GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Tính cấp thiết
Đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) đóng vai trò then chốt trong việc phát triển kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội, từ đó thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Sự phát triển và hoàn thiện của kết cấu hạ tầng kỹ thuật đã làm thay đổi diện mạo nhiều địa phương trên toàn quốc Tốc độ và quy mô đầu tư XDCB không chỉ góp phần quan trọng vào sự gia tăng GDP hàng năm mà còn nâng cao tiềm lực nền kinh tế, cải thiện đời sống vật chất và tinh thần của người dân.
Đầu tư XDCB đóng vai trò quan trọng trong việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng công nghiệp hóa và hiện đại hóa, đồng thời nâng cao năng lực sản xuất Điều này thể hiện qua việc tăng dần tỷ trọng ngành công nghiệp và xây dựng, cũng như cơ cấu lại ngành dịch vụ, trong khi giảm tỷ trọng ngành nông nghiệp và lâm nghiệp Sự dịch chuyển về cơ cấu cũng diễn ra trong từng ngành, với nhiều dự án và công trình hoàn thành đã góp phần tăng cường năng lực sản xuất cho nền kinh tế.
Trong những năm gần đây, cả Việt Nam và thế giới đã chứng kiến sự gia tăng đáng kể trong đầu tư vào lĩnh vực xây dựng cơ bản, đặc biệt là các dự án giao thông đường bộ Lĩnh vực này không chỉ chiếm tỷ trọng lớn trong GDP mà còn đóng góp quan trọng vào ngân sách Nhà nước Nhu cầu đầu tư từ nguồn ngân sách Nhà nước cho các công trình giao thông đường bộ ngày càng tăng, mang lại nhiều lợi ích kinh tế xã hội thiết thực Hàng năm, nguồn vốn đầu tư Nhà nước cho các dự án này cũng ngày càng gia tăng, cho thấy mức chi cho xây dựng giao thông đường bộ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi xã hội.
Trong thời gian qua, hoạt động đầu tư xây dựng các dự án giao thông công trình đường bộ (CTGTĐB) đã có những chuyển biến tích cực, góp phần tạo ra hệ thống hạ tầng hiện đại, thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội và đảm bảo an ninh, quốc phòng Các dự án này đã xây dựng nhiều tuyến đường giao thông huyết mạch, mang lại lợi ích kinh tế xã hội thiết thực Tuy nhiên, vẫn tồn tại nhiều bất cập trong quá trình thực hiện, đặc biệt là tình trạng đầu tư dàn trải, kéo dài và kém hiệu quả, cùng với nợ đọng tăng cao, trở thành vấn đề bức xúc hiện nay Các hiện tượng tiêu cực trong các dự án CTGTĐB cũng khá phổ biến, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng công trình và gây thất thoát, lãng phí lớn, đang được xã hội quan tâm sâu sắc.
Với vai trò là cơ quan Hiến định trong Hiến pháp 2013, chịu trách nhiệm
Kiểm toán Nhà nước (KTNN) thực hiện nhiệm vụ kiểm toán quản lý và sử dụng tài chính công, đặc biệt là các dự án đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng giao thông từ nguồn ngân sách nhà nước (NSNN) Mục tiêu của KTNN là tăng cường tính minh bạch, chống thất thoát và nâng cao trách nhiệm trong thực hiện các dự án, từ đó củng cố niềm tin của nhân dân Trong những năm qua, KTNN đã tập trung chỉ ra những bất cập và hạn chế trong chế độ, chính sách quản lý đầu tư các dự án này, làm rõ sai phạm và trách nhiệm của các cơ quan liên quan Đồng thời, KTNN cũng phân tích, đánh giá tính kinh tế và hiệu quả đầu tư, từ đó kiến nghị với Quốc hội và Chính phủ nhiều giải pháp nhằm hoàn thiện cơ chế, chính sách, bịt lỗ hổng trong quản lý các dự án đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng giao thông.
KTNN đã đóng góp tích cực trong việc kiểm tra, kiểm soát các dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB thông qua việc ban hành "Quy trình kiểm toán chung" và các quy trình chuyên ngành, giúp nâng cao hiệu quả công việc của kiểm toán viên Tuy nhiên, lĩnh vực đầu tư xây dựng đang đối mặt với tình trạng thất thoát và lãng phí ngày càng gia tăng, dẫn đến những tồn tại và bất cập trong quá trình kiểm toán Cụ thể, trong giai đoạn kiểm toán, vấn đề nằm ở thời gian, biểu mẫu và tiêu chí thu thập thông tin; trong giai đoạn thực hiện, phạm vi kiểm toán chưa được cụ thể hóa và thiếu quy định cho các hợp đồng đặc thù; trong giai đoạn lập và gửi báo cáo, một số báo cáo chưa phản ánh đầy đủ kết quả và thời gian phát hành còn chậm; trong giai đoạn kiểm tra thực hiện kiến nghị, công tác quản lý và chứng từ thực hiện kiến nghị còn thiếu chặt chẽ Ngoài ra, sự thay đổi thường xuyên của Luật Xây dựng, Luật Đấu thầu cùng các nghị định, thông tư hướng dẫn đòi hỏi quy trình kiểm toán cần được sửa đổi, bổ sung cho phù hợp.
Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm tra và kiểm soát các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ, nghiên cứu sinh đã chọn đề tài “Kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ từ nguồn ngân sách Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện tại Việt Nam”.
Tổng quan các công trình nghiên cứu
Nghiên cứu lý luận và thực tiễn về kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) là rất quan trọng cho sự phát triển của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Tại Việt Nam và trên thế giới, đã có nhiều công trình nghiên cứu liên quan đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng, tập trung vào các vấn đề như quản lý chi ngân sách nhà nước, quản lý dự án đầu tư và đánh giá hiệu quả đầu tư Các tác giả trong các nghiên cứu này đã đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán dự án đầu tư xây dựng, đồng thời làm rõ những vấn đề lý luận và thực tiễn liên quan đến kiểm toán các dự án đầu tư XDCB và cụ thể là các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ (CTGTĐB).
1.2.1 Nội dung và phương pháp kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản
Luận án tiến sỹ của Thịnh Văn Vinh (2001) "Phương pháp kiểm toán báo cáo quyết toán các công trình XDCB hoàn thành" đã phân tích vai trò và tính tất yếu của kiểm toán trong nền kinh tế thị trường Tác giả hệ thống hóa các đặc trưng của kiểm toán báo cáo quyết toán công trình XDCB, đồng thời xây dựng nội dung, trình tự và phương pháp kiểm toán phù hợp Nghiên cứu cũng chỉ ra thực trạng quản lý đầu tư XDCB và tình hình kiểm toán trong giai đoạn đó, đồng thời nêu rõ những thuận lợi, khó khăn và nguyên nhân của thực trạng Trên cơ sở đó, tác giả đề xuất các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý hoạt động đầu tư XDCB tại Việt Nam.
Đề tài "Nội dung và phương pháp kiểm toán hoạt động đối với chương trình dự án đầu tư bằng nguồn vốn NSNN" trình bày lý luận về kiểm toán hoạt động chương trình dự án đầu tư và nghiên cứu thực trạng kiểm toán hoạt động các dự án đầu tư XDCB bằng nguồn vốn NSNN Bài viết đề xuất định hướng và giải pháp kiểm toán hoạt động chương trình đầu tư dự án tại Việt Nam, làm cơ sở cho việc xây dựng quy trình kiểm toán hoạt động dự án đầu tư của KTNN Đề tài bắt đầu từ những lý luận cơ bản về kiểm toán hoạt động, bao gồm khái niệm, tiêu chí, mục tiêu, đối tượng và phạm vi áp dụng vào kiểm toán dự án đầu tư Tiếp theo, nghiên cứu đặc điểm của dự án đầu tư và các yếu tố quản lý ảnh hưởng đến kiểm toán hoạt động, cùng với các tiêu chí đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của dự án Cuối cùng, đề tài chỉ rõ thực trạng đầu tư xây dựng trong giai đoạn 2001-2003.
Năm 2003, bài viết đánh giá những thành tựu và tồn tại trong đầu tư xây dựng, đồng thời phân tích thực trạng kiểm toán hoạt động các dự án đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) tại Việt Nam Nghiên cứu cũng trình bày kinh nghiệm từ một cuộc kiểm toán hoạt động tại Cộng hòa Liên bang Đức và rút ra những bài học quan trọng Cuối cùng, bài viết đề xuất các định hướng và nguyên tắc cơ bản của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) trong việc áp dụng kiểm toán hoạt động cho các chương trình và dự án đầu tư từ nguồn vốn ngân sách nhà nước, cùng với quy trình thực hiện và các giải pháp cần thiết để nâng cao hiệu quả kiểm toán Đây là nghiên cứu khoa học cấp cơ sở của ThS Nguyễn Kim Thanh (2006).
Bài viết "Nội dung, trình tự và phương pháp kiểm toán tuân thủ đối với các dự án đầu tư xây dựng bằng nguồn vốn NSNN" đánh giá chi tiết về quy trình kiểm toán tuân thủ các dự án đầu tư xây dựng sử dụng vốn ngân sách nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện Tác giả đã xác định rõ các nội dung, trình tự và phương pháp kiểm toán cần thiết cho dự án đầu tư xây dựng Bên cạnh đó, bài viết cũng đưa ra các kiến nghị với cơ quan Kiểm toán Nhà nước nhằm cải thiện tổ chức thực hiện kiểm toán tuân thủ cho các dự án này.
Nghiên cứu của tác giả Hoàng Văn Lương (2012) về hoạt động kiểm toán trong việc chống thất thoát, lãng phí và tiêu cực trong đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) đã hệ thống hoá và phân tích các vấn đề lý luận cũng như thực tiễn liên quan đến thất thoát và lãng phí Luận án nêu rõ vai trò của cơ quan kiểm toán trong nền kinh tế của một số nước phát triển, tương đồng với Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Việt Nam Tác giả đã làm rõ thực trạng hoạt động kiểm toán chi đầu tư XDCB của KTNN và phân tích những hạn chế trong công tác phòng, chống thất thoát, lãng phí Từ đó, luận án đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và tăng cường vai trò của KTNN trong việc sử dụng vốn ngân sách nhà nước.
Luận án của Đặng Anh Tuấn (2015) chỉ ra rằng kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam, đặc biệt là trong kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB), chưa phát huy tối đa vai trò trong việc đánh giá tính kinh tế và hiệu quả quản lý vốn Hiện tại, hoạt động kiểm toán chủ yếu tập trung vào việc phát hiện sai sót và kiến nghị xử lý tài chính, mà chưa xác nhận các số liệu quyết toán ngân sách Tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm cải thiện tình hình, bao gồm tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin để thu thập tài liệu, thực hiện kiểm toán ngay tại trụ sở cơ quan kiểm toán, và hạn chế kiểm toán trực tiếp tại các đơn vị Ngoài ra, Kiểm toán Nhà nước cần được phép truy cập và khai thác cơ sở dữ liệu quản lý ngân sách XDCB của các tỉnh để thực hiện giám sát trực tuyến, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán mà không cần làm việc trực tiếp tại đơn vị Việc phát triển kiểm toán hoạt động sẽ giúp đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong kiểm toán đầu tư XDCB, có thể được tổ chức thành đoàn kiểm toán riêng biệt hoặc lồng ghép trong kiểm toán báo cáo quyết toán đầu tư XDCB.
TS Trần Văn Hồng và ThS Vũ Nhật Anh (2020) trong nghiên cứu “Vận dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán trên đánh giá rủi ro trong kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình” đã chỉ ra rằng Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro trong suốt ba giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn chuẩn bị, thông tin về đơn vị và đối tượng được kiểm toán được thu thập và trình bày trong kế hoạch tổng quát, tạo cơ sở cho việc xác định rủi ro và trọng yếu Giai đoạn thực hiện yêu cầu việc áp dụng phương pháp này trong thu thập thông tin, thực hiện thủ tục kiểm toán và đánh giá lại rủi ro Cuối cùng, trong giai đoạn lập và gửi báo cáo, việc vận dụng phương pháp này giúp đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, thực tiễn hiện nay vẫn cần cải thiện để nâng cao hiệu quả trong đánh giá rủi ro trong kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình.
Trong nghiên cứu "Kinh nghiệm kiểm toán chi tiết dự án đầu tư tại các địa phương" của tác giả Trần Việt Sơn, bài viết đã chia sẻ kinh nghiệm của các kiểm toán viên Nhà nước khu vực I về quy trình kiểm toán dự án đầu tư Tác giả chỉ ra nhiều sai sót trong việc định mức, đơn giá và phê duyệt dự án, bao gồm việc lập, thẩm định và phê duyệt dự án ban đầu chưa đầy đủ và phù hợp, cũng như sự thiếu cụ thể về nguồn vốn trong nội dung thẩm định Ngoài ra, nhiều công trình sử dụng vật liệu và phương án thiết kế không hợp lý, cùng với đơn giá xây dựng không đảm bảo tính chính xác và phù hợp với điều kiện thực tế Bài viết cũng đưa ra những bài học kinh nghiệm quan trọng trong kiểm toán chi tiết dự án đầu tư, như việc bố trí đội ngũ kiểm toán viên có chuyên môn cao, tăng cường kiểm tra hiện trường và đảm bảo báo cáo quyết toán tuân thủ quy định.
Trong nghiên cứu “Capital Projects Audits Trying to Add Value” của Ryan J Hauber (2013), tác giả đã khảo sát và phân tích các dự án xây dựng mới cùng với những công trình thay thế, mở rộng, nâng cấp, cải tiến và sửa chữa, bao gồm các công trình như toà nhà, vỉa hè, công viên, cầu, đường, hệ thống xử lý nước thải và các công trình tại sân bay.
Cuộc kiểm toán đầu tư XDCB nhằm phát hiện các rủi ro như chi phí không hợp lý, chi phí vượt quá dự toán, giám sát công trình không đầy đủ và thông tin dự án thiếu sót Những yếu tố như tiêu chí lựa chọn nhà thầu không rõ ràng, thiết kế không phù hợp, và việc hoàn thành không đúng hạn có thể dẫn đến vi phạm pháp luật và các khoản phạt lớn Bài viết cũng đề cập đến tình trạng và thành tựu của các dự án, đánh giá sự tuân thủ chính sách và quy trình địa phương, đồng thời cung cấp cái nhìn độc lập về quản lý dự án, nhằm thiết lập các biện pháp kiểm soát hiệu quả để giảm thiểu rủi ro và đạt được kết quả mong muốn.
Peter Raymond trong nghiên cứu "Kiểm toán dự án xây dựng" đã làm rõ nội dung và phương pháp kiểm toán, nhấn mạnh lợi ích của việc thiết kế và thực hiện kiểm toán để xác định rủi ro đối với thành công của dự án vốn Nghiên cứu đề xuất các chiến lược cải thiện hiệu suất, đạt được mục tiêu dự án, và khuyến nghị cải tiến hợp đồng nhà cung cấp cũng như chiến lược phân phối Kiểm toán xây dựng hiệu quả có thể kiểm soát quy trình phức tạp, giúp phát hiện sai sót và giảm thiểu rủi ro tài chính cho các nhà đầu tư Ngoài ra, kiểm toán cũng đảm bảo dự án hoàn thành đúng hạn và trong ngân sách cho phép, nhờ vào kinh nghiệm chuyên môn của kiểm toán viên trong việc đánh giá các nhà thầu, dịch vụ và nhà cung cấp vật liệu cần xem xét kỹ lưỡng.
1.2.2 Quy trình kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản
Luận án tiến sỹ của Lưu Trường Kháng (2012) tập trung vào việc hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán đầu tư xây dựng công trình do KTNN Việt Nam thực hiện Tác giả đã trình bày các khái niệm cơ bản, sự cần thiết và mối quan hệ giữa các loại hình kiểm toán, cũng như trình tự thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính và các phương pháp kỹ thuật áp dụng trong kiểm toán Ngoài ra, nghiên cứu còn đề cập đến các vấn đề cơ bản về dự án đầu tư và quy trình kiểm toán, cùng với kinh nghiệm quốc tế Về thực tiễn, tác giả phân tích thực trạng quy trình và phương pháp kiểm toán dự án đầu tư, chỉ ra các phát hiện chủ yếu, hạn chế và nguyên nhân của thực trạng này Từ đó, tác giả đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp kiểm toán và các nội dung kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động liên quan đến đầu tư xây dựng công trình của KTNN.
Luận án tiến sĩ của Trần Thị Ngọc Hân (2012) tập trung vào việc hoàn thiện nội dung, quy trình và phương pháp kiểm toán hoạt động các dự án xây dựng cầu đường bằng nguồn vốn Nhà nước do KTNN thực hiện Tác giả đã phân tích và hệ thống hoá các vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến kiểm toán hoạt động, đồng thời làm rõ các đặc điểm của hoạt động đầu tư ảnh hưởng đến kiểm toán Luận án đánh giá một cách khách quan những thành công và hạn chế trong kiểm toán hoạt động, đồng thời phân tích nguyên nhân của những hạn chế này Từ đó, tác giả đề xuất các yêu cầu và giải pháp nhằm cải thiện nội dung kiểm toán, bao gồm kiểm toán lập, thẩm định, phê duyệt dự án, thiết kế và thi công công trình, cũng như quy trình kiểm toán từ chuẩn bị đến công bố kết quả Ngoài ra, luận án cũng nhấn mạnh việc hoàn thiện các phương pháp thu thập và phân tích thông tin phù hợp với lĩnh vực xây dựng cầu đường.
Theo ThS Nguyễn Thị Tĩnh và Nguyễn Quốc Hùng (2014) với nghiên cứu
Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn công trình đầu tư XDCB là cần thiết để nâng cao hiệu quả quản lý NSNN Mặc dù đã đạt được nhiều kết quả tích cực, hoạt động kiểm toán đầu tư XDCB vẫn gặp khó khăn do chưa thực hiện thường niên ở tất cả các tỉnh, thành phố, dẫn đến việc đánh giá số liệu quyết toán ngân sách không chính xác Thời điểm kiểm toán thường trùng với lúc địa phương chưa hoàn tất báo cáo quyết toán, khiến đoàn kiểm toán phải làm việc dựa trên báo cáo tổng hợp thu, chi ngân sách tạm thời Sau khi báo cáo được phê duyệt, KTNN phải điều chỉnh số liệu, làm cho quyết toán đầu tư XDCB thiếu chính xác Thêm vào đó, thời gian kiểm toán hạn chế cũng khiến cho việc chọn mẫu không đủ, gây khó khăn trong việc đánh giá toàn diện tình hình tài chính Việc ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán cũng gặp nhiều trở ngại cần khắc phục.
Mục tiêu nghiên cứu
Nghiên cứu này phân tích thực trạng kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ từ nguồn ngân sách nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện, đồng thời chỉ ra những tồn tại và nguyên nhân của chúng Bằng cách xác định mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến quy trình kiểm toán và kết quả thực trạng, luận án đưa ra các khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán cho các dự án này Để đạt được các mục tiêu tổng quát, nghiên cứu hướng tới các mục tiêu cụ thể liên quan.
Hệ thống hóa và phân tích các vấn đề lý luận liên quan đến kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) là rất cần thiết Bài viết sẽ làm rõ những đặc điểm cơ bản trong quản lý đầu tư xây dựng công trình giao thông, từ đó chỉ ra những yếu tố ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán đầu tư XDCB Việc hiểu rõ các vấn đề này sẽ giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán và quản lý dự án đầu tư trong lĩnh vực xây dựng.
- Khảo sát thực trạng kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN do KTNN Việt Nam thực hiện;
- Đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN do KTNN thực hiện;
Để nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ từ nguồn ngân sách nhà nước, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam cần đề xuất các giải pháp cụ thể Điều này bao gồm việc cải tiến quy trình kiểm toán, tăng cường đào tạo nhân lực, áp dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán, và nâng cao tính minh bạch trong báo cáo kết quả kiểm toán Các khuyến nghị này sẽ góp phần đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong việc sử dụng nguồn lực công, từ đó thúc đẩy sự phát triển bền vững của hệ thống giao thông đường bộ.
Câu hỏi nghiên cứu
Để thỏa mãn các mục tiêu nghiên cứu trên, luận án nhằm trả lời các câu hỏi nghiên cứu sau:
Thứ nhất, nội dung cơ bản nào liên quan đến kiểm toán các dự án đầu tư
XDCB nói chung và dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB nói riêng?
Thứ hai, thực trạng kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn
NSNN do KTNN thực hiện tại Việt Nam như thế nào?
Vào thứ ba, chúng ta sẽ xem xét các yếu tố và mức độ ảnh hưởng của những yếu tố này đến quy trình kiểm toán các dự án xây dựng cơ bản (XDCB) được tài trợ từ ngân sách nhà nước (NSNN) do Kiểm toán nhà nước (KTNN) thực hiện.
Để hoàn thiện và nâng cao chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ từ nguồn ngân sách nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện, cần đưa ra các giải pháp và khuyến nghị cụ thể Các biện pháp này bao gồm việc tăng cường đào tạo và nâng cao năng lực cho đội ngũ kiểm toán viên, áp dụng công nghệ thông tin trong quá trình kiểm toán, cũng như cải tiến quy trình và tiêu chuẩn kiểm toán để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong việc sử dụng nguồn lực ngân sách.
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Luận án này nghiên cứu việc kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ từ nguồn ngân sách nhà nước, với phương pháp tiếp cận quy trình kiểm toán do Kiểm toán Nhà nước thực hiện.
1.5.2 Phạm vi nghiên cứu: Để đạt được mục tiêu nghiên cứu và trả lời cho các câu hỏi nghiên cứu đã đặt ra, đề tài tập trung nghiên cứu thực trạng kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN và mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN vì các dự án giao thông đường bộ hiện nay thường có quy mô lớn và do tính chất phức tạp của nó nên chủ yếu được thực hiện từ vốn NSNN, cụ thể:
Luận án khảo sát việc kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ (CTGTĐB) tại các chủ đầu tư, không tập trung vào việc kiểm toán tại các sở kế hoạch đầu tư, sở tài chính hay kho bạc.
Về thời gian: các dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN được kiểm toán từ năm 2015 đến năm 2020
Đề tài nghiên cứu tập trung vào kiểm toán tuân thủ, kiểm toán tài chính và một phần kiểm toán hoạt động đối với các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ tại Việt Nam, do Kiểm toán Nhà nước thực hiện.
Luận án này tập trung vào việc kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ, áp dụng hai hình thức kiểm toán là kiểm toán đồng thời và kiểm toán sau, mà không đề cập đến kiểm toán trước (kiểm toán dự toán).
Tác giả tiến hành nghiên cứu để xác định các yếu tố và mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố đến quy trình kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ tại Việt Nam, thông qua phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng do Kiểm toán Nhà nước thực hiện.
Ý nghĩa của nghiên cứu
Hệ thống hóa các nội dung cơ bản liên quan đến kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ (CTGTĐB) từ nguồn ngân sách nhà nước (NSNN) là rất cần thiết Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán các dự án này không chỉ giúp nâng cao hiệu quả quản lý tài chính mà còn đảm bảo tính minh bạch và trách nhiệm trong việc sử dụng nguồn lực công Ý nghĩa thực tiễn của việc này thể hiện rõ trong việc cải thiện chất lượng các dự án đầu tư, từ đó góp phần vào sự phát triển bền vững của hạ tầng giao thông.
Nghiên cứu chỉ ra mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ từ nguồn ngân sách nhà nước, cung cấp thông tin quan trọng để lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước có thể điều chỉnh và bổ sung kịp thời các giải pháp về tổ chức, nhân sự, chuyên môn và cơ sở hạ tầng nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Bài viết cũng đề xuất các giải pháp và khuyến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán cho các dự án này.
Trình tự thực hiện nghiên cứu của luận án
Sơ đồ 1.1: Trình tự thực hiện nghiên cứu
Kiểm toán các CTGTĐB từ nguồn NSNN của KTNN
Tổng quan các lý thuyết nghiên cứu trong và ngoài nước và khoảng trống nghiên cứu
Cơ sở lý thuyết về kiểm toán các dự án đầu tư XDCB của KTNN và đặc điểm CTGTĐB có ảnh hưởng đến kiểm toán
Các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán các CTGTĐB
Phương pháp nghiên cứu định tính, định lượng
Thu thập, xử lý dữ liệu định tính, định lượng
Phân tích thực trạng và kết quả nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng
Thảo luận kết quả, đề xuất giải pháp, khuyến nghị
Phương pháp nghiên cứu
1.8.1 Phương pháp nghiên cứu định tính
Tác giả đã thu thập dữ liệu thứ cấp liên quan đến chủ đề nghiên cứu của luận án từ các chuẩn mực kiểm toán nhà nước và kiểm toán độc lập, thông qua tạp chí chuyên ngành, báo cáo, và số liệu thống kê đã được công bố Qua quá trình tổng hợp và đánh giá, tác giả đã xây dựng khung lý thuyết và cơ sở luận cho luận án Ngoài ra, tác giả cũng thu thập tài liệu về hoạt động của kiểm toán nhà nước, bao gồm môi trường pháp lý, các yếu tố liên quan đến kiểm toán viên nhà nước, điều kiện làm việc của họ, và vấn đề kiểm soát chất lượng trong hoạt động kiểm toán.
Sau khi hoàn thiện khung lý thuyết cho luận án, tác giả đã tiến hành phỏng vấn và khảo sát thực tế nhằm thu thập thông tin về tình hình kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ (CTGTĐB) Nghiên cứu tập trung vào việc điều tra ý kiến của các kiểm toán viên Nhà nước về thực trạng và các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán các dự án này từ nguồn ngân sách nhà nước (NSNN) tại Việt Nam.
1.8.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng
Dựa trên nghiên cứu các công trình của tác giả trong và ngoài nước, luận án đã xác định bộ khung các biến độc lập và phụ thuộc liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB Tác giả đã phát phiếu điều tra cho 50 chuyên gia nhằm xác nhận các biến này và xây dựng phiếu khảo sát trên quy mô lớn Phiếu khảo sát bao gồm thông tin cơ bản về người tham gia và các câu hỏi liên quan đến quan điểm về kiểm toán dự án đầu tư CTGTĐB của KTNN cùng các yếu tố ảnh hưởng.
Phương pháp định lượng sử dụng phần mềm SPSS 22.0 để mô tả biến thông qua tính giá trị trung bình và độ lệch chuẩn, nhằm so sánh và phát hiện mức độ ảnh hưởng của từng thuộc tính đến chất lượng kiểm toán Ngoài ra, mô hình hồi quy tuyến tính được áp dụng để phân tích và đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán các dự án xây dựng CTGTĐB tại Việt Nam.
Thiết kế nghiên cứu
1.9.1 Thiết kế nghiên cứu định tính
1.9.1.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu
Nghiên cứu định tính tổng hợp tài liệu giúp tác giả củng cố và khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB của KTNN Dựa trên lý thuyết các yếu tố ảnh hưởng và đặc điểm hoạt động của KTNN, tác giả đã tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước về chủ đề này Mô hình ban đầu xác định hai nhóm yếu tố ảnh hưởng: (i) nhóm bên ngoài, bao gồm môi trường pháp lý và yếu tố thuộc về đơn vị được kiểm toán; (ii) nhóm bên trong, bao gồm KTV, điều kiện làm việc của KTV Nhà nước, thời gian kiểm toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN.
Trong nghiên cứu định tính của luận án, các chuyên gia có trình độ cao và kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán nhà nước (KTNN) được phỏng vấn Đối tượng phỏng vấn bao gồm các kiểm toán viên Nhà nước đã thực hiện kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ từ năm 2015 đến 2020, với ít nhất 3 năm kinh nghiệm Đối tượng đa dạng, bao gồm lãnh đạo các đơn vị chủ trì kiểm toán, trưởng đoàn kiểm toán, tổ trưởng tổ kiểm toán và các thành viên khác Những người này tham gia trực tiếp vào quy trình kiểm toán, có kiến thức sâu về quy trình và các yếu tố ảnh hưởng đến công việc của họ, do đó đảm bảo độ tin cậy cho kết quả nghiên cứu Tác giả không phỏng vấn các đối tượng sử dụng thông tin trên báo cáo kiểm toán (BCKT) vì mục đích nghiên cứu không nhằm xem xét mức độ thỏa mãn của các cơ quan hay cá nhân, mà tập trung vào đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dựa trên khả năng phát hiện sai sót và tính độc lập của kiểm toán viên.
Kỹ thuật phỏng vấn được sử dụng là phỏng vấn thông qua những câu hỏi mở
Bài viết đề cập đến việc khai thác thông tin từ các đối tượng phỏng vấn về thực trạng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN và các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán hiện nay của KTNN Trong một số trường hợp, phỏng vấn có thể thực hiện qua điện thoại hoặc email do điều kiện khách quan Mỗi cuộc phỏng vấn thường kéo dài từ 30 đến 45 phút, và nội dung sẽ được gửi trước để các chuyên gia có thời gian nghiên cứu và chuẩn bị Kết quả phỏng vấn sẽ được ghi chép lại để phân tích sự giống và khác nhau trong các câu trả lời, từ đó khẳng định mô hình nghiên cứu cho các bước tiếp theo.
Bài viết tập trung vào ba nội dung chính: đầu tiên là thông tin cá nhân của người được phỏng vấn; thứ hai là khảo sát các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ (CTGTĐB) như được trình bày trong Phụ lục 1.1; và cuối cùng, khảo sát thực trạng kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn ngân sách nhà nước (NSNN) được nêu trong Phụ lục 1.2.
Tác giả đã kết luận và đánh giá thực trạng kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB từ nguồn NSNN dựa trên kết quả khảo sát Để nâng cao tính thực tiễn và khả thi của các giải pháp hoàn thiện, tác giả đã tiến hành phỏng vấn sâu 45 chuyên gia từ KTNN, Vụ Quản lý giám sát kế toán kiểm toán, giảng viên đại học và các nhà nghiên cứu nhằm đề xuất các giải pháp cải tiến.
Nghiên cứu cho thấy có hai nhóm yếu tố ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán các dự án xây dựng CTGTĐB: nhóm yếu tố bên ngoài, bao gồm môi trường pháp lý và đơn vị được kiểm toán, và nhóm yếu tố bên trong, bao gồm bốn yếu tố chính: kiểm toán viên (KTV), điều kiện làm việc của KTV nhà nước, thời gian kiểm toán, và kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước (KTNN).
Thang đo biến phụ thuộc về cơ bản do luận án đề xuất trên cơ sở kế thừa thang đo của Behn và cộng sự (1997) và DeAngelo (1981)
1.9.2 Thiết kế nghiên cứu định lượng
1.9.2.1 Quy trình xây dựng bảng hỏi và thu thập dữ liệu
Dựa trên nghiên cứu định tính, tác giả đã xác định các chỉ tiêu đo lường kiểm toán cho dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB của KTNN Việt Nam, cùng với các thang đo thích hợp để đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán dự án này Bảng hỏi sử dụng thang đo Likert với năm cấp độ: 1 Rất thấp, 2 Thấp, 3 Trung bình, 4 Cao, 5 Rất cao.
Trước khi tiến hành khảo sát rộng rãi, tác giả đã thực hiện khảo sát sơ bộ với 50 phiếu từ các chuyên gia, và kết quả cho thấy sự ủng hộ mạnh mẽ cho hướng nghiên cứu của luận án Qua phỏng vấn, hai biến quan sát (Năng lực của đơn vị chủ đầu tư, Tính chuyên nghiệp của đơn vị chủ đầu tư) đã bị loại bỏ do không phù hợp, trong khi đó, hai biến quan sát mới (Sự hợp tác của đơn vị chủ đầu tư, Tính tuân thủ của đơn vị chủ đầu tư) được bổ sung vào nghiên cứu.
Bảng câu hỏi được thiết kế nhằm thu thập thông tin cá nhân của người trả lời và đánh giá mục tiêu kiểm toán, cũng như hoạt động kiểm toán các dự án xây dựng CTGTĐB Các yếu tố ảnh hưởng và thuộc tính của chúng được đo lường theo thang đo Likert từ 1 đến 5 Mục đích chính của việc thu thập bảng câu hỏi này là để thu thập dữ liệu định lượng, từ đó chạy mô hình nhằm xác định mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB do KTNN thực hiện.
Phương pháp thu thập dữ liệu được sử dụng là gửi bảng hỏi đến các đối tượng được khảo sát
Hiện nay, có nhiều quan điểm khác nhau về kích thước mẫu khảo sát trong nghiên cứu định lượng Hair và cộng sự (1998) khuyến nghị kích thước mẫu tối thiểu từ 100 đến 150 Gorsuch (1983) cho rằng cần ít nhất 200 quan sát cho phân tích yếu tố Trong khi đó, Bollen (1989) đề xuất kích thước mẫu tối thiểu là 5 quan sát cho mỗi câu hỏi cần ước lượng, dẫn đến công thức kích thước mẫu tối thiểu = số biến quan sát * 5 Theo đó, với 25 biến, kích thước mẫu tối thiểu cho mô hình nghiên cứu sẽ là 125.
Hình thức gửi bảng câu hỏi: được thực hiện gửi qua Google Docs và điền trực tiếp
Để đảm bảo độ tin cậy của thông tin khảo sát, luận án đã chọn cỡ mẫu lớn nhất cho mô hình nghiên cứu, theo nguyên tắc của Gorsuch (1983), với cỡ mẫu tối thiểu là 200 Để đạt được yêu cầu này, từ tháng 1 đến tháng 2 năm 2021, tác giả đã phát ra 250 bảng câu hỏi cho các KTV thuộc Vụ Tổng hợp, Vụ Pháp chế, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, KTNN khu vực I và KTNN chuyên ngành.
Để thực hiện công tác kiểm toán các dự án xây dựng CTGTĐB thuộc KTNN chuyên ngành IV và V, đã phát hành 250 bảng câu hỏi đại diện cho tổng thể, phù hợp với khoảng 160 KTV Các bảng hỏi được gửi đến Trưởng đoàn kiểm toán, Tổ trưởng, Thành viên đoàn kiểm toán và lãnh đạo, cán bộ thẩm định, nhằm thu thập ý kiến từ những người trực tiếp tham gia và kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán Thêm vào đó, các bộ phận liên quan như Vụ Tổng hợp, Vụ Pháp chế, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng cũng tham gia với khoảng 90 người.
1.9.2.2 Phương pháp xử lý số liệu
Phân tích độ tin cậy của thang đo và các yếu tố trong cùng một nhóm thông qua hệ số Cronbach’s alpha là rất quan trọng Một thang đo được coi là chất lượng tốt khi hệ số Cronbach’s Alpha lớn hơn 0.6 và hệ số tương quan biến – tổng của các biến quan sát lớn hơn 0.3 (Corrected Item – Total Correlation) (Nunnally và Bernstein, 1994) Tuy nhiên, nghiên cứu của Nguyễn Đình Thọ (2014) chỉ ra rằng hệ số Cronbach's alpha không nên quá cao; nếu vượt quá 0,95, điều này có thể chỉ ra sự trùng lặp trong thang đo.
Phân tích nhân tố khám phá (EFA) là kỹ thuật giúp tóm tắt và thu nhỏ dữ liệu sau khi đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach alpha, đồng thời loại bỏ các biến không đảm bảo độ tin cậy Theo Nguyễn Đình Thọ (2014), thang đo có hai loại giá trị: giá trị hội tụ, khi các biến quan sát hội tụ về cùng một nhân tố, và giá trị phân biệt, khi các biến thuộc nhân tố này phải khác biệt với nhân tố khác Mục tiêu của EFA là rút gọn một tập biến quan sát có quan hệ tương quan thành một biến lớn đại diện cho tập biến đó Các tham số trong phân tích EFA rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quá trình phân tích.
Hệ số tải yếu tố là một chỉ số quan trọng trong phân tích nhân tố khám phá (EFA), giúp xác định mức độ ý nghĩa thực tiễn của các yếu tố Chỉ số này phản ánh mối quan hệ tương quan giữa các biến quan sát và các yếu tố, từ đó cung cấp cái nhìn sâu sắc về cấu trúc dữ liệu.
Kết cấu đề tài
Đề tài được thực hiện theo cấu trúc gồm các chương:
Chương 1: Giới thiệu về đề tài nghiên cứu
Chương 2: Lý luận cơ bản về kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng cơ bản do Kiểm toán Nhà nước thực hiện
Chương 3: Thực trạng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ từ nguồn ngân sách Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện tại Việt Nam
Chương 4: Định hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình giao thông đường bộ từ nguồn ngân sách Nhà nước
Chương 1 đã hệ thống hoá các nghiên cứu trong và ngoài nước về kiểm toán các dự án đầu tư XDCB nói chung và dự án đầu tư xây dựng CTGTĐB nói riêng để từ đó đưa ra được khoản trống nghiên cứu cho luận án Đồng thời, trong chương 1, luận án cũng đã trình bày về tính cấp thiết, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng và phạm vi, ý nghĩa cũng như mô hình nghiên cứu.