HỆ THỐNG THUẾ NHÀ NƯỚC ThS. Phạm Xuân Hòa Trường Đại học Kinh tế Quốc dân

BÀI 2: HỆ THỐNG THUẾ NHÀ NƯỚC ThS Phạm Xuân Hòa Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0014110216 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG: Nguyên nhân gây thất thu cho ngành thuế • • Trong gần 20 năm đầu tư, kinh doanh Việt Nam, Coca-Cola liên tục báo lỗ, lỗ lũy kế tính đến 30/9/2011 cơng ty lên tới 3.768 tỷ đồng, vượt số vốn đầu tư ban đầu 2.950 tỷ đồng Do lỗ liên tục nên Coca-Cola Việt Nam đóng thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh thu liên tục tăng từ 20-30%/năm Điều đáng ngạc nhiên lỗ lớn doanh nghiệp có kế hoạch đầu tư thêm 300 triệu USD Việt Nam Ngành thuế Việt Nam nỗ lực chống chuyển giá buộc doanh nghiệp giảm lỗ truy thu thuế khoản tiền lớn Chỉ tính riêng TP Hồ Chí Minh, năm 2012, tra 312 doanh nghiệp kê khai lỗ liên tục, có doanh nghiệp diện nghi vấn chuyển giá giảm lỗ 2.688 tỷ đồng, giảm khấu trừ 27,83 tỷ đồng, truy thu 187,79 tỷ đồng, truy hoàn 2,64 tỷ đồng phạt gần 85 tỷ đồng, số thuế truy nộp ngân sách 275,43 tỷ đồng Ở quy mơ tồn quốc, năm 2011, sau tra, kiểm tra 921 doanh nghiệp FDI lỗ, ngành thuế xử lý giảm lỗ 6.617 tỷ đồng, truy thu thuế phạt 1.669 tỷ đồng Tình trạng thất thu thuế Việt Nam xuất phát từ đâu? Giải pháp hạn chế việc thất thu này? v1.0014110216 MỤC TIÊU Mục tiêu nhằm cung cấp cho sinh viên kiến thức thuế Các kiến thức gồm khái niệm đặc điểm thuế, sở thuế, thuế suất cấu trúc thuế suất, phân loại thuế, phân tích tác động thuế thị trường cạnh tranh thị trường độc quyền… Từ vận dụng để đánh giá sách thuế v1.0014110216 NỘI DUNG Những vấn đề chung thuế Phân loại thuế Hệ thống thuế tính chất hệ thống thuế tối ưu Phân tích tác động thuế v1.0014110216 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ 1.1 Khái niệm 1.2 Đặc điểm 1.3 Cơ sở thuế 1.4 Thuế suất v1.0014110216 1.1 KHÁI NIỆM • Về phương diện pháp luật, hệ thơng thuế nhà nước khoản đóng góp mang tính bắt buộc theo quy định pháp luật nhằm hình thành ngân sách nhà nước • Về phương diện kinh tế: hệ thống thuế nhà nước khoản hình thành trình phân phối phân phối lại tài sản xã hội, thu nhập quốc dân v1.0014110216 1.2 ĐẶC ĐIỂM • Mang tính bắt buộc có tính pháp lý cao: Thuế quy định thuế phản ánh văn có tính chất pháp lý cao pháp lệnh, luật… • Khơng hồn trả trực tiếp: Điều hiểu người đóng nhiều thuế khơng địi hỏi quyền lợi cao so với người đóng thuế (khác với phí lệ phí, cao quyền lợi hưởng cao) v1.0014110216 1.3 CƠ SỞ THUẾ Là sở xác định số thuế phải nộp thuế suất v1.0014110216 1.4 THUẾ SUẤT • Là yếu tố quan trọng loại thuế Thuế suất cho biết mục đích, ý nghĩa tác động loại thuế • Phân loại thuế suất:  Thuế suất cố định (thuế tuyệt đối, thuế đơn vị);  Thuế suất tỷ lệ;  Thuế suất lũy tiến;  Thuế suất lũy thoái v1.0014110216 THUẾ SUẤT CỐ ĐỊNH • Được ấn định số tuyệt đối sở thuế (ấn định số thu tiền đơn vị tính thuế trọng lượng, khối lượng, diện tích, đơn vị sản phẩm…) • Ví dụ: thuế môn bài, thuế nhập ô tô cũ, thuế nhà đất, thuế tài nguyên v1.0014110216 10 PHÂN LOẠI THUẾ • Thuế trực thu: thuế điều tiết trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế Ví dụ: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhà đất… • Thuế gián thu: thuế không điều tiết trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế mà điều tiết thơng qua giá hàng hóa, dịch vụ  Ví dụ: thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu…  Lưu ý: thuế gián thu ẩn giá hàng hóa nên chịu ảnh hưởng tăng thuế suất v1.0014110216 14 HỆ THỐNG THUẾ VÀ TÍNH CHẤT CỦA MỘT HỆ THỐNG THUẾ TỐI ƯU • Hệ thống thuế: Hệ thống thuế Việt Nam hệ thống thuế gồm khoảng loại thuế khoảng 100 loại phí lệ phí quản lý tập trung • Tính chất hệ thống thuế tối ưu:  Tính hiệu kinh tế;  Tính đơn giản;  Tính cơng bằng;  Tính linh hoạt;  Tính trách nhiệm v1.0014110216 15 PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ 4.1 Tác động thuế lên thị trường cạnh tranh 4.2 Tác động thuế lên thị trường độc quyền v1.0014110216 16 4.1 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ LÊN THỊ TRƯỜNG CẠNH TRANH • Cho thị trường cạnh tranh hồn hảo có:  Đường cầu: Q = a – bp P S  Đường cung: Q= c + dp • Nhà nước đánh thuế là: T đồng/1 sản phẩm • Giao đường cung đường cầu ban đầu G0 (P0;Q0)  P0: người mua người bán chấp nhận trao đổi P0 G0  Q0: sản lượng mà người mua người bán chấp nhận trao đổi D O Q0 v1.0014110216 Q 17 4.1 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ LÊN THỊ TRƯỜNG CẠNH TRANH (tiếp theo) • Khi nhà nước đánh Thuế T đồng • Đường Cung S dịch chuyển lên đoạn = T tạo đường cung S’ • • S’ T P S Giao đường cung đường cầu ban đầu G1 (P1;Q1) T  P1: người mua chấp nhận trả P1  Q1: sản lượng mà người mua người bán chấp nhận trao đổi P0 Giá mà người bán thực nhận được: PB G1 G0 B PB = P1 - T T T = AB = P1PB D O Q1 v1.0014110216 Q0 Q 18 4.1 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ LÊN THỊ TRƯỜNG CẠNH TRANH (tiếp theo) • Tổn thất phúc lợi nhà nước: S SAGoB = ẵ G0I G1B ã Tn thất phúc lợi người tiêu dùng: T P S SAGoI = ẵ G0I G1I ã Tn tht phúc lợi người sản xuất: SBGoB = ½  G0I  IB T P1 G1 P0 G0 I PB B T D O Q1 v1.0014110216 Q0 Q 19 4.1 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ LÊN THỊ TRƯỜNG CẠNH TRANH (tiếp theo) • Số thuế mà người tiêu dùng phải chịu: S’ t1 = P1 - P0 • Tổng số thuế người tiêu dùng chịu là: T P S t1  Q1 • Số thuế mà người sản xuất phải chịu: t2 = P0 – PB • Tổng số thuế người sản xuất chịu là: t2  Q1 • Tổng số thuế nhà nước thu được: T  Q1 T P1 G1 P0 I PB B G0 T D O Q1 v1.0014110216 Q0 Q 20 4.2 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ LÊN THỊ TRƯỜNG ĐỘC QUYỀN • • Hàng độc quyền tối đa hóa lợi nhuận cách chọn sản xuất mywcs sản lượng mà đó, chi phí biên MC = doanh thu biên MR Trong hình dưới, điểm cân thị trường độc quyền đạt điểm E, đó, hàng độc quyền định giá P1 sản xuất Q1 MC+T P MC P1* P1 P0* P0 E* E F* F MR D O Q1* Q1 Q0* Q0 v1.0014110216 Q 21 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Câu hỏi: • Tình trạng thất thu thuế Việt Nam xuất phát từ đâu? • Giải pháp hạn chế việc thất thu này? Trả lời: Nguyên nhân dẫn đến tình trạng thất thu thuế: • Do lực phản ứng sách nhà nước cịn kém, thiếu giải pháp đồng • Hệ thống máy thu thuế không thực hiệu Giải pháp hạn chế việc thất thu thuế: • Thứ nhất, cần hoàn thiện dần sở pháp lý việc kiểm soát chuyển giá, bao gồm Luật, Nghị định, Quyết định, Thơng tư… chế tài xử phạt • Thứ hai, phủ quan chức cần rà soát, điều chỉnh theo hướng thu hẹp khoảng cách ưu đãi thuế ngành, lĩnh vực vùng miền, địa phương Việt Nam bước qua giai đoạn thu hút FDI giá, nên cân nhắc, cho phép ưu đãi thuế số ngành nghề, lĩnh vực, vùng miền trường hợp có lợi so với hình thức ưu đãi khác v1.0014110216 22 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG (tiếp theo) • Thứ ba, quan thuế cấp cần tăng cường tra giá chuyển giao, xem nhiệm vụ trọng tâm ngành thuế Chú trọng việc tra, kiểm tra giá chuyển giao doanh nghiệp có nhiều thành viên; giao dịch liên kết có rủi ro chuyển giá cao giao dịch doanh nghiệp thường xuyên báo lỗ, doanh nghiệp báo lỗ liên tục mở rộng sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp có giá trị vốn âm, doanh nghiệp có lợi nhuận thấp bất thường so với mức chung ngành… • Thứ tư, xây dựng hệ thống sở liệu liên thông liệu, thông tin doanh nghiệp FDI quan chức Việt Nam để có phối hợp đồng bộ, thơng suốt kiểm soát chuyển giá quan chức Trong thời gian tới, ngành Thuế, quan cấp phép đầu tư, hải quan, công an, ngân hàng cần tăng cường xây dựng sở liệu kết nối thơng tin để có hệ thống thơng tin đảm bảo cho q trình quản lý thuế nói chung hoạt động phân tích rủi ro, tra, xử lý vi phạm giá chuyển giao thành viên liên kết nói riêng • Thứ năm, ngành Thuế cần tăng cường đào tạo, phát triển nguồn nhân lực cho ngành thuế để chuyên theo dõi, kiểm soát chuyển giá, trọng đào tạo kỹ xác định giá thị trường, trang bị kiến thức kinh tế ngành, kỹ tin học, ngoại ngữ… v1.0014110216 23 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Cấu trúc thuế suất thuế GTGT thuộc loại cấu trúc thuế suất gì? A Cấu trúc thuế suất luỹ tiến toàn phần B Cấu trúc thuế suất tỷ lệ C Cấu trúc thuế suất luỹ tiến phần D Cấu trúc thuế suất luỹ thối Trả lời: • Đáp án là: B Cấu trúc thuế suất tỷ lệ • Vì: Thuế GTGT loại thuế ấn định tỷ lệ % sở thuế mức thuế suất không thay đổi sở thuế thay đổi v1.0014110216 24 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Thuế suất biên MTR thuế suất trung bình ATR ln ln cấu trúc thuế suất: A Tỷ lệ B Luỹ tiến phần C Luỹ thoái D Cố định Trả lời: Đáp án là: A Tỷ lệ Vì: Trong thuế suất tỉ lệ ATR MTR ln biến thiên lượng v1.0014110216 25