Phân tích các phương thức xác định trị giá tính thuế lấy ví dụ minh hoạ cho phương thức tính trị giá thuế nhập khẩu Phân tích các phương thức xác định trị giá tính thuế lấy ví dụ minh hoạ cho phương thức tính trị giá thuế nhập khẩu Phân tích các phương thức xác định trị giá tính thuế lấy ví dụ minh hoạ cho phương thức tính trị giá thuế nhập khẩu
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KINH TẾ & KINH DOANH QUỐC TẾ BÀI THẢO LUẬN ĐỀ TÀI: PHÂN TÍCH CÁC PHƯƠNG THỨC XÁC ĐỊNH TÍNH TRỊ GIÁ THUẾ LẤY VÍ DỤ MINH HỌA CHO PHƯƠNG THỨC TÍNH TRỊ GIÁ THUẾ NHẬP KHẨU Giảng viên hướng dẫn : Nguyễn Vi Lê : 14 : 2106ITOM1721 Hà Nội, tháng năm 2021 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU I Giới thiệu chung giá trị hải quan 1.1 Khái niệm trị giá hải quan .2 1.2 Phạm vi, đối tượng áp dụng 1.3 Mục đích trị giá hải quan 1.4 Các hệ thống xác định trị giá hải quan II Các phương pháp tính trị giá hải quan .6 2.1 Phương pháp 1: phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập 2.2 Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt tương tự 2.2.1 Khái niệm xác định hàng hóa nhập giống hệt tương tự 2.2.2 Áp dụng phương pháp trị giá hải quan hàng hóa nhập giống hệt tương tự .10 2.2.4 Điều kiện lựa chọn lô hàng nhập giống hệt tương tự 13 2.2.6 Tính tốn trị giá lơ hàng giống hệt tương tự .17 2.2.7 Những tài liệu, thông tin sử dụng để xác định trị giá tính thuế theo phương pháp hàng hố nhập giống hệt, hàng hoá nhập tương tự 18 2.3 Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập tương tự 18 2.4 Phương pháp trị giá khấu trừ .21 a Khái niệm .21 b Trường hợp áp dụng: .21 2.5 Sử dụng phương pháp trị giá tính tốn 25 2.5.1 Khái niê ?m 25 2.5.2 Cách xác định trị giá tính tốn 25 2.5.3 Điều kiện áp dụng 25 2.5.4 Chứng từ, tài liệu để xác định trị giá hải quan theo phương pháp 25 2.6 Phương pháp suy luận hay phương pháp dự phòng .26 a Khái niệm trị giá hải quan theo phương pháp .26 b Cách xác định phương pháp 26 c Điều kiện áp dụng 27 d Nội dung phương pháp 29 đ Chứng từ, tài liệu 30 III Ví dụ minh họa tính giá trị thuế nhập .31 KẾT LUẬN 33 LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế tồn cầu hóa phát triển thương mại quốc tế nay, kênh thông tin thu hút quan tâm doanh nghiệp quy định hệ thống thuế quan Theo quản lý hải quan đại, trị giá hải quan phần số liệu trị giá đưa vào lãnh thổ hải quan, quan hải quan quản lý sử dụng phục vụ cho mục tiêu quản lý nhà nước Hải quan, mục tiêu dùng để tính thuế hàng xuất, nhập chủ yếu gọi trị giá tính thuế Với sức ép hội nhập tồn cầu hóa kinh tế địi hỏi cần xác định lại chế xác định giá trị phù hợp, thuận tiện, khách quan minh bạch Từ đó, đề giải pháp thiết thực nâng cao hiệu công việc xác định giá trị tính thuế hàng hóa nhập Việt Nam, tiến tới mục tiêu cải thiện môi trường kinh doanh xuất nhập thu hút đầu tư, đảm bảo nguồn thu, chống thất thu cho ngân sách nhà nước vấn đề xúc thiết thực Xuất phát từ lý trên, Nhóm 14 chúng em chọn đề tài “Phân tích phương thức xác định trị giá tính thuế Lấy ví dụ minh hoạ cho phương thức tính trị giá thuế nhập khẩu” để thảo luận hy vọng giúp bạn hiểu thêm tháo gỡ vấn đề cấp thiết nêu I Giới thiệu chung giá trị hải quan 1.1 Khái niệm trị giá hải quan Hải quan quan quản lý nhà nước, có nhiệm vụ kiểm sốt hàng hóa xuất nhập vào lãnh thổ quốc gia Hải quan sử dụng biện pháp nghiệp vụ đặc thù để kiểm tra, giám sát thu thập thông tin hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, sử dụng thơng tin phục vụ cho mục tiêu bảo vệ phát triển kinh tế Trị giá hải quan trị giá hàng hoá xuất khẩu, nhập dùng cho mục đích hải quan.Trị giá hải quan bao gồm trị giá hải quan hàng hoá xuất trị giá hải quan hàng hoá nhập Trị giá hải quan hàng hoá xuất giá bán hàng hóa cửa xuất, theo hợp đồng mua bán, không bao gồm chi phí vận chuyển (F) bảo hiểm (I) quốc tế 1.2 Phạm vi, đối tượng áp dụng Trị giá hải quan xác định cho tất loại hàng hóa tổ chức, cá nhân xuất khẩu, nhập khơng phân biệt có hợp đồng hay khơng hợp đồng, nhằm mục đích thương mại hay khơng nhằm mục đích thương mại, hoạt động kinh doanh đầu tư hay sản xuất xuất 1.3 Mục đích trị giá hải quan Trị giá hải quan sử dụng vào nhiều mục đích khác nhau, chủ yếu sử dụng vào mục đích sau: - Mục đích tính thuế: Khỏi thuỷ việc xác định trị giá hải quan, nhằm mục đích tính thuế, lẽ nói đến trị giá hải quan người ta thường đồng với trị giá tính thuế - Mục đích thống kê: Thống kê kim ngạch xuất khẩu, thống kê hải quan - Mục đích quản lý hạn ngạch - Mục đích xử phạt vi phạm quy định hải quan, v.v Đối với Việt Nam nay, khái niệm trị giá hải quan hiểu trị giá phục vụ cho mục đích tính thuế mục đích thống kê chủ yếu Đây nội dung so với quy định trị giá Việt Nam, bắt đầu áp dụng từ 01/01/2006 Trước đó, đề cập đến trị giá hải quan, người ta để cập đến trị giá phục vụ mục đích tính thuế (trị giá tính thuế), mà khơng có quy định cụ thể cách thức xác định hàng hoá xuất, nhập sử dụng lĩnh vực thống kê hải quan 1.4 Các hệ thống xác định trị giá hải quan Trên giới tồn nhiều phương pháp xác định trị giá hải quan, chẳng hạn: - Giá thị trường nước hành, phương pháp Anh đưa vào- đầu kỷ XX coi để bảo hộ hàng hóa sản xuất Anh bán nước thuộc địa Trị giá tính thuế dựa bán bn thị trường nước xuất Hệ thống xác định trị giá nước thuộc “đế quốc Anh” áp dụng, gồm Canada, úc, Nam Phi hải quan New Zealand áp dụng phương pháp đến ngày 01/07/1882, trước Hiệp định Trị giá GATT/WTO áp dụng - Giá thị trường hợp lý, phương pháp tương tự giá trị thị trường nước hành mang tính linh hoạt việc xác định giá coi giá thị trường hợp lý quy định việc tính trị giá quan hải quan có thẩm quyền đáng kể Phương pháp chủ yếu áp dụng khu vực Thái Bình Dương mà điển hình Philippin - Hệ thống giá bán Mỹ, phương pháp xác định trị giá áp dụng số"lượng hạn chế loại hàng hoá nhập Trị giá hải quan dựa giá sản phẩm cạnh tranh Mỹ Nhà sản xuất nước gián tiếp kiểm soát trị giá áp dụng cho hàng hoá đối thủ cạnh tranh - Định nghĩa Brussels trị giá, phương pháp xác định trị giá xây dựng áp dụng khoảng 30 nước vào năm 1950 chủ yếu châu Âu trước có Hiệp định GATT/WTO Định nghĩa Brussels quy định trị giá hải quan giá thơng thường hàng hố xác định trị giá Giá thông thường phải xem xét điều điều kiện cạnh tranh đầy đủ, có xét đến thời gian bán hàng, địa điểm bán hàng số' lượng, cấp độ thương mại giao dịch bán hàng - Phương pháp dùng giá tối thiểu, theo phương pháp quan hải quan đưa giá tối thiểu cho tất loại hàng hố nhập mà khơng phản ánh giá thực tế hàng hố Phương pháp áp dụng phổ biến nước phát triển phương pháp dễ thực thu nhiều thuế Cơ sở để ấn định giá tối thiểu thiếu tính khoa học tạo hành vi không tốt quan hải quan nhà nhập - Phương pháp xác định trị giá theo “Giá thực tế’, phương pháp áp dụng số" nước phát triển Châu Á Trị giá hải quan dựa giá buôn bán hàng hoá nhập bán ỏ nước nhập trừ 15% Điều có nghĩa thuê tính theo trị giá xác lập' nước nhập sau hàng hóa nhập Điều gây khó khăn cho quan hải quan, hồ sơ giá chấp nhận trước lưu giữ cho phép nhà nhập khai báo “Giá thực tế* Thuế hải quan tính trị giá bao gồm khoản phí hải quan tính vào giá bán buôn Giống phương pháp dùng giá tối thiểu, phương pháp tạo hành vi không tốt quan hải quan nhà nhập - Phương pháp xác định giá hải quan theo giá CIF hàng nhập giá FOB hàng xuất - Xác định trị giá theo GATT (theo trị giá giao dịch): giá thực tế tốn phải tốn cho lơ hàng nhập Theo Hiệp định trị giá GATT/WTO, trị giá tính thuế (trị giá hải quan) hàng hố nhập xác định theo sáu phương pháp, bao gồm: - Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập - Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa giống hệt nhập - Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa tương tự nhập - Phương pháp trị giá khấu trừ - Phương pháp trị giá tính tốn - Phương pháp suy luận hay phương pháp dự phòng Các phương pháp áp dụng theo trình tự bắt buộc từ phương pháp thứ đến phương pháp thứ sáu Nếu không xác định trị giá tính thuế theo phương pháp thứ phải áp dụng phương pháp thứ hai; Nếu khơng thể xác định trị giá tính thuế theo phương pháp thứ hai phải áp dụng phương pháp thứ ba, vậy, phương pháp cuối Tuy nhiên, có ngoại lệ trình tự áp dụng, phương pháp thứ tư phương pháp thứ hăm hốn đổi vị trí cho nhau, hốn đổi, việc tính tốn, xác định trị giá tính thuế theo hai phương pháp hầu hết dựa vào tài liệu, số liệu, chứng doanh nghiệp Khi đó, doanh nghiệp người biết rõ xác định trị giá theo phương pháp số hai phương pháp đó, để đề nghị quan Hải quan áp dụng phương pháp thích hợp II Các phương pháp tính trị giá hải quan 2.1 Phương pháp 1: phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập a Khái niệm: Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập quy định Điều Hiệp định trị giá GATT/WTO Đây phương pháp sử dụng chủ yếu để xác định trị giá hải quan cho hàng hóa nhập Mặc dù phương pháp phương pháp đơn giản dễ áp dụng sử dụng phương pháp cần hiểu rõ khái niệm, chất nội dung yếu tố cấu thành trị giá Đó khái niệm trị giá giao dịch, giao dịch bán hàng xuất khẩu, khoản toán gián tiếp, khoản khấu trừ trị giá giao dịch, khoản điều chỉnh bổ sung giá thực tế toán,… b Cách xác định: Trị giá giao dịch hàng hóa nhập giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập Trị giá tính thuế = trị giá giao dịch = Giá thực tế đã/sẽ toán ± Các khoản điều chỉnh Các khoản điều chỉnh cộng (+): Hoa hồng bán hàng; phí mối giới; chi phí bao bì gắn liền với hàng hóa; chi phí đóng gói hàng hóa; khoản trợ giúp; tiền quyền, phí giấy phép; tiền tốn bổ sung; chi phí vận tải, bốc xếp, chuyển hàng; chi phí bảo hiểm Các khoản điều chỉnh trừ (-): Phí vận chuyển, bảo hiểm từ NK đến địa điểm giao hàng cho chủ hàng; Các chi phí phát sinh sau NK; Các khoản thuế, lệ phí phải trả Việt Nam Yếu tố quan trọng xem xét để áp dụng phương pháp chất giao dịch BIDV đề xuất hàng hóa đến nước nhập hay khơng? Nói cách khác, tính chất chuyển nhượng hàng hóa giao dịch có phải chuyển nhượng quốc tế quyền sở hữu hàng hóa hay khơng Nếu giao dịch nhập khẩu, quyền sở hữu hàng hóa khơng chuyển giao từ nước sang nước khác khơng phải giao dịch bán hàng để xuất khẩu, khơng thể xác định trị giá hải quan theo phương pháp trị giá giao dịch c Điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch: - Có giao dịch mua bán hàng thật - Người mua có tồn quyền định đoạt hàng hóa sau nhập - Giao dịch mua bán không phụ thuộc vào điều kiện dẫn đến việc xác định trị giá hàng hóa nhập - Chủ hàng khơng phải trả thêm khoản tiền cho người cung cấp hàng hóa - Chủ hàng người cung cấp hàng hóa khơng có mối quan hệ đặc biệt làm ảnh hưởng đến giá mua bán - Người bán định giá bán hàng hóa nhập với điều kiện người mua mua số lượng định hàng hóa khác - Giá hàng hóa nhập phụ thuộc vào giá hàng hóa khác mà người nhập bán lại cho người xuất Mặc dù có mối quan hệ đặc biệt giao dịch mua hàng tiến hành giao dịch mua bán với người mua khơng có quan hệ đặc biệt Cơ quan hải quan phải tiến hành kiểm tra cách thức mà người mua người bán thiết lập mối quan hệ mua bán cách thức đàm phán để đạt mức giá khai báo, từ đưa kết luận trị giá khai báo có bị ảnh hưởng mối quan hệ đặc biệt hay không 2.2 Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt tương tự 2.2.1 Khái niệm xác định hàng hóa nhập giống hệt tương tự 2.2.1.1 Khái niệm xác định trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt a Khái niệm: Khi hàng hoá nhập thuộc diện trường hợp không xác định trị giá hải quan theo phương pháp trị giá giao dịch hàng hố nhập trị giá hải quan trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt bán với mục đích xuất cho nước nhập vào thời điểm hay kỳ với lô hàng cần xác định trị giá Hay nói rõ hơn, trị giá hải quan lô hàng cần xác định xác định dựa theo trị giá giao dịch mặt hàng khác giống hệt với mặt hàng cần xác định trị trị giá giao dịch mặt hàng nhập quan hải quan chấp nhận làm trị giá hải quan để tính thuế Do vấn đề xác định (tìm) mặt hàng nhập giống hệt (cùng loại) với mặt hàng xác định trị giá hải quan Theo quy định pháp luật Việt Nam “Hàng hoá nhập giống hệt” hàng hoá giống phương diện, kể đặc điểm vật lý, chất lượng danh tiếng; sản xuất nước, nhà sản xuất nhà sản xuất khác theo uỷ quyền nhà sản xuất đó, nhập vào Việt Nam b Xác định hàng hóa nhập giống hệt Theo quy định cụ thể Khoản Điều Thông tư 205/2010/TT-BTC, sửa đổi bổ sung Khoản Điều Thông tư 29/2014/TT-BTC Cụ thể, hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa giống phương diện gồm: - Đặc điểm vật chất gồm bề mặt sản phẩm, vật liệu cấu thành, phương pháp chế tạo, chức năng, mục đích sử dụng, tính chất cơ, lý, hóa, có mã số theo phân loại Danh mục hàng hóa nhập Việt Nam; - Chất lượng sản phẩm: Chất lượng hàng hố tiêu có tính, trừu tượng, khó định lượng hay so sánh Việc xác định chất lượng hàng hố có ngang hay khơng xác định hàng hóa giống hệt thường vào tiêu thức nhà sản xuất hay ngành sản xuất quy định cho hàng hoá hoá tiêu chuẩn chung thừa nhận rộng rãi Tiêu chuẩn chất lượng hàng hóa giống hệt xem xét định cho mặt hàng trường hợp xuất - Danh tiếng hàng hố: Danh tiếng hàng hóa phần lớn phụ thuộc vào đánh giá người tiêu dùng thay đổi theo khơng gian thời gian mà hàng hố xuất thị trường Uy tín sản phẩm hàng hố chủ yếu có chất lượng sản phẩm hai tiêu không tỷ lệ thuận với uy tín cịn phụ thuộc vào yếu tố" khác quảng cáo, bề dày truyền thơng nhà sản xuất, hệ thống chăm sóc khách hàng, hệ thống bảo hành, bảo trì sản phẩm Danh tiếng hàng hóa thường liên quan chặt chẽ đến nhãn hiệu sản phẩm Do có nhiều trường hợp hàng hố có đặc điểm vật lý giống hệt nhau, có chất lượng tương đương loại mang nhãn hiệu nhà sản xuất danh tiếng, loại khác mang nhãn hiệu bình thường hàng hố khơng coi hàng hóa giống hệt Được sản xuất nước, nhà sản xuất nhà sản xuất uỷ quyền: Những hàng hoá nhập đáp ứng điều kiện hàng hoá nhập giống hệt có khác biệt khơng đáng kể bề ngồi nhừ màu sắc, kích cổ, kiểu dáng mà không làm ảnh hưởng đến giá trị hàng hố coi hàng hố nhập giống hệt Những hàng hố nhập khơng coi giống hệt trình sản xuất hàng hố có sử dụng thiết kế kỹ thuật, thiết kế thi công, thiết kế mỹ thuật, vẽ triển khai, vẽ thiết kế, sơ đồ, phác đồ hay sản phẩm dịch vụ tương tự làm nước nhập người mua cung cấp miễn phí cho người bán Ngồi để xác định hàng hóa giống hệt cần lưu ý thêm số" tiêu chí sau: - Hàng hố khơng coi hàng hóa giống hệt có hàm chứa thể (phản ánh) thiết kế kỹ thuật, chi phí triển khai, thiết kế mỹ thuật, thiết kế mẫu mã, sơ đồ, phác hoạ Vì yếu tố thực ỏ nước nhập nên không đưa vào trị giá hải quan hàng hoá nhập - Hàng hố khơng coi hàng hóa giống hệt chúng không sản xuất nước với lơ hàng xác định trị giá - Hàng hóa giống hệt nhiều hãng sản xuất khác xem xét khơng có mặt hàng giống hệt hãng sản xuất lơ hàng xác định trị giá, hãng sản xuất hàng hóa phải nước chỉnh trị giá giao dịch lô hàng nhập giống hệt cấp độ thương mại với lô hàng xác định trị giá tính thuế Trường hợp 3: Khác cấp độ thương mại, khác cấp độ số lượng Nếu khơng tìm lơ hàng nhập có cấp độ thương mại số lượng; lô hàng có cấp độ thương mại khác số lượng; lô hàng khác cấp độ thương mại có - số lượng lựa chọn lơ hàng nhập khác cấp độ thương mại sốlượng, sau điều chỉnh trị giá giao dịch lô hàng nhập giống hệt cấp độ thương mại số lượng với lô hàng xác định trị giá tính thuế b Điều chỉnh trị giá hải quan điều kiện vận chuyển lô hàng xác định trị giá Thứ nhất, điều chỉnh trị giá hải quan theo cấp độ thương mại số lượng: Như nói trên, khơng tìm lơ hàng có cấp độ thương mại số lượng phải tìm lơ hàng giống hệt, tương tự có cấp độ thương mại giống có số lượng khác có cấp độ thương mại số lượng khác để xem xét, xác định mức độ Có thể thực việc điều chỉnh theo hướng: - Chỉ điều chỉnh chênh lệch cấp độ thương mại; - Chỉ điều chỉnh chênh lệch số lượng; - Điều chỉnh chênh lệch cấp độ thương mại số lượng Nếu tìm nhiều lơ hàng giống hệt, tương tự thỏa mãn tất điều kiện lơ hàng lựa chọn lơ hàng có giá trị thấp để làm sở tính tốn trị giá hải quan cho lô hàng xác định giá Thứ hai, điều chỉnh trị giá hải quan điều kiện vận chuyển lô hàng xác định trị giá: Trong trường hợp lô hàng nhập giống hệt, tương tự có khác biệt đáng kể cước phí vận tải, quãng đường vận chuyển, phương thức vận chuyển phải điều chỉnh trị giá hải quan lô hàng giống hệt, tương tự điều kiện vận chuyển lô hàng xác định giá Khi điều chỉnh giá theo điều kiện vận chuyển khơng sử dụng cước vận chuyển lô hàng giống hệt, tương tự mà sử dụng cước vận chuyển lơ hàng xác định trị giá Nếu có chênh lệch đáng kể 16 phí bảo hiểm điều chỉnh điều kiện bảo hiểm với lơ hàng xác định trị giá tính thuế 2.2.6 Tính tốn trị giá lơ hàng giống hệt tương tự Sau điều chỉnh, tính tốn trị giá lô hàng giống hệt, tương tự Kết tính tốn trị giá hải quan lơ hàng xác định trị giá Lưu ý: Nếu tìm nhiều lơ hàng giống hệt, tương tự thỏa mãn tất điều kiện lựa chọn lơ hàng có trị giá thấp để làm sở tính tốn trị giá hải quan cho lơ hàng xác định trị giá Nếu khơng có lơ hàng giống hệt sử dụng lơ hàng tương tự làm sở xác định trị giá 2.2.7 Những tài liệu, thông tin sử dụng để xác định trị giá tính thuế theo phương pháp hàng hố nhập giống hệt, hàng hoá nhập tương tự Khi áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt tương tự, người khai hải quan lựa chọn lô hàng nhập giống hệt tương tự thoả mãn điều kiện nêu để làm sở xác định trị giá tính thuế; đồng thời có trách nhiệm cung cấp hồ sơ, chứng từ hợp pháp, hợp lệ (có đóng dấu y chính) đơn vị nhập hàng hố giống hệt tương tự, gồm: Tờ khai trị giá hàng hoá nhập giống hệt hàng hoá nhập tương tự lựa chọn Hợp đồng thương mại, hoá đơn thương mại hàng hoá nhập giống hệt, hàng hoá nhập tương tự người bán phát hành; Hợp đồng vận chuyển vận đơn hàng hoá nhập giống hệt tương tự (nếu có điều chỉnh chi phí này); Các bảng giá bán hàng xuất nhà sản xuất người bán hàng nước ngồi (nếu có điều chỉnh cấp độ thương mại, số lượng) Các hồ sơ, chứng từ hợp pháp, hợp lệ khác cần thiết liên quan đến việc xác định trị giá tính thuế (nếu có) Khi áp dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt tương tự, công chức hải quan phải vào thơng tin có sẵn quan 17 Hải quan nơi xác định trị giá tính thuế tài liệu, chứng từ người khai hải quan cung cấp để xác định trị giá tính thuế 2.4 Phương pháp trị giá khấu trừ a Khái niệm Trị giá khấu trừ phương pháp áp dụng phương pháp trị giá giao dịch không xác định trị giá hải quan hàng hóa nhập Trị giá khấu trừ vào đơn giá bán hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa nhập tương tự thị trường nội địa Việt Nam theo quy định trừ chi phí hợp lí, lợi nhuận thu sau bán hàng hóa nhập b Trường hợp áp dụng: Nếu không xác định trị giá hải quan theo phương pháp quy định Điều 6, Điều 8, Điều Thơng tư trị giá hải quan hàng hóa nhập xác định theo phương pháp trị giá khấu trừ, vào đơn giá bán hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa nhập tương tự thị trường nội địa Việt Nam theo quy định khoản Điều trừ (-) chi phí hợp lý, lợi nhuận thu sau bán hàng hóa nhập Không áp dụng phương pháp hàng hóa lựa chọn để xác định đơn giá bán thuộc trường hợp sau: a) Chưa bán thị trường nội địa Việt Nam việc bán hàng hóa chưa hạch tốn chứng từ, sổ sách kế toán theo quy định pháp luật kế tốn Việt Nam; b) Có liên quan đến khoản trợ giúp người cung cấp theo quy định điểm d.1 khoản Điều 13 Thơng tư *) Giá bán hàng hóa nhập thị trường Việt Nam xác định theo nguyên tắc sau: a) Giá bán hàng hóa nhập giá bán thực tế hàng hóa thị trường Việt Nam Trường hợp khơng có giá bán thực tế hàng hóa nhập cần xác định trị giá hải quan lấy giá bán thực tế hàng hóa nhập giống hệt hay hàng hóa 18 nhập tương tự nguyên trạng nhập bán thị trường Việt Nam để xác định giá bán thực tế Hàng hóa nhập cịn ngun trạng nhập hàng hóa sau nhập không bị tác động làm thay đổi hình dạng, đặc điểm, tính chất, cơng dụng hàng hóa làm tăng, giảm trị giá hàng hóa nhập b) Người nhập người mua hàng nước khơng có mối quan hệ đặc biệt theo quy định Điều Thơng tư này; c) Mức giá bán tính số lượng bán lớn đủ để hình thành đơn giá Mức giá bán tính số lượng bán lớn mức hàng hóa bán với số lượng tổng cộng lớn giao dịch bán hàng hóa cấp độ thương mại sau nhập khẩu; d) Hàng hóa bán (bán bn bán lẻ) vào ngày sớm sau nhập khẩu, không chậm 90 ngày (ngày theo lịch) sau ngày nhập lơ hàng Ngày sớm sau nhập ngày hàng hóa bán với số lượng hàng hóa đủ để hình thành đơn giá (tối thiểu 10% lượng hàng hóa mặt hàng lơ hàng nhập khẩu) Điều kiện lựa chọn đơn giá bán thị trường Việt Nam: a) Đơn giá bán thị trường Việt Nam phải đơn giá bán hàng hóa nhập xác định trị giá hải quan, hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa nhập tương tự, bán nguyên trạng nhập khẩu; b) Đơn giá bán lựa chọn đơn giá tương ứng với lượng hàng hóa bán với số lượng lũy kế lớn mức đủ để hình thành đơn giá; hàng hóa bán sau nhập khẩu, không 90 ngày sau ngày nhập hàng hóa xác định trị giá hải quan; người mua hàng nước người bán khơng có mối quan hệ đặc biệt Nguyên tắc khấu trừ: Việc xác định khoản khấu trừ phải dựa sở số liệu kế toán, chứng từ hợp pháp, có sẵn ghi chép, phản ánh theo quy định, chuẩn mực 19 kế toán Việt Nam Các khoản khấu trừ phải khoản phép hạch tốn vào chi phí hợp lý doanh nghiệp theo Luật kế toán Việt Nam - Các khoản khấu trừ khỏi đơn giá bán hàng: Các khoản khấu trừ khỏi đơn giá bán hàng chi phí hợp lý lợi nhuận thu sau bán hàng thị trường Việt Nam, bao gồm: a) Chi phí vận tải, phí bảo hiểm chi phí cho hoạt động khác liên quan đến việc vận tải hàng hóa sau nhập khẩu, cụ thể: a.1) Chi phí vận tải, phí bảo hiểm chi phí khác liên quan đến việc vận tải hàng hóa phát sinh từ cửa nhập đến kho hàng người nhập địa điểm giao hàng nội địa Việt Nam; a.2) Chi phí vận tải, phí bảo hiểm chi phí khác liên quan đến việc vận tải từ kho hàng người nhập nội địa Việt Nam đến địa điểm bán hàng, người nhập phải chịu khoản b) Các khoản thuế, phí lệ phí phải nộp Việt Nam nhập bán hàng hóa nhập thị trường nội địa Việt Nam; c) Hoa hồng chi phí chung lợi nhuận liên quan đến hoạt động bán hàng hóa nhập Việt Nam: c.1) Trường hợp người nhập đại lý bán hàng cho thương nhân nước ngồi khấu trừ khoản hoa hồng Nếu khoản hoa hồng bao gồm chi phí nêu điểm a b khoản khơng khấu trừ thêm khoản này; c.2) Trường hợp nhập theo phương thức mua đứt bán đoạn khấu trừ khoản chi phí chung lợi nhuận: Chi phí chung lợi nhuận phải xem xét cách tổng thể xác định trị giá khấu trừ Việc xác định phân bổ chi phí chung lợi nhuận cho lô hàng nhập phải thực theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam Chi phí chung bao gồm chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp phục vụ cho việc nhập bán hàng hóa thị trường nội địa, như: Chi phí tiếp thị hàng hóa, chi phí lưu giữ bảo quản hàng hóa trước bán hàng, chi phí hoạt động quản lý phục vụ cho việc nhập bán hàng 20 Căn để xác định khoản khấu trừ số liệu ghi chép phản ánh chứng từ, sổ sách kế toán người nhập khẩu, phù hợp với quy định, chuẩn mực kế toán Việt Nam Số liệu phải tương ứng với số liệu thu từ hoạt động mua bán hàng hóa nhập phẩm cấp chủng loại Việt Nam - Hàng hóa nhập qua trình gia cơng, chế biến thêm nước xác định trị giá hải quan theo nguyên tắc quy định khoản Điều trừ chi phí gia cơng, chế biến làm tăng thêm trị giá hàng hóa Khơng áp dụng phương pháp xác định trị giá hải quan quy định Điều trường hợp: a) Hàng hóa nhập sau gia cơng, chế biến khơng cịn ngun trạng nhập khơng xác định xác giá trị tăng thêm q trình gia cơng, chế biến; b) Hàng hóa nhập sau gia cơng, chế biến giữ ngun đặc điểm, tính chất, cơng dụng nhập cịn phận hàng hóa bán thị trường Việt Nam Chứng từ, tài liệu để xác định trị giá hải quan theo phương pháp bao gồm: a) Hóa đơn bán hàng hóa đơn giá trị gia tăng theo quy định; b) Hợp đồng đại lý bán hàng người nhập đại lý bán hàng người xuất Hợp đồng phải quy định cụ thể khoản phí hoa hồng mà người đại lý hưởng, loại chi phí mà người đại lý phải trả; c) Bản giải trình doanh thu bán hàng chứng từ, sổ sách kế tốn phản ánh khoản chi phí nêu khoản Điều d) Tờ khai hải quan tờ khai trị giá hải quan lô hàng lựa chọn để khấu trừ; đ) Các tài liệu cần thiết khác để kiểm tra, xác định trị giá hải quan 2.5 Sử dụng phương pháp trị giá tính tốn 2.5.1 Khái niêmP 21 Trị giá tính tốn số liệu ghi chép phản ánh chứng từ, sổ sách kế toán người sản xuất trừ số liệu không phù hợp số liệu thu thập Việt Nam Số liệu phải tương ứng với số liệu thu từ hoạt động sản xuất, mua bán hàng hóa nhập phẩm cấp chủng loại người sản xuất nước xuất sản xuất để xuất đến Việt Nam 2.5.2 Cách xác định trị giá tính tốn Là số liệu ghi chép phản ánh chứng từ, sổ sách kế toán người sản xuất Trừ số liệu không phù hợp số liệu thu thập Việt Nam Số liệu phải tương ứng với số liệu thu từ hoạt động sản xuất, mua bán hàng hóa nhập phẩm cấp chủng loại Do người sản xuất nước xuất sản xuất để xuất đến Việt Nam 2.5.3 Điều kiện áp dụng Hàng hóa nhập vào Việt Nam khơng xác định trị giá tính thuế theo phương pháp quy định trị giá tính thuế trị giá tính tốn Với phương pháp trị giá tính tốn loại hàng hóa nhập bao gồm: Giá thành trị giá ngun vật liệu, chi phí q trình sản xuất q trình gia cơng khác việc sản xuất hàng nhập khẩu; Chi phí, lợi nhuận để bán hàng nhập khẩu, Chi phí điều chỉnh cộng thêm: + Chi phí vận tải, bốc hàng, dỡ hàng, chuyển hàng để vận chuyển hàng đến cửa nhập; + Chi phí bảo hiểm để vận chuyển hàng hóa nhập đến cửa nhập; 2.5.4 Chứng từ, tài liệu để xác định trị giá hải quan theo phương pháp Bao gồm: - Bản giải trình người sản xuất chi phí Có xác nhận người sản xuất chứng từ, số liệu kế tốn phù hợp với giải trình - Hóa đơn bán hàng người sản xuất - Chứng từ chi phí 2.6 Phương pháp suy luận hay phương pháp dự phòng 22 a Khái niệm Trị giá hải quan theo phương pháp suy luận áp dụng tuần tự, linh hoạt phương pháp xác định trị giá tính thuế dừng phương pháp xác định trị giá hải quan vào tài liệu, số liệu khách quan, có sẵn thời điểm xác định trị giá hải quan Phương pháp yêu cầu việc áp dụng lại cách linh hoạt tất phương pháp khác lần cách nới lỏng hạn chế Nếu vận chưa xác định trị giá hải quan dựa số nguồn như: Giá trị sổ sách kế toán, trị giá bảo hiểm trị giá thay thế, trị giá tính thuế khác b Cách xác định phương pháp - Hàng hoá nhập vào Việt Nam khơng xác định trị giá tính thuế theo phương pháp quy định từ đến giá tính thuế xác định phương pháp suy luận Phương pháp suy luận áp dụng tuần tự, linh hoạt phương pháp xác định trị giá tính thuế từ đến dừng phương pháp xác định trị giá tính thuế, phải dựa vào tài liệu, số liệu thông tin có sẵn thời điểm xác định trị giá tính thuế - Khi áp dụng phương pháp suy luận khơng sử dụng trị giá để xác định trị giá tính thuế: a) Giá bán thị trường nội địa mặt hàng loại sản xuất Việt Nam b) Giá bán hàng hoá thị trường nội địa nước xuất c) Giá bán hàng hoá để xuất đến nước khác; d) Chi phí sản xuất hàng hố, trừ chi phí sản xuất hàng hố nhập đ) Giá tính thuế tối thiểu; e) Các loại giá giả định; 23 g) Hệ thống xác định trị giá cho phép sử dụng từ giá cao hai trị giá thay để làm trị giá tính thuế c Điều kiện áp dụng Khi vận dụng phương pháp suy luận, không sử dụng phương pháp bị cấm, bao gồm: - Giá bán thị trường nội địa mặt hàng loại sản xuất Việt Nam; - Giá bán hàng hóa thị trường nội địa nước xuất khẩu; - Giá bán hàng hóa để xuất đến nước khác; - Chi phí sản xuất hàng hóa, trừ chi phí sản xuất hàng hóa sử dụng phương pháp tính tốn; - Trị giá áp đặt hay hư cấu; - Sử dụng trị giá cao xác định từ hai trị giao dịch hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa nhập tương tự trở lên Phải sử dụng biện pháp hợp lý Phải dựa trị giá hải quan xác định trước đó, theo nghĩa rộng chừng mực Phương pháp suy luận không đưa phương pháp xác định trị giá cụ thể, phương pháp xác định trị giá theo phương pháp phải phương pháp điều từ đến Hiệp định, vận dụng cách linh hoạt, hợp lý Có nghĩa có số phương pháp chấp nhận để xác định trị giá việc áp dụng theo thứ tự phải trì Phải quán với nguyên tắc chung Hiệp định Điều GATT - Nguyên tắc chung Hiệp định: Việc xác định trị giá hải quan áp dụng phương pháp dự phòng phải phù hợp với nguyên tắc chung Hiệp định: + Có độ tin cậy lớn trị giá giao dịch hàng hóa nhập khẩu, trị giá giao dịch hiểu theo nghĩa rộng chừng mực 24 + Thống việc xác định trị giá + Công trung thực + Hệ thống xác định trị giá phải dựa tiêu chí đơn giản hợp lý + Nhất quán với thông lệ thương mại - Nguyên tắc điều GATT: + Phải vào trị giá thực tế hàng hóa + Khơng vào trị giá hàng hóa sản xuất nước nhập trị giá áp đặt hay hư cấu + Phải với mức giá ,hàng hóa hàng hóa tương tự bán kỳ kinh doanh bình thường, với điều kiện cạnh tranh không hạn chế Dựa sở liệu thu thập từ nước xuất - Phải dựa vào thơng tin có sẵn: Ta khơng quan tâm tới nguồn gốc thông tin sử dụng, đơn yêu cầu thân liệu thông tin phải cầu nối để sử dụng hải quan tin tưởng tính trung thực xác liệu Khi có số liệu định thu thập từ nước ngồi, khơng có lý để loại trừ việc sử dụng liệu cung cấp từ nước để xác định trị giá theo Điều Hiệp định GATT Trong chừng mực hải quan hài lịng độ tin cậy hay tính xác thơng tin có nước nhập khẩu nên sử dụng thơng tin d Nội dung phương pháp Vận dụng linh hoạt phương pháp trị giá giao dịch Nếu giao dịch khơng có hợp đồng thỏa thuận qua thư tín thương mại hợp pháp Người mua khơng đủ quyền định đoạt hàng hóa, không làm ảnh hưởng đến giá trị hàng 25 Vận dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt tương tự Nếu khơng có hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa nhập tương tự xuất đến Việt Nam vào ngày khoảng thời gian 60 ngày trước 60 ngày sau ngày xuất lô hàng nhập xác định trị giá hải quan lựa chọn hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa nhập tương tự xuất khoảng thời gian dài hơn, không 90 ngày trước 90 ngày sau ngày xuất lô hàng xác định trị giá hải quan Do đó, thể linh hoạt kỳ giao dịch nước xuất xứ Vận dụng phương pháp xác định trị giá hải quan theo phương pháp trị giá khấu trừ: Vận dụng phương pháp xác định trị giá hải quan theo phương pháp trị giá khấu trừ cách sau đây: - Trong vòng 90 ngày kể từ ngày nhập mà không xác định đơn giá dùng để khấu trừ lựa chọn đơn giá bán với số lượng lũy kế lớn vòng 120 ngày kể từ ngày nhập lô hàng lựa chọn để khấu trừ; - Nếu khơng có đơn giá bán lại hàng hóa nhập hàng hóa nhập giống hệt hay hàng hóa nhập tương tự cho người khơng có quan hệ đặc biệt với người nhập lựa chọn đơn giá bán lại hàng hóa cho người mua có quan hệ đặc biệt, với điều kiện mối quan hệ đặc biệt không ảnh hưởng đến giá giao dịch mua bán học xuất nhập đâu tốt Vận dụng phương pháp kết hợp phương pháp 5: Trị giá hải quan hàng hóa nhập xác định trị giá hải quan hàng hóa nhập giống hệt xác định theo phương pháp trị giá khấu trừ phương pháp trị giá tính tốn Vận dụng phương pháp kết hợp phương pháp 5: Trị giá hải quan hàng hóa nhập xác định trị giá hải quan hàng hóa nhập tương tự xác định theo phương pháp trị giá khấu trừ phương pháp trị giá tính tốn 26 Ngồi trường hợp nêu trên, việc áp dụng linh hoạt phương pháp xác định trị giá hải quan thực dựa vào sở liệu giá, không vi phạm quy định điều kiện áp dụng mục b nêu d Chứng từ, tài liệu Chứng từ, tài liệu để xác định trị giá hải quan theo phương pháp bao gồm (mỗi chứng từ 01 chụp): - Chứng từ, tài liệu người cung cấp xác nhận khoản điều chỉnh trường hợp vận dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập khẩu; - Tờ khai hải quan hàng hóa nhập giống hệt tương tự trường hợp vận dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa nhập tương tự; - Hóa đơn bán hàng người nhập trường hợp vận dụng phương pháp trị giá khấu trừ; - Các chứng từ, tài liệu khác có liên quan đến việc xác định trị giá hải quan theo phương pháp (nếu có) 27 III Ví dụ minh họa tính giá trị thuế nhập Công ty A Việt Nam nhập thiết bị sản xuất xi măng lò đứng cơng ty B Trung Quốc, trị giá hóa đơn triệu USD, giao hàng nhà người bán Biết rằng: Thuế ưu đãi nhập thiết bị xi măng lò đứng 5%; Giấy phép nhượng quyền sản xuất xi măng chọn gói 300.000 USD; Chi phí cho người mơi giới mua hàng 0,55 theo giá giao dịch Chi phí giám định chất lượng cửa 4000 USD người mua trả cho người bán hợp đồng, chưa tính trị giá hóa đơn; Tiền đặt cọc 10% trị giá hóa đơn trả trước tháng Theo hợp đồng này, cơng ty A có trách nhiệm trả nợ thay công ty B 500.000 USD (khoản tiền người bán giảm trừ vào giá trị hóa đơn) cho cơng ty C Việt Nam; Phí vận chuyển, bảo hiểm đến biên giới 300.000 USD; Chi phí vận chuyển từ biên giới kho công ty A 1,6 tỷ VND (tỷ giá 1USD = 23.000 VND); Giảm giá người bán thơng báo 1% trị giá hóa đơn người mua khơng có chứng từ hợp lệ; Chi phí mở L/C để toán tiền hàng cho người bán 500 USD; Chi phí lắp đặt, bảo dưỡng hỗ trợ kỹ thuật (nằm trị giá giao dịch) 10.000 USD; Hợp đồng quy định người mua trả chậm 30% trị giá hóa đơn sau năm kể từ giao hàng (lãi suất bên thỏa thuận 0,5%/tháng) Hãy tính thuế nhập cho mặt hàng biết rằng, hợp đồng nhập đủ điều kiện để áp dụng phương pháp tính thuế theo giá trị giao dịch hàng nhập Bài làm Giá thực tế toán phải tốn - Giá hóa đơn: 5.000.000 USD - Các khoản toán gián tiếp: 5.000.000 x 10% = 500.000 USD ➔ Giá toán hay phải toán = 5.000.000 + 500.000 = 5.500.000 USD 28 Các khoản điều chỉnh cộng: - Chi phí giấy phép nhượng quyền = 300.000 USD - Chi phí cho người mơi giới mua hồng= 5.000.000 x 0.5% = 25.000 USD - Phí vận chuyển, bảo hiểm đến biên giới = 300.000 USD - Chi phí giám định chất lượng cửa = 4.000 USD Các khoản điều chỉnh trừ: - Chi phí lắp đặt, bảo dưỡng hỗ trợ kĩ thuật = 10.000 USD - Chi phí mở L/C = 500 USD ➔ Trị giá giao dịch = 5.500.000 + 300.000 + 25.000 + 4000 + 300.000 - 500 10.000 = 6.118.500 (USD) ➔ Số thuế phải nộp = 6.118.500 x 5% x 23.000 = 7.036.275.000 (VNĐ) 29 KẾT LUẬN Trong công phát triển hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam nay, yêu cầu đơn giản hóa hài hịa thủ tục hải quan vấn đề ý nghĩa vô quan trọng cần thiết Thời gian qua Hải quan Việt Nam có nhiều cố gắng việc cải cách hành đại hóa quy trình thủ tục hải quan theo tiêu chuẩn hải quan giới Một hoạt động triển khai áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng nhập theo Hiệp định trị giá GATT/WTO Tuy nhiên, thực tế triển khai cho thấy tồn nhiều bất cập liên quan đến chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập theo quy định Hiệp định trị giá GATT/WTO Đó vấn đề chế kiểm tra, xác định trị giá; chế phối hợp quan hải quan với quan hữu quan cộng đồng doanh nghiệp kiểm tra, xác định trị giá; sở pháp lý, sở kỹ thuật, công nghệ thông tin vấn đề người Việc xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập Việt Nam có bước phương diện lý luận thực tiễn theo hướng quản lý đại, phù hợp với xu hướng phát triển giới Trước sức ép hộp nhập kinh tế quốc tế, việc nghiên cứu chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập cần thiết, vậy, nhóm lựa chọn thực đề tài với mong muốn đóng góp phần cơng sức vào nghiệp cải cách, đại hóa ngành Hải quan phát triển kinh tế đất nước 30 ... từ lý trên, Nhóm 14 chúng em chọn đề tài ? ?Phân tích phương thức xác định trị giá tính thuế Lấy ví dụ minh hoạ cho phương thức tính trị giá thuế nhập khẩu? ?? để thảo luận hy vọng giúp bạn hiểu thêm... xác định trị giá tính thuế theo phương pháp quy định từ đến giá tính thuế xác định phương pháp suy luận Phương pháp suy luận áp dụng tuần tự, linh hoạt phương pháp xác định trị giá tính thuế. .. tin sử dụng để xác định trị giá tính thuế theo phương pháp hàng hoá nhập giống hệt, hàng hoá nhập tương tự Khi áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch hàng hoá nhập