(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam

(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam(Luận văn thạc sĩ) Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Hoàng Thị Thanh Hải MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÓA ĐƠN VÀ PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Một số vấn đề hóa đơn 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm hóa đơn 1.1.2 Phân loại hóa đơn 1.1.3 Vai trị hóa đơn 10 1.2 Pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 13 1.2.1 Khái niệm nội dung pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 13 1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 18 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 23 2.1 Lịch sử hình thành phát triển pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 23 2.2 Thực trạng pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 27 Thực trạng tạo hóa đơn giá trị gia tăng 27 Thực trạng phát hành hóa đơn giá trị gia tăng 29 Thực trạng sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng 31 Thực trạng quản lý hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 38 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.3 Những vấn đề đặt pháp luật hóa hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 49 2.3.1 Những kết đạt thực pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 49 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân 50 Chương 3: GIẢI PHÁP TIẾP TỤC HOÀN THIỆN VÀ BẢO ĐẢM THỰC HIỆN PHÁP LUẬT HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 58 3.1 u cầu hướng hồn thiện pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 58 3.1.1 Yêu cầu 58 3.1.2 Hướng hồn thiện pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 60 3.2 Giải pháp tiếp tục hồn thiện pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 62 3.3 Giải pháp bảo đảm thực pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 66 Hoàn thiện tổ chức máy quan thuế 67 Tăng cường tra, kiểm tra hóa đơn giá trị gia tăng 67 Tăng cường phối hợp với quan có liên quan 68 Nhanh chóng hồn thiện liệu quản lý hóa đơn giá trị gia tăng 68 Tăng cường quản lý hóa đơn giá trị gia tăng theo hướng quản lý rủi ro 69 Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông vào công tác quản lý hóa đơn giá trị gia tăng 69 3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.3.4 3.3.5 3.3.6 3.3.7 Tăng cường hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 72 3.3.8 Đẩy nhanh hoạt động toán qua ngân hàng, hạn chế toán tiền mặt 72 3.3.9 Cải cách thủ tục hành thuế quản lý hóa đơn giá trị gia tăng 73 KẾT LUẬN 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 PHỤ LỤC 79 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DN: Doanh nghiệp GTGT: Giá trị gia tăng QLAC: Quản lý ấn DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Bảng 2.1: Tên bảng Trang Tình hình thực cơng tác phát hành hóa đơn Cục thuế thành phố Hà Nội qua năm 2011 – 2013 30 Bảng 2.2: Quản lý báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn địa bàn thành phố Hà Nội giai đoạn 2009 - 2013 32 Bảng 2.3: Tình hình thực cơng tác xác minh hóa đơn Cục thuế thành phố Hà Nội giai đoạn 2011-2013 Bảng 2.4: Tình hình Thanh tra thuế giai đoạn 2009 - 2012 43 46 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Thuế GTGT xuất kéo theo đời hóa đơn GTGT – công cụ đắc lực quan trọng để quan quản lý thu đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước Việc sử dụng hóa đơn GTGT xem hệ tất yếu áp dụng thuế GTGT Việt Nam nói riêng nước áp dụng sắc thuế nói chung Hóa đơn GTGT mặt ghi nhận nghiệp vụ kinh tế, tài phát phát sinh chủ thể sở xác lập quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa dịch vụ Mặt khác, hóa đơn GTGT có ý nghĩa lớn quan thuế hoạt động khai, tính thuế theo phương pháp khấu trừ, hồn thuế, chế độ kế toán tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa – dịch vụ tính thuế GTGT Qua áp dụng thuế GTGT Việt Nam cho thấy tác động mạnh mẽ sắc thuế lên đời sống kinh tế - xã hội, bước đầu tạo thành cơng định Tuy nhiên, q trình áp dụng sắc thuế GTGT nảy sinh nhiều vấn đề cần xem xét chủ yếu việc quản lý sử dụng hóa đơn GTGT Lợi dụng sơ hở hệ thống pháp luật, hàng loạt hành vi vi phạm diễn phổ biến Việt Nam có liên quan đến hóa đơn GTGT liệt kê như: gian lận, trốn thuế… nhiều thủ đoạn khác để chiếm đoạt tiền từ ngân sách qua chế định khấu trừ hồn thuế GTGT việc sử dụng hóa đơn GTGT Dĩ nhiên, số phát thống kê “phần tảng băng chìm” Bên cạnh đó, cơng tác quản lý hóa đơn GTGT quan thuế bộc lộ nhiều hạn chế, khiếm khuyết Hóa đơn giá GTGT khơng tượng kinh tế mà tượng mang tính pháp lý Vì vậy, trước vấn đề đặt thực tiễn quản lý, sử dụng hóa đơn GTGT để đảm bảo hoạt động quản lý thu thuế GTGT vận hành trơi chảy u cầu, địi hỏi đặt hồn chỉnh hệ thống pháp luật hoa đơn GTGT cần thiết Từng bước hồn chỉnh quy định pháp luật hóa đơn GTGT điều kiện tiên để kiện toàn nâng cao hệ thống pháp luật thuế GTGT Xuất phát từ lý trên, mạnh dạn chọn đề tài nghiên cứu “Pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam” Việc hệ thống vấn đề hóa đơn nói chung hóa đơn GTGT nói riêng đánh giá thực trạng pháp luật hóa đơn GTGT Việt Nam thơng qua hoạt động tạo, phát hành, sử dụng quản lý hóa đơn GTGT nước ta năm gần giúp cho nghiên cứu có nhìn đầy đủ, tồn diện tồn cảnh tranh pháp luật hóa đơn GTGT Trên sở hạn chế đưa lý giải nguyên nhân tác động tới thực pháp luật hóa đơn GTGT, nghiên cứu đưa số đề xuất, kiến nghị giải pháp hoàn thiện đẩy mạnh nâng cao thực pháp luật hóa đơn GTGT Đồng thời, góp phần mang lại hiệu cao công tác quản lý thuế chất vốn có thuế GTGT Đây việc làm vơ thiết thực tiến trình cải cách thuế xu tồn cầu hóa Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài “Pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam” đưa vấn đề hóa đơn pháp luật hóa đơn GTGT Với việc lý giải số nguyên nhân hạn chế, tồn tạo, phát hành, sử dụng quản lý thực pháp luật hóa đơn GTGT để có nhìn bao qt, đầy đủ, toàn diện trước đưa giải pháp quản lý hóa đơn GTGT giai đoạn Việc tìm hiểu, nghiên cứu đề tài mặt góp phần giải tốt tồn tại, bất cập yêu cầu cấp bách đặt Mặt khác, việc đưa hướng hoàn thiện, số giải pháp để xây dựng hệ thống pháp luật hóa đơn GTGT hồn chỉnh nhằm nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế Tình hình nghiên cứu đề tài Tại Việt Nam, pháp luật hóa đơn GTGT chưa nhận diện cách đầy đủ Hiện nay, chưa có cơng trình khoa học nghiên cứu pháp luật hóa đơn GTGT cách chi tiết góc độ pháp lý Có số nghiên cứu khoa học, báo khoa học chuyên gia diễn đàn kể sau đây: Luận văn Thạc sĩ: Hoàng Thị Hương Giang (2011) Các giải pháp đẩy mạnh việc thực Nghị định 51/NĐ-CP hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Chi cục thuế quận Long Biên, Học viện Tài chính, Hà Nội Luận văn khái quát số vấn đề lý luận hóa đơn, giới thiệu nội dung Nghị định số 51/2010/NĐ-CP phân tích thực trạng triển khai Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Chi cục thuế quận Long Biên Sau đưa kết đạt tồn tại, nguyên nhân giải pháp đẩy mạnh thực Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Chi cục thuế quận Long Biên Một số giải pháp đưa chi tiết cụ thể như: sửa phần mềm quản lý ấn phép sửa thơng báo phát hành hóa đơn cấp Chi cục mà không thiết phải gửi Cục để giảm thiểu thời gian; đề nghị Tổng Cục thuế cho phép cấp hóa đơn lẻ cho hộ cá nhân kinh doanh khơng có nhu cầu sử dụng hóa đơn quyển… Những vấn đề chưa giải thấu đáo luận văn này: - Phạm vi nghiên cứu đề tài hẹp tập trung nghiên cứu việc thực Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Chi cục thuế quận Long Biên hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ nên khơng sâu nghiên cứu hóa đơn GTGT - Về lý luận, tác giả chưa đưa lý luận quản lý hóa đơn mà đưa cần thiết phải quản lý hóa đơn theo Nghị định số 51/2010/NĐ-CP - Phạm vi không gian tương đối hẹp bị giới hạn địa bàn quận Long Biên số liệu minh họa có thể việc quản lý hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ Chi cục thuế quận Long Biên Bùi Nhật Tân (2007), Quản lý hóa đơn quan thuế địa bàn thành phố Hà Nội, Học viện Tài chính, Hà Nội Luận văn hệ thống cách ngắn gọn, súc tích lý luận hóa đơn quản lý hóa đơn quan thuế Sau phân tích, đánh giá cách chi tiết thực trạng sử dụng hóa đơn sở kinh doanh thực trạng quản lý hóa đơn quan thuế địa bàn thành phố Hà Nội với số kết đạt tác giả nêu lên số vấn đề khác tồn tại, hạn chế công tác quản lý hóa đơn quan thuế Luận văn tóm tắt số quan điểm định hướng cơng tác quản lý hóa đơn đồng thời đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quản lý hóa đơn quan thuế nói chung quan thuế địa bàn thành phố Hà Nội nói riêng Việc tạo, phát hành, sử dụng quản lý hóa đơn GTGT chưa nghiên cứu cách cụ thể Bài báo khoa học: - Dương Thị Ninh, “Một số vấn đề hóa đơn, chứng từ”, Hà Nội - Phan Mỹ Hạnh, “Gian lận khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng thơng qua chứng từ, hóa đơn khống nguy gây thất Ngân sách Nhà nước”, Hà Nội - Hà Xuân Thạch (2013), “Chứng từ, hóa đơn việc gian lận khấu trừ, hoàn thuế GTGT”, Kỷ yếu Hội thảo khoa học Gian lận khấu trừ, hoàn thuế hướng hoàn thiện thuế GTGT tiến trình hội nhập AFTA (CEPT), Hà Nội - Nguyễn Trọng Hạnh (2013), “Chứng từ hóa đơn vấn nạn gia lận hoàn thuế GTGT”, Kỷ yếu Hội thảo khoa học Gian lận khấu trừ, hoàn thuế hướng hoàn thiện thuế GTGT tiến trình hội nhập AFTA (CEPT), Hà Nội - Lê Xuân Trường (2013), “Tăng cường quản lý hóa đơn để góp phần đấu tranh chống gian lận thuế”, Tạp chí Tài (số 9), Hà Nội - Lê Xuân Trường Nguyễn Đình Chiến (2013), “Nhận diện hành vi gian lận thuế”, Tạp chí Tài (số 9), Hà Nội …v.v Rất nhiều cơng trình, nghiên cứu khoa học hóa đơn với phạm vi rộng – hẹp, mức độ chun sâu góc độ, khía cạnh khác quản lý nhà nước hay nghiệp vụ kế tốn Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu sâu vào tìm hiểu pháp luật hóa đơn GTGT Việt Nam – nội dung đáng quan tâm Đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu đề tài - Đối tượng nghiên cứu đề tài: Luận văn tập trung nghiên cứu quy định có liên quan tới hóa đơn GTGT nhằm đánh giá tác động quy định tới việc thực thuế GTGT Việt Nam quản lý thuế nói chung Việt Nam - Phạm vi nghiên cứu: Đề tài có phạm vi không gian Việt Nam sử dụng số liệu minh họa chủ yếu địa bàn thành phố Hà Nội với phạm vi thời gian giai đoạn 2009 - 2013 - Phương pháp nghiên cứu: Đề tài có ngoại diên hẹp, nội hàm sâu nên trình nghiên cứu, người viết sử dụng nhiều phương pháp khác nhau: phân tích, tổng hợp, so sánh, đối chiếu, liệt kê, khảo sát, chuyên gia… Tùy nội dung vấn đề nghiên cứu mà vận dụng linh hoạt riêng rẽ hay kết hợp phương pháp với để nghiên cứu có kết cao Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Với việc hệ thống khái quát hóa vấn đề hóa Phụ lục 02 MÃ HÓA ĐƠN CỦA CỤC THUẾ CÁC TỈNH, THÀNH PHỐ TRỰC THUỘC TRUNG ƯƠNG PHÁT HÀNH (Ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31 tháng năm 2014 Bộ Tài chính) Mã 01 02 03 04 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 Tỉnh, thành phố Hà Nội Hải Phịng Hồ Chí Minh Đà Nẵng Nam Định Hà Nam Hải Dương Hưng Yên Thái Bình Long An Tiền Giang Bến Tre Đồng Tháp Vĩnh Long An Giang Kiên Giang Cần Thơ Bạc Liêu Cà Mau Trà Vinh Sóc Trăng Bắc Ninh Bắc Giang Vĩnh Phúc Phú Thọ Ninh Bình Thanh Hóa Nghệ An Hà Tĩnh Quảng Bình Quảng Trị Thừa Thiên - Huế Mã 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 80 Tỉnh, thành phố Bình Thuận Vũng Tàu Đồng Nai Bình Dương Bình Phước Tây Ninh Quảng Nam Bình Định Khánh Hồ Quảng Ngãi Phú n Ninh Thuận Thái Nguyên Bắc Kạn Cao Bằng Lạng Sơn Tuyên Quang Hà Giang n Bái Lào Cai Hồ Bình Sơn La Điện Biên Quảng Ninh Lâm Đồng Gia Lai Đắk Lắk Kon Tum Lai Châu Hậu Giang Đắk Nông Phụ lục 03 Mẫu hóa đơn GTGT Cục thuế phát hành Mẫu số: 01GTKT3/001 TÊN CỤC THUẾ: HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: 01AA/14P Liên 1: Lưu Số: 0000001 Ngày………tháng………năm 20 Đơn vị bán hàng: Mã số thuế: Địa chỉ: Điện thoại: Số tài khoản Họ tên người mua hàng Tên đơn vị Mã số thuế: Địa Số tài khoản STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 6=4x5 Cộng tiền hàng: Thuế suất GTGT: %, Tiền thuế GTGT: …………………… Tổng cộng tiền toán ………………………………………………………….……………… Số tiền viết chữ: Người mua hàng Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) (Cần kiểm tra, đối chiếu lập, giao, nhận hóa đơn) 81 Phụ lục 04 Mẫu hóa đơn GTGT tổ chức khác phát hành Mẫu số: 01GTKT3/001 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AA/14P Liên 1: Lưu Số: 0000001 Ngày tháng .năm 20 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH A Mã số thuế: Địa chỉ: 45 phố X, quận Y, thành phố Hà Nội Điện thoại: .Số tài khoản Họ tên người mua hàng Tên đơn vị Mã số thuế:………………………………………………………………………………………………… Địa Hình thức tốn: .Số tài khoản……………………………………………… STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 6=4x5 Cộng tiền hàng: ………… Thuế suất GTGT: …… % , Tiền thuế GTGT: ………… Tổng cộng tiền toán Số tiền viết chữ: Người mua hàng Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu ghi rõ họ, tên) (Cần kiểm tra, đối chiếu lập, giao, nhận hóa đơn) 82 ... pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 18 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 23 2.1 Lịch sử hình thành phát triển pháp luật hóa đơn giá trị gia. .. gia tăng Việt Nam 23 2.2 Thực trạng pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 27 Thực trạng tạo hóa đơn giá trị gia tăng 27 Thực trạng phát hành hóa đơn giá trị gia tăng. .. sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng 31 Thực trạng quản lý hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 38 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.3 Những vấn đề đặt pháp luật hóa hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam