tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty tnhh thương mại sản xuất và dịch vụ vận tải phú quang

Là một doanh nghiệp hoạt động trong quá trình sản xuất, trong nền kinh tế thị tờng có sự cạnh tranh gay gắt, công ty TNHH Thơng mại sản xuất vàdịch vụ vận tải Phú Quang cũng đứng trớc mộ

lời nói đầu

Hoà mình vào công cuộc đổi mới của đất nớc, từ cơ chế kế hoạch tậptrung quan liêu bao cấp chuyển sang cơ chế thị trờng, các doanh nghiệp ở nớc

ta đã đợc “cởi trói”.Để có thể tồn tại và phát triển trong sự cạnh tranh gay gắtcủa thị trờng đòi hỏi các doanh nghiệp phải quan tâm đến tất cả các khâu củaquá trình sản xuất làm sao thu đợc lợi nhuận cao nhất bới một lợng chi phí bỏ

ra là thấp nhất.Từ đó doanh nghiệp hoàn thành tốt nghĩa vụ đối với nhà nớc vàcải thiện đời sống cho ngời lao động, có điều kiện đầu t vào tái sản xuất mởrộng

Để tạo ra một thực tế sản phẩm cần phải có 3 loại chi phí là CP NVL trựctiếp, CP nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.Trong đó chi phínguyên vật liệu trực tiếp là cơ sở của sản phẩm cũng nh chi phí tạo ra sảnphẩm nhiều hay ít phụ thuộc rất nhiềuvào chi phí nguyên vật liệu dùng để sảnxuất.Nh vậy việc quản lý nguyên vật liệu là rất quan trọng đòi hỏi công tác kếtoán vật liệu phải đợc tổ chức tốt nhằm hạ thấp chi phí vật liệu trong giá thànhsản phẩm góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

Là một doanh nghiệp hoạt động trong quá trình sản xuất, trong nền kinh

tế thị tờng có sự cạnh tranh gay gắt, công ty TNHH Thơng mại sản xuất vàdịch vụ vận tải Phú Quang cũng đứng trớc một vấn đề bức xúc làm sao đểquản lí nguyên vật liệu có hiệu quả.Vấn đề khó khăn nhất ở đây là phải theosát những biến động vật liệu để làm thế nào quản lí và sử dụng hiệu quả nhất

đồng thời tìm phơng hớng để đa d luận vào thực tế vừa chặt chẽ vừa linh hoạtvừa đúng chế độ chung nhng cũng phù hợp với điều kiện chung của doanhnghiệp.Thời gian qua công ty đã có nhiều đổi mới tronbg công tác kế toán nóichung và kế toán vật liệu nói riêng, tuy nhiên không phải là đã hết những tồntại vớng mắc đòi hỏi phải tìm ra phơng pháp hoàn thiện

Chính vì vậy qua một thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán tại công

ty TNHH TMSX và DVVT Phú Quang, nhận thấy tâm quan trọng của vật liệu

và những vấn đề còn tồn tại trong công tác, đợc sự giúp đỡ tận tình của cáccán bộ trong phòng kế toán và đặc biệt là sự hớng dẫn nhiệt tình của cô giáoNguyễn Hải Đờng, em đã đi sâu tìm hiểu và nghiên cứu chuyên đề “tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty TNHH thơng mại sản xuất và dịch vụ vận tải Phú Quang.

Nội dung của chuyên đề ngoài lời nói đầu và kết luận đợc chia làm 3

ch-ơng:

Chơng i: Các vấn đề chung về kế toán nguyên liệu, vật liệu và

công cụ dụng cụ.

chơng ii: Tình hình thực tế công tác kế toán nguyên liệu, vật

liệu và công cụ dụng cụ tại công ty TNHH TMSX và DVVT Phú Quang

chơng iii: Nhận xét và kiến nghị công tác kế toán nguyên liệu,

vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty TNHH TMSX và DVVT Phú Quang

Do kiến thức và thời gian có hạn nên chuyên đề này không thể tránh khỏinhững thiếu sót,em rất mong nhận đợc sự giúp đỡ góp ý kiến bổ sung của cácthầy cô giáo và các cán bộ phòng ban trong công ty để em hoàn thiện kiếnthức của mình

chơng i các vấn đề chung về kế toán nguyên liệu

vật liệu và công cụ dụng cụ

i/ khái niệm, đặc điểm và vai trò của nguyên liệu, vật liệu

và công cụ, dụng cụ trong sản xuất kinh doanh.

1 Khái niệm, đặc điểm của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ.

1.1 Khái niệm:

- Nguyên liệu, vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất là đối tợng lao

động một trong 3 yếu tố cơ bản để sử dụng trong quá trình sản xuất kinhdoanh, cung cấp dịch vụ, là cơ sở vật chất cấu tạo nên cơ sở vật chất của sảnphẩm

- Công cụ dụng cụ: Là những t liệu lao động không thoả mãn định nghĩa

và tiêu chuẩn ghi nhận là tài sản cố định hữu hình Ngoài những t liệu lao

động nh đồ dùng bằng sành sứ, thuỷ tinh, giầy dép dù thoả mãn định nghĩa vàtiêu chuẩn ghi nhận là tài sản cố định hữu hình nhng vẫn coi là công cụ dụngcụ

1.2 Đặc điểm :

- Nguyên liệu, vật liệu là đối tợng lao động, một trong 3 yếu tố cơ bảncủa quá trình sản suất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm.Trong quá trình tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Nguyên liệu, vật liệu không ngừng chuyển hoá, biến đổi cả về hiện vật và giátrị

+ Về mặt hiện vật: Nguyên liệu, vật liệu chỉ tham gia một lần vào chu kỳ

sản xuất, khi tham gia vào quá trình sản xuất nguyên liệu, vật liệu bị tiêu hao

và dới tác động của lao động nguyên vật liệu không giữ nguyên hình thái vậtchất ban đầu

+ Về mặt giá trị: Giá trị của nguyên liệu, vật liệu đợc chuyển dịch toàn

bộ một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

- Đặc điểm của công cụ, dụng cụ:

+ Về mặt hiện vật: Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất

khi tham gia vào quá trình sảnn xuất công cụ, dụng cụ vẫn giữ nguyên hìnhthái ban đầu

+ Về mặt giá trị: Giá trị hao mòn đợc dịch chuyển từng phần vào chi phí

sản xuất kinh doanh trong kỳ Công cụ, dụng cụ thờng có giá trị nhỏ hoặc thờigian sử dụng ngắn vì vậy đợc quản lý và hạch toán nh tài sản lu động

2 Vai trò của nguyên liệu,vật liệu và công cụ dụng cụ trong sản xuất kinh

ii phân loại và đánh giá nguyên liệu, vật liệu & ccdc

1 Phân loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ.

Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sử dụng rất nhiều loại, thứnguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ có vai trò, chức năng và có các đặctính lý hoá khác nhau Để có thể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức chi tiếttới từng thứ, nhóm, loại nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ phục vụ cho côngtác kế toán thì cần phải phân loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ.Phân loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ là việc nghiên cứu,sắp xếp các loại vật liệu theo nội dung, công dụng của chúng nhằm phục vụcho yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

* Căn cứ vào vai trò và chức năng của nguyên vật liệu trong quá trình sảnxuất kinh doanh vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp nguyên liệu, vật liệu

đợc chia thành các loại sau:

- Nguyên vật liệu chính: (bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài) là các

loại nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất nó cấu thành thực thểvật chất của sản phẩm nh vải trong các doanh nghiệp may, bông trong các nhàmáy sợi

- Vật liệu phụ: Là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản

xuất, tuy nó không cấu thành thực thể của sản phẩm nhng nó có vai trò nhất

định và cần thiết cho quá trình sản xuất Vật liệu phụ khi sử dụng kết hợp vớivật liệu chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng, chất lợng của sản phẩm

- Nhiên liệu: Là vật liệu phụ dùng để cung cấp nhiệt lợng, nó bao gồm

các loại ở thể rắn, thể lỏng và thể khí nh xăng dầu hơi đốt dùng để phục vụ

cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho máy móc hoạt động trong quá trinh sảnxuất.

- Phụ tùng thay thế: Là những chi phí, phụ tùng máy móc, thiết bị đợc dự

trữ để sử dụng cho việc sửa chữa, thay thế cho các bộ phận của TSCĐ hữuhình

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là các loại vật liệu và thiết bị

dùng cho công tác xây dựng cơ bản để hình thành TSCĐ

- Vật liệu khác: Bao gồm các loại vật liệu cha đợc phản ánh ở trên.

=> Tác dụng của cách phân loại này: Giúp kế toán hạch toán phản ánh

tình hình hiện có và sự biến động của các loại vật liệu Giúp doanh nghiệpnhận biết đợc vai trò, chức năng của từng loại vật liệu trong quá trình sản xuấtkinh doanh để từ đó có biện pháp thích hợp trong quản lý và sử dụng vật liệu

* Căn cứ vào nội dung kinh tế thì công cụ dụng cụ đợc phân chia thành:

- Dụng cụ giá lắp, đồ dùng chuyên dùng cho sản xuất

- Công cụ dụng cụ dùng cho công tác quản lý

- Công cụ dụng cụ bảo hộ lao động nh quần, áo và mũ bảo hộ lao động

- Khuôn mẫu đúc sẵn

- Lán, trại tạm thời

- Các loại bao bì dùng để chứa đựng hàng hoá vật liệu

- Các loại dụng cụ khác

* Trong công tác quản lý và hạch toán công cụ dụng cụ đợc chia làm

3 loại;

- Công cụ dụng cụ

- Bao bì luân chuyển

- Đồ dùng cho thuê

Vậy tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, mặt hàng sản xuất… và hạch toán chitiết mà nguyên vật liệu công cụ dụng cụ có thể chia thành từng thứ, nhóm, loạikhác nhau sao cho phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp

2- Đánh giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ.

- Khái niệm : Đánh giá nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ là dùng

thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá của chúng theo những nguyên tắc nhất định

- Nguyên tắc đánh giá nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ.

Kế toán hàng tồn kho phải đợc ghi nhận theo nghuyên tắc giá gốc Trờnghợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá trị gốc thì phải tính theogiá trị thuần có thể thực hiện đợc.

- Nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp đợc hìnhthành từ nhiều nguồn khác nhau, nên nội dung cấu thành giá gốc của nguyênliệu, vật liệu và công cụ dụng cụ đợc xác định theo từng trờng hợp nhập –xuất

2.1 Giá gốc nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ nhập kho

* Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ mua ngoài nhập kho đợc tính theo công thức sau:

Giá gốc nguyên

vật liệu và CCDC

Giá mua ghi trên hoá

đơn sau khi trừ đi các khoản chiết khấu, giảm giá

+ Các loại thuếkhông đợc hoàn lại +

Chi phí liên quan trực tiếp

cụ xuất kho + Chi phí chế biếnChi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trựctiếp đến những sản phẩm sản xuất nh:

Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinhtrong quá trình chế biến nguyên liệu,vật liệu và công cụ dụng cụ, chi phí sảnxuất chung cố định

* Giá gốc nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ thuê ngoài gia công chế biến nhập kho đợc tính theo công thức sau:

+

Tiền công phải trả

cho ngời chế biến

+

Chi phí vận chuyển bốc dỡ và các chi phí có liên quan trực tiếp khác

* Giá gốc: của nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ nhận góp liên

doanh, góp vốn cổ phần hoặc thu hồi vốn góp đợc ghi nhận theo giá thực tế dohội đồng định giá và đã đợc chấp nhận cộng với các chi phí tiếp nhận(nếu có)

*Giá gốc: của nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ biếu tặng:

Giá gốc nguyên vật liệu

và công cụ dụng cụ do

đợc biếu tặng =

Giá trị hợp lý ban đầu của nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tơng đơng +

Các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc tiếp nhận

* Giá gốc: của nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ đợc cấp:

Giá gốc nguyên vật liệu

và công cụ dụng cụ

nhập kho do đợc cấp =

Giá ghi trên sổ của đơn vị cấp trên hoặc giá đợc đánh giá lại theo giá trị thuần +

Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí có liên quan trực tiếp khác

2.2 Giá gốc nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ xuất kho:

Để tính giá gốc hàng xuất kho kế toán có thể sử dụng một trong các

ph-ơng pháp tính giá trị hang tồn kho sau:

2.2.1 Phơng pháp tính theo giá đích danh:

- áp dụng với doanh nghiệp sử dụng ít thứ nguyên vật liệu và công cụdụng cụ, có giá trị lớn có thể nhận diện đợc đặc biệt là có thể bảo quản riêngtheo trong lô trong kho

- Theo phơng pháp này giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu và công cụdụng cụ xuất kho tính theo giá trị thực tế của từng lô vật liệu và công cụ dụng

cụ nhập kho

- Ưu điểm: Xác định đợc ngay giá trị nguyên liệu, vật liệu và công cụ

dụng cụ xuất kho nhng đòi hỏi doanh nghiệp phải tho dõi và quản lý chặt chẽtừng lô nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ xuất và nhập kho

2.2.2 Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc:

- Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp sử dụng ít loạinguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ , số lần nhập, xuất kho nguên liệu,vật liệu và công cụ dụng cụ ít

- Theo phơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá của lôhàng nhập kho tại thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho

đợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳhàng tồn kho

2.2.4 Phơng pháp bình quân gia quyền:

- Giá trị của loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình của từngloại hàng kho tơng tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho đợc mua hoặcsản xuất trong kỳ (bình quân gia quyền cuối kỳ) Giá trị trung bình có thể đợctính theo thời kỳ hoặc mỗi khi lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanhnghiệp (bình quân gia quyền theo mỗi lần nhập).

Giá trị thực tế nguyên

vật liệu và công cụ dụng

cụ xuất kho =

Số lợng nguyên vật liệu và công cụ dụng

cụ xuất kho + Đơn giá bình quân gia quyền

Trong đó đơn giá bình quân gia quyền có thể tính theo hai phơng phápsau:

Phơng pháp 1: Giá bình quân cả kỳ dự trữ

Đơn giá bình quân gia

quyền cả kỳ dự trữ =

Giá trị thực tế NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ + Giá trị thực tế NVL, CCDC nhập kho trong kỳ

Số lợng NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ + Số lợng NVL, CCDCnhập kho trong kỳ

=> Phơng pháp này tuy đơn giản nhng mức độ chính xác không cao.

Công việc tính toán chỉ thực hiện vào cuối tháng nên ảnh hởng tới độ chínhxác và tính kịp thời của thông tin kế toán Và nó phù hợp với doanh nghiệphạch toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

- Phơng pháp 2: Giá bình quân sau mỗi lần nhập.

Số lợng NVL, CCDC tồn kho trớc khi nhập + Số lợng NVL, CCDC nhập kho của từng lần nhập

=> Phơng pháp này đáp ứng đợc yêu cầu kịp thời của thông tin kế toánnhng đòi hỏi nhiều thời gian và công sức tính toán vì đơn giá nguyên vật liệu

và công cụ dụng cụ xuất dùng đợc tính lại sau mỗi lần nhập kho

2.2.5 Phơng pháp giá hạch toán:

Đối với các doanh nghiệp sử dụng nhiều loại, nhóm, thứ nguyên vật liệu

và công cụ dụng cụ, việc xuất nhập kho thờng xuyên với số lợng lớn thờng sửdụng phơng pháp tính giá nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ xuất khotheo giá hạch toán

Giá hạch toán là giá do kế toán của doanh nghiệp tự xây dựng, đó có thể

là giá kế hoạch hoặc giá trị thuần có thể thự hiện đợc trên thị trờng Giá hạchtoán là giá tạm tính đợc sử dụng ổn định, thống nhất trong thời gian dài tạidoanh nghiệp để ghi chép, tính giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ xuấtkho Tuy nhiên do giá hạch toán không có ý nghĩa trong thanh toán và tronghạch toán tổng hợp nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ nên để xác định giá trị

thực tế của nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ cuối kỳ phải đổi giá trị nguyênvật liệu và công cụ dụng cụ từ giá hạch toán sang giá thực tế.

Vậy hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của từng loạinguyên vật liệu và công cụ dụng cụ đợc tính theo công thức sau:

Hệ số chênh

lệch giá =

Giá trị thực tế NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ + Giá trị thực tế NVL, CCDC nhập kho trong kỳ Giá trị hạch toán NVL,

CCDC tồn kho đầu kỳ + Giá trị hạch toán CCDCnhập kho trong kỳ

Giá trị thực tế NVL,

CCDC xuất kho = Giá trị hạch toán NVL, CCDC xuất kho x Hệ sốchênh lệch

Giá trị thực tế NVL,

CCDC nhập (xuất) kho = Giá trị hạch toán NVL, CCDC nhập (xuất) kho x Hệ sốchênh lệch giá

iii nhiệm vụ của kế toán nguyên liệu, vật liệu và ccdc

Để phát huy vai trò, chức năng của kế toán trong công tác quản lýnguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp, kế toán cần thựchiện tốt các nhiệm vụ cơ bản sau:

- Tổ chức ghi chép, phản ánh chính sác kịp thời số lợng, khối lợng, phẩmchất, quy cách và giá trị thực tế của từng loại nguyên vật liệu và công cụ dụng

cụ xuất, nhập kho và tồn kho

- Vận dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán, phơng pháp tính gía trịnguyên vật liệu và công cụ dụng cụ nhập, xuất kho Hớng dẫn và kiểm tra cácphòng ban, các bộ phận về việc chấp hành các nguyên tắc thủ tục nhập, xuất

và thực hiện nghiêm chỉnh chế độ kế toán

- Mở các loại sổ(thẻ) kế toán chi tiết theo từng thứ nguyên vật liệu vàcông cụ dụng cụ theo đúng chế độ, phơng pháp quy định

- Kiểm tra việc thực hiện chế độ mua hàng, tình hình dự trữ và sử dụngnguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ theo dự toán, tiêu chuẩn , định mứcchi phí và phát hiện các trờng hợp vật t ứ đọng hoặc bị thiếu hụt, tham ô, lãngphí từ đó xác định nguyên nhân và biện pháp xử lý

- Tham gia kiểm kê và đánh giá nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụtheo chế độ quy định của nhà nớc

- Cung cấp thông tin về tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu vàcông cụ dụng cụ phục vụ công tác quản lý Định kỳ tiến hành phân tích tìnhhình mua hàng, bảo quản và sử dụng nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ

iv thủ tục quản lý nhập - xuất kho nguyên liệu, vật liệu

và công cụ dụng cụ, các chứng từ kế toán có liên quan.

1 Thủ tục nhập kho nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ

Bộ phận cung cấp vật t căn cứ vào kế hoạch mua hàng và hợp đồng muahàng đã ký kết, phiếu báo giá để tiến hành mua hàng khi hàng về đến nơi nếuxét thấy cần thiết có thể lập ban kiểm nghiệm để kiểm nhận để đánh giá hàngmua về các mặt số lợng, khối lợng, chất lợng và quy cách, căn cứ vào kết quảkiểm nghiệm, ban kiểm nghiệm lập “Biên bản kiểm nghiệm vật t” Sau đó bộphận cung cấp hàng lập “Phiếu nhập kho” trên cơ sở hoá đơn, giấy báo nhậnhàng và biên bản kiểm nghiệm giao cho ngời mua hàng làm thủ tục nhập kho.Thủ kho sau khi cân, đo, đong, đếm sẽ ghi số lợng thực nhập vào phiếu nhập

và sử dụng phản ánh số lợng nhập và tồn của từng thứ vật t vào thẻ kho, trờnghợp phát hiện thừa thiếu, sai quy cách phẩm chất, thủ kho phải báo cáo cho bộphận cung ứng biết và cùng ngời giao hàng lập biên bản Hàng ngày hoặc định

kỳ thủ kho chuyển giao phiếu nhập cho kế toán vật t làm căn cứ để ghi sổ kếtoán

2 Thủ tuc xuất kho nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ.

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, kinh doanh các bộ phận sử dụng vật t viếtphiếu xin lĩnh vật t Căn cứ vào phiếu xin lĩnh vật t bộ phận cung cấp vật t viếtphiếu xuất kho trình giám đốc duyệt Căn cứ vào phiếu xuất kho thủ kho xuấtvật liệu và ghi số thực xuất vào phiếu xuất, sau đó ghi số lợng xuất và tồn khocủa từng thứ vật t vào thẻ kho Hàng ngày hoặc định kỳ thủ kho chuyển phiếuxuất kho cho kế toán vật t, kế toán tính giá thành hoàn chỉnh phiếu xuất để lấy

số liệu ghi sổ kế toán

3 Các chứng từ kế toán có liên quan.

Để phục vụ cho công tác quản lý nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng

cụ trong doanh nghiệp thì kế toán phải theo dõi chi tiết về mặt giá trị và hiệnvật theo từng kho, theo từng loại, nhóm, thứ nguyên vật liệu và công cụ dụng

cụ, đặc biệt phải tiến hành đồng thời ở kho và phòng kế toán trên từng cơ sởchứng từ

Chứng từ kế toán sử dụng đợc quy định theo chế độ chứng từ kế toán banhành theo QĐ số 1141/TC/CĐKT ngày 1/11/1996 của Bộ Tài Chính và quyết

định khác có liên quan bao gồm:

- Phiếu nhập kho (Mẫu số 01- VT)

- Phiếu xuất kho (Mẫu số 02- VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu số 03- VT)

- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số 08- VT)

- Hoá đôn kiểm phiếu xuất kho (Mẫu số 02- VT)

- Phiếu xuất vật t theo hạn mục (Mẫu số 04- VT)

- Biên bản kiểm nghiệm vật t (Mẫu số 05- VT)

- Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (Mẫu số 07- VT)

v phơng pháp kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu

&CCDC

Hiện nay, chế độ kế toán quy định việc hạch toán chi tiết nguyên liệu, vậtliệu và công cụ dụng cụ đợc thực hiện đồng thời ở kho và ở phòng kế toán đợctiến hành theo các phơng pháp sau:

cụ thể của từng doanh nghiệp về quy mô cũng nh yêu cầu quản lý để lựa chọn

và áp dụng phơng pháp kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng

cụ thích hợp, pháp huy hiệu quả công tác kế toán

1 Phơng pháp thẻ song song.

Sơ đồ chi tiết vật t theo phơng pháp thẻ song song.

ThÎ kho

Chøng tõ nhËp

Sæ chi tiÕt

VL, CCDC

Chøng tõ xuÊt

B¶ng tæng hîp N- X- T

Sæ tæng hîp

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

- Nguyên tắc hạch toán: ở kho, thủ kho ghi chép tình hình nhập, xuất tồn

trên Thẻ kho về mặt số lợng ở phòng kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết

để ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn của từng thứ vật t về mặt số lợng vàgiá trị

- Trình tự kế toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song:

+ Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập – xuất kho vật t hợp pháp, hợp

lệ thủ kho tiến hành nhập, xuất kho và ghi số lợng nguyên liệu, vật liệu vàcông cụ dụng cụ thực nhập, thực xuất vào chứng từ sau đó ghi vào thẻ kho vàtính số tồn sau mỗi lần nhập, xuất Hàng ngày sau khi ghi xong vào thẻ kho,thủ kho phải chuyển những chứng từ nhập – xuất cho phòng kế toán có kèmtheo giấy giao nhận chứng từ do thủ kho lập

+ Hàng ngày hoặc định kỳ khi nhận đợc chứng từ nhập – xuất vật t, kếtoán phải kiểm tra chứng từ kế toán, hoàn chỉnh chứng từ: Ghi đơn giá, tínhthành tiền Phân loại chứng từ sau đó ghi vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết

+ Định kỳ hoặc cuối tháng kế toán chi tiết vật t và thủ kho đối chiếu sốliệu với thẻ kho với sổ (thẻ) kế toán chi tiết

+ Căn cứ vào số liệu tổng hợp từ các sổ (thẻ) kế toán chi tiết để lập bảng

kê tổng hợp nhập – xuất – tồn, mỗi thứ vật t ghi một dòng sau đó tổng hợptheo từng nhóm, từng loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ Số liệunày dùng để đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp

- u điểm: Việc ghi sổ đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu,

phát hiện sai sót trong việc ghi chếp và quản lý

- N h ợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn bị trùng lặp

về mặt số lợng, khối lợng ghi chép nhiều Công việc kiểm tra đối chiếu chủyếu dồn vào ngày cuối tháng nên không đảm bảo yêu cầu kịp thời của kế toán

2- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

- Nguyên tắc hạch toán: Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi số lợng

nhập – xuất – tồn trên thẻ kho, kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để theodõi số lợng, giá trị nhập – xuất – tồn của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ

- Trình tự kế toán theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

+ Thủ kho tiến hành công việc quy định tơng tự nh phơng pháp thẻ songsong.

+ Định kỳ kế toán mở bảng kê tổng hợp nhập – xuất trên cơ sở cácchứng từ nhập, xuất của từng thứ nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụluân chuyển trong tháng theo chỉ tiêu trên số lợng và giá trị

+ Căn cứ vào sổ tổng hợp trên bảng kê để ghi vào sổ đối chiếu luânchuyển, mỗi thứ ghi một dòng vào ngày cuối tháng Sổ đối chiếu luân chuyển

đợc mở và dùng cho cả năm

+ Cuối tháng đối chiếu số lợng nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụnhập, xuất, tồn của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ trên thẻ kho với số đốichiếu luân chuyển

+ Đối chiếu giá trị nhập – xuất – tồn trên sổ đối chiếu luân chuyển với

sổ kế toán tổng hợp

Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp sổ

đối chiếu luân chuyển.

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

u điểm: Giảm đợc khối lợng ghi sổ kế toán do chỉ ghi một lần vào ngày

cuối tháng

Nhợc điểm: Việc ghi sổ kế toán vẫn bị trùng lặp với thủ kho về mặt số

l-ợng Việc kiểm tra đối chiếu chỉ tiến hành vào kì kế toán do đó hạn chế chứcnăng kế toán

Sổ kế toán tổng hợp

Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp sổ số d.

- Nguyên tắc kế toán chi tiết: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép số lợng

nhập – Xuất – tồn và cuối kỳ phải ghi số tồn kho đã tính đợc trên thẻ khocủa từng thứ nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ vào cột số lợng trên sổ

số d Kế toán (tổng hợp) lập bảng tổng giá trị nhập, xuất, tồn của từng nhómnguyên vật liệu và công cụ dụng cụ của từng kho và ghi giá trị tồn kho cuối kỳcủa từng thứ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ vào cột số tiền trên sổ số d để

có số liệu đối chiếu với bảng tổng hợp giá trị nhập, xuất, tồn kho về mặt giátrị Sổ số d đợc lập và dùng cho cả năm

- Trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp sổ số d:

+ Hàng ngày hoặc định kỳ, sau khi thẻ kho xong thủ kho tập hợp và phânloại chứng từ nhập, xuất phát sinh trong kỳ theo từng nhóm vật t

+ Thủ kho lập phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất của từng nhómnguyên vật liệu và công cụ dụng cụ đính kèm chứng từ gốc gửi kế toán vật t.+ Kế toán chi tiết vật liệu, khi nhận đợc phiếu giao nhận chứng từ nhập,xuất của từng nhóm nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ đính kèm chứng

từ gốc phải kiểm tra việc phân loại chứng từ và ghi giá hạch toán trên từngchứng từ gốc, tổng cộng số tiền của các chứng từ nhập xuất theo từng nhóm đểghi vào cột tiền trên phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất sau đó lập bảng luỹ

kế nhập, xuất tồn kho theo từng kho

+ Kế toán chi tiết vật liệu căn cứ vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho đểlập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn (nếu vật t đợc bảo quản ở nhiều kho)

+ Cuối tháng căn cứ vào thẻ kho, thủ kho ghi số lợng vật liệu và công cụdụng cụ vào sổ số d sau đó chuyển cho phòng kế toán Sổ số d do phòng kếtoán lập cho từng kho và dùng cho cả năm giao cho thủ kho trớc ngày cuốitháng

Chứng từ nhập Thẻ kho Chứng từ xuất

Bảng giao nhận

chứng từ nhập Sổ số d Bảng giao nhậ chứng từ xuất

Sổ tổng hợp nhập xuất tồn Bảng luỹ kế nhập xuất tồn

+ Khi nhận sổ số d, kế toán kiểm tra và ghi chỉ tiêu giá trị vào sổ số d sau

đó đối chiếu số liệu trên bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho hoặc bảng tổng hợpnhập, xuất, tồn với sổ số d

- u điểm: Giảm nhẹ khối lợng ghi chép hàng ngày do kế toán chi tiết vật

liệu chỉ theo dõi về mặt giá trị của từng nhóm vật t trnhs đợc việc trùng lặp vớithủ kho, công việc kế toán tiến hành đều trong tháng, thực hiện việc kiểm tragiám sát thờng xuyên của kế toán

- Nhợc điểm: Khó phát hiện đợc nguyên nhân khi đối chiếu phát hiện ra

sai sót và đòi hỏi yêu cầu trình độ quản lý của thủ kho và kế toán phải cao

vi- kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ

Nguyên liệu, vật liệ và công cụ dụng cụ là tài sản lu động, thuộc nhómhàng tồn kho của doanh nghiệp Việc mở các tài khoản tổng hợp, ghi chép sổ

kế tóan và xác định giá trị hàng tồn kho, giá trị hàng bán ra hoặc xuất xởngtuỳ thuộc vào việc doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kêkhai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ

1- Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ theo phơng

pháp kê khai thờng xuyên.

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp ghi chép, phản ánh thờngxuyên liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho các loại vật liệu và công cụ dụng

cụ, thành phẩm, hàng hoá trên các tài khoản hàng tồn kho căn cứ vào cácchứng từ nhập xuất hàng tồn kho Nh vậy việc xác định giá trị vật liệu xuấtdùng đợc căn cứ trực tiếp vào chứng từ xuất kho sau khi đã đợc tập hợp, phânloại theo các đối tợng sử dụng để ghi vào các tài khoản và sổ kế toán

Phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc áp dụng trong phần lớn các doanhnghiệp sản xuất và các doanh nghiệp thơng mại kinh doanh những mặt hàng

có giá trị lớn và hiện nay phơng pháp này đợc sử dụng rất phổ biến ở nớc ta

1.1- Tài khoản kế toán sử dụng.

* Tài khoản 151: Hàng mua đang đi trên đờng

- Kế toán sử dụng tài khoản 151 – “Hàng mua đang đi trên đờng” đểphản ánh giá trị vật t, hàng hoá mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanhnghiệp còn đang trên đờng vận chuyển, đang ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về

đến doanh nghiệp nhng đang chờ kiểm nhận nhập kho

- Kết cấu và nội dung tài khoản 151 – hàng mua đang đi trên đờng

Bên nợ: Giá trị vật t hàng hoá đã mua đang đi trên đờng.

Bên có: Giá trị vật t hàng hoá đang đi trên đờng đã nhập kho hoặc

chuyển dao thẳng cho các bộ phận sử dụng, cho khách hàng

Số d bên nợ: Giá trị vật t hàng hoá đã mua nhng cha về nhập kho(hàng đi

đờng)

* Tài khoản 152- Nguyên liệu, vật liệu

- Kế toán sử dụng tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu để phản ánh giátrị bên có, tình hình biến động tăng giảm các loại nguyên liệu, vật liệu trongkho của doanh nghiệp

- Kết cấu và nội dung tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Bên nợ:

+ Giá trị thực tế nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuêngoài gia công chế biến, nhận góp liên doanh hoặc nhập từ các nguồn khác.+ Trị giá nguyên vật liệu phát hiện thừa khi kiểm kê

Bên có:

+ Trị giá nguyên vật liệu suất kho dùng cho sản xuất kinh doanh, để bán,thuê ngoài gia công chế biến hoặc góp vốn liên doanh

+ Trị giá nguyên vật liệu trả lại ngời bán hoặc đợc giảm giá

+ Trị giá nguyên vật liệu phát hiện thiếu khi kiểm kê

Số d bên nợ: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.

Ngoài ra tài khoản 152 đợc mở chi tiết cho từng loại nguyên liệu, vật liệutuỳ theo yêu cầu quản lý của từng loại doanh nghiệp, cụ thể:

Tài khoản 152 Nguyên liệu, vật liệu

Tài khoản 1521 Nguyên vật liệu chính

Tài khoản 1522 Nguyên vật liệu phụ

Tài khoản 1523 Nhiên liệu

Tài khoản 1524 Phụ tùng thay thế

Tài khoản 1525 Vật liệu và thiết bị Xây dựng cơ bảnTài khoản 1528 Vật liệu khác

* Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ

- Kế toán sử dụng tài khoản 153 – Công cụ dụng cụ để phản ánh giá trịhiên có, tình hình tăng giảm các loại công cụ dụng cụ trong kho của doanhnghiệp

- Kết cấu và nội dung tài khoản 153 – Công cụ dụng cụ

Bên nợ:

+ Trị giá thực tế công cụ dụng cụ nhập kho do mua ngoài, thực tế, thêungoài chế biến, nhận góp vốn liên doanh

+ Giá trị công cụ dụng cụ cho thuê nhập lại kho

+ Trị giá thực tế công cụ dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê

+ Trị giá công cụ dụng cụ phát hiện thiếu khi kiểm kê

Số d bên nợ: Trị giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho.

Tài khoản 153 có 3 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1531 Công cụ dụng cụ

Tài khoản 1532 Bao bì luân chuyển

Tài khoản 1533 Đồ dùng cho thuê

* Tài khoản 133: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ

- Tài khoản này đợc sử dụng để phản ánh thuế GTGT đầu vào đợc khấutrừ, đã khấu trừ hoặc còn đợc khấu trừ kỳ sau

- Kết cấu và nội dung của tài khoản 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ

Bên nợ: Số thuế GTGT đàu vào đợc khấu trừ.

Bên có:

+ Số thuế GTGT đầu vào đã đợc khấu trừ

+ Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ

+ Thuế GTGT của hàng mua phải trả lại

+ Số thuế GTGT đầu vào đã đợc hoàn lại

Số d bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ, số thuế GTGT

đ-ợc hoàn lại nhng ngân sách nhà nớc cha hoàn

* Tài khoản 331:Phải trả cho ngời bán

- Kế toán sử dụng tài khoản 331 – Phải trả cho ngời bán để phản ánhtình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho của nghiệp cho ngời bán vật

t, hàng hoá, ngời cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký Tài khoản nàycũng đợc dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả chongời nhận thầu xây lắp chinh, phụ

- Kết cấu và nội dung tài khoản 331 – Phải trả cho ngời bán.

+ Số tiền ngời bán chấp nhận giảm giá hàng hoá hoặc dịch vụ đã giaotheo hợp đồng

+ Chiết khấu thanh toán đợc ngời bán chấp thuận cho doanh nghiệp trừvào nợ phải trả

+ Số kết chuyển về giá trị vật t, hàng hoá thiếu hụt, kém phẩm chất khikiểm nhận và trả lại ngời bán

Số d bên nợ (nếu có): Phản ánh số tiền ứng trớc cho nhời bán hoặc số đã

trả nhiều hơn số phải trả cho ngời bán theo chi tiết của từng đối tợng cụ thể Tài khoản 331 – Phải trả cho ngời bán cần phải mở chi tiết cho từng ng-

ời bán, từng khoản thanh toán, từng lần thanh toán

* Ngoài các tài khoản trên kế toán còn có thể sử dụng các tài khoản cóliên quan khác nh:

1.2 Kế toán tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ.

1.2.1 Kế toán tổng hợp tăng nguyên liệu, vât liệu và công cụ dụng cụ do mua ngoài.

* Trong trờng hợp hàng nhập kho và hoá đơn cùng về.

Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, biên bản kiểm nghiệm, phiếu nhập kho vàcác chứng từ có liên quan:

- Nếu mua hàng trong nớc:

Nợ TK 152, 153: Giá mua thực tế

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ(nếu có)

Có Tk 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán

- Nếu mua hàng nhập khẩu

+ Nếu nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ nhập khẩu dùng cho hoạt

động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thế GTGT theo phơng phápkhấu trừ thuế thì kế toán phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu và công cụdụng cụ nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngời bán, thuếnhập khẩu phải nộp, chi phí thu mua, vận chuyển

Có TK 333(33312): Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

+ Nếu nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ nhập khẩu dùng cho hoạt

động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuếGTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì thuế GTGT phảinộp của hàng nhập khẩu đợc tính vào giá trị vật liệu và công cụ dụng cụ

Có TK 515: Chênh lệch tỷ giá tăng

* Trờng hợp hàng về nhập kho nhng cha có hoá đơn

Trờng hợp hàng về nhập kho nhng cha có hoá đơn kế toán không ghi sổngay mà lu phiếu nhập kho vào hồ sơ “Hàng về cha có hoá đơn”

Nếu trong tháng nhận đợc hoá đơn, căn cứ vào hoá đơn và phiếu nhập ghi

sổ nh trờng hợp hàng về và hoá đơn cùng về

Nếu nh cuối tháng vẫn cha nhận đợc hoá đơn, kế toán tạm tính giá để ghi

sổ kế toán

Nợ TK 152, 153: Trị giá toàn bộ số hàng

Nợ TK 133, (1331): Thuế GTGT tính theo giá hoá đơn

Có Tk 331: Tổng giá thanh toán

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT của số hàng thừa(Nếu có)

Có TK 331: Tổng giá thanh toán của số hàng thừa

+ Nếu không rõ nguyên nhân ghi giảm chi phí:

Nợ TK 338(3381): Trị giá hàng thừa đã xử lý

Có Tk 632: Không rõ nguyên nhân

- Nếu nhập kho theo hoá đơn thì số hàng thừa coi nh giữ hộ và ghi;

Nợ TK 002: Số hàng thừa khi trả lại số hàng thừa ghi:

Có TK 002:

* Trờng hợp hàng thiếu so với hoá đơn:

Kế toán chỉ ghi số hàng, hàng thực phẩm, số thiếu căn cứ vào biên bảnkiểm nhận hàng, thông báo cho bên bán biết, kế toán ghi sổ nh sau:

Nợ TK 152, 153: Giá trị số hàng thực nhận

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT theo hoá đơn(nếu có)

Nợ TK 138(1381): Trị giá hàng thiếu không thuế

Có TK 331: Tổng giá thanh toán

Khi sử lý căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể kế toán ghi vào các tài khoản

có liên quan:

Nợ TK 152, 153: Số thiếu do ngời bán ra

Có TK 138(1381): Số thiếu đợc sử lý

+ Nếu ngời bán không còn hàng thì kế toán ghi giảm công nợ:

Nợ TK 331: Ghi giảm số tiền cho ngời bán

Có TK 138(1381): Sử lý số thiếu

Có TK 133(1331): Thuế GTGT của số hàng thiếu

+ Nếu cá nhân làm mất thì phải bồi thờng:

Nợ TK 138(1388), 334: Cá nhân bồi thờng

Có TK 138(1381): Xử lý số thiếu

Có TK 133(1331): Thuế GTGT của số hàng thiếu

+ Nếu số thiếu không xác định đợc nguyên nhân:

Nợ TK 632: Các khoản mất mát, hao hụt của vật t,CCDC sau khi trừ điphần bồi thờng của cá nhân hoặc tập thể

Có TK 154: Giá thành vật liệu tự sản xuất hoặc thuê ngoài gia công

* Tăng vật liệu và công cụ dụng cụ do nhận góp vốn liên doanh của các

đơn vị khác đợc cấp phát.

Nợ TK 152, 153: Giá thực tế

Có TK 411: Giá thực tế

* Tăng vật liệu và công cụ dụng cụ do dợc viện trợ, biếu tặng.

Nợ TK 152, 153: Giá trị hợp lý ban đầu

Có TK 711: Gía trị hợp lý ban đầu

* Tăng vật liệu và công cụ dụng cụ do thu hồi vốn góp liên doanh.

Nợ TK 152, 153: Giá thực tế

Có TK 128, 222: Giá thực tế

* Tăng do sản xuất dùng không hết hoặc phế liệu thu hồi nhập kho.

kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153: Phần chênh lệch

Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản

1.3 Kế toán tổng hợp xuất kho nguyên liệu, vật liệu và CCDC.

1.3.1 Kế toán tổng hợp xuất kho nguyên liệu, vật liệu.

Nguyên liệu vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất chủ yếu giảm là donhu cầu sản xuất sản phẩm, phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi các phânxởng, các bộ phận sản xuất, phục vụ cho các bộ phận bán hàng, cho quản lýdoanh nghiệp và một số nhu cầu khác nh góp vốn liên doanh, nhợng bán, chovay…

* Xuất vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh.

Căn cứ vào giá vật liệu thực tế, vật liệu xuất kho kế toán ghi:

Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241:

Có Tk 152: Giá thực tế vật liệu xuất dùng(Chi tiết)

* Xuất vật liệu chế biến hoặc thuê ngoài chế biến.

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh

Có Tk 152: Nguyên liệu vật liệu

* Xuất vật liệu góp vốn liên doanh với các dơn vị khác.

Căn cứ vào giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá và giá thực tếvật liệu xuất kho để xác định phần chênh lệch

- Nếu trị giá vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá lớn hơn giá thực tếvật liệu xuất kho, phần chênh lệch ghi Có TK 412

Nợ TK 128: Liên doanh ngắn hạn, trị giá vốn góp

Nợ TK 222: Liên doanh dài hạn trị giá vốn góp

Có TK 152: Trị giá thực tế vật liệu xuất kho

Có Tk 412: Phần chênh lệch

- Niếu giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá nhỏ hơn gía thực

tế vật liệu xuất kho, phần chênh lệch ghi Nợ TK 412

Nợ TK 128: Liên doanh ngắn hạn, trị giá vốn góp

Nợ TK 222: Liên doanh dài hạn, trị giá vốn góp

Nợ TK 412: Phần chênh lệch

Có TK 152: Trị giá thực tế cho vay tạm thời

* Xuất vật liệu bán, trả lơng, thởng, tặng, biếu(theo giá thực tế)

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 152: Nguyên liệu vật liệu

* Kiểm kê phát hiện thiếu.

Nợ TK 138(1388): Thiếu cá nhân phải bồi thờng

Nợ TK 334: Khấu trừ vào lơng

Nợ TK 632: Thiếu trong định mức

Nợ TK 138(1381): Thiếu ngoài định mức

Có TK 152: Trị giá vật liệu thiếu hụt

* Đánh giá giảm nguyên liệu, vật liệu theo quyết định của nhà nớc.

Nợ Tk 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản

Có Tk 152: Nguyên liệu, vật liệu

Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai ờng xuyên(tính thuế gtgt theo phơng pháp khấu trừ)

th-Tk 411 th-Tk 152 th-Tk621,627,641…

Nhận cấp phát,liên doanh Xuất kho sx kinh doanh

Tk 3381 Tk632 Kiểm kê thừa xuất bán

Nên để tính toán chính xác giá trị công cụ dụng cụ, chuyển dịch vào chiphí sản xuất kinh doanh kế toán phải áp dụng phơng phá phân bổ thích hợp.Việc tính toán phân bổ giá trị thực tế công cụ dụng cụ xuất dùng vào chi phísản xuất kinh doanh có thể thực hiện một lần hoặc nhiều lần tuỳ thuộc vàothời gian và giá trị sử dụng

* Xuất công cụ dụng cụ:

- Phơng pháp phân bổ một lần: Phơng pháp này áp dụng với những công

cụ dụng cụ dùng đều đặn hàng tháng, giá trị xuất dùng tơng đối nhỏ theo

ph-ơng pháp này thì khi xuất dùng công cụ dụng cụ thì toàn bộ giá trị công cụdụng cụ đợc chuyển hết một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh, Căn cứ vàogiá trị thực tế xuất kho kế toán ghi:

Nợ TK 627(6273): Xuất dùng ở phân xởng

Nợ TK 641(6413): Xuất dùng ở bộ phận tiêu thụ

Nợ TK 642(6423): Xuất dùng cho toàn bộ doanh nghiệp

Có TK 153(1531): Giá trị công cụ dụng cụ xuất kho

- Phơng pháp phân bổ dần giá trị

+ Phơng pháp phân bổ 2 lần(Phân bổ 50% giá trị)

Phơng pháp này áp dụng với những công cụ dụng cụ lớn, thời gian sửdụng lâu dài Theo phơng pháp này thì khi xuất công cụ dụng cụ ngời ta phân

bổ 50% giá trị vào các đối tợng sử dụng Khi nào báo hỏng, mất, hết thời gian

sử dụng ngời ta sẽ phân bổ nốt 50% giá trị còn lại

Số phân bổ lần đầu bằng 50% giá trị xuất dùng:

Khi xuất dùng kế toán ghi:

Nợ TK 142(1421), 242: Giá trị thực tế xuất dùng

Có TK 153(1531): Giá trị thực tế xuất dùng

Phản ánh giá trị phân bổ mỗi lần:

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 142(1421), 242

Cuối kỳ tiếp theo kế toán phản ánh số phân bổ Khi báo hỏng, mất hoặchết thời gian sử dụng, sau khi trừ phế liệu thu hồi, số bồi thờng của ngời làmmất, hỏng Giá trị còn lại sẽ đợc phân bổ tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanhtơng tự nh phơng pháp phân bổ 2 lần

sơ đồ kế toán tổng hợp CCDC theo phơng pháp kê

khai thờng xuyên

tk111, 112, 331 tk 153 tk 627, 641, 642 Mua ngoài CCDC Xuất CCDC loại phân bổ1lần

Nhập kho Thởng, biếu, tặng

tk 128, 222 tk 138(1381), 334 Nhận lại vốn góp liên doanh

Kiểm kê pháp hiên thiếu

tk 412

Đánh giá giảm CCDC

Đánh giá tăng CCDC

2 Kế toán tổng hợp vật liệu và công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm

kê định kỳ.

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi thờng xuyên

và liên tục về tình hình biến động của các loại vật t, hàng hoá, sản phẩm trêncác tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho

đầu kỳ và cuối kỳ, xác định khối lợng tồn kho thực tế Từ đó xác định lợngxuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đich khác trong kỳ theo côngthức:

Giá trị vật liệu,

CCDC xuất kho

Giá trị vật liệu, CCDC tồn đầu kỳ +

Tổng giá trị

VL, CCDC tăng trong kỳ -

Giá trị vật liệu, CCDC tồn kho cuối kỳ

Phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc quy định áp dụng trong các doanhnghiệp sản xuất quy mô nhỏ chỉ tiến hành hoạt động hoặc các doanh nghiệpthơng mại kinh doanh, các mặt hàng co giá trị thấp

2.1 Tài khoản kế toán sử dụng.

* Tài khoản 611:Mua hàng

- Tài khoản 611 – Mua hàng dùng để phản ánh trị giá nguyên liệu, vậtliệu và công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào trong kỳ

- Kết cấu và nội dung:

Bên nợ:

+ Kết chuyển trị giá thực tế của vật t hàng hoá tồn kho đầu kỳ

+ Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ, hàng hoámua vào trong kỳ, hàng hoá đã bán bị trả lại

Bên có:

+ Kết chuyển trị giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá tồnkho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê)

+ Trị giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá xuất sử dụng trong

kỳ hoặc trị giá của hàng xuất bán(cha xác định là tiêu thụ trong kỳ)

+ Trị giá vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào trả lại cho ngờibán hoặc đợc giảm giá

Tài khoản 611 – Mua hàng cuối kỳ trong có số d

TK 611: Mua hàng có 2 tài khoản cấp hai

TK 6111: Mua nguyên vật liệu

TK 6112: Mua hàng hoá

* Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu

- Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu đợc dùng để phản ánh số kếtchuyển giá trị các loại nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ.

- Kết cấu và nội dung:

+ Bên nợ: Kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ + Bên có: Kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ + Số d bên nợ: Phản ánh trị giá nguyên liệu vật liệu tồn kho cuối kỳ.

* Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ

- Tài khoản 153 – Công cụ dụng cụ dùng để phản ánh số kết chuyển giátrị các loại công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ hoặc cuối kỳ

- Kết cấu và nội dung:

+ Bên nợ: Kết chuyển trị giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ + Bên có: Kết chuyển trị giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ + Số d bên nợ: Phản ánh trị giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ.

* Tài khoản 151: Hàng mua đang đi đờng

- Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đờng dùng đẻ phản ánh số kếtchuyển đầu kỳ và cuối kỳ, giá trị của từng loại hàng đang đi trên đờng

- Kết cấu và nội dung:

+ Bên nợ; Kết chuyển trị giá thực tế hàng mua đang đi trên đờng cuối kỳ + Bên có: Kết chuyển trị giá thực tế hàng mua đang đi trên đờng cuối

kỳ

+ Số d bên nợ: Giá trị hàng đang đi trên đờng cuối kỳ.

Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán có thể sử dụng một số tàikhoản có liên quan nh: TK 111, 112, 133, 331 các tài khoản này có kết cấu vànội dung giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên

2.2 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:

- Đầu kỳ kinh doanh, kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo từng loại:

Nợ TK 611: Mua hàng

Có TK 152,153:

Có Tk 151: Hàng mua đang đi trên đờng

- Trong kỳ kinh doanh khi mua nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ căn

cứ vào các hoá đơn mua hàng, các chứng từ, phiếu nhập kho kế toán ghi:

Nợ TK 611: Giá trị thực tế nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ thu mua

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào(nếu có)

Có TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán

+ Các chi phí thu mua phát sinh trong kỳ căn cứ vào các chứng từ liênquan kế toán ghi:

Nợ TK 611: Chi phí thu mua cha thuế

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào(nếu có)

Có TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán

+ Trừng hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu và công cụ dụng cụkhông dúng quy cách phẩm chất thì số hàng đó sẽ đợc giảm giá hoặc trả lại.Khi đó kế toán ghi:

Nợ TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán

Có TK 611: Giá mua cha thuế

Có TK 133(1331): Thuế GTGT(nếu có)

+ Số chiết khấu thanh toán đợc hởng khi mua hàng đợc ghi tăng doanhthu hoạt động tài chính

Nợ TK 111,112,331,138(1388):

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

- Các nghiệp vụ khác làm tăng vật liệu, công cụ dụng cụ trong kỳ

Nợ TK 611: Trị giá thực tế vật liệu tăng

Có TK 411: Nhận vốn cổ phần, vốn cấp phát

Có TK 331,338,336: Tăng do đi vay

Có TK 128,222: Nhận lại vốn góp liên doanh

- Cuối kỳ kế toán căn cứ vào kết quả kiểm kê tính giá trị nguyên vật liệu

và công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ, biên bản xử lý mất mát thiếu hụt

Nợ TK 152,153: Giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ

Nợ TK 138,334: Mất mát thiếu hụt cá nhân phải đền

Nợ TK 138(1381): Số thiếu hụt cha rõ nguyên nhân

Nợ TK 632: Số thiếu hụt trong định mức

Có TK 611: Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ và thiếu hụt

- Giá trị nguyên liệu vật liệu đợc tính vào chi phí sản xuất đợc xác địnhbằng cách lấy tổng số phát sinh bên nợ của TK 611 trừ di số phát sinh bên cócủa TK 611 (Bao gồm số tồn kho cuối kỳ, số mất mát, số trả lại, số giảm giáhàng mua…)

Rồi phân bổ cho các đối tợng sử dụng(dựa vào định mức sử dụng hoặc tỷ

lệ định mức)

Nợ Tk 621, 627, 641, 642:

Có TK 611: Mua hàng

- Đối với công cụ dụng cụ: Việc hạch toán công cụ dụng cụ nhỏ cũng

đ-ợc tiến hành, tơng tự đối với vật liệu Trờng hợp công cụ dụng cụ xuất dùngtrong kỳ có giá trị lớncần trừ dần vào chi phí của nhiều kỳ( qua kiểm kê lợng

đã xuất dùng, đang sử dụng) kế toán ghi:

Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (tính thuế GTGT theo

phơng pháp khấu trừ)

tk 152, 153 tk 611 tk 151, 152, 153

Giá trị VL,CCDC tồn dầu kỳ Giá trị VL, CCDC tồn cuối kỳ

tk 111, 112, 331 tk 111, 112, 331 Giá trị VL, CCDC mua vào Giảm giá đợc hởng, hàng trả

TK 133 TK 133

tk 411 tk 138, 334, 632 Nhận góp liên doanh cấp phát Giá trị thiếu hụt, mất mát

tk 412 tk 621, 627, 641, 642 Đánh giá tăng vật liệu, CCDC Giá trị VL, CCDC nhỏ

Xuất dùng trong kỳ

TK 711 TK 412(4121), 242 Nhận viên trợ tặng thởng Giá trị CCDC xuất dùng lớn

chơng ii tình hình thực tế công tác kế toán nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty tnhh thơng mại sx & dv vận tải phú quang

i đặc điểm tình hình chung của công ty.

1 Vị trí đặc điểm tình hình chung của công ty

Đơn vị:công ty TNHH TMSX & DV vận tải Phú Quang

Địa chỉ:số 609 khu ga-thị trấn Văn Điển-Thanh Trì

Ban đầu công ty chỉ kinh doanh hoạt động nhỏ lẻ, cơ sở vật chất cònthiếu thốn Giờ công ty đã từng bớc đi vào ổn định và cũng từ đó công ty đã cócơ sở hạ tầng vững chắc Ngành nghề kinh doanh cuả công ty không nhữngduy trì mà ngày càng phát triển Doanh thu lợi nhuận của năm sau lớn hơnnăm trớc Đời sống của cán bộ công nhân viên tại công ty ngày càng ổn

định,giải quyết đợc công ăn việc làm cho hàng trăm lao đông Công ty luôn đadạng hoá ngành nghề đảm bảo việc làm thờng xuyên cho ngời lao động

vị trí cạnh tranh trên thị trờng

Một số chỉ tiêu thực hiện của công ty

2.850.545.2505.745.320.154

15.609.774.0084.756.542.55310.853.231.455

3 Cơ cấu tổ chức quản lý,tổ chức kế toán

3.1.Cơ cấu tổ chức quản lý, sơ đồ cơ cấu bộ máy quản lý của công ty Phú Quang

* Chức năng và nhiệm vụ của bộ máy quản lý:

+Giám đốc: là ngời quyết định cao nhất của xí nghiệp, chịu trách nhiệmtrớc pháp luật về mọi mặt sản xuất kinh doanh

+Phó giám đốc kỹ thuật sản xuất: phụ trách chung về mọi hoạt động+Phó giám đốc kinh doanh: có nhiệm vụ xây dựng và phân bổ kế hoạch,chỉ tiêu sản xuất kinh doanh

+Phòng kế hoạch vật t: dựa vào các bán thành phẩm và các thành phẩm

để lên kế hoạch về các vật t, nguyên vật liệu cần nhập kho trong kỳ

Phòn

g kỹ thuật sản xuất

Ban KCS Phòng tổ

chức hành chính

Phòn

g

điều hành vận tải

Phân

x ởng dụng

cụ cơ

điện

Phân

x ởng gia công cấu tiện

+Ban tài chính: cùng với kế toán đa ra các quyết định, chỉ tiêu, phơng án

về mặt tài chính nh việc quyết định nâng lơng cho công nhân hoặc thởng chocông nhân viên

+Phòng kỹ thuật sản xuất: quản lý về kỹ thuật trong dây truyền sản xuất,hạn chế việc hỏng máy móc trong dây truyền là ít nhất để đảm bảo không bịgián đoạn về việc sản xuất

+Ban KCS: giám sát, kiểm tra sản phẩm trong cả giai đoạn đang sản xuất

và khi sản phẩm hoàn thành

+Phòng tổ chức hành chính: quản lý về mặt nhân sự của công ty, và cácthủ tục hành chính

+Phòng điều hành vận tải: quản lý về mảng vận tải của công ty nh việc

điều hành lái xe, phơng tiện để vận chuyển hàng hoá

3.2.Cơ cấu tổ chức kế toán

3.2.1.Sơ đồ bộ máy kế toán

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty

- Kế toán trởng (Trởng phòng kế toán): Là ngời chịu trách nhiệm điều

hành toàn bộ công tác kế toán thờng xuyên kiểm tra, hớng dẫn kế toán viênthực hiện đúng chế độ kế toán tài chính hiện hành Tổng hợp các thông tincung cấp cho Giám đốc các phòng ban, xây dựng các kế hoạch tài chính củacông ty, là ngời giúp việc cho giám đốc chịu trách nhiệm trớc cấp trên và chấphành pháp luật, thể lệ, chế độ tài chính hiện hành - Kiểm tra tình hình hạchtoán vốn, kế toán trởng có trách nhiệm sử dụng vốn có hiệu quả, khai thác cáckhả năng tiềm tàng của tài sản Cung cấp các thông tin về tình hình tài chínhmột cách kịp thời, chính xác để ban giám đốc ra quyết định kinh doanh, cuối

kỳ tổng hợp kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và lập báo cáo tài chínhcủa công ty

- Kế toán Nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ: Là ngời theo dõi

tình hình nhập xuất tồn kho các loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong

kỳ Lập bảng tổng hợp tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụrồi chuyển cho kế toán trởng tính toán và phân bổ chi phí nguyên vật liệu vàcông cụ dụng cụ vào chi phi sản xuất kinh doanh trong kỳ

- Kế toán TSCĐ: là ngời theo dõi về tình hình tăng giảm tài sản cố định

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Kế toán tiền l ơng chi phí toàn bộ

Xác định kết quả kd Các khoản chi trả ngân sách

Kế toán tổng hợp

Kế toán vốn bằng tiền Theo dõi

các Khoản tạm ứng công

nợ phải thu phải trả

Thủ quỹ Thủ kho thống kê phân x ởng

và các bộ phận liên quan

- Kế toán tiền lơng: Có trách nhiệm tính toán và phân bổ hợp lý, chính

xác tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho cán bộ, công nhân viên củacông ty

- Kế toán tổng hợp:là ngời theo dõi tập hợp toàn bộ chi phí để tính giá

thành

- Thủ quỹ: Quản lý các khoản bằng tiền của công ty Thực hiện các công

việc thu chi tiền mặt, căn cứ vào các chứng từ hợp pháp, hàng năm phải tổnghợp rút số tiền tồn quỹ tiền mặt

3.2.2 Hình thức sổ kế toán áp dụng tại công ty.

Hình thức sổ kế toán đợc áp dụng trong công ty là hình thức kế toánchứng từ ghi sổ 10 ngày công ty tiến hành lập chứng từ ghi sổ 1 lần

Ngoài ra công ty còn áp dụng nhiều chế độ kế toán khác nh: công ty ápdụng theo quyết định số 15 năm 2006 của bộ tài chính; niên độ kỳ kế toán là 1năm tài chính; công ty tiến hành tính thuế giá trị gia tăng theo phơng phápkhấu trừ, và hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Quy trình luân chuyển chứng từ