Tóm tắt lý thuyết môn lý thuyết kiểm toán

Tóm tắt lý thuyết môn lý thuyết kiểm toán Tóm tắt lý thuyết môn lý thuyết kiểm toán Tóm tắt lý thuyết môn lý thuyết kiểm toán

TĨM TẮT LÝ THUYẾT MƠN LÝ THUYẾT KIỂM TỐN 1.1 Lịch sử hình thành kiểm tốn 1.2 Bản chất 1.3 Phân loại kiểm toán 1.3.1 Phân loại theo mục tiêu kiểm toán Kiểm toán hoạt động Kiểm toán tuân thủ Kiểm tốn Báo cáo tài 1.3.2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nội Kiểm toán độc lập 1.3.1 Phân loại theo mục tiêu kiểm toán a Kiểm toán hoạt động => Khái niệm: Kiểm tra xác nhận tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động kiểm toán => Đối tượng: + Kết kinh doanh đơn vị; Dự án + Cơ cấu tổ chức, phịng ban + Chính sách, qui chế + Qui trình cơng nghệ, nghiệp vụ… => Chuẩn mực để đánh giá: + Khơng có chuẩn mực chung: Liên quan nhiều lĩnh vực… + Đa dạng, phức tạp tuỳ thuộc kiểm toán => Chủ thể: KTV Nội bộ, KTV Nhà nước, KTV Độc lập => Kết kiểm toán: Đơn vị, Nhà nước, nhà đầu tư => Vai trị kiểm tốn hoạt động Việt Nam??? 1.3.1 Phân loại theo mục tiêu kiểm toán b Kiểm toán tuân thủ => Khái niệm: Kiểm tra xác nhận tính tuân thủ luật pháp, chế độ, qui định Nhà nước, ngành, đơn vị => Đối tượng: + Thực trạng tuân thủ luật pháp, qui định Nhà nước, + Thực trạng tuân thủ sách, chế độ, qui định đơn vị + Thực trạng tuân thủ sách thu- chi ngân sách; => Chuẩn mực để đánh giá: + đa dạng, không phức tạp + văn liên quan: Nhà nước, ngành, đơn vị => Chủ thể kiểm toán: KT Nội bộ, KT Nhà nước, KT Độc lập => Kết kiểm toán: Đơn vị, Nhà nước, nhà đầu tư => Vai trị kiểm tốn tn thủ Việt Nam? c Kiểm tốn báo cáo tài       => Khái niệm: Kiểm tra/xác nhận tính trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị KT => Đối tượng: + báo cáo tài đơn vị + báo cáo toán vốn + báo cáo tài dự án… => Chuẩn mực để đánh giá: + Các nguyên tắc; chuẩn mực kế toán + Các qui định, chế độ kế toán hành, liên quan => Chủ thể: KT Nội bộ, KT Nhà nước, KT Độc lập => Kết kiểm toán: Đơn vị, Nhà nước, nhà đầu tư Vai trò kiểm toán BCTC Việt Nam??? => VSA200: Đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng? Trung thực: thơng tin tài chính, tài liệu kế tốn phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ KT phát sinh Hợp lý thông tin tài tài liệu kế tốn phản ánh trung thực, cần thiết phù hợp không gian, thời gian kiện Ý kiến KTV làm tăng thêm tin cậy BCTC, cho rằng, ý kiến KTV bảo đảm khả tồn doanh nghiệp tương lai/hiệu quả/hiệu lực điều hành máy quản lý! (rủi ro kinh doanh rủi ro thông tin) Nhu cầu xác nhận BCTC Việt Nam?      Chương TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.3 Phân loại kiểm toán (tiếp theo) 1.3.1 Theo mục tiêu kiểm toán 1.3.2 Phân loại theo chủ thể a Kiểm toán Nhà nước => Khái niệm: Hoạt động kiểm toán Kiểm toán viên Nhà nước thuộc quan quản lý Nhà nước tiến hành => Kiểm toán BCTC, tuân thủ, hoạt động đơn vị sử dụng kinh phí NSNN => Khách thể: + Tổ chức, đơn vị, cá nhân, dự án có sử dụng kinh phí từ NSNN + Mang tính bắt buộc; Khơng thu phí kiểm toán => Chủ thể: KTV Nhà nước- thuộc quan quản lý Nhà nước => Tổ chức-> độc lập: Trực thuộc Chính phủ/Quốc hội/Tồ án => Báo cáo kiểm tốn: + Giá trị pháp lý cao quản lý Nhà nước + Có quyền yêu cầu xử lý, sửa đổi qui chế tài Vai trị Kiểm toán Nhà nước (KTVNN) Việt Nam??? Luật KTNN ngày 14/6/2005: kiểm toán báo cáo thu-chi NS; dự án vốn đầu tư XDCB vốn ngân sách; dự án ODA; báo cáo tài DNNN (Tổng cty, tập đồn lớn);… => là: Hàng trăm nghìn tỷ đồng thu-chi NSNN; hàng tỷ USD vốn ODA hàng năm giải ngân cần kiểm toán… => Vấn đề KTNN: Nhân sự, lực >< nhu cầu => Nhu cầu đánh giá Hiệu hoạt đông >< khả www.kiemtoannn.gov.vn b Kiểm tốn nội + Vai trị quan trọng kiểm toán từ Kiểm toán nội => Khái niệm: Là hoạt động kiểm toán KTV nội đơn vị tiến hành => Kiểm toán BCTC, tuân thủ, hoạt động nghiệp vụ, phận, phòng, ban đơn vị => Khách thể: + Bộ phận đơn vị: phân xưởng, phòng, ban, cá nhân + Nghiệp vụ, chương trình, cơng trình, dự án + Mang tính bắt buộc, khơng thu phí => Chủ thể: Các KTV nội thuộc phận KTNB đơn vị => Tổ chức->độc lập: phòng, phận thuộc HĐQT; BGĐ… => Giá trị báo cáo kiểm toán: + Có giá trị bên doanh nghiệp (BGĐ ngồi Vai trị Kiểm tốn Nội (&KTVNB) Việt Nam??? b Kiểm toán độc lập => Khái niệm: Là hoạt động kiểm toán KTV độc lập thuộc Cơng ty kiểm tốn độc lập tiến hành => Kiểm toán BCTC, hoạt động, tuân thủ tư vấn tài theo u cầu => Khách thể kiểm tốn: + Bắt buộc theo qui định + Tự nguyện: tổ chức, đơn vị, cá nhân có nhu cầu + Thu phí kiểm tốn => Chủ thể kiểm tốn: KTV độc lập (CPA)-> cơng ty kiểm tốn độc lập => Tổ chức- độc lập: Mơ hình cơng ty -> mục tiêu an tồn/lợi nhuận => Báo cáo kiểm tốn: + giá trị pháp lý, tin cậy cao bên thứ ba + vai trò quan trọng kinh tế thị trường Vai trị Kiểm tốn độc lập (&KTVĐL) Việt Nam??? Tổ chức kiểm toán độc lập thành lập hoạt động theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004, Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 bổ sung, sửa đổi Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 BCTC bắt buộc kiểm toán độc lập hàng năm: => doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; => tổ chức có hoạt động tín dụng/tài chính/bảo hiểm => DN niêm yết theo quy định pháp luật chứng khoán, => vay vốn ngân hàng thực theo quy định tín dụng => DNNhà nước: cơng ty nhà nước, công ty cổ phần Nhà nước, công ty TNHH Nhà nước DN khác có vốn NN 50%; => Báo cáo toán dự án đầu tư hồn thành từ nhóm A; Vai trị kiểm tốn độc lập Việt Nam???-> kiemtoan.com.vn khác Vai trò Kiểm toán độc lập (&KTVĐL) Việt Nam??? => Hiện có khoảng 140 cơng ty kiểm tốn hoạt động, có cơng ty kiểm tốn đa quốc gia => Hiện khoảng 3.000 người làm việc cơng ty kiểm tốn, khoảng 1.500 có chứng CPA ½ hành nghề => Dự báo năm 2010, cần khoảng 5.000 KTV độc lập, hàng năm có khoảng 200-300 KTV cấp CPA,… => Nhu cầu bắt buộc kiểm toán BCTC lớn: TTCK: gần 300 DN niêm yết, chưa kể gần 1.000 DN đăng ký đại chúng; ngân hàng TCTD, bảo hiểm; hàng trăm nghìn DNNN… 1.4 Tiêu chuẩn Kiểm tốn viên độc lập 1.4.1 Khái niệm Là người thực kiểm toán đưa ý kiến độc lập mức độ phù hợp thơng tin với CM thiết lập Theo VSA 220 “kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán”- KTV người có chứng KTV Bộ Tài cấp, có đăng ký hành nghề cơng ty kiểm tốn độc lập, tham gia vào q trình kiểm tốn, ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm trước pháp luật giám đốc cơng ty kiểm tốn kiểm toán” Danh xưng KTV: + Mỹ, Canada, Trung quốc: Certified public Accountant - CPA + Anh, Scotland: Chatered Accountant – CA + Pháp: Expert Comptable=> Nhìn chung: Auditor => Vì cần đặt tiêu chuẩn?; => Tiêu chuẩn? 1.4.2 Sự cần thiết => Xuất phát từ chất, chức kiểm toán: Xác minh->bày tỏ ý kiến, để bên thứ ba -> định Kinh tế => Do đối tượng kiểm toán: + Qui mô DN mở rộng, nghiệp vụ kinh tế mới, phức tạp phát sinh; + Sự gian lận ngày trở nên tinh vi => Hậu từ Sai lầm kiểm toán + Khách hàng kiện KTV + Nhóm liên kết cổ đơng kiện KTV + Cơ quan pháp luật Nhà nước truy tố KTV + Sự phá sản Cơng ty kiểm tốn => Tổ chức KT KTV phải chịu trách nhiệm trước pháp luật trước khách hàng kết kiểm toán ý kiến báo cáo kiểm toán,… phải chịu bồi thường thiệt hại gây cho khách hàng Tiêu chuẩn Kiểm toán viên độc lập Quốc gia quốc tế hầu hết qui định HAI tiêu chuẩn Năng lực chuyên môn Đạo đức nghề nghiệp IFAC qui định tiêu chuẩn KTV độc lập (1) Có lực chun mơn nghiệp vụ (2) Hiểu tôn trọng pháp luật (3) Độc lập (4) Đạo đức nghề nghiệp Việt Nam?   1.4.3 Tiêu chuẩn kiểm tốn viên (1) KTV phải có lực chun mơn cao Tài chính, kế tốn, kiểm tốn, pháp luật, ngoại ngữ, vi tính => cấp chun mơn kế tốn tài -> Bằng cử nhân kinh tế- tài chính- ngân hàng; kế tốn-kiểm tốn; -> Ngoại ngữ: trình độ C- Anh, Nga, Pháp, Trung, Đức -> Tin học: trình độ B => kinh nghiệm công tác -> Thời gian công tác thực tế tài chính, kế tốn từ năm -> Trợ lý kiểm toán DNKT từ năm => chứng kiểm toán viên (CPA) QĐ 94 - Quy chế thi KTV năm 2008: Pháp luật kinh tế Luật DN; Tài quản lý tài nâng cao; Thuế quản lý thuế nâng cao; Kế tốn tài chính, kế tốn quản trị nâng cao; Kiểm tốn dịch vụ có bảo đảm nâng cao; Phân tích hoạt động TC nâng cao; Tin học thực hành; Ngoại ngữ => cập nhật kiến thức hàng năm 2) Hiểu tôn trọng pháp luật =>Khi phát đơn vị vi phạm pháp luật, chế độ=> KTV? 3) Độc lập - Độc lập mặt kinh tế => Nghiêm cấm góp vốn, vay, cho vay vốn, mua TP/CP… => Nghiêm cấm nhận khoản tiền/ lợi ích vật chất nào… => Khơng có giao dịch kinh tế tài ảnh hưởng… - Độc lập mặt nhân thân => bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị em từ trưởng, phó phòng… - Độc lập mặt nghiệp vụ (4) Đạo đức nghề nghiệp - trực: thẳng thắn, trung thực có kiến rơ ràng - khách quan: cơng bằng/sự thật/khơng thành kiến/thiên vị - tơn trọng bí mật thông tin - tôn trọng chuẩn mực nghiệp vụ - thái độ ứng xử tốt 1.5 Tổ chức, hoạt động C.ty Kiểm tốn độc lập => Hình thức tổ chức Xem TT60/2006/TT-BTC Hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động doanh nghiệp kiểm toán => Cơ cấu tổ chức => Hoạt động Cơng ty Kiểm tốn => Phân loại Cơng ty Kiểm toán 1.6 Giới thiệu chuẩn mực kiểm toán => Chuẩn mực kiểm toán nguyên tắc nghiệp vụ việc xử lý mối quan hệ phát sinh q trình kiểm tốn => hướng dẫn, giải thích nguyên tắc để kiểm tốn viên áp dụng thực tế, để đo lường đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn Trên bình diện quốc tế, IFAC => ISA Trên bình diện quốc gia: CM kiểm toán quốc gia-VSA Việt Nam, ban hành 37 chuẩn mực kiểm toán (7 đợt) 1.6 Giới thiệu chuẩn mực kiểm toán VSA số 200: Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC; VSA số 210: Hợp đồng kiểm toán; VSA số 230: Hồ sơ kiểm toán; VSA số 700: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài VSA số 250 - Xem xét tính tuân thủ pháp luật qui định; VSA số 310 - Hiểu biết tình hình kinh doanh; VSA số 500 - Bằng chứng kiểm toán; VSA số 510 - Kiểm toán năm - Số dư đầu năm tài chính; VSA số 520 - Quy trình phân tích; VSA số 580 - Giải trình Giám đốc VSA số 240 - Gian lận sai sót; VSA số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán; VSA số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ; VSA số 530 - Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác; VSA số 540 - Kiểm tốn ước tính kế tốn; VSA số 610 - Sử dụng tư liệu kiểm toán nội VSA số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn; VSA số 320 - Tính trọng yếu kiểm toán; VSA số 501 - BCKT bổ sung khoản mục/sự kiện đặc biệt; VSA số 560 - Sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC;                                         VSA số 600 - Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác VSA số 401 - Thực kiểm tốn mơi trường tin học; VSA số 550 - Các bên liên quan; VSA số 570 - Hoạt động liên tục; VSA số 800 - Báo cáo kiểm tốn cơng việc kiểm tốn đặc biệt ; VSA số 910 - Cơng tác sốt xét báo cáo tài chính; VSA số 920 - Kiểm tra TTTC sở thủ tục thoả thuận trước VSA 402 - Các yếu tố cần xem xét đơn vị sử dụng dịch vụ bên VSA 620 - Sử dụng tư liệu chuyên gia VSA 710 - Thông tin có tính so sánh VSA 720 - thơng tin khác tài liệu có BCTC kiểm tốn VSA 930 - Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài VSA 1000 - Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành VSA 260 - Trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh với BLĐ đơn vị; VSA 330 - Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro; VSA 505 - Thông tin xác nhận từ bên ngồi; VSA 545 - Kiểm tốn việc xác định trình bày giá trị hợp lư 1.7 Kiểm tốn mơi trường tin học => Đơn vị kiểm tốn thực cơng việc kế tốn xử lý thơng tin tài máy vi tính với mức độ áp dụng, chủng loại máy phần mềm có qui mơ mức độ phức tạp khác nhau, bên thứ ba vận hành Việc sử dụng máy vi tính làm thay đổi q trình xử lý thông tin, lưu trữ chuyển tải thông tin tài ảnh hưởng đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị => ảnh hưởng đến cơng việc kiểm toán viên? VSA 401- QĐ 195/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003 Trách nhiệm KTV: - Có hiểu biết đầy đủ môi trường tin học để lập kế hoạch, đạo, giám sát/kiểm tra cơng việc kiểm tốn thực Trong kiểm toán cụ thể, phải đánh giá cần thiết phải có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính - Nếu đơn vị sử dụng hệ thống máy tính phức tạp, có cơng suất lớn=> cần phải có hiểu biết môi trường tin học xác định xem môi trường có ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt hay khơng  Chương HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ => ICS gì? => Vì KTV phải nghiên cứu, đánh giá ICS? Trách nhiệm BLĐ KTV liên quan đến ICS? Nội dung nghiên cứu 2.1 Khái niệm nhiệm vụ ICS 2.2 Các yếu tố cấu thành ICS 2.3 Những hạn chế vốn có ICS 2.4 Tìm hiểu, đánh giá ICS => VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”  2.1 Khái niệm mục tiêu ICS 2.1.1 Khái niệm Theo VSA 400: ICS qui định thủ tục kiểm soát BLĐ đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm 2.1.2 Mục tiêu => Bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định => Kiểm tra,kiểm soát,ngăn ngừa, phát gian lận/sai sót => Cung cấp thơng tin tin cậy, lập BCTC trung thực/hợp lý => Bảo vệ, quản lý, sử dụng có hiệu tài sản đơn vị 2.1 Khái niệm mục tiêu ICS Mục tiêu ICS báo cáo tài Căn hợp lý nghiệp vụ kinh tế ghi sổ Phê chuẩn đắn Các nghiệp vụ phát sinh ghi sổ đầy đủ Đánh giá tính tốn Phân loại đắn Phản ánh kịp thời, kỳ Chuyển sổ tổng hợp xác Lưu ý: -> mục tiêu: quản lý chặt chẽ/hiệu hoạt động -> vận hành ICS gồm tất thành viên -> khơng hệ thống kế tốn/ sách tài -> vai trò quan trọng đơn vị qui mơ lớn… Mục đích mối quan tâm kiểm tốn viên ICS => KTV có trách nhiệm đánh giá ICS đơn vị kiểm toán để đánh giá độ tin cậy hệ thống này, từ lập kế hoạch kiểm tốn, xác định phương pháp, nội dung, phạm vi kiểm toán cụ thể 2.2 Các phận cấu thành ICS Mơi trường kiểm sốt (Control environment); Hệ thống kế toán (Accounting system); Các thể thức kiểm soát (Control procedures)           2.2 Các phận cấu thành ICS 2.2.1 Mơi trường kiểm sốt =>Là tồn nhân tố ảnh hưởng đến trình thiết kế, vận hành sách, thủ tục kiểm sốt đơn vị =>Theo VSA 400: Mơi trường kiểm sốt nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên HĐQT, BGĐ đơn vị kiểm tốn ICS vai trị ICS Những nhân tố MTKS (1) Đặc thù quản lý (2) Cơ cấu tổ chức đơn vị (3) Chính sách nhân (4) Kế hoạch dự tốn (5) Kiểm toán nội (6) Các yếu tố bên ngồi Những nhân tố mơi trường kiểm sốt (1) Đặc thù quản lý - Năng lực, quan điểm quản lý, điều hành BLĐ: Khả quản lý: Trình độ; kinh nghiệm Quan điểm quản lý: Thận trọng/trung thực - Phân bố quyền lực đơn vị: Quyền lực tập trung Quyền lực phân tán - Văn hố cơng ty: triết lý kinh doanh, hiệu, trang phục  Những nhân tố mơi trường kiểm soát (2) Cơ cấu tổ chức đơn vị phân chia quyền hạn, trách nhiệm cá nhân phòng, ban đơn vị Cơ cấu tổ chức hợp lý??? -> phù hợp với qui mô hoạt động -> rơ ràng, khơng chồng chéo/bỏ sót -> phù hợp với lực, sở trường, nghiệp vụ -> mô tả nhiệm vụ rơ ràng-> phân nhiệm (3) Chính sách nhân toàn p.pháp quản lý nhân chế độ -> thuê mướn, tuyển dụng, đào tạo, sử dụng, lương, khen thưởng, kỷ luật Là nhân tố quan trọng=> chủ thể kiểm sốt Nhân viên lực/tin cậy->khơng cần thủ tục kiểm sốt Những nhân tố mơi trường kiểm sốt (4) Kế hoạch dự tốn tính toán tiềm lực/điều kiện->xây dựng kế hoạch/dự toán (5) Kiểm toán nội   phận độc lập thiết lập đơn vị => kiểm tra/ đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội (6) Các yếu tố bên Những nhân tố bên ngồi, vượt khỏi tầm kiểm sốt => ảnh hưởng đến thái độ, phong cách điều hành nhà quản lý=>sự thiết kế, vận hành qui chế thủ tục KSNB => Mơi trường pháp lý => Sự kiểm sốt quan chức => Áp lực thành tích, thời gian, chủ nợ, tình hình kinh tế Trách nhiệm BLĐ KTV môi trường kiểm soát Trách nhiệm BLĐ đơn vị: thiết lập trì mơi trường kiểm sốt tốt => BCTC trung thực hợp lý Trách nhiệm KTV: đánh giá mơi trường kiểm sốt KTV hiểu biết? mơi trường kiểm soát để đánh giá nhận thức, quan điểm, quan tâm/hoạt động HĐQT/BGĐ Lưu ý: Môi trường kiểm soát yếu tố ICS     2.2 Các phận cấu thành ICS 2.2.2 Hệ thống kế toán => qui định, thủ tục kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng để thực ghi chép kế toán/lập BCTC => hệ thống chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán báo cáo kế toán=> vai trò quan trọng? => Các yêu cầu HTKT mục tiêu chi tiết ICS - Tính trung thực (Validity) - Sự phê chuẩn (Authorization) - Tính đầy đủ (Completeness) - Sự đánh giá (Valuation) - Sự phân loại (Classification) - Kịp thời (Timeline) - Chuyển sổ tổng hợp xác (Posting & summarization) 2.2.2 Hệ thống kế toán => Trách nhiệm BLĐ đơn vị: BLĐ đơn vị có trách nhiệm trì hệ thống kế toán tốt bảo đảm yêu cầu nguyên tắc kế toán => Trách nhiệm KTV: phải hiểu biết hệ thống kế tốn việc thực cơng việc kế toán đơn vị để xác định: -> Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu; -> Nguồn gốc loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu -> Tổ chức máy kế toán; 3.1.3 Ý nghĩa CSDL với mục tiêu kiểm tốn BLĐ doanh nghiệp có trách nhiệm bảo đảm cho nội dung sở dẫn liệu; KTV có trách nhiệm thu thập chứng kiểm toán chứng minh cho nội dung sở dẫn liệu => KTV phải thu thập chứng kiểm toán chứng minh cho sở dẫn liệu khoản mục báo cáo tài => Lýu ý: chứng kiểm toán thu thập đýợc q trình kiểm tốn chứng minh cho nhiều CSDL lúc; BCKT liên quan đến CSDL bù đắp cho việc thiếu BCKT liên quan đến CSDL khác 3.2 Gian lận sai sót 1) Gian lận: hành vi cố ý (có chủ ý) làm sai lệch thơng tin kinh tế, tài hay nhiều ngýời HĐQT, BGĐ, nhân viên bên thứ ba thực làm sai lệch báo cáo tài (CM240) Biểu hiện: => Xuyên tạc, sửa chữa, làm giả chứng từ, tài liệu; => Biển thủ, tham ô tài sản; => Che giấu/cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu, nghiệp vụ; => Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật; => Cố ý tính tốn sai mặt số học; => Các hành vi cố ý áp dụng sai khác     3.2 Gian lận sai sót (tiếp theo) 2) Sai sót lỗi không cố ý nhýng gây sai phạm làm ảnh hýởng đến báo cáo tài Biểu hiện: + Lỗi tính tốn số học/ghi chép sai; + Bỏ sót hay hiểu sai khoản mục, nghiệp vụ; + áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phýơng pháp, chế độ kế tốn, sách tài khác khơng cố ý; Phân biệt gian lận sai sót? => Giống nhau: SAI PHẠM dẫn đến làm sai lệch thông tin => Khác nhau: ý thức/ mức độ tinh vi/ tính nghiêm trọng 3.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót Đặc thù kinh doanh: Lĩnh vực kinh doanh: ngành nghề KD; sở hữu… Đặc tính tài sản: giá trị lớn, dễ biển thủ, công nghệ… Qui mô kinh doanh, quan hệ KD phức tạp… Những yếu ICS đơn vị: Mơi trường kiểm sốt => vai trị Ban LĐ •       Hệ thống kế tốn yếu: người/chính sách kế tốn Các thể thức kiểm sốt khơng đầy đủ Khơng tn thủ ngun tắc kiểm sốt Sức ép bất thường bên DN 3.2.4 Trách nhiệm gian lận sai sót * Trách nhiệm Ban Giám đốc DN: => Ngăn ngừa, phát hiện, sửa chữa kịp thời gian lận sai sót thơng qua thiết kế thực cách thường xuyên, liên tục có hiệu lực ICS đơn vị => Tiếp thu, giải trình sửa chữa gian lận sai sót * Trách nhiệm KTV: KTV có trách nhiệm phát đánh giá ảnh hưởng gian lận sai sót phát KTV phải thơng báo gian lận sai sót phát cho đơn vị/người sử dụng/cơ quan chức năng??? Rút khỏi hợp đồng kiểm toán 3.3 Trọng yếu (VSA320) Kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận báo cáo tài đơn vị Báo cáo tài đơn vị - Chấp nhận sai phạm nhỏ mức nào? - Vì khơng xác định độ xác tuyệt đối? 3.3 Trọng yếu 3.2.1 Khái niệm Trọng yếu thuật ngữ để tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài (đơn lẻ nhóm), mà bối cảnh cụ thể, dựa vào thông tin để nhận xét khơng xác đưa đến kết luận sai lầm Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (số liệu kế tốn) báo cáo tài (VSA 320) Thông tin coi trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng thơng tin kiểm tốn 3.3.2 Ý nghĩa tính trọng yếu khơng xác nhận độ xác tuyệt đối?ý nghĩa? -> chi phí kiểm tốn cao (chọn mẫu/thử nghiệm) -> hạn chế cố hữa ICS => xuất phát từ mục tiêu kiểm toán BCTC: Xác nhận BCTC có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài đơn vị dựa khía cạnh trọng yếu hay khơng => theo đó, KTV có trách nhiệm xác nhận độ tin cậy BCTC, mức độ xác tuyệt đối=> khơng cịn sai phạm lớn? làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng thông tin 3.3.2 Ý nghĩa tính trọng yếu Xác định mức trọng yếu => giúp KTV xác định:           - Nội dung, thời gian, phạm vi, thủ tục kiểm toán - Mức độ trung thực hợp lý BCTC Lưu ý: Trọng yếu khái niệm tương đối Tính mặt trọng yếu: định tính, định lượng Phụ thuộc vào xét đốn chủ quan KTV: Trình độ, khả năng, kinh nghiệm KTV Đặc điểm đơn vị loại nghiệp vụ, khoản mục… Yêu cầu pháp luật quy định cụ thể      3.3.2 Vận dụng tính trọng yếu => Bước Ước lượng sơ tính trọng yếu => Bước Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận (TE) => Bước Ước tính tổng sai số phận (PE) => Bước Ước tính sai số kết hợp tồn báo cáo tài => Bước So sánh ước tính sai số tổng hợp với sai số ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) Tham khảo VSA 320 “tính trọng yếu kiểm tốn” 3.3.2 Vận dụng tính trọng yếu Bước 1- ước lượng sơ ban đầu tính trọng yếu: Là lượng tối đa mà KTV tin mức đó, báo cáo tài có sai phạm chưa ảnh hưởng tới quan điểm định người sử dụng thông tin 100tr Đồng?; tỷ đồng? 3-6%/tổng tài sản 5-10% tổng lãi trước thuế/tài sản lưu động/nợ phải trả 3.3.2 Vận dụng tính trọng yếu Bước P.bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận Số ước tính ban đầu tính trọng yếu (ở mức độ toàn BCTC) phân bổ cho phận, khoản mục BCTC, hình thành mức độ trọng yếu cho phận, khoản mục, gọi TE (Tolerable Error) Cơ sở phân bổ: + Tính chất quan trọng khoản mục BCTC + Kinh nghiệm kiểm toán viên sai số khoản mục + Chi phí kiểm tốn (khơng định)   3.3.2 Vận dụng tính trọng yếu Bướcc Ước tính sai sót phận => Khi tiến hành kiểm toán khoản mục, phận BCTC, KTV dựa vào sai sót phát mẫu để ước tính sai sót tồn khoản mục sai sót dự kiến (projected error-PE)-so sánh với TE  Bước Ước tính sai số kết hợp tồn BCTC => KTV tổng hợp sai sót dự kiến tất khoản mục BCTC (tổng PE) Bước So sánh ước tính sai số tổng hợp với sai số ước lượng ban đầu/điều chỉnh Đánh giá tồn sai sót khoản mục có vượt giới hạn mức trọng yếu toàn BCTC? Kết hợp với việc so sánh PE TE (bước 3)=> ý kiến? Ví dụ vận dụng tính trọng yếu 3.3.2 Vận dụng tính trọng yếu 3.2 Rủi ro kiểm toán 3.2 Rủi ro kiểm toán (AR) a Khái niệm RRKT rủi ro (khả năng) mà KTV đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp thơng tin kiểm tốn cịn chứa đựng sai phạm trọng yếu => KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn thơng tin kiểm tốn cịn có sai phạm trọng yếu Hậu quả: Người sử dụng thông tin kiểm toán đưa định kinh tế, quản lý … Sai RRKT gồm RR tiềm tàng, RR kiểm soát RR phát => VSA 400 “đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” Rủi ro tiềm tàng (IR) => Là khả thông tin kiểm tốn có chứa đựng sai phạm (trọng yếu), tính riêng biệt tính gộp với sai phạm khác, cho dù có hay khơng có kiểm soát nội VSA 400: RRTT rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu Các nhân tố ảnh hưởng Bản chất hoạt động kinh doanh Tính chất khoản mục, nghiệp vụ Bản chất hệ thống kế tốn/thơng tin Mơi trường hoạt động kinh doanh          b Rủi ro kiểm soát (CR) => Khả thơng tin kiểm tốn có chứa đựng sai phạm trọng yếu, tính riêng rẽ hay tính gộp, khơng hệ thống kiểm soát nội đơn vị ngăn ngừa, phát sửa chữa kịp thời VSA 400: Rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp, khoản mục BCTC Các yếu tố ảnh hưởng đến RRKS + Rủi ro tiềm tàng? + Hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ???  Trách nhiệm KTV=>đánh giá ICS=> rủi ro kiểm soát Rủi ro phát => Khả xảy sai phạm trọng yếu thơng tin kiểm tốn, tính riêng biệt hay tính gộp với sai phạm khác, mà q trình kiểm tốn, KTV khơng phát => VSA 400: Rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp, khoản mục BCTC, Các yếu tố ảnh hưởng: Trình độ, kinh nghiệm khả xét đoán KTV Ý thức (thận trọng), đạo đức KTV Gian lận, đặc biệt gian lận từ BLĐ doanh nghiệp 3.4.2 Quan hệ loại rủi ro AR = IR x CR x DR => 3.4.3 Quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm tốn Trọng yếu - rủi ro kiểm tốn có quan hệ ngược chiều? Mức trọng yếu tăng=>khả mắc SP trọng yếu?=> khả phát SP trọng yếu?=>rủi ro kiểm toán? Mức trọng yếu giảm=>khả mắc SP trọng yếu?=> khả phát SP trọng yếu?=> rủi ro kiểm toán? Nắm vững mối quan hệ giúp KTV xác định nội dung, phạm vi thời gian thủ tục kiểm toán, giúp họ điều chỉnh kế hoạch chương trình làm việc 3.5 Bằng chứng kiểm toán (VSA 500) Khái niệm: Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn, dựa thơng tin này, KTV hình thành nên ý kiến Tài liệu thơng tin -> chứng kiểm toán:  KTV thu thập  liên quan đến kiểm toán  sở hình thành ý kiến kiểm tốn BCKT có vai trò quan trọng: sở pháp lý cho kết luận KTV; sở để giám sát chất lượng hoạt động KTV Phân loại chứng kiểm toán => Căn vào nguồn gốc BCKT: -> đơn vị kiểm toán cung cấp -> bên thứ ba cung cấp -> KTV tự tính tốn => Căn vào hình thức (dạng) BCKT -> BCKT lời nói -> BCKT tài liệu -> BCKT vật chất           3.5.2 Yêu cầu chứng kiểm toán a Tính thích hợp (Competence) Là thuật ngữ dùng để chất lượng liên quan đến phù hợp đáng tin cậy chứng kiểm toán => Phù hợp với mục tiêu kiểm toán => Tin cậy?=>phụ thuộc xét đoán chủ quan KTV Các nhân tố ảnh hưởng: + Nguồn gốc Dạng chứng kiểm toán + Độ tin cậy Hệ thống kiểm sốt nội đơn vị + Tính kết hợp chứng kiểm toán (số lượng) 3.5.2 Yêu cầu chứng kiểm tốn b Tính đầy đủ (Sufficiency) Là thuật ngữ số lượng chứng mà KTV phải thu thập để dựa vào KTV đưa ý kiến Bao nhiêu đủ???-> “có tính thuyết phục tính kết luận xác” => Một số nhân tố ảnh hưởng: + Tính thích hợp chứng kiểm tốn + Tính trọng yếu/quan trọng thơng tin kiểm tốn + Mức độ rủi ro thơng tin kiểm tốn + Tính kinh tế 3.5.3 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 1- Kiểm tra đối chiếu 2- Quan sát 3- Xác nhận 4- Phỏng vấn 5- Tính tốn 6- Phân tích (1) Kiểm tra đối chiếu => KTV trực tiếp kiểm tra, đối chiếu tài liệu, sổ sách kế toán tài sản hữu hình để kiểm tra tính đắn sổ sách kế toán tồn tại, quyền sở hữu tài sản vật chất => Kiểm tra tài liệu (Documentary Inspection): -> xem xét, đối chiếu tài liệu, văn bản, sổ sách với -> Chứng từ-sổ kế toán-báo cáo kế toán; kỳ này-kỳ trước… => Kiểm tra vật chất (physical inspection): > trực tiếp tham gia/chứng kiến kiểm kê… => chứng vật chất => độ tin cậy cao: hữu -> không cho biết về: Quyền sở hữu Giá trị tài sản (2) Kỹ thuật quan sát Là việc KTV xem xét, chứng kiến tận mắt trình xử lý nghiệp vụ cán đơn vị thực -> xem qui định qui trình nghiệp vụ có tn thủ - “Thử nghiệm kiểm sốt”=> đánh giá độ tin cậy thủ tục kiểm soát=> xác định rủi ro kiểm soát=> xác định trọng tâm kiểm toán? Ưu nhược điểm? Bằng chứng trực tiếp, khách quan, đáng tin cậy Mang tính thời điểm, thời (2) Kỹ thuật xác nhận => Là việc thu thập xác nhận bên thứ thơng tin liên quan đến đối tượng kiểm tốn => cách xác nhận: + Gửi thư xác nhận văn + Chỉ gửi thư trả lời thơng tin trái ngược => u cầu: + Xác nhận văn + Tính độc lập, khách quan, trình độ người trả lời => cần đề phòng:???   (3) Kỹ thuật vấn Là việc thu thập thơng tin qua việc trao đổi, trị chuyện với người đơn vị kiểm toán => KTV phải chuẩn bị trước danh mục câu hỏi: - hỏi gì? hỏi ntn -> tạo niềm tin sẵn sàng hợp tác - vấn nhiều người, - người có trách nhiệm cao, phẩm chất tốt (4) Kỹ thuật tính tốn KTV trực tiếp tính tốn lại phép tính chứng từ/sổ sách kế tốn/bảng biểu… xác số học ý kiểm tra hệ thống xử lý thông tin máy  (5) Kỹ thuật phân tích (VSA 520) Là đánh giá thơng tin tài đơn vị thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với với thơng tin phi tài chính: kỳ >< kỳ truớc số liệu thực tế >< liệu kế hoạch, dự toán tiêu đơn vị >< tiêu bình quân ngành nghiên cứu quan hệ thơng tin tài kỳ nghiên cứu quan hệ thơng tin tài phi tài => Phát vấn đề, khoản mục khơng hợp lý, khơng bình thường, tiềm ẩn rủi ro, sai phạm; vấn đề chất 3.5.4 Một số BCKT đặc biệt -ý kiến chuyên gia (CM620) - Thư giải trình nhà quản lý (CM580) - Sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội (CM610)      - Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác (CM600) - Bằng chứng bên hữu quan 3.6 Tính hoạt động liên tục (VSA 560, VSA 570) Một đơn vị coi hoạt động liên tục tương lai gần dự đốn (ít năm…) khơng có ý định u cầu phải giải thể, ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Giả định hoạt động liên tục nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Theo giả định này, tài sản nợ phải trả ghi nhận dựa sở đơn vị có khả thực giá trị tài sản toán khoản nợ phải trả điều kiện kinh doanh bình thường  Các biểu hoạt động khơng liên tục * Các dấu hiệu mặt tài Nợ phải trả>tài sản/nợ phải trả ngắn hạn>tài sản lưu động Đơn vị có khoản nợ dài hạn đến hạn trả Dấu hiệu việc cắt bỏ hỗ trợ tài khách hàng/chủ nợ Lỗ hoạt động kinh doanh lớn/có suy giảm lớn giá trị TS nợ tồn đọng ngừng tốn cổ tức khơng có khả tốn nợ đến hạn khơng có khả tuân thủ điều kiện hợp đồng tín dụng chuyển đổi giao dịch mua bán chịu sang tốn Các biểu hoạt động khơng liên tục * Các dấu hiệu mặt hoạt động Thiếu thành phần lãnh đạo chủ chốt mà không thay Mất thị trường lớn/giấy phép quyền/nhà cung cấp lớn Đơn vị gặp khó khăn tuyển dụng lao động/thiếu hụt * Các dấu hiệu khác Không tuân thủ theo qui định vốn/qui định khác Đơn vị bị kiện vụ kiện chưa xử lý, thua kiện dẫn đến bồi thường khơng có khả Thay đổi luật pháp sách nhà nứớc ảnh hưởng bất lợi tới hoạt động đơn vị Trách nhiệm KTV tính liên tục => BLĐ doanh nghiệp phải bảo đảm số liệu trình bày BCTC sở doanh nghiệp hoạt động liên tục Nếu không cần phải nêu rơ vấn đề Khi lập kế hoạch, thực kiểm tốn trình bày ý kiến nhận xét BCKT, KTV phải xem xét phù hợp giả định “hoạt động liên tục” mà đơn vị sử dụng để lập trình bày BCTC                Nếu giả định “hoạt động liên tục” không phù hợp BCTC lập sở hoạt động liên tục, giả định “hoạt động liên tục” phù hợp, có yếu tố khơng chắn, KTV phải nêu ý kiến 3.7 Hồ sơ kiểm tốn * Khái niệm: Hồ sơ kiểm toán dẫn chứng tài liệu trình làm việc KTV chứng thu thập để hỗ trợ q trình kiểm tốn làm sở cho ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán * Chức năng: -> Phục vụ cho việc phân công phối hợp công việc -> Lưu trữ làm sở cho việc giám sát/kiểm tra công việc -> Làm sở cho báo cáo kiểm toán -> Là sở pháp lý cho cơng việc kiểm tốn -> Làm tài liệu cho kỳ kiểm toán sau Yêu cầu hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán chung (hồ sơ lưu trữ- permament file): chứa đựng thông tin chung khách thể kiểm toán, liên quan đến hai hay nhiều kiểm toán nhiều năm với khách thể kiểm toán Hồ sơ kiểm toán hành (hồ sơ kiểm tốn năm)- current file: chứa đựng thơng tin khách hàng liên quan đến kiểm toán năm tài Yêu cầu hồ sơ kiểm tốn (VSA 230)? Chương PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN KỸ THUẬT CHỌN MẪU 4.1 Phương pháp kiểm toán Phương pháp kiểm toán hệ thống Phương pháp kiểm toán 4.2 Chọn mẫu kiểm toán Chọn mẫu Kiểm tốn gì? Vì phải chọn mẫu kiểm tốn? Rủi ro chọn mẫu? Phương pháp chọn mẫu đánh giá mẫu    - - - - - - 4.1 Phương pháp kiểm toán 4.1.1 Phương pháp kiểm toán hệ thống => Là phương pháp kiểm toán thủ tục, kỹ thuật kiểm tốn thiết kế sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn tính hiệu ICS doanh nghiệp => KTV tiếp cận theo ICS để xây dựng thủ tục kiểm tốn => KTV đánh giá, tìm hiểu ICS đơn vị => tìm điểm mạnh, điểm yếu, khoanh vùng rủi ro, xác định trọng tâm, phương hướng, phạm vi kiểm toán Phương pháp kiểm toán hệ thống b1 Phân tích hệ thống: Đánh giá tính thích hợp ICS đơn vị kiểm tốn thơng qua việc mơ tả mơ hình hố => bước: (1) Hình dung qui trình nghiệp vụ lý tưởng (2) Xem xét qui trình nghiệp vụ đơn vị (văn bản) (3) So sánh qui trình nghiệp vụ với lý tưởng (4) Tìm điểm mạnh/yếu, vùng tiềm ẩn rủi ro => Đánh giá ICS đơn vị thiết kế có đủ khả ngăn ngừa, phát sửa chữa sai phạm? b2 Xác nhận hệ thống Kiểm tra đánh giá tính hữu hiệu IKS thực tế, hay tuân thủ qui trình nghiệp vụ thực tế => bước: (1) Nắm vững mô tả chi tiết qui trình nghiệp vụ hành qui định văn (2) Kiểm tra, áp dụng thử nghiệm kiểm sốt? Kiểm tra chứng từ => tính hữu hiệu hệ thống kế toán ICS Phỏng vấn, quan sát thực tế việc t/hiện chức năng, nhiệm vụ kiểm soát Kiểm tra lại việc thực thủ tục kiểm soát nội (3) So sánh khác biệt (4) Phân tích nguyên nhân, hậu 4.1.2 Phương pháp kiểm toán (riêng lẻ) => phương pháp kiểm tốn thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm thu thập chứng kiểm toán trung thực, hợp lý số liệu mà hệ thống kế toán xử lý, cung cấp => Các thủ tục kiểm tra kiểm toán gọi thử nghiệm với đặc trưng việc tiến hành thử nghiệm, đánh giá dựa vào số liệu, thông tin báo cáo tài hệ thống kế tốn đơn vị => thử nghiệm gồm nội dung: thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản 1) Thủ tục phân tích số liệu => Phân tích tổng quát BCTC -> Thời điểm: lập kế hoạch kiểm tốn, hồn tất kiểm tốn -> Tác dụng: khái qt tình hình hoạt động tài khách hàng, phát điều khơng hợp lý, bất bình thường, biến động lớn, trọng tâm kiểm toán -> Nội dung phân tích: - Phân tích so sánh tiêu; - Quan hệ tỷ lệ đại lượng tài với nhau; - Quan hệ tỷ lệ đại lượng tài phi tài chính; => Phân tích kiểm tra chi tiết 2) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản - - - - - Kiểm toán viên áp dụng kỹ thuật kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán chứng minh cho nội dung sở dẫn liệu khoản mục báo cáo tài Cụ thể: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Kiểm tra số dư tài khoản   2) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản => Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ - Được phê chuẩn đắn?(trong phát sinh/hồn thành) - Ghi sổ theo trình tự (LCCT), xác vào sổ sách KT? => Cách thức: => Chọn nghiệp vụ => Kiểm tra chứng từ kế toán (nội dung phù hợp với chế độ?) => Tính tốn số liệu => Xác định tài khoản đối ứng => Ghi sổ kế toán: số tiền/ngày tháng/bản chất nghiệp vụ => chuyển sổ hình thành BCTC? 2) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản Kiểm tra số dư tài khoản Mục tiêu KTV thu thập chứng kiểm tốn đánh giá tính đắn số dư tài khoản báo cáo tài + Xác định tài khoản cần kiểm tra + tính đắn số dư? =>đầy đủ chứng từ; hạch tốn? + Đánh giá số dư: Có thật, giá trị? Xác nhận bên thứ ba?  => Nên phối hợp phương pháp kiểm toán nhằm đạt hiệu kiểm toán? (vận dụng mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán) 1.4 Vận dụng phương pháp kiểm toán => thông qua nghiên cứu ICS, dự kiến rủi ro kiểm soát => dựa vào chứng thu thập, KTV thoả mãn ICS? => Phụ thuộc vào mức độ thoả mãn KTV vào ICS => vận dụng phối hợp phương pháp kiểm toán phù hợp Lưu ý: Phương pháp kiểm tốn hệ thống có chi phí thấp, RRKT cao Để hạ thấp RRKT, cần thực phân tích kiểm tra chi tiết nghiệp vụ/ số dư TK Phương pháp kiểm tốn chi tiết có chi phí cao, thực qui mơ rộng làm tăng chi phí kiểm tốn Phối hợp HAI phương pháp=> hiệu   Sơ đồ: Mối quan hệ phương pháp kiểm tốn, chi phí kiểm tốn độ xác thơng tin (rủi ro kiểm tốn) Khái niệm lấy mẫu kiểm toán Theo VSA 530: Lấy mẫu việc KTV áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội chọn => giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Tổng thể: Là tồn liệu mà từ KTV lấy mẫu để đến kết luận Sự cần thiết lấy mẫu kiểm toán Tổng thể => đơn vị tổng thể => đơn vị mẫu => Mẫu Tổng thể phải phù hợp đầy đủ Mẫu đại diện cho tổng thể, mang đặc điểm tiêu biểu * Vì cần lấy mẫu? KTV thu thập chứng kiểm tốn có tính thuyết phục, khơng nhằm đạt độ xác tuyệt đối Dù kiểm tốn 100% => khơng thể xác tuyệt đối Tính kinh tế => chấp nhận rủi ro kiểm toán hợp lý KTV phải thu thập chứng kiểm tốn khác Tính kịp thời thơng tin Rủi ro lấy mẫu rủi ro lấy mẫu * Rủi ro lấy mẫu: rủi ro xuất phát từ việc kiểm tra 100% số phần tử tổng thể (liên quan đến cỡ mẫu) kết tỷ lệ sai phạm mẫu lớn hơn/ nhỏ thực tế tổng thể Nguyên nhân: Lấy mẫu khơng đại diện cho tổng thể; tăng kích cỡ mẫu=tổng thể >< chi phí kiểm tốn * Rủi ro ngồi lấy mẫu: rủi ro KTV đến kết luận sai ngun nhân khơng liên quan đến cỡ mẫu Nguyên nhân: không áp dụng thủ tục kiểm tốn, trình độ, lơ là… dẫn đến kết luận sai phạm mẫu khơng Ví dụ Rủi ro lấy mẫu rủi ro lấy mẫu Phương pháp lấy mẫu * Lấy mẫu xác suất: - Các phần tử chọn ngẫu nhiên=>cùng hội chọn - Sử dụng lý thuyết XS thống kê đánh giá kết mẫu Các kỹ thuật lựa chọn: Bảng số ngẫu nhiên Theo CT máy tính Chọn mẫu hệ thống              * Lấy mẫu phi xác suất Là phương pháp chọn mẫu khơng có hai đặc điểm lấy mẫu xác suất KTV định lựa chọn phần tử vào mẫu Dựa vào kinh nghiệm, trình độ, nhạy cảm KTV Các kỹ thuật lựa chọn Chọn theo lô (khối) Lựa chọn (tình cờ) Chọn mẫu xét đốn Các thủ tục chọn lựa đặc biệt: Chọn toàn bộ/đặc biệt Kỹ thuật phân tổ (nhóm) Tổng thể chia thành tổng thể con, nhóm kiểm tra, đánh giá riêng Qui trình lấy mẫu kiểm tốn Bước Xác định mục tiêu thử nghiệm Bước Xác định thuộc tính & tình trạng sai phạm Bước Xác định tổng thể chọn đơn vị mẫu chọn Bước Xác định tỷ lệ lệch lạc cho phép rủi ro việc đánh giá rủi ro kiểm soát thấp Bước Ước đoán tỷ lệ lệch lạc có tổng thể Bước Xác định phương pháp chọn phần tử mẫu Bước Xác định cỡ mẫu Bước Thực hành lấy mẫu Bước Đánh giá kết lẫy mẫu kiểm tốn Bước 10 Dẫn chứng tài liệu qui trình lấy mẫu kiểm tốn Chương QUI TRÌNH KIỂM TỐN VÀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN       •           5.1 Qui trình kiểm tốn 5.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán => Khái niệm Là việc phát triển chiến lược tổng thể phương pháp tiếp cận với đối tượng kiểm tốn khn khổ nội dung thời gian dự tính => Mục tiêu Nhằm thực kiểm tốn có hiệu theo thời gian dự kiến Giúp phân công công việc hợp lư cho KTV đoàn đảm bảo phối hợp công tác KTV với với chuyên gia khác Cơ sở lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán xây dựng dựa hiểu biết khách hàng (VSA 310; 400…) * Thời điểm lập kế hoạch Lập kế hoạch kiểm toán bắt đầu từ nhận giấy mời viết thư xác nhận kiểm toán => Trở thành chuẩn mực nghề nghiệp (VSA300) KTV phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho kiểm toán tiến hành hiệu quả, thời gian Kế hoạch kiểm toán lập sở hiểu biết đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng (VSA 300) Nội dung lập kế hoạch Lập kế hoạch kiểm toán 5.1.2 Thực kiểm toán Là giai đoạn thực kế hoạch, chương trình kiểm toán hoạch định sẵn =>Thực chất trình kiểm tốn viên tìm kiếm chứng kiểm toán để làm sở cho nhận xét báo cáo kiểm tốn * Nội dung thực kiểm toán Ghi nhận trạng hoạt động, tình hình số liệu Phân tích, đánh giá hệ thống Kế toán Thực thử nghiệm kiểm soát cụ thể Thử nghiệm số liệu: nghiệp vụ, chi tiết số dư TK Kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Thực theo chương trình kiểm tốn, ghi chép bước kiểm toán liệu thành hồ sơ kiểm toán Thảo luận, bàn bạc kết kiểm toán thống ý kiến với nhà quản lý đơn vị kiểm toán Lập dự thảo báo cáo kiểm toán nguyên tắc cần tuân thủ thực hành kiểm toán Cần tuyệt đối tuân thủ chương trình kiểm tốn xây dựng, khơng tự ý thay đổi Cần thường xuyên ghi chép, phát giác, nhận định nghiệp vụ, số liệu => thu thập BCKT Phải thường xuyên hệ thống kết kiểm toán: Bảng kê chênh lệch -> chứng chắn Bảng kê xác minh -> chưa có chứng chắn Mọi điều chỉnh nội dung, phạm vi, trình tự kiểm tốn phải thống chủ thể khách thể kiểm toán 5.1.3 Hồn tất & lập báo cáo kiểm tốn             => KTV chính, nhóm trưởng kiểm tra đánh giá lại tồn cơng việc kiểm tốn thực hiện: + Đảm bảo kế hoạch kiểm toán thực hiệu + Xem xét ý kiến, phát KTV có xác, đầy đủ sở, chứng hay khơng (bằng chứng có thích hợp đầy đủ) + Đánh giá mục tiêu kiểm toán đạt hay chưa => Lập báo cáo kiểm toán 5.2 Báo cáo kiểm toán VSA 700 “Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn KTV cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để nêu rơ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm tốn” Vai trị báo cáo kiểm tốn? Đối với nhà đầu tư, bên thứ Đối với doanh nghiệp kiểm tốn Đối với cơng ty kiểm tốn Nội dung báo cáo kiểm tốn Tên địa cơng ty kiểm toán Số hiệu; Tiêu đề Người nhận báo cáo Mở đầu: Đối tượng kiểm toán; trách nhiệm giám đốc DN, KTV công ty kiểm toán Phạm vi thực kiểm tốn: Chuẩn mực áp dụng; cơng việc thủ tục kiểm tốn ý kiến KTV cơng ty KT báo cáo tài kiểm tốn Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán Chữ ký, đóng dấu… Các loại báo cáo kiểm tốn 1) Báo cáo chấp nhận toàn 2) Báo cáo chấp nhận phần KTV đưa ý kiến chấp nhận phần thông tin kiểm tốn, bên cạnh cịn thơng tin chưa chấp nhận 3) Báo cáo bày tỏ ý kiến không chấp nhận (trái ngược) KTV bày tỏ ý kiến không chấp nhận thơng tin kiểm tốn 4) Báo cáo từ chối đưa ý kiến nhận xét KTV từ chối đưa ý kiến thơng tin kiểm tốn           ... hồ sơ kiểm toán (VSA 230)? Chương PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN KỸ THUẬT CHỌN MẪU 4.1 Phương pháp kiểm toán Phương pháp kiểm toán hệ thống Phương pháp kiểm toán 4.2 Chọn mẫu kiểm tốn Chọn mẫu Kiểm tốn... việc giám sát /kiểm tra công việc -> Làm sở cho báo cáo kiểm toán -> Là sở pháp lý cho cơng việc kiểm tốn -> Làm tài liệu cho kỳ kiểm toán sau Yêu cầu hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán chung (hồ... thu thập chứng kiểm toán Thực theo chương trình kiểm tốn, ghi chép bước kiểm tốn liệu thành hồ sơ kiểm toán Thảo luận, bàn bạc kết kiểm toán thống ý kiến với nhà quản lý đơn vị kiểm toán Lập dự