ôn lại kiến thức môn kiểm toán tài chính I Học Viện Ngân Hàng

Tài liệu môn Kiểm toán tài chính I Học viện ngân hàng. Bám sát theo slide của học viện ngân hàng. đầy đủ chi tiết, Có ví dụ minh hoa cho từng phần, sát với kiến thức thi trên trường, chúc mọi người học tập vui vẻ

Bài kiểm tra 1: Buổi tuần 4/ Buổi tuần chương 1-4 Bái kiểm tra 2: Buổi tuấn chương 5-9 Bài thi: 90 phút Tự luận: + câu lý thuyết:2 điểm + câu lý thuyết vận dụng + Trắc nghiệm lựa chọn: 4c + Đs giải thích 2c + Bài tập 3c, câu điểm Trắc nghiệm itest: 50c 60p Buổi 1: Kiểm tốn gì? Phân loại kiểm toán? Kiểm Toán viết tắt “autdit” từ “auditing” trình chuyên gia độc lập thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Chủ thể: kiểm tốn viên Đối tượng: thơng tin kiểm toán Phân loại kiểm toán:  Theo chức năng: Kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ  Theo chủ thể: kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nước, kiểm toán nội Kiểm toán nhà nước Việt Nam trực thuộc quốc hội Thử nghiệm bản, thử nghiệm kiểm sốt Nhớ đơn giản sở dẫn liệu cam kết nhà quản lý thông tin trình bày Báo cáo tài Các thơng tin cần trình bày đầy đủ, xác, trình bày kỳ hay trình bày thơng tin có thực doanh nghiệp Cơ sở dẫn liệu sở để thiết kế mục tiêu kiểm toán Có loại thử nghiệm • Thử nghiệm kiểm sốt: thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm đánh giá tính hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm soát việc ngăn ngừa phát sửa chữa sai sót trọng yếu cấp CSDL KTV thực mà Kiểm soát Nội Bộ đánh giá tốt • Thử nghiệm bản: thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm phát sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, Bao gồm: thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản  Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ loại thủ tục dùng để xác định mục tiêu kiểm tốn nghiệp vụ liên quan có bị vi phạm hay không tương ứng với nghiệp vụ hay không  Thủ tục phân tích thể so sánh số tiền ghi nhận với dự tính, số liệu kỳ vọng nói chung  Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư thủ tục giúp kiểm toán viên có chứng kiểm tốn có độ tin cậy, xác cao Phân biệt: Thủ tục kiểm tốn Thử nghiệm kiểm soát, (đều kiểm toán viên thực hiện) thủ tục kiểm soát( đơn vị kiểm toán thực hiện) Trình tự Tìm hiểu kiểm sốt nội bộ, trình tự đánh giá tính hiệu lực KSNB Trình tự tìm hiểu KSNB có bước B1: Hình dung quy trình nghiệp vụ lý tưởng (tốt nhất) nghiệp vụ kiểm toán Nghĩa đưa quy trình lí tưởng B2: Xem xét quy trình nghiệp vụ B3: So sánh quy trình nghiệp vụ quy trình nghiệp vụ lí tưởng B4: Tìm điểm mạnh điểm yếu đơn vị kiểm toán tiềm ẩn rủi ro Trình tự đánh giá hiệu lực KSNB Có bước B1: Nắm vững mơ tả rõ ràng quy trình nghiệp vụ (understanding of… ) B2: Kiểm tra áp dụng thử nghiệm kiểm sốt để biết xem thực tế quy trình nghiệp vụ diễn B3: So sánh nghiệp vụ thực tế quy định B4: Chỉ khác biệt phân tích nguyên nhân hậu Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Các phương pháp để thu thập bằng chứng kiểm tốn gờm:  Quan sát phương pháp sử dụng để đánh giá thực trang hay hoạt động cảu đơn vị kiểm toán bằng giác quan  Xác nhận: q trình thu thập thơng tin từ bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin báo cáo tài  Phỏng vấn: việc thu thập thơng tin bằng văn hay bằng lời nói qua việc thẩm vấn  Tính tốn việc kiểm tra trính xác mặt số học việc tính tốn ghi sổ  Xác minh tài liệu: trình xem xét, kiểm tra đốic hiếu chứng từ, sổ sách có liên quan sẵn có đơn vị Chứng từ KTV xem xét kiểm tra sổ sách chwusng từ mà công tu khách hàng sử dụng để chung cấp thông tin cho quản lý  Phân tích: So sánh đối chiếu đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản  Chứng kiến kiểm kê →Kiểm tra vật chất trình kiểm kê chỗ tham gia kiểm kê loại tài sản đơn vị Chứng kiến kiểm kê thủ tục kiểm tón phổ biến giúp kiểm tốn viên xác nhận tính hữu tài sản →Thường áp dụng cho loại tài sản có vật chất cụ thể, áp dụng cho việc kiểm tra giấy tờ tốn có giá trị →Kiểm tra vật chất: kiểm kê tiền mặt, TSCĐ, HTK Cơ sở dẫn liệu: Cơ sở dẫn liệu khẳng định Ban Giám Đốc khoản mục thông tin trình bày báo cáo tài kiểm toán viên sử dụng để xem xét loại sai sót sảy Các khẳng định trực tiếp hình thức khác - Các cứ để giải trình sở dẫn liệu: hữu, phát sinh, đầy đủ, quyền nghĩa vụ; đánh giá; xác; trình bày cơng bố - Ý nghĩa sở dẫn liệu kiểm toán  Xác định mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù bằng việc thực thủ tục tương ứng  Đối với khoản mục Doanh thu tài sản thường ghi nhận cao thực tế  Đối với khoản mục nợ phải trả thường ghi nhận thấp thực tế → Vì KTV cần thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết phù hợp để đảm bảo thu thập bằng chứng đầy đủ hợp lí Để xem xét loại sai sót xảy từ sở dẫn liệu bao gờm nhóm sau: - CSDL với Nhóm giao dịch Sự kiện kì: cần đảm bảo hữu, đầy đủ, xác, kỳ, phân loại; xác; tổng hợp công bố - CSDL Số dư tài khoản thời điểm cuối kì: hữu quyền nghĩa vụ, đầy đủ, đánh giá phân bổ - CSDL việc Trình bày thuyết minh: hữu, quyền nghĩa vụ, đầy đủ, phân loại dễ hiểu, xác đánh giá Ví dụ: Nhận thư xác nhận Tiền gửi ngân hàng số dư thư xác nhận nhỏ số dư sổ sách → vi phạm CSDL tính hữu số tiền thư xác nhận ngân hàng đáng tin cậy sổ sách doanh nghiệp nên số tiền dư k có thực Các loại ý kiến kiểm toán  Ý Kiến chấp nhận tồn phần: Kiểm tốn viên thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp phát hành thơng tin kiểm tốn khơng cịn sai sót trọng yếu cịn sai sót đơn vị kiểm toán nhắc nhở để sửa  Ý kiến khơng chấp nhận tồn phần  Ý kiến ngoại trừ: thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp, sai sót trọng yếu khơng lan tỏa  Ý kiến trái ngược thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp, sai sót trọng yếu lan tỏa  Từ chối: không thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp Trách nhiệm kiểm toán viên: - Đối với doanh nghiệp kiểm toán kiểm tốn viên kiểm tốn báo tài cần →Đạt đảm bảo hợp lí rẳng liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể có cịn sai sót hay khơng, có lập phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài chsinh áp dụng, khóa cạnh trọng yếu hay khơng → Lập báo cáo kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm tón VN, phù hợp với phát KTV Buổi 2: Chương 1: Tổng quan Kiểm tốn báo cáo tài I Khái niệm, đối tượng, chủ thể, khách thể kiểm toán báo cáo tài - Đối tượng: Báo cáo tài + Có loại báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC - Chủ thể Kiểm tốn báo cáo tài chính: Kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên nhà nước, kiểm tốn viên nội Trong chủ yếu kiểm toán viên độc lập - Mối quan hệ khách thể chủ thể mối quan hệ ngoại kiểm Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán ngoại kiểm Kiểm toán nhà nước tiến hành kiểm tốn mang tính bắt buộc theo kế hoạch hàng năm khơng thu phí kiểm tốn đơn vị, tổ chức, cá nhân có sử dụng vốn kinh phí từ ngân sách nhà nước Mục tiêu Kiểm tốn Báo cáo tài - Báo cáo tài có trung thực, hợp lý hay khơng, có cịn sai sót trọng yếu khơng + Trung thực: thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Hợp lý thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh trung thực cần thiết phù hợp không gian, thời gian kiện nhiều người thừa nhận +Hợp pháp: Là thông tin tài tài liệu kế tốn phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) - Mục tiêu tổng thể KTV vào Dn kiểm toán thực kiểm tóan BCTC + Đạt đảm bảo hợp lý rằng BCTC, xét phương diện tổng thể có cịn sai sót trọng yếu khơng?, từ giúp ktv đưa ý kiến việc liệu BTCT có lập phù hợp khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng khía cạnh trọng yếu hay khơng + Lập báo cáo kiểm tốn BCTC trao đổi thông tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán Để đạt mục tiêu tổng thể này, KTV cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp cho CSDL (đối với nhóm giao dịch kiện kỳ, số dư tài khoản, trình bày thuyết minh) - Vai trò (Chức năng) KT BCTC: chức xác nhận, tư vấn + Chức xác nhận: Mục tiêu củ akiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưaa ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành ( chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khoong) → Báo cáo kiểm toán + Chức tư vấn: Giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tờn sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị → thư quản lý - Ý kiến kiểm toán viên  Ý kiến chấp nhận toàn phần: KTV phải đưa ý kiến kiểm tốn dạng chấp nhận tồn phần kiểm tốn viên kết luận rằng báo cáo tài lập khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng  Ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần + Ý kiến ngoại trừ Ktv đưa ý kiến ngoại trừ khi:  Cịn số sai sót trọng yếu khơng lan tỏa báo cáo tài  Có thể khơng thu thập đc bằng chứng kiểm tốn dựa lực KTV kiểm toán viên nhận thấy cịn có sai sót chưa phát sai sót khơng lan tỏa BCTC + Ý kiến kiểm toán trái ngược: KTV đưa ý kiến kiểm toán trái ngược dựa bằng chứng kiểm tốn có sai sót trọng yếu có lan tỏa tới báo cáo tài + Từ chối đưa ý kiến Khi KTV thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến KTV nhận thấy có sai sót trọng yếu chwua thể phát lan tỏa tới BCTC - Cơ sở dẫn liệu       Hiện hữu: Một tài sản hay khoản nợ phản ánh BCTC thực tế phải tồn vào thời điểm lập BC Quyền nghĩa vụ: Một tài sản hay khoản nợ phản ánh BCTC đơn vị phải có quyền sở hữu có trách nhiệm hồn trả lai thời điểm lập báo cáo Phát sinh: Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép phải xảy có liên quan đến đơnvị thời kỳ xem xét Đầy đủ: Toàn tài sản, khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch xảy có liên quan đến BCTC phải ghi chép hết cac kiện liên quan Đánh giá: Một tài sản hay khoản nợ ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành hoăc thừa nhận Chính Xác: Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép theo giá trị nó, doanh thu hay chi phí ghi nhận kỳ, khoản mục toán học  Trình bày cơng bố: Các khoản mục phân loại, diễn đạt công bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Ví dụ:  Khoản phải thu khách hàng A bị ghi tăng 50 triệu →Hiện hữu  Doanh thu bị ghi nhận giảm 100 triệu DR giảm 100tr LNTT giảm 100tr Thuế TNDN giảm 2tr LNST giảm 8tr → Đầy đủ vì: bị ghi sai nhiều khoản mục Doanh Thu LNTT, Thuế khoản phải nộp NN, LNCPP,…  Dn chưa trích lập dự phịng phải thu khó địi 100 triệu → Đánh giá, đầy đủ: dự phịng phải thu khó địi Chi phí quản lí doanh nghiệp giảm 100 LNTT tăng 100tr Thuế TNDN tăng 20tr LNST tăng 80tr → Hiện hữu: LNTT, Thuế và…, LNCPP Các nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC -VAS 200 có nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC ( câu điểm)  Tuân thủ chuẩn mực nguyên tắc đạp đức nghề nghiệp KTV phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan bao gờm tính độc lập  Ln có thái độ mang tính hoài nghi nghề nghiệp KTV phải lập kế hoạch thực kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp để nhận biết trường hợp dẫn đến BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu Hoài nghi nghề nghiệp thái độ cánh giác với vấn đề: + bằng chứng kiểm toán mâu thuẫn với + Thông tin dẫn đến việc nghi ngờ độ tin cậy tài liệu kết sử dụng làm bằng chứng kiểm tốn + Các kiện dấu hiệu gian lận + Các tình đặt yêu cầu phải thực thủ tục kiểm tón bổ sung  Thực xét đốn chun mơn Kiểm tốn viên cần sử dụng kiến thức kingh nghiệp cách phù hợp với thực tế hoàn cảnh cụ thể VD: sử dụng xét đốn chun mơn để đưa định trọng yếu rủi ro’ nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tón  Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp Để đảm bảo đảm bảo hợp lí, KTV phải thu thập bằng chứng kiểm tốn thsich hợp để giảm rủi ro kiếm toán xhoosng mwusc thaaos chấp nhận được, từ cho phép KTV đưa kết luận phù hợp làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn Đầy đủ: số lượng Thích hợp: chất lượng bằng chứng kiểm tón bao gờm phù hơp độ tin cậy  Thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán VN KTV phải tuân thủ tất chuẩn mực kiểm tốn có liên quan đến kiểm tốn (chuẩn mực có hiệu lực kiểm tốn có tình quy định hướng dẫn chuẩn mực) Buổi - Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp  Độc lập: nguyên tắc hành nghề kiểm tốn viên Trong q tình kiếm tốn, KTV phải thực khơng bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hướng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp  Chính trực: KTV phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng  Khách quan: KTV phải công bằng , tôn tọng thật không thành kiến, thiên vị  Năng lực chuyên môn tính thận trọng: KTV ohair thực cơng việc kiểm tốn với đầy đủ lực chun mơn cần thiết với thận trọng cao tinh thần làm việc chun cần KTV có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc  Tính bảo mật: KTV bảo mật thơng tin có tỏng q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ bất cứ thông tin chưa cho phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp  Tư cách nghề nghiệp: không làm suy giảm uy tín nghề nghiệp KTV phải trau đời bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp  Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: KTV phải thực công việc kiểm toán theo ký thuật chuẩn mực chun mơn quy định chauanr mực kiểm tốn Việt Nam( chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành Bài 1: a Nếu nhận lời H vi phạm nguyên tắc độc lập chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán b Vi phạm nguyên tắc bảo mật chưa cơng ty Bình An cho phép tiết lộ thông tin bạn H kp người có thẩm quyền c Vi phạm nguyên tắc khách quan, tư cách nghề nghiệp Việc tuân thủ nguyên tawc đạo đức nghề nghiệp bị đe dọa nhiều trường hợp, bao gồm nguy sau:  Nguy tư lợi: Xảy kTV thành viên gđ KTV có lượi ích tài lợi ích khác  Nguy tự kiểm tra: xảy KTV phải xem xét lại đánh giá trước chịu trách nhiệm  Nguy bào chữa; xảy TV ủng hộ quan diểm hay ý kiến tới mức độ mà tính khách quan có thể bị ảnh hưởng  Nguy bị đe dọa: xảy KTv bị ngăn cản không hành động cách khách quan đe dọa (có thể có thực cảm nhận thấy) Nội dung, phương pháp kiếm tốn báo cáo tài  Nội dung - Theo khoản mục: Tiền, khoản thu khách hàng, khoản đầu tư, hàng tồn kho,…  Phương pháp kiểm toán -Phương pháp kiểm toán rủi ro có sai phạm trọng yếu Cấp độ báo cáo tài + Biện pháp xử lí tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá BCTC bao gồm  Nhấn mạnh với nhóm kiểm tốn cần thiết phải trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp  Bổ nhiệm thành viên nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm kỹ chuyên môn đặc biệt  Tăng cường giám sát  Thực thay đổi chung đới với nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán,…… - Cấp độ sở dẫn liệu Thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu thủ tục kiểm sốt, để ngăn chặn sửa chữa sai sót cấp độ sở dẫn liệu Thử nghiệm Book to floor: sổ sách tới thực tế/ kho → hữu Floor to book: thực tế/ kho tới sổ sách →đầy đủ  Kiểm tra kết kiểm kê  Đối chiết bảng tổng hojwpj kiểm kê casc phiếu kiểm kê  Kiểm tra trường hợp nhập, xuất haowjc lưu chuyển nội trình kiểm kê có điều chỉnh thích hợp khơng; kiểm tra việc khóa sổ có thực đối nghiệp vụ nhập, xuất cuối trước kiểm kê hay khơng  Kiểm tra việc áp đơn giá tính toán bảng tổng hợp kết kiểm kê  Xem xét chênh lệch sổ sách thực tế có giải thích xử lí hợp lý hay khơng  Tính hữu, tính đầy đủ, đánh giá, quyền nghĩa vụ c Kiểm tra HTK giữ bên thứ  Yêu cầu bên thứ xác nhận trực tiếp số lượng tình trạng hàng tồn kho mà bên thứ ba giữ hộ cho đơn vị  Tính hữu, tính đầy đủ, đánh giá, quyền nghĩa vụ Thực thủ tục kiểm toán theo thứ tự ưu tiên d kiểm tra việc đánh giá HTK  Đánh giá hàng mua  Cần xác định mua ahnf tồn kho gí mua , thuế nhập khẩu, chi phí mua hàng, chiết khấu Lưu ý: trường hượp mua hàng nhận chiết khaauss, giảm giá, KM mua TSCĐ kèm theo thiết bị phụ tùng thay thế, mua hàng hóa nhận kèm theo sản phẩm hàng hóa, phụ tùng thay ( đề phịng hỏng hóc) Thực kiểm tra chọn mẫu: cần phân loại hàng tồn kho thoe n=tùng nhóm, ý tới mặt hàng có số tiền lớn có thay đổi giá nhiều năm Lập bảng danh sách mặt hàng kiểm tra, yêu cầu đơn vị cung cấp hóa đơn có liên quan , ý kiểm tra giá trị số lượng  Tính giá xuất kho  Đánh giá phương pháp tnsh gias có phù hợp hay khơng  Tính tốn lại giá xuất kho Nhập trước – xuát trước: Kiểm tra đơn giá hóa đơn mua hàng lần sau Ví dụ: 27/12: mua 100 NVL A với đơn giá 70 Hóa đơn 123 30/12: mua 50 NVL A với đơn giá 65 hóa đơn 124 31/12: tờn kho + Tờn kho 70 NVL A: kiểm tra hóa đơn 124 (số lượng 50) hóa đơn 123 (số lượng 20) → so sánh dơn giá + Tồn 40 NVL A: kiểm tra hóa đơn 124 → Kiểm tra hóa đơn lần mua hàn sau Bình quân gia quyền: chọn mẫu tháng tính tốn lại giá xuất kho  Kiểm tra việc áp đơn giá đối cới mặt hàng tờn kho có xác khơng      Đánh gí hàng sản xuất (spdd thành phảm  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: kiểm tra số lượng xuất dung dơn giá CHú ý kiểm tra phương pháp tình giá dơn vị kiểm tra số ượng NVL xuất dung cần so sánh với định mức sử dung NVL →Tham chiếu với bước cơng việc  Chi phí nhân cơng trực tiếp: Kiểm tra chứng từ ( bảng chấm công, bảng tốn tiền lương….) số lượng ngày cơng, công đơn giá tiền lương → thma chiếu với phần hành tiền lương  Chi phí sản xuất chung: Kiểm tra q trình tập hượp chi phí ☻ Tập hợp gián tiếp (phân bổ), trực tiếp: chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc ☻Phân bổ: kiêm tra tình hợp lí tiêu chí phân bổ kiểm tra lại việc phân bổ Kiểm tra việc dự phịng giảm giá hàng tờn kho  Xem xét kiểm tra csch thức đơn vị nhận dnagj bà tách biệt hàng hóa chậm lưu chuyển, phẩm chất lỗi thời  Kiểm tra loại hàng hóa chậm lưu chuyển, phẩm chất lỗi thời phát  Kiểm tra sổ kế toán theo dõi hàng tồn kho để phát mặt hàng chậm lưu chuyển kiểm krr  Xem xét giá bán sản phẩm, hàng hóa sau ngày khóa sổ để phát nhwungx mặt hàng giảm giá  Đối với sản phẩm dang, cần kiểm tra xem giá gốc sổ sách vào cuối niên độ cộng với chi phí chế biến phat sinh sau ngày khóa sổ có vượt khỏi giá bán cuối chúng khơng  Giá trị thực = giá bán ước tính – chi phsi ước tính để hồn thành sản phẩmchi phí ước tính để tiêu thụ sản phẩm  GTTCTTH nhỏ giá gốc → trích lập dự phịng e Kiểm tra việc khóa sổ hàng tờn kho Các thủ tục tiềm tóan Trước kiểm kê  Các chứng từ nhập, xuát hàng tồn kho lưu chuyển nội phải dươc Trong kiểm kê Sau kiểm kê e Kiểm tra việc trình bày thuyết minh hàng tờn kho Chương VII: Kiểm tốn chi phí sản xuất- giá vốn hàng bán giá thành sản phẩm 7.1: Nội dung, đặc điểm khoản mục Chi phí sản xuất kỳ bao gờm: Chi phí NVL trực tiếp: Phản ánh chi phí nguyên vật liệu sử udngj trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gờm khoản trả cho người lao động trực tiếp Đối với tài khoản dùng để phân bổ chi phí sản xuất, kinh doanh tính giá thành sản phẩm dịch vụ Việc trích trước chi phí để tạm tính giá vốn thành phẩm BĐS phải tuân thủ theo nguyên tắc sau: Cách ghi nhận số TH? Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi truờng dã tính vào giá trị hàng mua, xuất bán hàng hóa mà khoản thuế hồn lại? →Các khoản th nhập khẩu, thuế TTĐB thuế bảo vệ mơi trườngđã tính vào giá tị hàng mua, xuất bán hàng hóa mà khoản thuế hồn lại ghi vào giảm giá vốn hàng bán Khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhận sau mua hàng? →Xuất bán để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khsc phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm…)? 7.2 Các sai phạm thường gặp khoản mục - Chi phí phản ánh báo cáo, sổ kế tốn cao hoăc chi phí thực tế Chi phí phản ánh báo cáo, sổ kế tốn cao chi phí thực tế \ 7.4.3: Kiểm toán kiểm soát nội a kiểm tra q trình sản xuất chi phí sản xuất  Việc tổ chức quản lý, theo dõi sản xuất phân xưởng, tổ đợi, phận nào? Quy trình thức làm việc nhân viên thống kê phân sưởng, giám sát quản đốc phân xưởng, tổ trưởng… có thường xuyên chặt chẽ không  Xem xét việc ghi chép nhật ký sản xuất phận có thực khơn  b Kiểm tra hệ thống kế toán chi phí sản xuát, giá thành sản xuất Thực hiện: 7.4.4 Thủ tục phân tíhc 7.4.45 Kiểm tra chi tiế a Kiểm tra q trình tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm  Đối với chi phí nguyên vật liệu -Kết hợp kiểm tra chi tiết q trình tính giá ngun vật liệu xuất kho - Kiểm tra chi tiế nguyên vật liệu dùng cho đối tượng có hạch tốn vào tài khoản chi phí đối chiếu chi tiết số phiếu xuất vật tư với phiếu yêu cầu sử dụng vật tư phận sử dung phê chuẩn chúng, đối chiếu với báo cáo sử dụng vật tư phận sản xuất - Kiểm toán viên tính tốn xác định số lượng đơn vị vật tư thực tế tiêu hóa cho đơn vị sản phẩm có hợp lý khơng  Đối với chi phí sản xuất chung - KTV xem xét khoản chi phí với số tiền phát sinh lớn như: Chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bằng tiền khác, chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu - Khi kiểm tra chi tiết sản xuất chung, kiểm toán viên kết hợp với kiểm tra chi tiết khấu hao tài sản cố định, kiểm tra khoản vốn bằng tiền, kiểm tra chi tiết tiền lương chi phí nhân cơng, kiểm tra chi tiết nguyên vật liệu Chi phi sản xuất chung = chi phí sản xuất chung cố định + Chi phí sản xuất biến đổi CPSXC biến đổi: phân bổ vào đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh CPSXC cố định: phụ thuộc vào mức cơng st bình thường máy móc sx  Số sản phẩm thực tế > mức công suất thông thường → phân bổ vào đơn vị sp theo chi phí thực tế phát sinh CS thơng thường: 1000 sp, CPSXC cố định: 2.000.000 → 2.000 sp Thực tế: 1250 sp → phẩn bổ theo chi phí phát sinh thực tế 2.000.000/1250= 1600sp  Số sản phẩm thực tế< mức công suất thông thường →Phân bổ vào đơn vị sản phẩm theo mức CSTT Thực tế: 800 sp → phân bổ theo mức CSTT: 2000/sp → tổng phân bổ 1,600,000,000 Cịn lại 400,000,000 → hạch tốn theo chi phí SXKD kì (632) b Kiểm tra chi tiết đánh giá SPDD cuối kỳ  Xem xét chi tiết kết kiểm kê sản phẩm dở dang cuối kỳ  Xem xẻ phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang doanh nghiệp áp dụng có phù hợp khơng, có đảm bảo nguyên tắc quán không xác định giá trị sản phẩm dở dang có khơng  So sánh tỷ lệ sản phẩm dở dnag cuối kỳ với cuối kỳ trước xem có dự thay đổi đột biến khơng c Kiểm tra việc tính giá vốn hàng bán  Lập bảng tổng hợp giá vốn theo tháng, so sánh với biến động tháng giải thích nguyên nhân chênh lệch Đối chiếu với kết hoạt động kinh doanh, sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp  Rà soát bảng tổng hợp chi tiết giá vốn theo loại sản phẩm dịch vụ với doanh thu theo loại để bảo đảm rằng doanh thu giá vốn ghi nhận đán phù hợp: theo nguyên tắc phù hợp ; doanh thu giá vốn hàng bán, chi phí phải phù hợp với nhau, có phát sinh doanh thu chắn phải có phát sinh giá vốn hàng bán chi phí  Chọn mẫu số sản phẩm chủ yếu để tiến hành kiểm tra việc ghi nhận giá vốn hàng bán báo cáo hàng bán so sánh với giá vốn ghi nhận Lưu ý với trường hợp:  Khi bán sản phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay  Các khoản thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế bảo vệ mơi trường tính vào giá trị hàng mua, xuất hàng hóa mà khoản thuế hồn lại  Khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhận sau mua hàng  Xuất hàng khuyến mại, quảng cáo Chương V 5,1 Nội dung, đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán - NPT nghĩa vụ dn, phát sinh từ giao dịch kiện qua mà dn phải tốn từ nguồn lực Nợ phải trả tình bày bảng cân đối kế toán hai khaorn mục: Phải trả ngắn hạn( thời hạn thu hồi vòng năm) phải trả dài hạn ( thời gian thu hồi năm) Dối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài năm, ngưỡng phân biệt nợ phải trả ngắn hạn avf dài hạn chu kỳ kinh doanh Nợ phải trả dn cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dich vụ, người bán TSCĐ, BĐSĐT 5.2 Các sai phạm thường gặp khoản mục NPT bị khai thấp ghi chếp đầy đủ → khoản mục NPT, KTV thường quan tâm đến mục tiêu đầy đủ khoản mục Sai sót khoản nợ phải trả cung cấp định kỳ Đối với vay dài hạn, cuối niên độ kế tốn, đơn vị thường khơng cứ lịch trả nợ quy định tỏng hợp đồng vay để chuyển số tiền gốc vay phải ttrat năm sau sang hạch toán thành khoản vay nợ thuê tài ngắn hạn Hạch tốn tiền lương khơng làm tăng số dư khoản nợ phải trả cuối kỳ bảng cân đối kế toán 5.3 Các hoạt động kiểm saost cần thiết đốii với khoản mục Chu trình mua hàng tốn gờm có bốn chức  Xử lí đơn đặt mua hàng hóa/ dịch vụ -Phải có phân chia trách nhiệm chứng ăng đề nghị mua hàng lập đơn đạt hàng -Đơn đặt hàng phải đánh số liên tục người có thẩm quyền phê duyệt -Sau tiến hành thủ tục lựa chọn nhà cung cấp, hai bên thực lý kết hợp dododngf kinh tế ký hợp đờng vận chuyển th ngồi (nếu có)  Nhận hàng hóa/ dich vụ - Các nghiệp vụ nhận hàng phải lập phiếu nhập kho, biên giao nhận hàng có chữ ký người giao hàng, phận nhận hàng avf thủ kho - Phiếu nhập kho phải đánh số trước liên tục  Hạch toán kế toán khoản nợ phải trả người bán - Kế toán nợ phải trả nhận chứng từ cần ghi rõ ngày nhận, phải kiểm tra ký nháy -Phải có phân chí trách nhiệm chức kế toán, kế toán nợ phải trả khơng kiêm nhiệm keestoasn tốn, việc xét duyệt khoản toán phải tiến hành độc lập Kế toán phải ghi chếp kịp thời nghiệp vụ mua hàng avfo sổ kế toán tương ứng tăng hàng tồn kho tăng nợ phải trả người bán  Xử lí ghi sổ khoản toán cho người bán -Định kỳ đối chiếu số dư phải trả nhà cung cấp thông báo nợ người bán sổ chi tiết kế toán theo dõi -Việc xét duyệt chi quỹ pahir phận độc lập thực 5.4.1 ... t? ?i khoản  Chứng kiến kiểm kê ? ?Kiểm tra vật chất trình kiểm kê chỗ tham gia kiểm kê lo? ?i t? ?i sản đơn vị Chứng kiến kiểm kê thủ tục kiểm tón phổ biến giúp kiểm tốn viên xác nhận tính hữu t? ?i. .. đặt hàng, BB giao nhân hàng? ??) v? ?i ý kiểm tra dấu vết để l? ?i việc kiểm soát n? ?i để kiểm tra việc xét duyệt , uy quyền chi tiền  Đánh giá l? ?i r? ?i ro kiểm soát - R? ?i ro kiểm toán AR: Audit risk:... lượng kiểm toán  Giám sát - Sự cần thiết Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực thủ tục kiểm soát chất lượng cấp độ kiểm toán nhắm cung cấp cho kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán