Qui trình và một số kinh nghiệm trong việc chuyển đổi báo cáo tài chính.pdf

Qui trình và một số kinh nghiệm trong việc chuyển đổi báo cáo tài chính.pdf

Cac doanh nghi$p Vi$t Nam,

trong traoIU'Uh(>inh$pva

nen kinh te c9nh tranh toancau, dang co gang hLtC:1ngra thitrLtCJngquoc te thOng qua g<;>ivan,lien doanh, mua ban, sap nh$pcongty, ho~c md chi nhanht9i nLtC:1cngoai Bdi v$y, Bao cao tai chfnh(BCTC)cua cac cong ty Vi$t NamphaidLt<;Jcchuan'bi sac cho nhU'ngnhadau tLtquocte, chu n<;J,ceJquancap phep nLtC:1cngoai c6 th~ hi~udLt<;JCva danh gia dLt<;1Ctinh hinh taichfnh Tuy v$y, nhCl'ngngLtCJisad~ng nay quen thu(>c VC:1iChuanmifc ke toan quoc te (CMKTQT)heJnla Chuan ml!c ke toan Vi$t Nam(CMKTVN) M(>ttrong nhU'ngyeucau dau tien la m(>t BCTC du'<;1cchuan bi theo CMKTQT,va tot nhatla da dLt<;Jckiem toan Kh6ng chinhLtv$y, kha nang da d9ng h6a cacnguon van va kenh huy d(>ngtaichfnh khac nhau da lam cho nhieudoanh nghi$pVi$t Nam ch!u suc epcua vi$c phai chuan bi BCTC theoCMKTQT do day la yeu cau batbu(>ccua h09t d(>ngvay n<;1va sad~ng n<;JnLtC:1cngoai Doi vC:1icac t6chuc tai tr<;1van nhLtNgan hangThegiC:1i,Ngan hang cMu ANgan hangtai thiet Nh$t Ban, cac T6 chuc hotr<;1phat trien Uc, My, Ha Lan, Duc,Anh, va Phap, vi$c cung cap cacBCTC chuan b! theo CMKTQTthLtCJngla m(>ttrang nhU'ngdieu ki$nvay van Cung vC:1iSif tang trLtdngdau tLt nLtC:1cngoai, m(>tso ILt<;1ngkhong nho cac doanh nghi$p dangh09t d(>ngt9i Vi$t nam, trong khivan phai tuan thu CMKTVN, VEinphaichuan bi BCTC theo CMKTQTdedap ung yeu cau h<;Jpnhat BCTCcuacong ty mE;JdnLtC:1cngoai.

ThS.Trjn Vi.;tDue*

NhCl'ngdan chUngneu tren, tuychLtaday du, nhLtngcOngda phannao cho thay rang chuyen d6iBCTC tLtCMKTVN sang CMKTQTdang la m(>t nhu cau ngay cangtang trang cac doanh nghi$p kinhdoanh t9i Vi$t Nam Dieu nay cOnghoan toan nhat quan vC:1iton chih09t d(>ngcua Uy ban Chuan ml!cKe toan quoc te la t90 ra m(>tCMK-TQT chung nhat, de hi~u nhat, haadong nhat giCl'acac quoc gia lamgiam chi phf chung toanxah(>i VC:1ivi$c tiet ki$m thCJigian, nhan lifC,chiphf cho vi$c chuan bi BCTC.

TCt thl!C tien tr<;1giup nhieudoanh nghi$p t9i Vi$t nam chuyend6i BCTC tLtCMKTVN sang CMK-TQT trang vang 5 nam trd 19iday,chung toi nh$n thay day la m(>tquitrinh rat phuc t9Pva muc d(>tin c$ycua cac BCTC da dLt<;1cchuyend6i,d~c bi$t cua cac doanh nghi$p Vi$tnam IC:1R,can can phai hoan thi$nnhieu, do:

- Thieutinh chuYfmnghi~p:

Chuyen d6i BCTC khong phai layeu cau bat bu(>cthLtangky ma chila tl! nguY$ncho cac m~c tieu n(>ib(> khong thLtangxuyen Bdi v$Y,cac doanh nghi$p chLtaxay dl/ngdLt<;1cm(>tqui trinh, qui tac chuyend6i c6 tfnh chat khoa h<;>cva chuyennghi$p.

- Thieu 51/ dong bQ giiJa cac

chuanml/c, qui djnh, che dQva thl/C

tifmkinhdoanh: Van ton t9inhU'ng

khac bi$t dang ke va thieu dong b(>giCl'aCMKTVN, CMKTQT,cac ched(>tai chfnh, thue va thl!Ctien kinhdoanh sinh d(>ng.Vi$c xa Iy nhU'ngkhac bi$t ve chfnh sach, che d(>d6

kha phuc t9P,ton thC1igian trang khicac hLtC:1ngdan, trinh tl!, va ky thu$tchuyen d6i 19ila m(>tqua trinh phuct9P, lu6n thay d6i.

N(>idung chu yeu cua bai vietnay la tien hanh m(>tdanh gia seJb(>trong vi$c tim kiem m(>tqui trinhchuyen d6i BCTCtLtCMKTVNsangCMKTQT cOngnhLtt6ng ket m(>ts6kinh nghi$m trong qua trinh chuyend6i thl!Cte t9i Vi$tNam.

1 QuitrinhvcJxli Iy nghi'p vytrong qua trinh chuyin cfdi

Uy ban Chuan ml!c Ke toanqu6cte de xuat m(>tqui trinh chuyend6i BCTC tLt cac chuan ml!c khacsang CMKTQT,Ian dau tien, trangban HLtC:1ngdan chi tiet so 08 (SIC8)vao thang 7/1998 (c6 hi$u lifC tLtngay 1/8/1998).SIC 08 het hi$u lifCva dLt<;1Cthay the bdi Chuan mifcBCTCqu6c te s6 01 (IFRS01) ngay1/6/2003 (hi$u II!C tLt 1/1/2004)nham hLtC:1ngdan chi tiet heJnquitrinh va xa Iy nghi$p v~ chuyen d6icho m(>tcong ty Ian dau tien apdt:mgCMKTQT.NhLtngchuan mifcnay dLt<;Jckhuyen khfch sa d~ng cacho cac nam trLtC:1c.

Khi tri~n khai di$n r(>ngcho canLtC:1ccan IU'Uy khi ap d~ng IFRS01.

ThtJnhat, mp,tcong ty van dLt<;1Ccoila Ian dau tien ap dl:mg CMKTQTneu cong ty, m~c du da tUngchuanb! BCTC theo CMKTQT trang namtrLtC:1c,nhLtngBCTC nay chi dLt<;JCsad~ng cho mi,jc dfch quan Iy n(>ib(>va hoan toan chLtadLt<;1Ccung cap

cho ngu'aisa d~ng ben ngoai ThtJ

hai, trong trLtCJngh<;Jpdaphat hanhra ngLtC1isa di,jng ben ngoai nhLtng

.C6ng tv Kiem toan Viet Nom

T~ emNGAN - &6 5 NAM2004 53

oo~nlH ~~~II~(f&VOl NGAN HANG

neu (1) BCTC chi tuan thu tUng phan chlt khong phai tO~1nb(>CMKTQT,ho~c (2) BCTC co ban giai trinh sl! khac

nhaugiLtahai h$ thong chu§n ml!c ke toan, thi congty van dugc coi la Ian dau ti€map dl,!ngCMKTQT.Va cu6i cling,

m(>tcong ty khong dugc coi la Ian dau ti€map dl,!ngCMKTQTneu BCTC nam truoc cong bo la tuan thu ca hai h~thong CMKTVNva CMKTQT.

Theo huong dan ti;1iIFRS 01, qui trinh chuyend6i BCTCcua m(>tcong ty, Ian dau ti€m,dang ap dl,!ngCMKTVN

sang CMKTQTdugc trinh bay t6ng quat (Xembang).

-BCTC I~p tr~n CMKTVN van lanhling bao cao hgp phap dung chotat ca cac ml,!cdfch bao cao (n(>ib(>va b€mngoai).

- Chuyen d6i BCTC sang TQT dugcthl!c hi$n khi co nhu cau,,n(>tcach d(>cI~p.

CMK BCTC sau khi chuyen d6i, sachi dugc dung nhu m(>t nguenthong tin tai chfnh de tham khao,

voi d(>chfnhxac a mltc d(>nhat dinh

danh cho cac doi tugng khac nhau,bao gom cac nha phan tfch taichfnh, ngan hang, dau tu .

Ta nhling yeu cau tren, qui trinhva phuong phap chuyen d6i theohuong dan IFRS 01 chltng to sl!hgp Iy va hoan toan co kha nangltng dl,!ng voi cac cong ty ti;1iVi~tNam khi ap dl,!ng chuyen d6i Iandau IFRS 01 dap ltng nhling nhucau ve gilt nguyenh$ thong ke toanhi~n ti;1itrong cong vi$c ke toan,trong khi cac BCTC di'i chuyen d6i .

sa dugc dung cho ml,!cdfch thamkhao.

~ube 1: l\fa c~Qnnhflngchfnhsachke toanp~uhqpdllqc qui djnhtrongCMKTQTdangco hi~uII/c.

Bube 2: D\fatrenchinhsachketoandi l\fachQn,tienhimhdieuchinhhoito cacso dll dauky trenBangCan£)oiTaiSantheoquitrlnhsau:

1 loaiMnhflngcongnq va tai san dllqc cang nh~ntheo CMKTVN

se anh hlll1ngden bao cao Iii 10(BCll)

2 CongnMnnhangcongnqvatai sankhangdllqccongnh~ntheoCMK.TVN nhlfngdllqc congnh~nbl1iCMKTQT.NhUngdieuchinhcongnh~nseanhh~l1ngden bao cao Iii 10(BCll) I

chi cua CMKTQT.NhUngdieu chinhpMn 10C}isekhong anh hlldngdenbao cao Iii 10 (BCll)

4.Tinh toan!!i cac phll<1ngphap tinh toan (vi d\l:hang ton kho, kM'u hao)

va cac lIac tinh (vi d\l: pMn 150tai san vo hlnh, I~p dl/ phong giamgiacackhoandautU)theocactieuchi cuaCMKTQTneuCMKTVNkhang;nhatquanvai CMKTQT.Khi I~pnhCtngIIOctinh theo CMKTQT,chUngta

co th~ sli d\lng lC}icacgia thuyetcuaCMKTVNneunhll chungnhatquan vai CMKTQT.NhUngdieuchinh tinh toan lC}ise anh hlll1ngden

DaDcaoIii 10(BCL.L.).

5 Cacanhhlll1ngdenbaocao Iii 10(BCL.L.)se dong 10C}tdllqc dieu chinh

trlfc tiep vao tai khoan Iii Ilfu girt ho~c tai khoan tll<1ngtl}'thuQc von cMsl1 hO'utrong kythl/chi~n chlly6ndOi.

Bube 3:Trinh bay lC}iBCTC.Noichung,vi~cchuy~ndOiIandautiensangCMKTQTseyeu cau nhieuthayd6i trcmg vi~c trJnhbay BCTC M\lc tieuchu yea cua vi~ctrJllh bayla giaitrlnh cacanh Ml1ng den liillo,Ilfu chuy6nI

tient~ khi chuy~ndOitit CMKTVNsang CMKTQTcho namtai chinhthl}'chi~n

chinh W Bang Can doi Ke toan sa

anh huang den cac bao cao khac.Duoi day la m(>t so vi dl,! xli Iy

nghi~p vI,! thuong g~p W kinh

VOl NGAN HANG

nghi$mth!fCtien trong qua trinh chuy~n d6i:

Bltae 1: Llfa ehQn nhftngehinhsaehke toan phu hqp dU'qe qui dinh trongh~ th6ngeae CMKTQT dangco hi~u life,

D!fa tren h$ thong ke toan cua Cong ty hi$n t1?iva d~c thu nganh, Cong ty sa phai chqn ra nhU'ng nhU'ngchinhsachke toan phu hc;1Pvoi CMKTQT,nhltng dong thai cOngtang kha nang so sanh va chuy~n d6i tU CMKTVN.Ml,Ic /archchuyeu cua vi$c l!fa chQnmQtchinh sach ke toan phu hc;1Pla tang den mactoi da kha nang so sanhvoi CMK-

TOT.Chung ta chi c6 th~ c6 mQt chinh sach ke toan phu hc;1Psau khi da tien Mnh dieu fra, nghien cLruS!f khac bi~tcClban giiia h$ thong ke toan cua Cong ty hi~n t1?iva nhU'ngyeu cau chuy~n d6i cua CMKTQT.

Bltae 2: Dlfa trim h~ th6ngeae CMKTQT dang eo hi~u life, tien himh dieu ehlnhhoi to' eae sO' dU' dau kytrenBang Ca~ d6i Tai san bao gom eae nQi dung sau:

(1)bQgLQQnhilngcongnc;1va tai sandLlc;1Ccongnh~ntheoCMKTVNnhllngkhOngdLlc;1c congnh~nbOi CMKTQT.

CMKTQT38 khong cong nh~n van hoa thanh tai san Trang CMKTVN ho~c tU che dQthue, nhieu khoan chi phi nayvo hinh nhieu khoan chi phi nhu nghien cLru, chi phi dltc;1Cvan hoa tMnhtai san cua cong ty Sai v~y, can c6truDc khi h01?t dQng, dao t1?O,quang cao, va xuc tien, nhU'ng bUt toan dieu chinh 101?ibo nhU'ng anh hltangnay trendichuy~nd!a di~m so du dau ky cua bang can doi tai san.

CacCMKTQTn6i chung khOng c6ngI'lP~n~P~CiCQ T' " '.iC.'" "'

M.".J(TV ' "'N'i h.,.",.",.',.; i;t" '.h.i i~~A'L.,. t h

.".~i ,ki"~I'+'., "."."'.'k+h"i~ ,' "1'\'

n leu qUi ulnate trang vlec ginan cong nCl'

h" .

h ".:> A':>' - ~,":,, "."' P I nay ra '.' acnau 01vay, qua nnc uyen uO! yeu ~1Itrongky nhleu khoan chi phi nhu dl,f phong chung, chi "h'" .

b't., 'A' ~'.' h'

h.'1'" '.b'h" I .

d h h I"d'

p I COcau 1?1oan ,}Jg l~p, 0 ,I,fp ong rU!rO. , ..,

CMKTQTkhong cong nh~n vi~c trich cac 101?iquy Cac 101?iquy nay can duc;1c101?ibo tren phan van chu sa hiiu

phuc lc;1i,quy khen thuang, quy xay dl,fng COban theo theo hltong hoan nh~p vao tai khoan lai 1u'Ugilt ho~c dieu

che de?ke toan Vi~t Nam.chinh vao chi phi trang ky va phan 101?ithanh cong "c;1phai!CMKTQT khOng c6ng nh~n vi~c duy tri cac khoan HudngXlt l¥n6ichungcuacackhoanml,lc nay thtJdng la 1000,i

chenh I~ch do danh gia Igi ho?c cha xU'!y trQr;19Phan b9.trer;lPh~!1 VQ!lchU sa pltuq~ di~!Jchinh th~ng yaochi phivoncM sahiiu,l1laKh6r1gco dlnhlit10ng gi~iqdy~t,t~9ng~y is

Doi voi cho cac khoan lai yay, CMKTQT dua ra xli Iy Vi$c phan d!nh l1?ilai yay thanh chi phi trong kyhay van hoa

cyth~d~ghi nh~nvaochi phihayvanh6a, thuangxayra trangthl,fCte va candltc;1Cxli Iy canth~n.

(2) Cong nhan nhilng cong ng va tai san khOng c!Llc;1Ccong nh~n theo CMKTVN nhllng c!Llc;1ccong nh~n bOi TQT.

CMK-Xtrjynghi~p vI}choyih d6i

Tai san va cong nc;1tai chinh phai sinh la cac cong Cl,Itai chinh hi$nd1?i chua ph6bient1?iVi~t nam cOng nhu thieu cac qui djnh xU'Iy canCMKTQT39 yeu cau cong nh~n mQitai san thiet Tuy v~y, trong thl,fCtien kinh doanh cua cac doanh nghi$p, chungvacong nc;1dap U'ng cac d!nh nghiave tai toi van nh~n thay sl,l'-tont1?icua cac nghi~p vl,l nay, m~c du khong nhieusan va cong n9tai chinh\lhat sirih, va trang nhieu truang hc;1Pkhong duc;1cthee d6i tren BCTC cho nen

. tuong doi kh6 phat hi$n Sai v~y, qui trinh chuy~n d6i doi hoi can th~n

trarig vi$Cxac d!nh va xli Iy cac nghi$p vl,lnay .

Yeu eau eua CMKTQT

CMKTQT 37 yeu C3Ucong nt1anthanh con

cac kho a n'~

cac eam k~t, cac hgp dongkl'1Qthgc lii~h; d~c;1ccon~ nh~n ho.~c phuong phap xli Iychua nhat quan Sai v~y, canchi phi giai toa m~t bang Tieu chi c6ng c~ xe~ xet c~n th1?ntrong vi~c ghi nh~n a bangcan doitai san dau

nh~n rat chi tiet vacl,! th~., nam cac khoan ml,lcnay.

~

(3)PhanloaiIqJcacso du oauky trEmBangCanooi Taisantheocactieuchi cuaCMKTQT.

BlIde 3: Trinh bay BCTCThlfCte chuy~n d6i tCtCMKTVNsang CMKTQT cho thay, day laphan cong vi$c rat nhieu, rat phuct'ilP neu khong noi la nhieu khikhong th~ Xlr Iy tri$t d~ do khoiIUc;lngthongtin can trinh bay l'ili quaIdn Hon niia, CMKTQTco them ratnhieu tieu thuc cong bo mdi chLfaph6 bien trong CMKTVN (vi dl,JcacthOngtin ve b9 ph$n doanh nghi$p,Ic;linhu$n theo dau c6 phieu, chamdltt hO'iltd('>ng,trach nhi$m tLfonglai, va gia tr! th! trLfongcua cac congcl,Jtai chinh) Cac con~ vi$c trinhbay l'ili BCTC trong qua trinhchuy~n d6i co th~ dLfc;lcnhom thanh2 nhom cong vi$c dLfdiday:

MQtla, trinh bay cac thOngtin taichinh trang giai oo?n truoc khi

chuyenooi Ian oau:IFRS 01 chiyeu cau m9t nam BCTC cho ml,Jcdich so sanh Qui dinh khong h'ilnche vi$c Cong ty muon cong bothem cac thong tin tai chinh cua vainam trLfdc do, m~c du cac thong tinnay khong dLfc;lCchuy~n d6i theoCMKTQr Vi$c cong bo nhiingthong tin nay la tuy thu9c vao yeucau cl,Jth~ cua Cong ty Tuy v$y,Cong ty phai trinh bay ro hi$n tr'ilngla cac thong tin tai chinh nay dlfatren CMKTVN,khong phai la CMK-TQr HOn the niia, Cong ty phaicong bo cl,Jth~ nhiing dieu chinhchu yeu can phai thlfC hi$n d~ coth~ chuy~n d5i cac thong tin naysang CMKTQr.

Haila, trinhbayoayou cacoieuchinh oa thl/c hi~n va anh huangtong h(Jpcua cac oieu chinh nayoenBCTCtruocvasauchuyenooi:

bao gom Slf khac bi$t giiia doanhthu Jai 10trong ky, von chu sd hiiu,cOng nhLf nhiing dieu chinh tr9ngyeu doi vdi bang can doi tai san, vaILfUthOng tien t$ Cac sai sot ke toanphilt hi$n trong qua trinh chuy~nd5i, cac ap dl,Jngkhong qui dinhtrong chu~n mlfc va cac phLfongphap xli Iy tlf quyet cua cong tycOngphai dLfc;lccong bo ro rang.

3 tAftsOkiinnghl

TCtcac phan tich neu tren, m~cdu vi$c chuy~n d5i BCTC ttl CMK-

TVN sang CMKTQTlam('>tcongvi$c kha phuc t'ilP nhLfng nhLfng ratcan thiet doi vdi cac doanh nghi$pdang kinh doanh t'ili Vi$t Nam hi$nnay Slf ra doi cua m('>tvan ban daydu, khoa h9C, thLfong xuyen dLfc;lcc$p nh$t, co tinh~ hLfdng dan, vath$m chi co tinh phap Iy 58 deml'ilinhieu Ic;li ich thiet thlfc theo dinhhLfdng hoan thi$n h$ thong lu$t ketoan va chu~n mlfc ke toan tlt naycho den nam2007 dVi$t Nam.

Xet tren khia c'ilnh nghien CUuvas°'iln thao che d('>, chung toi chodIng h$ thong CMKTVN nen dLfc;lCb5 sung m9t van ban ho~c chu~nmlfc co tinh chat hLfdng dan chovi$c chuy~n d6i tCt CMKTVN sangCMKTQr.Van ban co tinh chathLfdng dan nay nen dLfc;lCc$p nh$tthLfong xuyen, no 58 dong vai tronhLfm9t "thuoc00" lientl,JCso sanhslf khacbi$t giiiaCMKTVNvaCMKTQr.ThLfdc do nay 58 giupcho qua trinh nghien CUu, hoanthi$n va trao d5i thong tin dLfc;lcnhanh "chong, tin c$y, va hi$u quacao M('>tvan ban nhLf v$y 58 th~hi$n ro tfnh d!nh hLfdngcua cac ntta

cai cach h$ thong ke toan va TVN trong quyet tam dLfake toanVi$t Nam hoa nh$p vdi thong 1$ketoan va chu~n mlfc quoc te.

CMK-TCt goc d9 cua cac nha kinhdoanh trong nLfdcva quoc te, vanban hLfdngdan tren 58 d~y nhanhqua trinh h9i nh$p cua cac doanhnghi$pVi$t Nam bangcach lam chocac doanh nghi$p Vi$t Nam vadoanh nghi$p quoc te hi~u nhau.

Van ban nay 58 dong vai tro "cau

not' g1iia cac c('>ngdong doanh

nghi$p Vi$t Nam va quoc te trongvi$c uiuc dtly qua trinh tim hi~u dautLfva xuc tien dau tll Cau hoi machUng toi thllong g~p trong caccu('>ctiep xuc vdi cac nha dau tlltrong cac cu('>ch('>ithao va xuc tiendau tLftrong va ngoai nLfdcla "giaithich slf khilc nhau giiia CMKTVNva CMKTQT?".Neu co m('>tvanbannoi tren, chung toi tin tLfdng rangvi$c tra loi cau hoi nay 58 de danghOn.

La m('>tthanh vien cua c9ngdong nhiing nglloi lam cong tac ketoan va ki~m toan, thLfong xuyenphai thlfC hi$n vi$c so sanh vachuy~n d5i noi tren, chung toi tintlldng rang m9t van ban noi tren 58phat huy vai tro nhLflam('>t "Ia ban"

tot nhat trong vi$c d!nh hlldng vahoan thi$n cac ky thu$t va qui trinhchuy~nd5iBCTCcuadoanhnghi$p sang CMKTQr Van ban nay58 gop phan nang cao hi$u qua, d('>tin c$y, va tinh nhat quan cua BCTCchuy~n d5i, d~c bi$t la vdj Slf tien b9va ltng dl,Jngcua cong ngh$ tin h9Ctrong cong tac ke toan hi$n di?i.8

Yeu eueua CMKTQT xiJ Iy nghip vl,J ehuynd6i

Doi vdi cac khoan chemh I$nh mua ban phat sinh trong Ke toan Vi$t nam chLfa phan bi$t ranh m'ilch Slf khac nhauqua trinh hc;lPnhat doanh nghi$p, CMKTQT 22 yeu giiiaIc;li the thLfongm'ili trong qua trinh hc;lPnhat doanhcau ghi nh$nla"Ic;lithe thLfongm'ili"va khau hao trongnghi$p va cac tai san vo hinh khac Tat ca deu dLfc;lcXlr Iy lakhoang thai gian toi da 20 nam Cac tai san vo hinh tai sarivo hinh theo CMKTVN 04 Bdj v$y can co Slf phankMc dU'c;lCxlr Iy bdi CMKTQT 38- Tai san vo hinh.10'ilil'ilfnghi$pvl,Jnay trong qua trinh chuyn d6i.

CMKTQT 28 qui djnh rat chi tiet cho vi$c hc;lPnhat

ChLfa ph6 bien t'ili Vi$t Nam do chLfa hinh thanh dong b9 COBCTC bao gom phLfong philp ke toan, qui trinh, ph<;im

che dau tLf va qui d!nh philp Iy.vi va xu Iy h'ilch toan.

CMKTQT qui d!nh rat chitiet vi$c I$p bao cao cac b9 ChLfa ph6 bien t'ili Vi$t Nam chLfa hinh thanh dong b9 qui