Phân tích các phương thức xác định trị giá tính thuế lấy ví dụ minh hoạ cho phương thức tính trị giá thuế nhập khẩu

Phân tích các phương thức xác định trị giá tính thuế lấy ví dụ minh hoạ cho phương thức tính trị giá thuế nhập khẩu Phân tích các phương thức xác định trị giá tính thuế lấy ví dụ minh hoạ cho phương thức tính trị giá thuế nhập khẩu Phân tích các phương thức xác định trị giá tính thuế lấy ví dụ minh hoạ cho phương thức tính trị giá thuế nhập khẩu

Giới thiệu chung về giá trị hải quan

Khái niệm trị giá hải quan

Hải quan là cơ quan quản lý nhà nước có nhiệm vụ kiểm soát hàng hóa xuất khẩu và nhập khẩu vào lãnh thổ quốc gia Cơ quan này áp dụng các biện pháp nghiệp vụ đặc thù để kiểm tra, giám sát và thu thập thông tin về hàng hóa, nhằm phục vụ cho việc bảo vệ và phát triển nền kinh tế.

Trị giá hải quan là giá trị hàng hóa xuất khẩu và nhập khẩu được sử dụng cho mục đích hải quan Nó bao gồm trị giá của hàng hóa xuất khẩu và hàng hóa nhập khẩu Đối với hàng hóa xuất khẩu, trị giá hải quan được xác định là giá bán tại cửa khẩu xuất, theo hợp đồng mua bán, không bao gồm chi phí vận chuyển (F) và bảo hiểm (I) quốc tế.

Phạm vi, đối tượng áp dụng

Trị giá hải quan được xác định cho mọi loại hàng hóa xuất khẩu và nhập khẩu, không phân biệt có hợp đồng hay không, nhằm mục đích thương mại hay không, cũng như trong các hoạt động kinh doanh, đầu tư và sản xuất xuất khẩu.

Mục đích của trị giá hải quan

Trị giá hải quan được sử dụng vào nhiều mục đích khác nhau, nhưng chủ yếu được sử dụng vào các mục đích như sau:

Mục đích của việc tính thuế là xác định trị giá hải quan, vì vậy trị giá hải quan thường được hiểu đồng nhất với trị giá tính thuế.

- Mục đích thống kê: Thống kê kim ngạch xuất khẩu, thống kê hải quan

- Mục đích quản lý hạn ngạch

Mục đích xử phạt vi phạm các quy định hải quan tại Việt Nam hiện nay chủ yếu nhằm tính thuế và thống kê Khái niệm trị giá hải quan đã được cập nhật và áp dụng từ ngày 01/01/2006, đánh dấu sự thay đổi quan trọng trong quy định về trị giá hải quan của nước này.

Trị giá hải quan trước đây chủ yếu được nhắc đến với mục đích tính thuế, mà chưa có quy định rõ ràng về phương pháp xác định hàng hóa xuất nhập khẩu trong lĩnh vực thống kê hải quan.

Các hệ thống xác định trị giá hải quan

 Trên thế giới đã tồn tại rất nhiều phương pháp xác định trị giá hải quan, chẳng hạn:

Giá thị trường tại các quốc gia hiện nay được xác định theo phương pháp do Anh giới thiệu vào đầu thế kỷ XX, nhằm bảo vệ hàng hóa sản xuất tại Anh và tiêu thụ ở các nước thuộc địa Trị giá tính thuế dựa trên giá bán buôn tại thị trường xuất khẩu Hệ thống xác định trị giá này đã được áp dụng bởi các quốc gia trong "đế quốc Anh", bao gồm Canada, Úc, Nam Phi, và hải quan New Zealand cũng thực hiện phương pháp này cho đến ngày 01/07/1882, trước khi Hiệp định Trị giá GATT/WTO được áp dụng.

Giá thị trường hợp lý là một phương pháp linh hoạt trong việc xác định giá trị hàng hóa, tương tự như giá trị thị trường hiện hành trong nước Phương pháp này cho phép xác định giá thị trường hợp lý một cách thích ứng và quy định về tính trị giá tại cơ quan hải quan có thẩm quyền Phương pháp này chủ yếu được áp dụng tại khu vực Thái Bình Dương, điển hình là tại Philippines.

Hệ thống giá bán của Mỹ là phương pháp xác định trị giá cho một số lượng hạn chế hàng hóa nhập khẩu, dựa trên giá sản phẩm cạnh tranh trong nước Trị giá hải quan được xác định từ giá cả mà các nhà sản xuất trong nước gián tiếp kiểm soát, ảnh hưởng đến hàng hóa của đối thủ cạnh tranh.

Định nghĩa Brussels về trị giá là một phương pháp xác định trị giá hải quan được áp dụng bởi khoảng 30 nước chủ yếu ở châu Âu vào những năm 1950, trước khi có Hiệp định GATT/WTO Theo định nghĩa này, trị giá hải quan được xác định dựa trên giá thông thường của hàng hóa, với điều kiện phải xem xét trong bối cảnh cạnh tranh đầy đủ, bao gồm thời gian bán hàng, địa điểm bán hàng, số lượng và cấp độ thương mại của giao dịch.

Phương pháp giá tối thiểu được áp dụng bởi cơ quan hải quan nhằm đưa ra mức giá cho tất cả hàng hóa nhập khẩu, tuy nhiên không phản ánh giá thực tế của chúng Phương pháp này thường thấy ở các nước kém phát triển vì dễ thực hiện và mang lại nhiều thuế Tuy nhiên, việc ấn định giá tối thiểu thiếu tính khoa học, dẫn đến những hành vi không tốt từ cả cơ quan hải quan và nhà nhập khẩu.

Phương pháp xác định trị giá hải quan theo “Giá thực tế” được áp dụng tại một số quốc gia kém phát triển ở Châu Á, trong đó trị giá hải quan dựa trên giá bán buôn hàng hóa nhập khẩu sau khi trừ đi 15% Điều này dẫn đến việc thuế hải quan được tính trên trị giá đã bao gồm các khoản phí hải quan, gây khó khăn cho cơ quan hải quan khi phải xử lý hồ sơ về giá đã được chấp nhận trước đó Phương pháp này, tương tự như việc sử dụng giá tối thiểu, cũng có thể dẫn đến những hành vi không đúng mực từ cả cơ quan hải quan và nhà nhập khẩu.

- Phương pháp xác định giá hải quan theo giá CIF đối với hàng nhập khẩu và giá FOB đối với hàng xuất khẩu.

- Xác định trị giá theo GATT (theo trị giá giao dịch): là giá thực tế đã thanh toán hoặc phải thanh toán cho lô hàng nhập khẩu.

 Theo Hiệp định trị giá GATT/WTO, trị giá tính thuế (trị giá hải quan) của hàng hoá nhập khẩu được xác định theo sáu phương pháp, bao gồm:

- Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu

- Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa giống hệt nhập khẩu

- Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa tương tự nhập khẩu

- Phương pháp trị giá khấu trừ

- Phương pháp trị giá tính toán

- Phương pháp suy luận hay phương pháp dự phòng.

Các phương pháp xác định trị giá tính thuế được áp dụng theo trình tự từ phương pháp thứ nhất đến phương pháp thứ sáu Nếu không thể xác định trị giá theo phương pháp trước, cần chuyển sang phương pháp tiếp theo Tuy nhiên, phương pháp thứ tư và thứ hăm có thể hoán đổi cho nhau, vì việc xác định trị giá dựa vào tài liệu và số liệu do doanh nghiệp cung cấp Do đó, doanh nghiệp có thể đề xuất phương pháp phù hợp nhất cho cơ quan Hải quan.

Các phương pháp tính trị giá hải quan

Phương pháp 1: phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu

Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu được quy định tại Điều

Hiệp định GATT/WTO quy định phương pháp đầu tiên để xác định trị giá hải quan cho hàng hóa nhập khẩu, đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện các quy định thương mại quốc tế.

Mặc dù phương pháp này đơn giản và dễ áp dụng, việc hiểu rõ các khái niệm và bản chất của các yếu tố cấu thành trong trị giá là rất quan trọng Điều này bao gồm các khái niệm như trị giá giao dịch, giao dịch bán hàng xuất khẩu, các khoản thanh toán gián tiếp, các khoản khấu trừ trong trị giá giao dịch, các khoản điều chỉnh bổ sung và giá thực tế thanh toán.

Trị giá giao dịch hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập khẩu đầu tiên.

Trị giá tính thuế = trị giá giao dịch = Giá thực tế đã/sẽ thanh toán ± Các khoản điều chỉnh

Các khoản điều chỉnh cộng bao gồm hoa hồng bán hàng, phí môi giới, chi phí bao bì và đóng gói hàng hóa, các khoản trợ giúp, tiền bản quyền và phí giấy phép, tiền thanh toán bổ sung, cùng với chi phí vận tải, bốc xếp, chuyển hàng và chi phí bảo hiểm.

Các khoản điều chỉnh trừ bao gồm phí vận chuyển và bảo hiểm từ nơi nhập khẩu đến địa điểm giao hàng cho chủ hàng, các chi phí phát sinh sau khi nhập khẩu, cùng với các khoản thuế và lệ phí phải trả tại Việt Nam.

Khi áp dụng phương pháp trị giá giao dịch, yếu tố quan trọng đầu tiên cần xem xét là bản chất của giao dịch BIDV có liên quan đến việc xuất khẩu hàng hóa đến nước nhập khẩu hay không Điều này có nghĩa là cần xác định xem việc chuyển nhượng hàng hóa trong giao dịch có thực sự là sự chuyển nhượng quốc tế về quyền sở hữu hay không Nếu trong giao dịch nhập khẩu, quyền sở hữu hàng hóa không được chuyển giao giữa các quốc gia, thì đây không được coi là giao dịch bán hàng để xuất khẩu, do đó không thể xác định trị giá hải quan theo phương pháp trị giá giao dịch.

- Có giao dịch mua bán hàng thật sự

- Người mua có toàn quyền định đoạt hàng hóa sau khi nhập khẩu

- Giao dịch mua bán không phụ thuộc vào bất cứ điều kiện nào dẫn đến việc không thể xác định được trị giá hàng hóa nhập khẩu

- Chủ hàng không phải trả thêm khoản tiền nào cho người cung cấp hàng hóa.

- Chủ hàng và người cung cấp hàng hóa không có mối quan hệ đặc biệt làm ảnh hưởng đến giá cả mua bán.

- Người bán định giá bán hàng hóa nhập khẩu với điều kiện là người mua cũng sẽ mua một số lượng nhất định các hàng hóa khác nữa.

- Giá cả hàng hóa nhập khẩu phụ thuộc vào giá của hàng hóa khác mà người nhập khẩu sẽ bán lại cho người xuất khẩu.

Mặc dù có mối quan hệ đặc biệt giữa người mua và người bán, giao dịch mua hàng vẫn được thực hiện như một giao dịch thông thường Cơ quan hải quan cần kiểm tra cách thức thiết lập mối quan hệ và quá trình đàm phán giá giữa hai bên, nhằm xác định xem giá trị khai báo có bị ảnh hưởng bởi mối quan hệ đặc biệt hay không.

Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu giống hệt hoặc tương tự

2.2.1 Khái niệm và xác định hàng hóa nhập khẩu giống hệt hoặc tương tự

2.2.1.1 Khái niệm và xác định trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu giống hệt a Khái niệm:

Khi hàng hóa nhập khẩu không xác định được trị giá hải quan theo phương pháp trị giá giao dịch, trị giá hải quan sẽ được xác định dựa trên trị giá giao dịch của hàng hóa giống hệt được bán với mục đích xuất khẩu cho cùng một quốc gia nhập khẩu trong cùng thời điểm hoặc cùng kỳ Điều này có nghĩa là trị giá hải quan của lô hàng cần xác định sẽ dựa vào trị giá giao dịch của mặt hàng khác tương tự, mà trị giá này đã được cơ quan hải quan chấp nhận để tính thuế Do đó, bước đầu tiên là xác định mặt hàng nhập khẩu giống hệt với mặt hàng đang cần xác định trị giá hải quan.

Theo quy định pháp luật Việt Nam, "hàng hóa nhập khẩu giống hệt" là những sản phẩm có đặc điểm vật lý, chất lượng và danh tiếng hoàn toàn tương đồng Những hàng hóa này phải được sản xuất tại cùng một quốc gia và bởi cùng một nhà sản xuất, hoặc bởi nhà sản xuất khác được ủy quyền Việc xác định hàng hóa nhập khẩu giống hệt cần dựa trên các tiêu chí này để đảm bảo tính đồng nhất và chất lượng.

Theo Khoản 8 Điều 2 Thông tư 205/2010/TT-BTC, đã được sửa đổi tại Khoản 1 Điều 1 Thông tư 29/2014/TT-BTC, hàng hóa nhập khẩu giống hệt là những sản phẩm giống nhau về mọi mặt.

Đặc điểm vật chất của sản phẩm bao gồm bề mặt, vật liệu cấu thành, phương pháp chế tạo, chức năng và mục đích sử dụng Ngoài ra, các tính chất cơ, lý, hóa cũng cần được xem xét, tất cả đều phải có cùng mã số theo phân loại của Danh mục hàng hóa nhập khẩu Việt Nam.

Chất lượng sản phẩm là một chỉ tiêu trừu tượng, khó định lượng và so sánh Để xác định chất lượng hàng hóa, thường dựa vào tiêu chí của nhà sản xuất hoặc ngành sản xuất, cùng với các tiêu chuẩn chung được công nhận rộng rãi Tiêu chuẩn chất lượng cho các mặt hàng giống hệt sẽ được xem xét và quyết định riêng cho từng sản phẩm trong từng trường hợp xuất khẩu.

Danh tiếng của hàng hóa chủ yếu phụ thuộc vào đánh giá của người tiêu dùng và có thể thay đổi theo không gian và thời gian Uy tín sản phẩm không chỉ dựa vào chất lượng mà còn bị ảnh hưởng bởi quảng cáo, truyền thông, dịch vụ khách hàng và chế độ bảo hành Danh tiếng thường liên quan mật thiết đến nhãn hiệu; hàng hóa có cùng chất lượng nhưng mang nhãn hiệu khác nhau có thể được đánh giá khác nhau Hàng hóa nhập khẩu, dù có những khác biệt nhỏ về màu sắc, kích thước hay kiểu dáng, vẫn được coi là giống hệt nếu không ảnh hưởng đến giá trị Tuy nhiên, nếu trong quá trình sản xuất có sử dụng thiết kế hay bản vẽ từ nước nhập khẩu, hàng hóa đó sẽ không được xem là giống hệt.

Ngoài ra để xác định hàng hóa giống hệt cần lưu ý thêm một số" tiêu chí sau:

Hàng hóa không được xem là giống hệt nếu chứa đựng hoặc thể hiện thiết kế kỹ thuật, chi phí triển khai, thiết kế mỹ thuật, mẫu mã, sơ đồ hay phác hoạ Những yếu tố này đã được thực hiện tại nước nhập khẩu, do đó không được tính vào trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu.

- Hàng hoá không được coi là hàng hóa giống hệt nếu chúng không được sản xuất ở cùng một nước với lô hàng đang xác định trị giá.

Khi xác định trị giá hàng hóa, chỉ những sản phẩm giống hệt do nhiều hãng sản xuất khác nhau được xem xét nếu không có mặt hàng giống hệt do chính hãng sản xuất lô hàng đó Điều kiện là các hãng sản xuất này phải thuộc cùng một quốc gia.

Hàng hóa cần tháo lắp đơn giản và thường xuyên, dù được nhập khẩu dưới dạng rắn hay lắp ráp hoàn chỉnh, đều được coi là giống hệt nhau.

2.2.1.2 Khái niệm trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu tương tự a Khái niệm

Nếu không thể tìm thấy hàng hóa giống hệt hoặc lô hàng không đủ điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch, trị giá hải quan sẽ dựa vào trị giá giao dịch của mặt hàng tương tự nhập khẩu Phương pháp này thực chất là việc thay thế hàng hóa giống hệt bằng hàng hóa tương tự.

Theo pháp luật Việt Nam, "hàng hoá nhập khẩu tương tự" là những sản phẩm có đặc trưng cơ bản giống nhau, mặc dù không giống nhau về mọi phương diện Các hàng hoá này được sản xuất từ cùng nguồn, vật liệu tương tự, có chức năng giống nhau và có thể thay thế cho nhau trong giao dịch thương mại Điều này áp dụng cho hàng hoá được sản xuất trong cùng một quốc gia hoặc bởi cùng một nhà sản xuất, hoặc bởi nhà sản xuất khác theo sự uỷ quyền của nhà sản xuất đó Đặc trưng cơ bản của hàng hoá nhập khẩu tương tự được quy định tại Khoản 9 Điều 2 Thông tư 205/2010/TT-BTC.

- Được làm từ các nguyên liệu, vật liệu giống nhau, có cùng phương pháp chế tạo.

- Có cùng mục đích sử dụng;

- Chất lượng sản phẩm tương đương nhau;

- Có thể hoán đổi trong giao dịch thương mại, tức là người mua chấp nhận thay thế hàng hóa này cho hàng hóa kia;

- Được sản xuất ở cùng một nước bởi cùng một nhà sản xuất hoặc nhà sản xuất khác được ủy quyền, được nhập khẩu vào Việt Nam.

Khi đánh giá hàng hóa tương tự, cần xem xét thêm các yếu tố như chất lượng, danh tiếng và thương hiệu Hàng hóa nhập khẩu không được xem là tương tự nếu trong quá trình sản xuất có sử dụng thiết kế kỹ thuật, thiết kế thi công, thiết kế mỹ thuật, bản vẽ triển khai, bản vẽ thiết kế, sơ đồ hay phác đồ do người mua cung cấp miễn phí cho người bán tại nước nhập khẩu.

2.2.2 Áp dụng phương pháp trị giá hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu giống hệt hoặc tương tự

2.2.2.1 Áp dụng phương pháp trị giá hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu giống hệt

Khi không xác định được trị giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch, cần áp dụng phương pháp tiếp theo là trị giá tính thuế của hàng hóa nhập khẩu giống hệt Điều kiện áp dụng phương pháp này được quy định tại Điều 8 Nghị định 40/2007/NĐ-CP.

Lô hàng nhập khẩu phải giống hệt với lô hàng đã được xuất khẩu đến Việt Nam trong cùng ngày hoặc trong vòng 60 ngày trước hoặc sau ngày xuất khẩu của lô hàng đang xác định trị giá tính thuế.

Lô hàng nhập khẩu có thể được xác định trị giá tính thuế nếu nó giống hệt với các lô hàng đã có giao dịch mua bán ở cùng cấp độ hoặc đã được điều chỉnh về cùng cấp độ bán buôn hoặc bán lẻ Điều này bao gồm việc lô hàng có cùng số lượng hoặc đã được điều chỉnh để phù hợp với số lượng của lô hàng đang được định giá.

Phương pháp trị giá khấu trừ

Trị giá khấu trừ là phương pháp được sử dụng khi không xác định được trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu thông qua phương pháp trị giá giao dịch.

Trị giá khấu trừ được xác định dựa trên đơn giá bán hàng hóa nhập khẩu tương tự trên thị trường nội địa Việt Nam, đồng thời trừ đi các chi phí hợp lý và lợi nhuận thu được từ việc bán hàng hóa nhập khẩu.

Nếu không xác định được trị giá hải quan theo các phương pháp quy định, trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu sẽ được xác định theo phương pháp trị giá khấu trừ Phương pháp này dựa trên đơn giá bán hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa giống hệt hoặc tương tự trên thị trường nội địa Việt Nam, và trừ đi các chi phí hợp lý cũng như lợi nhuận thu được sau khi bán hàng hóa.

Không áp dụng phương pháp xác định đơn giá bán nếu hàng hóa chưa được bán trên thị trường nội địa Việt Nam hoặc không được hạch toán theo quy định pháp luật về kế toán Ngoài ra, cũng không áp dụng cho hàng hóa có liên quan đến khoản trợ giúp từ bất kỳ nguồn nào theo quy định tại điểm d.1 khoản 2 Điều 13 Thông tư này.

Giá bán hàng hóa nhập khẩu tại thị trường Việt Nam được xác định dựa trên giá bán thực tế của hàng hóa Nếu không có giá bán thực tế, cần xác định giá trị của hàng hóa nhập khẩu tương tự còn nguyên trạng để làm cơ sở cho việc xác định giá bán thực tế.

Hàng hóa nhập khẩu được coi là còn nguyên trạng khi không bị thay đổi về hình dạng, đặc điểm, tính chất hoặc giá trị Để xác định giá trị hải quan, người nhập khẩu và người mua trong nước không có mối quan hệ đặc biệt Đơn giá bán được tính dựa trên số lượng bán ra lớn nhất ngay sau khi nhập khẩu, với điều kiện hàng hóa phải được bán trong vòng 90 ngày Đơn giá này phải phản ánh giá bán của hàng hóa giống hệt hoặc tương tự, được bán nguyên trạng Điều kiện lựa chọn đơn giá cũng yêu cầu rằng hàng hóa phải được bán với số lượng đủ để hình thành đơn giá, và không có mối quan hệ đặc biệt giữa người mua và người bán.

Việc xác định các khoản khấu trừ cần dựa trên số liệu kế toán và chứng từ hợp pháp, được ghi chép theo quy định của kế toán Việt Nam Các khoản khấu trừ phải là những chi phí hợp lý được phép hạch toán theo Luật kế toán Việt Nam.

- Các khoản được khấu trừ khỏi đơn giá bán hàng:

Các khoản khấu trừ từ đơn giá bán hàng tại Việt Nam bao gồm chi phí hợp lý và lợi nhuận từ việc bán hàng Cụ thể, các chi phí vận tải, bảo hiểm và các chi phí liên quan đến vận chuyển hàng hóa từ cửa khẩu nhập đến kho hàng hoặc địa điểm giao hàng trong nội địa Việt Nam được tính vào khoản khấu trừ Ngoài ra, các khoản thuế, phí và lệ phí khi nhập khẩu và bán hàng hóa cũng được khấu trừ Đối với hoa hồng hoặc chi phí chung liên quan đến hoạt động bán hàng, nếu người nhập khẩu là đại lý, khoản hoa hồng sẽ được khấu trừ, nhưng không được khấu trừ thêm các chi phí đã bao gồm Trong trường hợp nhập khẩu theo phương thức mua đứt bán đoạn, chi phí chung và lợi nhuận cần được xem xét tổng thể và phân bổ theo quy định kế toán Việt Nam.

Chi phí chung cho việc nhập khẩu và bán hàng hóa trên thị trường nội địa bao gồm cả chi phí trực tiếp và gián tiếp Các loại chi phí này bao gồm chi phí tiếp thị hàng hóa, chi phí lưu giữ và bảo quản hàng hóa trước khi bán, cùng với các hoạt động liên quan khác.

Để xác định các khoản khấu trừ, cần dựa vào số liệu ghi chép trên chứng từ và sổ sách kế toán của người nhập khẩu, tuân thủ quy định và chuẩn mực kế toán Việt Nam Số liệu này phải phù hợp với các thông tin từ hoạt động mua bán hàng hóa nhập khẩu cùng phẩm cấp hoặc cùng chủng loại tại Việt Nam.

Hàng hóa nhập khẩu qua gia công, chế biến tại Việt Nam sẽ được xác định trị giá hải quan theo nguyên tắc quy định, nhưng phải trừ đi các chi phí gia công, chế biến làm tăng giá trị Phương pháp xác định trị giá hải quan này không áp dụng trong các trường hợp hàng hóa nhập khẩu không còn nguyên trạng sau gia công và không xác định được giá trị tăng thêm, hoặc khi hàng hóa vẫn giữ nguyên đặc điểm, tính chất nhưng chỉ là một bộ phận của sản phẩm bán trên thị trường Việt Nam.

4 Chứng từ, tài liệu để xác định trị giá hải quan theo phương pháp này bao gồm: a) Hóa đơn bán hàng hoặc hóa đơn giá trị gia tăng theo quy định; b) Hợp đồng đại lý bán hàng nếu người nhập khẩu là đại lý bán hàng của người xuất khẩu Hợp đồng này phải quy định cụ thể khoản phí hoa hồng mà người đại lý được hưởng, các loại chi phí mà người đại lý phải trả; c) Bản giải trình về doanh thu bán hàng và các chứng từ, sổ sách kế toán phản ánh các khoản chi phí nêu tại khoản 5 Điều này d) Tờ khai hải quan và tờ khai trị giá hải quan của lô hàng được lựa chọn để khấu trừ; đ) Các tài liệu cần thiết khác để kiểm tra, xác định trị giá hải quan.

Sử dụng phương pháp trị giá tính toán

Trị giá tính toán là số liệu được ghi chép trên chứng từ và sổ sách kế toán của người sản xuất, trừ khi không phù hợp với số liệu thu thập tại Việt Nam Số liệu này cần phải tương ứng với những số liệu từ hoạt động sản xuất và mua bán hàng hóa nhập khẩu có cùng phẩm cấp hoặc chủng loại do người sản xuất tại nước xuất khẩu sản xuất để xuất khẩu đến Việt Nam.

2.5.2 Cách xác định trị giá tính toán

Số liệu được ghi chép và phản ánh trên chứng từ, sổ sách kế toán của người sản xuất phải tương ứng với các số liệu thu thập tại Việt Nam Những số liệu này cần phù hợp với hoạt động sản xuất và mua bán hàng hóa nhập khẩu cùng phẩm cấp hoặc chủng loại, do người sản xuất tại nước xuất khẩu sản xuất ra để xuất khẩu sang Việt Nam.

Hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam sẽ được xác định trị giá tính thuế theo phương pháp trị giá tính toán nếu không áp dụng được các phương pháp khác Theo phương pháp này, trị giá tính toán của hàng hóa nhập khẩu sẽ bao gồm các yếu tố cần thiết để xác định giá trị chính xác.

 Giá thành hoặc trị giá của nguyên vật liệu, chi phí của quá trình sản xuất hoặc quá trình gia công khác của việc sản xuất hàng nhập khẩu;

 Chi phí, lợi nhuận để bán hàng nhập khẩu,

 Chi phí điều chỉnh cộng thêm:

+ Chi phí vận tải, bốc hàng, dỡ hàng, chuyển hàng để vận chuyển hàng đến cửa khẩu nhập;

+ Chi phí bảo hiểm để vận chuyển hàng hóa nhập khẩu đến cửa khẩu nhập;

2.5.4 Chứng từ, tài liệu để xác định trị giá hải quan theo phương pháp này

Người sản xuất cần cung cấp bản giải trình chi tiết về các chi phí, kèm theo xác nhận rằng các chứng từ và số liệu kế toán liên quan đều phù hợp với bản giải trình này.

- Hóa đơn bán hàng của người sản xuất.

- Chứng từ về các chi phí. a Khái niệm

Trị giá hải quan theo phương pháp suy luận là quá trình áp dụng linh hoạt các phương pháp xác định trị giá tính thuế, dừng lại khi xác định được trị giá hải quan Phương pháp này dựa vào các tài liệu và số liệu khách quan có sẵn tại thời điểm xác định trị giá Yêu cầu của phương pháp là áp dụng lại tất cả các phương pháp khác một cách linh hoạt bằng cách nới lỏng các hạn chế.

Nếu chưa xác định được trị giá hải quan, có thể tham khảo các nguồn như giá trị trên sổ sách kế toán, trị giá bảo hiểm, trị giá thay thế hoặc trị giá tính thuế khác để đưa ra quyết định.

Hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam sẽ được xác định giá tính thuế bằng phương pháp suy luận nếu không thể xác định trị giá theo các phương pháp quy định từ 1 đến 5.

Phương pháp suy luận là quá trình áp dụng linh hoạt và tuần tự các phương pháp xác định trị giá tính thuế từ 1 đến 5 Quá trình này dừng lại khi tìm ra phương pháp xác định được trị giá tính thuế chính xác Việc xác định trị giá tính thuế phải dựa trên các tài liệu và số liệu thông tin có sẵn tại thời điểm đó.

Khi áp dụng phương pháp suy luận để xác định trị giá tính thuế, cần lưu ý không sử dụng các trị giá như giá bán trên thị trường nội địa của mặt hàng cùng loại sản xuất tại Việt Nam, giá bán hàng hóa ở thị trường nội địa nước xuất khẩu, giá bán hàng hóa xuất khẩu đến một nước khác, chi phí sản xuất hàng hóa (ngoại trừ chi phí sản xuất hàng hóa nhập khẩu), giá tính thuế tối thiểu, các loại giá giả định, và hệ thống xác định trị giá không cho phép sử dụng từ giá cao hơn trong hai trị giá thay thế.

 Khi vận dụng phương pháp suy luận, không được sử dụng các phương pháp bị cấm, bao gồm:

- Giá bán trên thị trường nội địa của mặt hàng cùng loại được sản xuất tại Việt Nam;

- Giá bán hàng hóa ở thị trường nội địa nước xuất khẩu;

- Giá bán hàng hóa để xuất khẩu đến nước khác;

- Chi phí sản xuất hàng hóa, trừ các chi phí sản xuất hàng hóa được sử dụng trong phương pháp tính toán;

- Trị giá áp đặt hay hư cấu;

Khi xác định giá trị hải quan cho hàng hóa nhập khẩu, cần sử dụng trị giá cao hơn nếu có hai trị giao dịch của hàng hóa giống hệt hoặc hàng hóa tương tự.

 Phải sử dụng các biện pháp hợp lý

Phải dựa trên trị giá hải quan đã được xác định trước đó, theo nghĩa rộng nhất trong chừng mực có thể.

Phương pháp suy luận không cung cấp một phương pháp xác định trị giá cụ thể, nhưng các phương pháp xác định trị giá theo phương pháp này phải dựa trên các điều từ 1 đến 6 của Hiệp định, được áp dụng một cách linh hoạt và hợp lý Điều này có nghĩa là khi có nhiều phương pháp được chấp nhận để xác định trị giá, thứ tự áp dụng vẫn cần được duy trì.

 Phải nhất quán với các nguyên tắc chung của Hiệp định và Điều 7 của GATT

Nguyên tắc chung của Hiệp định yêu cầu việc xác định trị giá hải quan thông qua phương pháp dự phòng phải đảm bảo độ tin cậy cao nhất về trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu Điều này có nghĩa là trị giá giao dịch cần được hiểu theo cách rộng nhất có thể để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình xác định trị giá hải quan.

+ Thống nhất trong việc xác định trị giá.

+ Công bằng và trung thực

+ Hệ thống xác định trị giá phải dựa trên các tiêu chí đơn giản và hợp lý

+ Nhất quán với các thông lệ thương mại

- Nguyên tắc của điều 7 GATT:

+ Phải căn cứ vào trị giá thực tế của hàng hóa.

+ Không được căn cứ vào trị giá của hàng hóa được sản xuất tại nước nhập khẩu hoặc trị giá áp đặt hay hư cấu.

Giá phải được xác định dựa trên mức giá mà hàng hóa đó hoặc hàng hóa tương tự được bán trong điều kiện kinh doanh bình thường, với sự cạnh tranh không bị hạn chế.

 Dựa trên cơ sở dữ liệu thu thập được từ nước xuất khẩu

- Phải dựa vào thông tin có sẵn:

Chúng tôi không chú trọng đến nguồn gốc của các thông tin được sử dụng; điều quan trọng là những dữ liệu này phải đóng vai trò như cầu nối, giúp hải quan tin tưởng vào tính trung thực và độ chính xác của chúng.

Khi thu thập dữ liệu từ nước ngoài, không có lý do nào để không sử dụng những thông tin đó trong việc xác định trị giá theo Điều 7 Hiệp định GATT Nếu hải quan có thể đảm bảo độ tin cậy và chính xác của thông tin từ nước nhập khẩu, thì việc sử dụng những dữ liệu này là khả thi và nên được thực hiện.

 Vận dụng linh hoạt bằng phương pháp trị giá giao dịch

Phương pháp suy luận hay phương pháp dự phòng

Công ty A tại Việt Nam đã nhập khẩu thiết bị sản xuất xi măng lò đứng từ công ty B của Trung Quốc với giá trị hóa đơn lên tới 5 triệu USD, được giao hàng tận nơi tại cơ sở của người bán.

Thuế ưu đãi nhập khẩu thiết bị cho lò đứng xi măng là 5%, trong khi giấy phép nhượng quyền sản xuất xi măng chọn gói có giá 300.000 USD Ngoài ra, chi phí cho người môi giới mua hàng là 0,55% theo giá giao dịch.

Chi phí giám định chất lượng tại cửa khẩu là 4.000 USD, do người mua thanh toán cho người bán theo hợp đồng, chưa bao gồm trong giá trị hóa đơn Ngoài ra, tiền đặt cọc là 10% giá trị hóa đơn và cần được trả trước 3 tháng.

Theo hợp đồng, công ty A sẽ trả nợ 500.000 USD cho công ty C của Việt Nam thay cho công ty B, số tiền này đã được giảm trừ vào giá trị hóa đơn Phí vận chuyển và bảo hiểm đến biên giới là 300.000 USD, trong khi chi phí vận chuyển từ biên giới về kho của công ty A là 1,6 tỷ VND (tỷ giá 1 USD = 23.000 VND) Người bán đã thông báo giảm giá 1% trị giá hóa đơn, nhưng người mua không có chứng từ hợp lệ Chi phí mở L/C để thanh toán cho người bán là 500 USD, và chi phí lắp đặt, bảo dưỡng, hỗ trợ kỹ thuật là 10.000 USD Hợp đồng cũng quy định rằng người mua có thể trả chậm 30% trị giá hóa đơn sau 1 năm kể từ khi giao hàng với lãi suất 0,5%/tháng.

Để tính thuế nhập khẩu cho mặt hàng này, cần lưu ý rằng hợp đồng nhập khẩu đã đủ điều kiện áp dụng phương pháp tính thuế dựa trên giá trị giao dịch của hàng hóa nhập khẩu.

 Giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán

- Các khoản thanh toán gián tiếp: 5.000.000 x 10% = 500.000 USD

➔ Giá thanh toán hay sẽ phải thanh toán = 5.000.000 + 500.000 = 5.500.000 USD