dân Bên cạnh đó, đầu tư XDCB cịn góp phần quan trọng chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cơng nghiệp hố, đại hố, tăng đáng kể lực sản xuất mới: tăng dần tỷ trọng ngành công nghiệp, xây dựng, tăng dần cấu lại ngành dịch vụ, giảm dần tỷ trọng ngành nông nghiệp, lâm nghiệp Trong ngành tiếp tục có dịch chuyển cấu Nhiều dự án, cơng trình hồn thành vào sử dụng tăng thêm lực sản xuất cho kinh tế Với vị trí vai trị mình, KTNN có đóng góp tích cực việc kiểm tra, kiểm soát lĩnh vực đầu tư dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Để kiểm toán vào quy chuẩn, KTNN ban hành "Quy trình kiểm tốn chung" quy trình kiểm tốn chun ngành khác, có "Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư" khiến cho cơng việc kiểm tốn viên khoa học hiệu Tuy nhiên, trước phức tạp lĩnh vực đầu tư xây dựng cơng trình nói chung dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB nói riêng, tình trạng thất thốt, lãng phí diễn biến theo chiều hướng gia tăng ngày tinh vi, kiểm toán lĩnh vực xuất tồn bất cập, hàm chứa nhiều rủi ro Tồn xuất giai đoạn q trình kiểm tốn Cụ thể: Trong giai đoạn kiểm toán, tồn chứa đựng thời gian, biểu mẫu tiêu chí thu thập thơng tin; Trong giai đoạn thực phạm vi chưa cụ thể hố, chưa có quy định kiểm tốn cho hình thức hợp đồng đặc thù, vấn đề nhân sự, tập trung kiểm toán tuân thủ, …; Trong giai đoạn lập gửi báo cáo kiểm toán: số báo cáo chưa phản ánh đầy đủ kết kiểm toán, thời gian phát hành báo cáo kiểm tốn cịn chậm, …; Trong giai đoạn kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán: chưa kiểm tra chấn chỉnh công tác quản lý, chứng từ thực kiến nghị kiểm toán thiếu chặt chẽ, … Bên cạnh đó, đời Luật Xây dựng, Luật Đấu thầu với nghị định, thông tư hướng dẫn thay đổi thường xun nên quy trình kiểm tốn lĩnh vực cần có sửa đổi, bổ sung cho phù hợp Xuất phát từ thực tế nhận thức tầm quan trọng việc kiểm tra, kiểm soát dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB bối cảnh kinh tế Việt Nam phát triển cách mạnh mẽ, với sở lý luận thực tiễn trên, nghiên cứu sinh lựa chọn đề tài “Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình giao thơng đường từ nguồn ngân sách Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực Việt Nam” 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu Tác giả tổng hợp cơng trình ngồi nước có liên quan đến vấn đề nghiên cứu theo nội dung: - Nội dung phương pháp kiểm toán đầu tư xây dựng - Quy trình kiểm tốn đầu tư xây dựng - Chất lượng kiểm toán đầu tư xây dựng Khoảng trống nghiên cứu Từ việc tổng kết nghiên cứu trước, tác giả nhận thấy số khoảng trống nghiên cứu là: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB tiếp cận theo quy trình kiểm tốn, bám sát ngun tắc quản lý đầu tư XDCB, là: kiểm tốn với mục tiêu đảm bảo quy định Luật Xây dựng quy định kiểm toán đầu tư XDCB KTNN, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (kiểm toán tuân thủ), đảm bảo việc tính đúng, tính đủ chi phí đầu tư xây dựng giá trị cơng trình hình thành đầu tư (kiểm toán BCTC), đảm bảo mục tiêu, hiệu dự án (kiểm toán hoạt động); Khảo sát, đánh giá tồn diện thực trạng kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB KTNN thực hiện; Xem xét yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN; Khuyến nghị đưa giải pháp hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN KTNN thực 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu: Nghiên cứu thực nhằm phân tích thực trạng kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN KTNN thực hiện, qua tồn nguyên nhân Từ việc xác định mức độ ảnh hưởng yếu tố đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN kết nghiên cứu thực trạng, luận án đưa khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN KTNN thực Để đạt mục tiêu nghiên cứu tổng quát trên, nghiên cứu hướng tới mục tiêu cụ thể: Một là, hệ thống hố, phân tích làm rõ vấn đề lý luận kiểm toán dự án đầu tư XDCB, phân tích đặc điểm quản lý đầu tư xây dựng cơng trình giao thơng có ảnh hưởng đến kiểm toán đầu tư XDCB; Hai là, khảo sát thực trạng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN KTNN Việt Nam thực hiện; Ba là, đánh giá mức độ ảnh hưởng yếu tố đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN KTNN thực hiện; Bốn là, đề xuất giải pháp, khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng, hiệu kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN KTNN Việt Nam 1.4 Câu hỏi nghiên cứu: Để thỏa mãn mục tiêu nghiên cứu trên, luận án nhằm trả lời câu hỏi nghiên cứu sau: Thứ nhất, nội dung liên quan đến kiểm tốn dự án đầu tư XDCB nói chung dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB nói riêng? Thứ hai, thực trạng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN KTNN thực Việt Nam nào? Thứ ba, yếu tố mức độ ảnh hưởng yếu tố đến kiểm toán dự án XDCB từ nguồn NSNN KTNN thực nào? Thứ tư, giải pháp khuyến nghị cần đưa nhằm hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN KTNN thực gì? 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.5.1 Đối tượng nghiên cứu Luận án tập trung nghiên cứu kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN theo cách tiếp cận quy trình kiểm tốn chủ thể KTNN thực 1.5.2 Phạm vi nghiên cứu Về không gian: luận án khảo sát việc kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB thực chủ đầu tư Đề tài không nghiên cứu việc kiểm toán sở kế hoạch đầu tư, sở Tài hay Kho bạc Về thời gian: dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN kiểm toán từ năm 2015 đến năm 2020 Nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu kiểm toán tuân thủ, kiểm tốn tài có kết hợp kiểm tốn hoạt động mức độ định dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Việt Nam KTNN thực Ngoài ra, tác giả thực việc nghiên cứu, tìm hiểu yếu tố mức độ ảnh hưởng yếu tố đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Việt Nam KTNN thực qua nghiên cứu định tính định lượng 1.6 Ý nghĩa nghiên cứu Ý nghĩa lý luận Luận án hệ thống hóa nội dung kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Ý nghĩa thực tiễn Kết nghiên cứu luận án mức độ ảnh hưởng yếu tố tới kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN Đây thông tin quan trọng, hữu ích để lãnh đạo KTNN có giải pháp điều chỉnh, bổ sung kịp thời thời gian tới tổ chức, nhân sự, chuyên môn, sở hạ tầng nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Luận án đề xuất giải pháp khuyến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN KTNN 1.7 Trình tự thực nghiên cứu luận án Vấn đề nghiên cứu Kiểm toán CTGTĐB từ nguồn NSNN KTNN Tổng quan lý thuyết nghiên cứu nước khoảng trống nghiên cứu Cơ sở lý thuyết kiểm toán dự án đầu tư XDCB KTNN đặc điểm CTGTĐB có ảnh hưởng đến kiểm tốn Các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán CTGTĐB Phương pháp nghiên cứu định tính, định lượng Thu thập, xử lý liệu định tính, định lượng Phân tích thực trạng kết nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng Thảo luận kết quả, đề xuất giải pháp, khuyến nghị 1.8 Phương pháp nghiên cứu 1.8.1 Phương pháp nghiên cứu định tính Sau xây dựng khung lý thuyết cho luận án, thông qua việc phỏng vấn, khảo sát thực tế, phát phiếu điều tra mô tả thực trạng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB, tác giả tiến hành điều tra KTV Nhà nước thực trạng nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN Việt Nam 1.8.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng Phương pháp định lượng thực dựa phần mềm SPSS 22.0 bao gồm mơ tả biến (tính giá trị trung bình - Mean tính độ lệch chuẩn Standard Deviation) để so sánh phát mức độ ảnh hưởng thuộc tính nhóm tới chất lượng kiểm tốn; sử dụng mơ hình hồi quy tuyến tính để phân tích đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán dự án xây dựng CTGTĐB Việt Nam 1.9 Thiết kế nghiên cứu 1.9.1 Thiết kế nghiên cứu định tính 1.9.1.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu Nghiên cứu định tính tổng hợp tài liệu giúp tác giả củng cố lại nhân tố xác định mơ hình lý thuyết khám phá nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB KTNN 1.9.1.2 Phương pháp vấn Kỹ thuật phỏng vấn sử dụng phỏng vấn thông qua câu hỏi mở Từ tiếp tục đưa câu hỏi nhằm khai thác thông tin liên quan đến nhận định đối tượng phỏng vấn thực trạng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN KTNN 1.9.2 Thiết kế nghiên cứu định lượng 1.9.2.1 Quy trình xây dựng bảng hỏi thu thập liệu Dựa vào kết nghiên cứu định tính, tác giả xác định tiêu đo lường kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB KTNN Việt Nam thang đo phù hợp để đo lường yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Bảng hỏi sử dụng thang đo Likert năm cấp độ để đánh giá, cụ thể: Rất thấp – Thấp – Trung bình – Cao – Rất cao 1.9.2.2 Phương pháp xử lý số liệu Luận án sử dụng phương pháp xử lý liệu thu từ phiếu khảo sát phần mềm SPSS thơng qua phân tích độ tin cậy thang đo yếu tố nhóm, phân tích nhân tố khám phá dựa liệu khảo sát đối tượng có liên quan 1.10 Kết cấu luận án Ngoài danh mục cơng trình nghiên cứu, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục, kết luận, luận án kết cấu gồm 04 chương CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 2.1 Đặc điểm dự án đầu tư xây dựng 2.1.1 Một số khái niệm liên quan đến dự án đầu tư xây dựng Từ khái niệm có liên quan đến dự án đầu tư xây dựng bản, NCS rút kháí niệm: Dự án đầu tư xây dựng dự án đầu tư nhằm tạo cơng trình xây dựng theo mục đích người đầu tư, lĩnh vực sản xuất vật chất tạo tài sản cố định tạo sở vật chất kĩ thuật cho xã hội Theo Luật giao thông đường 2008: Dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB hiểu dự án đầu tư bỏ vốn để xây dựng mới, mở rộng cải tạo cơng trình giao thơng đường nhằm mục đích phát triển, trì, nâng cao chất lượng cơng trình giao thơng đường thời hạn định 2.1.2 Đặc điểm dự án đầu tư xây dựng Sản phẩm đầu tư XDCB cơng trình xây dựng cơng trình giao thơng, nhà máy, cơng trình công cộng, nhà ở, cầu cống, sân bay, cảng biển, thường gắn liền với đất đai Vì thế, nên trước đầu tư cơng trình phải quy hoạch cụ thể, thi công xây lắp thường gặp phải khó khăn đền bù giải toả, giải phóng mặt bằng, hồn thành cơng trình sản phẩm đầu tư khó di chuyển nơi khác Với cơng trình cơng nghệ cao, có vịng đời thay đổi cơng nghệ ngắn cơng trình thuộc lĩnh vực bưu viễn thơng, cơng nghệ thơng tin, điện tử, việc thay đổi cơng nghệ, kiểu dáng, hình thức, cơng ln ln xảy Giá thành sản phẩm XDCB phức tạp thường xuyên thay đổi theo giai đoạn Quá trình thực đầu tư XDCB thiếu tính chất ổn định, ln bị biến động Trong XDCB, sản phẩm đứng im gắn liền với đất Con người, máy móc ln di chuyển làm cho máy móc chóng hỏng, sản xuất dễ bị gián đoạn, làm tăng chi phí phải xây dựng nhiều cơng trình tạm Trong đầu tư XDCB, chu kỳ sản xuất thường dài chi phí sản xuất thường lớn Một dự án đầu tư XDCB thường nhiều đơn vị tham gia thực với nhiều hạng mục, nhiều giai đoạn Trong đầu tư XDCB Nhà nước, nguồn vốn đầu tư vốn Nhà nước mà khơng phải tư nhân, khó quản lý sử dụng, dễ xảy thất thoát, lãng phí, tham nhũng 2.1.3 Phân loại dự án đầu tư xây dựng 2.1.3.1 Theo quy mơ tính chất đầu tư Dự án quan trọng quốc gia dự án đầu tư độc lập cụm cơng trình liên kết chặt chẽ với thuộc tiêu chí: sử dụng vốn đầu tư 12 Lập dự thảo báo cáo kiểm toán Thảo luận, lấy ý kiến thành viên đồn kiểm tốn 2.4.3.2 Xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán Kiểm toán trưởng xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán Tổng KTNN xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm tốn Hồn thiện dự thảo báo cáo kiểm toán, gửi lấy ý kiến đơn vị kiểm tốn Thơng báo kết kiểm tốn Phát hành báo cáo kiểm tốn thơng báo kết kiểm toán 2.4.4 Kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm tốn 2.4.4.1 Theo dõi, đơn đốc việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Theo dõi, thu thập, tổng hợp thông tin kết luận, kiến nghị kiểm tốn đơn vị kiểm tốn Đánh giá tình hình thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn Tổ chức hoạt động nhằm đảm bảo hiệu quả, hiệu lực việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Báo cáo kết việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán 2.4.4.2 Lập, thẩm định, phê duyệt kế hoạch kiểm tra, định kiểm tra, chuẩn bị triển khai kiểm tra đơn vị kiểm tra Lập, thẩm định, phê duyệt kế hoạch kiểm tra, định kiểm tra Chuẩn bị triển khai kiểm tra kiểm tra 2.4.4.3 Tổ chức thực kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm tra Căn kế hoạch kiểm tra phê duyệt, đoàn kiểm tra tổ chức kiểm tra đơn vị kiểm tra việc thực đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị kiểm toán KTNN 2.4.4.4 Lập biên bản, báo cáo kiểm tra; thẩm định, phát hành báo cáo kiểm tra; lưu trữ hồ sơ kiểm tra Kết thúc đơn vị kiểm tra, tổ trưởng tổ kiểm tra (hoặc trưởng đồn kiểm tra trường hợp khơng thành lập tổ kiểm tra) lập biên kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán theo mẫu KTNN quy định 2.5 Kinh nghiệm quốc tế kiểm toán dự án đầu tư xây dựng học kinh nghiệm cho Việt Nam 2.5.1 Kinh nghiệm quốc tế kiểm toán dự án đầu tư xây dựng Đa số nước giới hình thành phát triển KTNN hàng trăm năm để thực chức kiểm tra tài Nhà nước Tổ chức Quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) thành lập từ năm 1953 đến có 194 thành viên thức thành viên liên kết Sự đời INTOSAI đánh dấu phát triển quan KTNN 13 Xét yếu tố tương đồng chế quản lý đặc điểm tổ chức KTNN, luận án trình bày kinh nghiệm kiểm tốn dự án đầu tư XDCB quốc gia Đức Trung Quốc theo tổng hợp INTOSAI 2.5.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam KTNN cần tăng cường thực kiểm toán thường xuyên dự án đầu tư XDCB trình thực KTNN cần thực kiểm tốn tồn diện để xác nhận số liệu tài dự án, phục vụ cơng tác tốn dự án đầu tư KTNN cần tăng cường vai trò tư vấn KTNN q trình xây dựng chủ trương, sách, văn quy phạm pháp luật Quốc hội, Chính phủ, Bộ, ngành lĩnh vực đầu tư xây dựng 2.6 Các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình giao thơng đường Kiểm tốn Nhà nước 2.6.1 Cơ sở lý thuyết yếu tố ảnh hưởng đến kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình giao thông đường Lý thuyết tháp nhu cầu Abraham Maslow Theo nghiên cứu Maslow "Hệ thống cấp bậc nhu cầu" (1943) người có nhu cầu bậc thấp (sự nhận thức thân, kính trọng, an tồn ) nhu cầu bậc cao (tự khẳng định thân, nhu cầu tự tôn ngã, nhận thức ) Trong hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB KTNN KTV người trực tiếp thực nhiệm vụ kiểm toán, thu thập chứng kiểm toán làm cho kết luận, kiến nghị kiểm tốn, đóng vai trị quan trọng việc hình thành nên báo cáo kiểm tốn (BCKT), kết kiểm tốn phụ thuộc nhiều vào việc KTV có thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn phù hợp hay khơng, vơ tình hay cố ý có bỏ sót sai sót trọng yếu hay không Theo lý thuyết hành vi trường hợp câu trả lời KTV Nhà nước làm việc hết khả nhằm đảm bảo chất lượng BCKT người biết kết việc giúp thỏa mãn nhu cầu mình, mà nhu cầu cao nhu cầu tự khẳng định thân phát triển, thăng tiến, sáng tạo Lý thuyết thể chế Douglas North Theo North (1990): "Thể chế luật lệ chơi xã hội (rules of the game)" Nói cách khác, thể chế tập hợp ràng buộc người tạo để điều chỉnh định hình tương tác Theo ơng hai thành phần quan trọng hệ thống thể chế gồm: Thể chế thức (luật pháp, quy định, sách ); thể chế phi thức (tục lệ, quy tắc xử thế, chuẩn mực, văn hóa v.v) Khi thực nhiệm vụ kiểm tốn, KTV Nhà nước cần thực nghiêm túc quy định ngành pháp luật liên quan, chịu lãnh đạo, đạo phân cấp theo chức mà đứng đầu Tổng KTNN, cần quan tâm tới chuẩn mực, thói quen, 14 quy định xã hội phổ biến môi trường thể chế mơi trường văn hóa-xã hội Lý thuyết quản trị quan liêu Max Weber Theo Weber (1922), để đạt mục tiêu tổ chức phải hoạt động theo hệ thống phân cấp, đồng thời, định tổ chức thành viên tổ chức phải rõ ràng đảm bảo tính hợp pháp, hợp lý Đối với hoạt động quan KTNN Việt Nam, máy tổ chức thể chế hoá từ Tổng KTNN đến KTV Nhà nước Khi thực nhiệm vụ kiểm toán, KTV Nhà nước phải chịu trách nhiệm trước Tổng KTNN trước pháp luật hành đánh giá, xác nhận, kết luận kiểm tốn dựa sở thu thập đầy đủ chứng kiểm toán phù hợp với phát kiểm toán Các kiến nghị KTNN phải đảm bảo rõ ràng, dễ hiểu, khách quan, kịp thời phù hợp với phát kiểm toán, tuân thủ quy định pháp luật hành 2.6.2 Đặc điểm cơng trình giao thơng đường ảnh hưởng đến kiểm toán 2.6.2.1 Ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt Q trình quản lý chi phí đầu tư xây dựng CTGTĐB bao gồm nội dung: Lập kế hoạch chi phí đầu tư xây dựng CTGTĐB: Đây bước lập chi phí đầu tư xây dựng CTGTĐB kế hoạch hay gọi công tác dự tốn; Xác định đường giới hạn chi phí: Đường giới hạn chi phí xác định từ đầu vào chi phí đầu tư xây dựng CTGTĐB kế hoạch tiến độ thực dự án kế hoạch ban đầu Đường giới hạn bao gồm đường giới hạn chi phí theo thời đoạn đường giới hạn chi phí tích lũy; Kiểm sốt chi phí đầu tư xây dựng CTGTĐB định: Kiểm sốt chi phí hoạt động điều khiển q trình hình thành chi phí theo đường giới hạn xác định Nếu có thay đổi theo kế hoạch cần đưa định điều chỉnh cho phù hợp 2.6.2.2 Ảnh hưởng đến phương pháp, thủ tục kiểm tốn Quy mơ dự án lớn nên gây khó khăn cho KTV việc đo đạc kiểm nhận, xác định tính đắn khối lượng chất lượng cơng trình, dự án kiểm tốn Do diện điều kiện thi cơng phức tạp, ảnh hưởng lớn đến công tác tổ chức, tác nghiệp trường KTV dự án giao thơng đường Dự án có khối lượng cơng việc lớn, thời gian xây dựng dài nên công việc tác nghiệp KTV gặp khó khăn bị tác động từ nhiều lĩnh vực khác như: sách đền bù di dân giải phóng mặt khu vực, giá thị trường đất, vật kiến trúc khu vực đền bù, khu vực tái định cư, tăng giảm giá loại vật tư trình đầu tư so với tổng mức đầu tư duyệt ban đầu, phát sinh thay đổi thiết kế, chủng loại vật tư thiết bị so với thiết kế, dự toán ban đầu, việc thay đổi tỷ giá với vật tư thiết bị nhập ngoại, 15 2.6.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình giao thơng đường Kiểm tốn Nhà nước 2.6.3.1 Nhóm yếu tố bên ngồi Nhóm yếu tố bên ngồi gồm Mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN yếu tố thuộc Đơn vị kiểm tốn 2.6.3.2 Nhóm yếu tố bên Nhóm yếu tố bên gồm Kiểm toán viên, Điều kiện làm việc KTV, Thời gian kiểm toán, Kiểm soát chất lượng kiểm toán KTNN 16 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG ĐƯỜNG BỘ TẠI VIỆT NAM DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 3.1 Giới thiệu Kiểm toán Nhà nước dự án đầu tư xây dựng cơng trình giao thơng đường 3.1.1 Q trình hình thành phát triển Kiểm toán Nhà nước Đến nay, KTNN có 2.100 cán bộ, cơng chức, viên chức người lao động, có 1.500 KTV Nhìn chung, đội ngũ cán bộ, cơng chức, viên chức có trình độ tương đối đồng đều, 100% KTV có trình độ từ đại học trở lên Với hệ thống tổ chức theo mơ hình tập trung gọn nhẹ, KTNN nỗ lực phát huy sức mạnh tập thể, tiến bước vững chắc, toàn diện để hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ trị giao 3.1.2 Cơ cấu tở chức Kiểm tốn Nhà nước Hiện nay, cấu tổ chức KTNN bao gồm 32 Vụ đơn vị tương đương cấp Vụ 3.1.3 Vị trí chức Kiểm toán nhà nước kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình giao thơng đường Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước cơng trình, dự án đầu tư bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ (sau gọi tắt bộ, ngành trung ương) có chức quản lý ngành, lĩnh vực: giao thông - vận tải, công nghiệp, bưu - viễn thơng, thương mại, du lịch đơn vị thuộc bộ, ngành trung ương kể trực tiếp quản lý làm chủ đầu tư; Kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia thuộc phạm vi kiểm toán đơn vị; Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước doanh nghiệp Nhà nước hoạt động chủ yếu lĩnh vực đầu tư XDCB bộ, ngành trung ương kể trực tiếp quản lý; Chuẩn bị ý kiến KTNN dự án, cơng trình quan trọng quốc gia thuộc phạm vi kiểm tốn đơn vị để Tổng KTNN trình Quốc hội 3.1.4 Quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình giao thơng đường nguồn vốn ngân sách Việt Nam 3.1.4.1 Quản lý tổng mức đầu tư xây dựng - Xác định, thẩm định, phê duyệt sơ tổng mức đầu tư xây dựng - Tổng mức đầu tư xây dựng xác định tổng mức đầu tư xây dựng - Thẩm tra, thẩm định tổng mức đầu tư - Phê duyệt điều chỉnh tổng mức đầu tư xây dựng 3.1.4.2 Quản lý dự toán xây dựng cơng trình giao thơng đường - Nội dung dự toán xác định dự toán xây dựng CTGTĐB 17 - Thẩm tra, thẩm định dự toán xây dựng cơng trình - Phê duyệt điều chỉnh dự tốn xây dựng cơng trình 3.1.4.3 Quản lý dự tốn gói thầu cơng trình giao thơng đường - Xác định dự tốn gói thầu - Thẩm tra, thẩm định, phê duyệt dự tốn gói thầu CTGTĐB - Giá gói thầu CTGTĐB 3.1.4.4 Quản lý định mức xây dựng, giá xây dựng cơng trình số giá xây dựng cơng trình giao thơng đường - Định mức xây dựng - Giá xây dựng cơng trình số giá xây dựng 3.1.4.5 Chi phí quản lý dự án tư vấn đầu tư xây dựng - Chi phí quản lý dự án - Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng - Chi phí thuê tư vấn nước ngồi 3.1.4.6 Thanh tốn, tốn vốn đầu tư xây dựng - Thanh toán vốn đầu tư xây dựng - Quyết toán vốn đầu tư xây dựng 3.2 Tổng quan cơng tác đầu tư xây dựng cơng trình giao thông đường Việt Nam giai đoạn 2015-2020 3.2.1 Đặc điểm tình hình đầu tư xây dựng cơng trình giao thông đường giai đoạn 2015-2020 Công tác bảo trì đường giai đoạn 2015 - 2020 dần đáp ứng theo yêu cầu kỹ thuật, tập trung giải hư hỏng, búc xúc toàn hệ thống quốc lộ nước 3.2.2 Một số kết kiểm tốn dự án xây dựng cơng trình giao thơng đường giai đoạn 2015-2020 Qua kiểm toán 75 dự án BOT, KTNN kiến nghị giảm 278 năm thu phí Bên cạnh đó, KTNN kiến nghị Thủ tướng Chính phủ đạo Bộ, ngành sửa đổi, bổ sung hàng loạt sách liên quan 3.3 Thực trạng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình giao thơng đường Việt Nam Kiểm toán Nhà nước thực 3.3.1 Phương pháp, thủ tục kiểm tốn Ngồi phương pháp quy định Quy trình kiểm tốn KTNN, kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB, KTV Nhà nước trọng áp dụng phương pháp kiểm tra trường sử dụng chuyên gia 3.3.2 Tiêu chí kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Qua khảo sát số KHKT dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB, góc độ kiểm toán hoạt động, KTV đánh giá KHKT tiêu chí: tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu 3.3.3 Qui trình kiểm tốn 3.3.3.1 Chuẩn bị kiểm tốn 18 - Khảo sát, thu thập thơng tin dự án - Đánh giá kiểm soát nội bộ, xác định trọng tâm rủi ro kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán 3.3.3.2 Thực kiểm toán - Kiểm tốn nguồn vốn đầu tư dự án - Cơng tác lập, thẩm định phê duyệt dự án - Kiểm tốn cơng tác khảo sát, lập, thẩm định phê duyệt thiết kế, dự tốn - Kiểm tốn cơng tác lựa chọn nhà thầu thương thảo kí kết hợp đồng - Kiểm tốn cơng tác quản lý tiến độ - Kiểm tốn cơng tác quản lý chất lượng cơng trình giao thơng đường - Kiểm tốn chi phí đầu tư, cơng tác nghiệm thu, tốn - Kiểm toán, đánh giá sơ hiệu kinh tế dự án 3.3.3.3 Lập gửi báo cáo kiểm tốn Trên sở kết tổng hợp tình hình, số liệu kiểm tốn, Trưởng đồn lập dự thảo báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải bảo đảm yêu cầu định hệ thống chuẩn mực KTNN theo mẫu quy định Tổng KTNN 3.3.3.4 Kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán KTV thu thập chứng việc đơn vị kiểm toán thực kết luận, kiến nghị KTNN làm sở lập biên kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán theo hướng dẫn KTNN Bộ Tài 3.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn ngân sách Nhà nước 3.4.1 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu Tiêu chí để lựa chọn đối tượng khảo sát cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB chủ yếu KTNN chuyên ngành IV V thực hiện, với phận khác có liên quan vụ Tổng hợp số KTNN khu vực Đặc điểm mẫu nghiên cứu Đối tượng khảo sát KTNN thuộc Vụ liên quan KTNN khu vực I KTNN chuyên ngành IV, V Tổng số Vị trí cơng việc Các phịng thuộc Vụ liên quan Trưởng đồn kiểm tốn Tổ trưởng tổ kiểm tốn KTV thuộc đồn kiểm tốn Tổng số Thời gian làm việc KTNN Số lượng Tỷ lệ 28 55 167 250 11,2% 22% 66,8% 100% 28 20 42 160 250 11,2% 8% 16,8% 64% 100% 19 Từ năm đến năm Từ năm đến 10 năm Trên 10 năm Tổng số 96 132 22 250 38,4% 52,8% 8,8% 100% Theo kết tổng hợp thấy, đối tượng khảo sát đa phần người có kinh nghiệm KTNN Thời gian làm việc đối tượng điều tra tương đối dài, điều đảm bảo câu trả lời phiếu thu thập đáng tin cậy 3.4.2 Mơ hình hồi quy Để thực nhận diện đo lường yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB, luận án sử dụng mô hình hồi quy: Y = β0 + β1X1 + β2X2+ β3X3 + + βiXi 3.4.3 Các giả thuyết nghiên cứu GT1: Mơi trường pháp lý có ảnh hưởng đến kiểm toán dự án xây dựng CTGTĐB Việt Nam KTNN thực GT2: Đơn vị kiểm tốn (chủ đầu tư) có ảnh hưởng đến kiểm tốn dự án xây dựng CTGTĐB Việt Nam KTNN thực GT3: Kiểm tốn viên có ảnh hưởng đến kiểm toán dự án xây dựng CTGTĐB Việt Nam KTNN thực GT4: Điều kiện làm việc KTV Nhà nước có ảnh hưởng đến kiểm toán dự án xây dựng CTGTĐB Việt Nam KTNN thực GT5: Thời gian kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm toán dự án xây dựng CTGTĐB Việt Nam KTNN thực GT6: Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm toán dự án xây dựng CTGTĐB Việt Nam KTNN thực 3.4.4 Kết đánh giá chất lượng thang đo Theo bảng đánh giá chất lượng thang đo, tất biến quan sát thoả mãn điều kiện > 0.3 nên mơ hình giữ ngun yếu tố với 26 biến đặc trưng (hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể lớn 0.6; Hệ số tương quan biến – tổng (Corrected Item – Total Corelation) biến quan sát lớn 0.3) 3.4.5 Kết phân tích yếu tố khám phá Sau phân tích EFA, nhóm yếu tố thỏa mãn điều kiện tham gia vào phần chạy hồi quy phân tích Sử dụng phương pháp xoay ngun góc (Varimax) yếu tố Nhìn vào kết phân tích EFA cho biến độc lập, thấy kết chia thành nhóm Các tiêu đánh giá thống kê: KMO = 0.911 nên phân tích EFA thích hợp với liệu nghiên cứu Sig (Bartlett’s Test) = 0.000 (sig < 0.05) cho thấy biến quan sát có tương quan với tổng thể liệu dùng để phân tích EFA hồn tồn thích hợp 20 Eigenvalues = 1.055 > đại diện cho phần biến thiên giải thích yếu tố, yếu tố có Eigenvalues > giữ lại mơ hình phân tích Tổng phương sai trích = 75.977% > 50% đạt yêu cầu, nói yếu tố giải thích 75.977% biến thiên liệu Các biến quan sát có hệ số tải > 0.5 3.4.6 Phân tích hồi quy Phương trình hồi quy chuẩn hóa sau: KTCTGTĐB = 0.218 MTPL + 0.103 DVKT + 0.228 KTV + 0.203 DKLV + 0.188 TGKT + 0.114 KSCL Mức độ tác động biến theo thứ tự từ cao đến thấp là: KTV (0.228) -> MTPL (0.218) -> DKLV (0.203) -> TGKT (0.188) -> KSCL (0.114) -> DVKT (0.103) Từ kết kiểm định mơ hình, yếu tố có tác động tích cực đến kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB 21 CHƯƠNG 4: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CÁC DỰ ÁN XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG ĐƯỜNG BỘ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 4.1 Quan điểm định hướng Kiểm toán Nhà nước kiểm toán dự án đầu tư xây dựng Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2030 (giai đoạn 2021-2030) xác định trụ cột phát triển, cụ thể: khuôn khổ pháp lý, nguồn nhân lực công nghệ Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2030 cịn bao gồm nội dung hồn thiện sở pháp lý cho tổ chức hoạt động KTNN, phát triển hệ thống tổ chức máy, phát triển nguồn nhân lực, nâng cao chất lượng kiểm tốn (trong tập trung nâng cao lực kiểm toán, hiệu lực kiểm toán, hiệu kiểm toán), hội nhập hợp tác quốc tế, phát triển sở vật chất, thông tin tuyên truyền nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ thông tin công nghệ cao 4.2 Đánh giá thực trạng kiểm tốn dự án xây dựng cơng trình giao thơng đường từ nguồn ngân sách Nhà nước 4.2.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán dự án xây dựng cơng trình giao thơng đường từ nguồn ngân sách Nhà nước 4.2.1.1 Kết đạt Kết giai đoạn 2015-2020, KTNN hoàn thành kiểm toán đảm bảo chất lượng, tiến độ đề ra; cung cấp nhiều báo cáo chuyên đề chuyên sâu phục vụ kịp thời phiên họp Chính phủ, Quốc hội, đoàn giám sát Ủy ban thường vụ Quốc hội quan chức có liên quan đơn vị kiểm tốn với nhiều phát kiểm toán bật, quan trọng cơng tác quản lý tài chính, tài sản cơng Trong đó, cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư XDCB nói chung kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN nói riêng đạt nhiều kết quả, KTNN phát nhiều sai phạm, tồn trình đầu tư XDCB 4.2.1.2 Tồn Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB KTNN thực tn thủ theo quy trình kiểm tốn KTNN Tuy nhiên, thực trạng kiểm tốn cịn bất cập, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN theo giai đoạn: Khảo sát, thu thập thông tin dự án - Thời gian thu thập thông tin ngắn - Mẫu biểu thu thập thông tin không quy định cụ thể - Tiêu chí thu thập thơng tin khơng thống Giai đoạn thực kiểm tốn - Tồn số khâu quy trình kiểm toán dự án đầu tư xây 22 dựng CTGTĐB - Tồn quy trình kiểm tốn báo cáo tốn vốn cơng trình đầu tư XDCB hồn thành - Tồn việc áp dụng kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB - Hệ thống chuẩn mực KTNN quy trình kiểm tốn quy định nội dung, thủ tục, phương pháp kiểm tốn chưa có văn hướng dẫn chi tiết kỹ thực hành kiểm toán nội dung cụ thể có kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình - Tồn việc ứng dụng công nghệ thông tin vào kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐG Lập gửi báo cáo kiểm toán - Các Biên họp thơng qua dự thảo BCKT Đồn kiểm tốn ý kiến tham gia chỉnh sửa, điều chỉnh - Một số biên Hội đồng thẩm định cấp Vụ chủ yếu sửa lỗi tả - Có tình trạng chồng chéo việc kiểm sốt - … Kiểm tra, thực kiến nghị kiểm toán - Các đoàn kiểm tra tập trung vào việc kiểm tra thực kiến nghị xử lý tài - Một số đơn vị chưa tổng hợp theo dõi liên tục kiến nghị xử lý tài đơn vị chưa thực năm trước - Khơng chứng từ thực kiến nghị kiểm toán thiếu chặt chẽ, chưa đủ chứng xác nhận kết thực - Công tác kiểm tra thực 01 lần đơn vị kiểm toán 4.2.1.3 Nguyên nhân tồn - Do đặc thù lĩnh vực đầu tư xây dựng - Các quy định quản lý dự án đầu tư liên tục sửa đổi - Các phần mềm ứng dụng chủ yếu sử dụng dạng demo, cóp nhặt, cách thức tiếp cận sử dụng phần mềm nhiều KTV cịn khó khăn 4.2.2 Đánh giá kết nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán dự án xây dựng cơng trình giao thơng đường Kiểm toán Nhà nước thực Như tổng hợp, tác giả nhận thấy 06 yếu tố thuộc nhóm có tác động thuận chiều đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB theo giả thuyết, với mức độ ảnh hưởng giảm dần sau: (1) Kiểm toán viên (0.228); (2) Mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn dự án xây dựng CTGTĐB Việt Nam (0.218); (3) Điều kiện làm việc KTV Nhà nước (0.203); 23 (4) Thời gian kiểm toán (0.188); (5) Kiểm soát chất lượng kiểm toán KTNN (0.114); (6) Đơn vị kiểm toán đơn vị chủ đầu tư (0.103) 4.3 Các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm toán dự án xây dựng cơng trình giao thơng đường Việt Nam Kiểm toán Nhà nước thực 4.3.1 Khảo sát, thu thập thông tin dự án Thực tế cho thấy, cần thiết phải nghiên cứu, xây dựng ban hành Đề cương kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình, cần cụ thể hóa nội dung, thủ tục tiến hành kiểm toán nội dung chi tiết Các đồn kiểm tốn cần có tập trung hơn, tăng cường thời gian khảo sát, thu thập thông tin, trước hết để phục vụ việc lập KHKT chi tiết, đặc biệt việc xây dựng nội dung, tiêu chí kiểm tốn Khi bố trí KTV thực khảo sát, thu thập thơng tin CTGTĐB từ nguồn NSNN, cần bố trí người có nhiều kinh nghiệm, hiểu biết nhiều loại dự án khảo sát, biết phân tích đánh giá tổng hợp thông tin thu thập 4.3.2 Giai đoạn thực kiểm tốn 4.3.2.1 Hồn thiện kiểm tốn số khâu quy trình dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV cần tăng cường thực kiểm toán thường xuyên dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB trình thực nhằm nâng cao hiệu sử dụng vốn hạn chế tiêu cực chống thất thốt, lãng phí q trình đầu tư, thể khâu như: Khâu chuẩn bị lập kế hoạch đầu tư dự án, Khâu khảo sát thiết kế, Khâu tổ chức thi cơng 4.3.2.2 Hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tốn vốn cơng trình đầu tư XDCB hồn thành KTV cần nghiên cứu, tổ chức kiểm tra trường, đối chiếu vẽ thiết kế, vẽ hồn cơng, thực tế thi cơng hồ sơ nghiệm thu tốn để từ phát sai phạm (nếu có) việc xác định khối lượng thi công nghiệm thu, lập biện pháp thi công, thay đổi, điều chỉnh xử lý vướng mắc thực tế thi cơng, Bên cạnh đó, để nâng cao chất lượng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN, cần tiếp tục tăng cường đầu tư mua sắm phương tiện kỹ thuật, máy móc thiết bị phù hợp để hỗ trợ KTV kiểm tra, đánh giá chất lượng cơng trình, th chun gia kiểm định chất lượng cơng trình trường hợp cần thiết 4.3.2.3 Tăng cường kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Trong nhiều dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB, kiểm toán hoạt động có nên thực trước thực đầu tư có tác dụng ngăn ngừa 24 tượng lãng phí, khơng mục đích đầu tư, tiết kiệm chi phí cho xã hội Như vậy, kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB cần thực tất khâu trình đầu tư từ chuẩn bị đầu tư đến thực đầu tư kết thúc đầu tư đưa vào sử dụng 4.3.2.4 Cập nhật thông tin sách pháp luật, đào tạo bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ liên quan đến dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB cho KTV Trong q trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB, thành viên đồn kiểm tốn cần cập nhật tn thủ kế hoạch kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán, quy trình kiểm tốn quy định chun mơn nghiệp vụ kiểm toán, quy định nghiệp vụ khác pháp luật có liên quan Các KTV Nhà nước cần tự giác nâng cao ý thức tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Nhà nước hướng dẫn kỹ thuật chun mơn, quy trình kiểm tốn ban hành 4.3.2.5 Ứng dụng cơng nghệ thơng tin kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Trong bối cảnh dịch bệnh nay, việc ứng dụng CNTT vào hoạt động kiểm toán cần thiết Khi ứng dụng CNTT vào hoạt động kiểm tốn, đồn kiểm tốn, KTV hạn chế tiếp xúc trực tiếp với đơn vị kiểm toán để hạn chế nguy lây nhiễm dịch bệnh Việc thông qua ứng dụng công nghệ để tiếp cận thông tin, tài liệu, liệu đơn vị kiểm toán giải pháp để tháo gỡ khó khăn 4.3.3 Lập phát hành báo cáo kiểm toán Để đổi mới, nâng cao chất lượng lập BCKT, trước hết cần trọng từ khâu lập KHKT, công tác khảo sát, thu thập đầy đủ thông tin từ nhiều nguồn đối tượng kiểm toán, trọng việc xác định trọng yếu rủi ro chọn mẫu kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, KTV cần thu thập đầy đủ chứng kiểm toán trước đưa kết luận kiểm toán, thực kiểm toán theo KHKT phê duyệt bám sát mục tiêu kiểm toán đề tuân thủ nghiêm quy trình, chuẩn mực kiểm tốn KTNN ban hành 4.3.4 Kiểm tra thực kiến nghị kiểm tốn KTNN cần tiếp tục trì chế giám sát thường xun với đồn kiểm tốn suốt q trình kiểm tốn, thực giải pháp đánh giá hiệu hoạt động kiểm toán KTV theo cấp độ, tiếp tục đổi nội dung, phương pháp, đa dạng hóa hình thức phương pháp kiểm sốt đảm bảo 100% đồn phải giám sát thông qua theo dõi nhật ký tài liệu chứng đính kèm Bên cạnh đó, cần tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin công tác tổng hợp, theo dõi kết kiểm tốn tình hình thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn để đảm bảo thơng tin xác, đầy đủ liên tục 4.4 Khuyến nghị từ kết nghiên cứu 25 4.4.1 Khuyến nghị Nhà nước Để việc thực giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán dự án đầu tư XDCB nói chung dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN nói riêng kịp thời, đồng bộ, quan Đảng, Quốc hội cần tiếp tục quan tâm, đạo sát hoạt động KTNN 4.4.2 Khuyến nghị KTNN Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin, phần mềm ứng dụng trực tiếp cho hoạt động kiểm toán Đào tạo nguồn nhân lực bao gồm đào tạo cán chuyên trách công nghệ thông tin đào tạo cho công chức, KTV Nhà nước sử dụng thành thạo phần mềm ứng dụng công việc Phát triển đa dạng hình thức hợp tác, đối tác mới, đối tác có bề dày kinh nghiệm kiểm toán hoạt động để chia sẻ, hướng dẫn phương thức tiếp cận, đẩy nhanh phát triển nội dung kiểm toán hoạt động chi NSNN KTNN Tăng cường công tác tổng kết, đánh giá rút kinh nghiệm thành viên đoàn kiểm tốn 26 KẾT LUẬN Theo đó, nghiên cứu thực có đóng góp sau: Thứ nhất, hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB yếu tố ảnh hưởng đến kiểm tốn dự án này, bao gồm nhóm yếu tố bên nhóm yếu tố bên ngồi Thứ hai, qua điều tra, khảo sát, phỏng vấn, nghiên cứu làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Việt Nam KTNN thực qua phiếu điều tra để mức độ ảnh hưởng yếu tố đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Thứ ba, qua khung lý thuyết thực trạng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB xác định mức độ ảnh hưởng yếu tố đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB; tác giả đánh giá ưu điểm, tồn nguyên nhân kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB đề xuất giải pháp để khắc phục tồn đó; đưa khuyến nghị từ phía quan Nhà nước KTNN dựa kết xác định mức độ ảnh hưởng yếu tố đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Nghiên cứu tập trung vào hai nội dung tìm hiểu quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB để xác định tồn qua nhằm hồn thiện xác định mức độ ảnh hưởng yếu tố đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Các giải pháp đề xuất thực nâng cao chất lượng kiểm toán dựa vào khuyến nghị nhấn mạnh vào yếu tố ảnh hưởng đáng kể giảm thiểu tồn q trình kiểm tốn ... lượng kiểm toán KTNN 16 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG ĐƯỜNG BỘ TẠI VIỆT NAM DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 3.1 Giới thiệu Kiểm toán Nhà nước dự án đầu. .. LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 2.1 Đặc điểm dự án đầu tư xây dựng 2.1.1 Một số khái niệm liên quan đến dự án đầu tư xây dựng Từ khái niệm... quản lý dự án - Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng - Chi phí th tư vấn nước ngồi 3.1.4.6 Thanh tốn, toán vốn đầu tư xây dựng - Thanh toán vốn đầu tư xây dựng - Quyết toán vốn đầu tư xây dựng 3.2