Thuế nhà thầu và kế toán thuế nhà thầu trong doanh nghiệp

Mục lục Lời mở đầu Trong bối cảnh thị trường thay đổi nhanh với kinh tế đại, xu hướng tồn cầu hóa lĩnh vực diễn mạnh mẽ, tồn cầu hóa kinh tế diễn mạnh mẽ Với xu hướng này, trình đầu tư từ nước vào Việt Nam với luồng vốn quốc tế chu chuyển liên tục quốc gia nguồn tài nguyên dồi lao động rẻ, kinh tế nước ta thu hút đầu tư nhiều doanh nghiệp nước cách mạnh mẽ Ngày có nhiều tổ chức, cá nhân nước ngồi dù không hoạt động theo pháp luật Việt Nam phát sinh thu nhập từ việc cung ứng dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa Việt Nam Với quy mô phát triển nay, việc thực quản lí khoản thuế phát sinh trình đầu tư bên có liên quan thật quan trọng, thật quan trọng khoản thuế đối tượng không diện Việt nam, có thuế nhà thầu khoản thuế quan trọng cần phải xem xét tính phức tạp mẻ Vì lý này, nên nhóm chọn đề tài “Thuế nhà thầu kế toán thuế nhà thầu doanh nghiệp” để nghiên cứu Trong q trình nghiên cứu, vấn đề nhóm tìm hiểu cịn nhiều thiếu sót, nhóm em mong nhận bảo, hướng dẫn góp ý để viết nhóm đầy đủ hồn chỉnh I Tổng quan thuế nhà thầu Sự hình thành thuế nhà thầu Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh rằng, thuế đời phát triển tất yếu khách quan lịch sử, gắn liền với đời tồn Nhà nước Pháp luật Nhà nước quốc gia giai đoạn lịch sử có chất, chức nhiệm vụ cụ thể khác Và để trì tồn cần thiết phải có nguồn tài để chi tiêu Chính vậy, hình thành nguồn thu từ thuế tất yếu khách quan Trong trình phát triển đó, suốt 50 năm qua, cải cách hệ thống sách thuế việc ban hành quy định khác thuế nhiều lĩnh vực thay đổi theo xu hướng rõ rệt Nhìn lại, có bảy khuynh hướng phát triển thuế giới, bao gồm: (1) Xu hướng gia tăng tỷ lệ động viên từ thuế so với tổng thu nhập quốc nội (2) Xu hướng cắt giảm thuế suất biên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp (3) Xu hướng mở rộng sở đánh thuế thu nhập (4) Xu hướng đơn giản hóa biểu thuế suất giảm nhẹ mức lũy tiến thuế thu nhập cá nhân (5) Xu hướng áp dụng thuế giá trị gia tăng cắt giảm thuế quan (6) Xu hướng giảm dần thuế trực thu, tăng tỷ lệ thuế gián thu nước phát triển, xu hướng tăng tỷ lệ thuế trực thu giảm dần tỷ lệ thuế gián thu nước phát triển (7) Xu hướng đơn giản hóa hệ thống thuế nhằm giảm thiểu chi phí hành thu mà chủ yếu thông qua chế tự khai tự nộp hệ thống thuế Và thời đại ngày nay, mà yếu tố sản xuất quốc tế hóa cách sâu sắc, khơng quốc gia đạt tăng trưởng kinh tế với tốc độ cao nhằm rút ngắn khoảng cách phát triển khơng tham gia vào q trình này, tồn cầu hóa ln gắn với cải cách cấu kinh tế nước dẫn đến chuyển dịch cấu nước Quá trình tồn cầu hóa q trình vừa hợp tác, vừa đấu tranh nhằm thiết lập trật tự kinh tế giới bảo đảm phân phối lợi ích cơng hơn, hợp lý Với q trình phát triển nên quốc gia phải đứng trước yêu cầu chung, phải mở cửa thị trường kinh tế quốc gia nhà đầu tư nước ngồi đầu tư vào nước mình, mà không hạn chế lĩnh vực đầu tư, phải tuân theo ba nguyên tắc bản: (1) Không phân biệt đối xử hàng hóa nước với hàng hóa nước khác, hàng hóa nước với hàng hóa nước khác, doanh nghiệp nước với doanh nghiệp nước khác; (2) Thực minh bạch, công khai chế sách để thương nhân, người có quyền hội tiếp cận thơng tin nhau, tạo điều kiện bình đằng hoạt động kinh doanh (3) Thực bảo hộ quyền sở hữu trí tuệ Do vậy, với xu hướng phát triển nên quốc gia hình thành nên sách khác q trình hội nhập, có việc tạo lập, sửa đổi, bổ sung, thay sách thuế quốc gia lĩnh vực cho phù hợp với thông lệ chung giới Chúng ta thấy rằng, quốc gia, thuế tác động chi phối đến nhiều hoạt động nhiều lĩnh vực khác nhau, cụ thể lĩnh vực như: sản xuất, thương mại, xây dựng, dịch vụ, ngân hàng, đầu tư, Không chi tác động đến nhiều lĩnh vực hay ngành nghề khác quốc gia mà nước này, trình phát triển cịn diễn q trình mở rộng đầu tư đến quốc gia thông qua hoạt động đầu tư vào ngành đa dạng phong phú Với mức vốn đầu tư tăng dần qua năm thấy hoạt động kinh doanh phát triển việc đầu tư quốc gia trở thành hoạt động thông thường Các nước đem vốn đến đầu tư thơng qua hình thức khác nhau, dạng tổ chức, cá nhân thể qua tư cách nhà thầu để tham gia trình Từ đó, quốc gia phải suy nghĩ đến trình quản lý hoạt động nêu trình kinh doanh ngày phức tạp đa dạng, mà cơng cụ chủ yếu sách thuế Và nước phải đưa quy định thật cụ thể để đảm bảo cho nhà thầu nước đến nước thực kinh doanh với tảng pháp luật thuế thật rõ ràng nhằm đem lại nguồn thu ngân sách cho quốc gia Khái niệm, đặc điểm thuế nhà thầu 2.1 Khái niệm Theo Tổ chức Vụ thu thuế IRS Hoa Kỳ thuế nhà thầu có từ gốc Tiếng Anh “Foreign Contractors’Tax – FCT”) hiểu số tiền thuế mà quốc gia tác động vào khoản thu nhập chi trả cho phía bên ngồi khoản mà doanh nghiệp giữ lại có phát sinh việc toán tiền cho bên khác, số tiền giữ lại nộp cho quan thuế thông qua hoạt động mà nhà thầu hay nhà thầu phụ thực kinh doanh Số tiền mà tổ chức chi trả giữ lại thực nhiều cách khác phụ thuộc vào chất sản phẩm dịch vụ mà tổ chức thực cung cấp cho doanh nghiệp Tổ chức nhận tiền toán tổ chức toán đánh giá tổng số tiền chi trả số thuế giữ lại tính tốn số tiền gộp Ở Việt Nam, thuế nhà thầu loại thuế áp dụng đối tượng tổ chức, cá nhân nước ngồi (khơng hoạt động theo luật Việt Nam) có phát sinh thu nhập từ việc cung ứng dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hóa Việt Nam 2.2 Đặc điểm thuế nhà thầu Xuất phát từ phạm vi lớn với quy mơ tồn cầu nên quốc gia thực hoạt động sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ nước khác Từ nguyên nhân nên quốc gia bắt đầu đưa quy định việc thu thuế tổ chức cá nhân khơng có tư cách pháp nhân nước mình, đánh thuế nguồn thu khoản thu nhập có nguồn gốc phát sinh quốc gia Tuy nhiên, quản lý đối tượng không cư trú nước khó nên quốc gia đưa quy định pháp luật thuế nhà thầu công cụ tạo giá trị gia tăng cho luật pháp thân nước sở Do đó, với quy định đưa thuế nhà thầu quốc gia mong thuế cơng cụ giúp mở rộng đối tượng tính thuế hệ thống thuế quốc gia mà việc xác định rõ đối tượng nộp thuế hay đối tượng chịu thuế xem khơng quan trọng thuế dựa quản lý loại thuế khác Thứ hai, loại thuế giúp cho quốc gia giảm bớt tượng trốn thuế tổ chức kinh doanh, từ tạo dịng thu hay nguồn thu thuế ổn định đảm bảo tương đối chắn cho Chính phủ qua năm Thứ ba, bên cạnh lợi ích luật pháp thuế nhà thầu mong mang lại lợi ích cho việc phát triển kinh tế, qua tạo công đối tượng khác kinh tế Với lợi ích trên, khái quát thành đặc điểm sau: • Mục đích loại thuế tạo nguồn thu thuế từ gốc, tránh tình trạng bị thất thu thuế việc khó khăn cho đối tượng nộp thuế • Thuế nhà thầu vừa mang tính chất loại thuế trực thu vừa mang tính chất loại thuế gián thu theo quy định pháp luật quốc gia cụ thể • Đối tượng chịu thuế thuế nhà thầu đa dạng sản phẩm hay dịch vụ mà cá nhân tổ chức cung cấp phần thu nhập tạo từ q trình hoạt động sản xuất kinh doanh • Thuế nhà thầu loại luật thuế độc lập mà hầu hết quốc gia có quy định thuế nhà thầu dựa tính thuế hay chi phối luật thuế khác Do đó, với đặc điểm khái quát trên, hiểu thuế nhà thầu xem cơng cụ để Chính phủ điều chỉnh hành vi nhà đầu tư khơng có tư cách pháp nhân nước từ tham gia thay đổi liên tục các nhà thầu làm làm tảng để nước có thay quy định thể chế cách phù hợp Bên cạnh thuận lợi loại thuế nhà thầu tồn hạn chế định Dù thuế thu từ doanh nghiệp có phát sinh nguồn thu từ quốc gia, nhiên việc khó xác định đối tượng nhà thầu nói riêng hay bên tham gia vào cơng việc thực nước đó, đồng thời bên tham gia thường không tự kê khai tự nguyện phát sinh khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế dẫn đến cơng tác quản lý tương đối khó khăn Các yếu tố dạng thuế nhà thầu 3.1 Các yếu tố thuế nhà thầu Khi nói đến việc áp dụng thuế nhà thầu, cần phải ý đến yếu tố có tác động đến việc đánh giá tính giá trị khoản thuế Cụ thể gồm yếu tố sau: • Quốc gia nơi ban hành thuế Các quốc gia khác có định nghĩa hay quy ước khác đối tượng cư trú khơng cư trú, từ khoản thu nhập tổ chức cá nhân tính vào loại khỏi thu nhập chịu thuế nhà thầu Bên cạnh đó, việc xem xét mặt quốc gia xem cần thiết xác định quy định có liên quan đến nước nhóm thuộc định tránh đánh thuế hai lần mà nước cam kết • Đối tượng chịu thuế Mỗi quốc gia khác có quy tắc khác việc xác định khoản đối tượng chịu thuế nhà thầu Nó phụ thuộc vào quốc gia có thu nhập đó, tổ chức có thu nhập đó, chất thu nhập • Mã số thuế Đây xem vấn đề quan trọng hệ thống mã số xem đại diện tổ chức kê khai thuế nộp thuế vào ngân sách quốc gia Tuy nhiên, quốc gia lại có quy tắc cho riêng để tạo giá trị riêng việc quản lý đối tượng nộp thuế cụ thể • Cơng thức tính thuế Vì thuế nhà thầu có đặc điểm khơng giống với loại thuế khác nên cách tính thuế có nhiều điểm khác biệt Chúng ta nhận thấy khác từ đối tượng tính thuế, đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế • Thuế suất Trong hệ thống thuế quốc gia thuế suất tiêu thể mức độ gánh nặng sắc thuế mà cá nhân hay tổ chức phải chịu Do đó, thuế suất xem công cụ lợi quốc gia để qua tăng hay giảm tác động đến đối tượng tham gia, từ có chiến lược mở rộng hay thu hẹp hoạt động tổ chức nước • Quốc gia thuộc diện ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Do trình quốc tế hóa nên quốc gia ngày trở nên gần thường cam kết hợp tác nhiều lĩnh vực khác trị, kinh tế, văn hóa, giáo dục, thương mại, đầu tư, …và từ việc phát sinh hiệp định điều tất yếu, có hiệp định liên quan đến sách thuế quốc gia với 3.2 Các dạng thuế nhà thầu Ở góc độ đối tượng tác động, quốc gia, thuế nhà thầu phân chia theo dạng mà tác động, tùy thuộc vào loại hình hợp đồng thầu mà hai bên ký kết Hiện nay, thuế nhà thầu chia thành bốn nhóm sau: • Thuế nhà thầu đánh vào hoạt động hợp đồng (Contract Activity) Loại thuế tác động đến hoạt động ký kết thơng qua hình thức hoạt động, mà chủ yếu việc cung cấp sản phẩm hữu hình Để phân vào loại phải thỏa mãn điều kiện như: (1) thực cơng việc quốc gia đó, (2) đảm bảo dịch vụ hay hình thức khác nước (3) cung cấp quyền sử dụng hay mức sử dụng đối tượng cho đối tượng quốc gia • Thuế nhà thầu đánh vào dự án hợp đồng (Contract Project) Một dự án dạng hợp đồng hiểu việc thực dự án hay chương trình hồn thành quốc gia Các tổ chức tham gia vào hai bên dự án chịu tác động thuế nhà thầu quốc gia • Thuế nhà thầu đánh vào dịch vụ hợp đồng (Contract Service) Một dịch vụ hợp đồng hiểu hình thức dịch vụ sản phẩm vơ hình khác, thực nhà thầu hay nhà thầu phụ nước họ tham gia liên kết với tổ chức hay cá nhân thuộc quốc gia Thường dịch vụ theo dạng bao gồm: tư vấn, phân tích kỹ thuật, kiến trúc, thiết kế mỹ thuật, kỹ sư, quản lý, chuyên viên, chuyên gia, nghiên cứu khoa học, kỹ thuật, khảo sát dịch vụ khác có liên quan đến sở hay kiến trúc hạ tầng, nghiên cứu đánh giá tài chính, tiếp thị, … • Thuế nhà thầu đánh vào khoản chi trả theo hợp đồng (Contract Payment) Khoản chi trả theo hợp đồng hiểu khoản toán cho nhà thầu hay nhà thầu phụ theo hợp đồng, khoản tiền quyền, khoản chi trả cải thiện doanh nghiệp, khoản tốn tiền cung ứng nhân cơng tiền tốn trì máy hoạt động, tốn tiền lãi vay, … Với dạng thuế phân loại trên, nhận thấy điều quan trọng thuế nhà thầu hợp đồng cam kết hai bên, xem yếu tố chi phối trình thực kinh doanh hay dịch vụ nước đó, tảng để quản lý người chơi tham gia vào hoạt động, qua tính tốn cách xác loại thuế có liên quan phát sinh trình đầu tư bên liên quan Vai trò thuế nhà thầu kinh tế Bên cạnh doanh nghiệp thành lập tư cách pháp nhân kinh tế quốc gia (hình thành theo luật kinh doanh hay luật đầu tư) lượng lớn đơn vị tổ chức cá nhân khơng có tư cách pháp nhân sung hoạt động sản xuất kinh doanh song hành với doanh nghiệp Do vậy, lượng tổ chức tham gia tổng thể đầy đủ “người chơi” đa dạng kinh tế Chính lý này, thuế nhà thầu phát huy vai trò vốn có nó: Thứ nhất, mục đích vai trị quan trọng thuế nhà thầu tạo nên thuận tiện nhanh chóng việc thu thuế quan thuế thực công việc thu thuế từ gốc Tức quan không thu thuế doanh nghiệp nhận toán mà thu doanh nghiệp chi trả Thứ hai, thuế nhà thầu xem công cụ hữu hiệu nhà nước nhằm giảm bớt hạn chế việc trốn thuế hay tránh khoản khoản thuế phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba, thuế nhà thầu giúp cho quan thuế hạn chế chế việc ghi nhận nghiệp vụ phát sinh Cụ thể là, có trường hợp cá nhân tổ chức mà tổng thu nhập họ chưa vượt qua ngưỡng định để tiến hành thu thuế trực tiếp, lúc họ giữ lại phần công ty chi trả thu nhập cho 10 3.4 Phương pháp kế tốn thuế nhà thầu ví dụ minh họa 3.4.1 Phương pháp kế toán thuế nhà thầu  Chứng từ kế toán -Tờ khai thuế nhà thầu nước -Chứng từ nộp thuế (Phiếu chi, giấy báo nợ Ngân hàng) ……  Tài khoản sử dụng + Tài khoản – Thuế GTGT đầu vào: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào thuộc nhà thầu Kết cấu nội dung phản ánh Bên Nợ: - Phản ánh thuế GTGT đầu vào thuộc nhà thầu phát sinh kỳ Bên Có: - Phản ánh khấu trừ hồn thuế GTGT đầu vào thuộc thuế nhà thầu Số dư Nợ: - Phản ánh thuế GTGT đầu vào thuộc thuế nhà thầu cịn khấu trừ cịn hồn cuối kỳ + Tài khoản – Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu 28 Kết cấu nội dung phản ánh Bên Nợ: - Phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu nộp kỳ Bên Có: - Phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu phát sinh kỳ Số dư Có: - Phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu phải nộp cuối kỳ Và số tài khoản liên quan khác như: 642, 111, …  Hạch toán thuế nhà thầu lên sổ kế toán Kế toán số nghiệp vụ chủ yếu: - Khi phát sinh thuế GTGT thuộc thuế nhà thầu, ghi: Nợ TK Thuế GTGT đầu vào Có TK Thuế GTGT hàng nhập - Khi phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu từ hoạt động kinh doanh thông thường, ghi: Nợ TK Chi phí QLDN (chi tiết thuế, phí, lệ phí phải nộp) Có TK Thuế thu nhập doanh nghiệp 29 - Khi phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu từ hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK Chi phí tài Có TK Thuế thu nhập doanh nghiệp Dưới cách hạch toán thuế nhà thầu tương ứng với trường hợp theo thông tư 200: Trường hợp hợp đồng chưa bao gồm thuế (NET) • - Khi hạch tốn nợ phải trả nhà thầu nước ngoài: Nợ TK 627, 642: Giá trị hợp đồng Có TK 331: Giá trị hợp đồng - Hạch toán thuế GTGT thuế TNDN: Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 627, 642: Thuế TNDN Có TK 3338 - Nộp thuế: Nợ TK 3338 Có TK 111, 112 Trường hợp hợp đồng bao gồm thuế (GROSS) • - Khi hạch tốn cơng nợ thuế: 30 Nợ TK 627, 642 Nợ TK 811 (Thuế TNDN) Nợ TK 133 (Thuế GTGT khấu trừ) Có TK 331 Có TK 3338 - Nộp thuế: Nợ TK 3338 Có TK 112 Trường hợp hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT (Thuế TNDN nhà thầu chịu) • - Khi hạch tốn cơng nợ thuế: Nợ TK 627, 642 Nợ TK 811 (Thuế TNDN) Nợ TK 133 (Thuế GTGT khấu trừ) Có TK 331 Có TK 3338 - Nộp thuế: Nợ TK 3338 Có TK 111, 112 31  Sổ kế toán -Sổ kế toán tổng hợp: Sổ tài khoản thuế khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước sổ kế toán có liên quan tùy hình thức kế tốn -Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp sổ chi tiết có liên quan 3.5 Ví dụ minh họa (đvt: 1đ) Doanh nghiệp A (doanh nghiệp Việt Nam) thuê nhà thầu nước B thực hợp đồng dịch vụ vận chuyển đường biển với giá trị hợp đồng 4.500.000.000 đ Theo hợp đồng, theo quy định nhà thầu nước B chịu chi phí thuế nhà thầu liên quan Trong đó: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT dịch vụ vận chuyển đường biển 3%, Tỷ lệ % thuế TNDN tính Doanh thu tính thuế dịch vụ vận chuyển là: 2% Trường hợp 1: Hợp đồng chưa bao gồm thuế (NET) · Xác định thuế nhà thầu nộp: Doanh thu tính thuế TNDN = Doanh thu chưa bao gồm thuế TNDN / (1 - Tỷ lệ % để tính thuế TNDN DT) = 4.500.000.000/ (1-2%) = 4.591.836.735 đồng Thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ % để tính thuế TNDN DT = 4.591.836.735 x 2% = 91.836.735 đồng Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa thuế GTGT/ (1 - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT DT) = 4.591.836.735 / (1 - 3%) = 4.733.852.304 đồng Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT DT = 4.733.852.304 x 3% = 142.015.569 đồng 32 Tổng thuế nhà thầu mà doanh nghiệp A phải nộp thay là: 91.836.735 + 142.015.569 = 233.852.304 đồng · Hạch toán theo hợp đồng chưa bao gồm thuế (NET) -Hạch toán nợ phải trả nhà thầu nước ngoài: Nợ TK 627: 4.500.000.000 Có TK 331: 4.500.000.000 -Hạch tốn thuế GTGT thuế TNDN: Nợ TK 133: 142.015.569 Nợ TK 627: 91.836.735 Có TK 3338: 233.852.304 -Nộp thuế: Nợ TK 3338: 233.852.304 Có TK 112: 233.852.304 Trường hợp 2: Hợp đồng bao gồm thuế (GROSS) · Xác định thuế nhà thầu nộp: Doanh thu tính thuế GTGT = 4.500.000.000 đồng Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT DT = 4.500.000.000 x 3% = 135.000.000 đồng 33 Doanh thu tính thuế TNDN = Doanh thu tính thuế GTGT - Thuế GTGT phải nộp = 4.500.000.000 – 135.000.000 = 4.365.000.000 đồng Thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ % để tính thuế TNDN DT= 4.365.000.000 x 2% = 87.300.000 đồng Thuế nhà thầu phải nộp = 135.000.000 + 87.300.000 = 222.300.000 đồng Nhà thầu B nhận số tiền toán theo hợp đồng = 4.500.000.000 – 222.300.000 = 4.277.700.000 đồng · Hạch toán theo hợp đồng bao gồm thuế: -Hạch tốn cơng nợ thuế: Nợ TK 627: 4.277.700.000 Nợ TK 811: 87.300.000 Nợ TK 133: 135.000.000 Có TK 331: 4.277.700.000 Có TK 3338: 222.300.000 -Nộp thuế: Nợ TK 3338: 222.300.000 Có TK 112: 222.300.000 Trường hợp 3: Hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT (đã bao gồm thuế TNDN) · Xác định thuế nhà thầu phải nộp: 34 Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa thuế GTGT/ (1 - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT DT) = 4.500.000.000 / (1-3%) = 4.639.174.258 đồng Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT DT = 4.639.174.258 x 3% = 139.175.258 đồng Doanh thu tính thuế TNDN = 4.500.000.000 đồng Số thuế TNDN phải nộp = 4.500.000.000 x 2% = 90.000.000 đồng Thuế nhà thầu phải nộp = 139.175.258 + 90.000.000 = 229.175.258 đồng Nhà thầu B nhận số tiền toán theo hợp đồng =4.500.000.000 – 90.000.000 = 4.410.000.000 đồng Hạch toán theo hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT (đã bao gồm TNDN): -Hạch toán công nợ thuế: Nợ TK 627: 4.410.000.000 Nợ TK 811: 90.000.000 Nợ TK 133: 139.175.258 Có TK 331: 4.410.000.000 Có TK 3338: 229.175.258 -Nộp thuế: Nợ TK 3338: 229.175.258 Có TK 112: 229.175.258 35 IV Thực trạng thuế nhà thầu Việt Nam nước Việt Nam: • Về đối tượng chịu thuế:  Tổ chức nước ngồi kinh doanh có sở thường trú Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam; cá nhân nước kinh doanh đối tượng cư trú Việt Nam không đối tượng cư trú Việt Nam (sau gọi chung Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng, thỏa thuận  Tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa Việt Nam theo hình thức xuất nhập chỗ có phát sinh thu nhập Việt Nam sở Hợp đồng ký tổ chức, cá nhân nước với doanh nghiệp Việt Nam (trừ trường hợp gia công xuất trả hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngồi) thực phân phối hàng hóa Việt Nam cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng điều khoản thương mại quốc tế  Tổ chức, cá nhân nước thực phần toàn hoạt động kinh doanh phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ Việt Nam tổ chức, cá nhân nước chủ sở hữu hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam  Tổ chức, cá nhân nước ngồi thơng qua tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực việc đàm phán, ký kết hợp đồng đứng tên tổ chức, cá nhân nước  Tổ chức, cá nhân nước thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, phân phối thị trường Việt Nam, mua hàng hóa để xuất khẩu, bán hàng hóa cho thương nhân Việt Nam theo pháp luật thương mại • Về đối tượng nộp thuế: Áp dụng nguồn thu nhập có phát sinh Việt Nam  Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đảm bảo điều kiện quy định Điều Mục Chương II Điều 14 Mục Chương II, kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Việc kinh doanh tiến hành sở hợp đồng nhà thầu với tổ chức, cá nhân Việt Nam với tổ chức, cá nhân nước khác hoạt động kinh doanh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu phụ  Tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác cá nhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa trả thu nhập phát sinh 36 Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập chỗ theo điều khoản thương mại quốc tế; thực phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ thay cho tổ chức, cá nhân nước Việt Nam  Thuế GTGT: - Đối tượng chịu thuế GTGT: • Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam bao gồm:  Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp Việt Nam tiêu dùng Việt Nam;  Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp Việt Nam tiêu dùng Việt Nam • Trường hợp hàng hóa cung cấp theo hợp đồng hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm lãnh thổ Việt Nam; việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành Việt Nam lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, dịch vụ khác kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể trường hợp việc cung cấp dịch vụ nêu có khơng nằm giá trị hợp đồng cung cấp hàng hóa giá trị hàng hóa phải chịu thuế GTGT khâu nhập theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư Trường hợp hợp đồng không tách riêng giá trị hàng hóa giá trị dịch vụ kèm (bao gồm trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí) thuế GTGT tính chung cho hợp đồng  Thuế TNDN: - Thu nhập chịu thuế TNDN: • Thu nhập chịu thuế TNDN Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp, phân phối hàng hóa; cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ 37 • Trường hợp hàng hóa cung cấp hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm lãnh thổ Việt Nam; việc cung cấp hàng hóa có kèm theo số dịch vụ tiến hành Việt Nam dịch vụ quảng cáo tiếp thị (marketing), hoạt động xúc tiến thương mại, dịch vụ sau bán hàng, dịch vụ lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay dịch vụ khác kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể trường hợp việc cung cấp dịch vụ nêu có khơng nằm giá trị hợp đồng cung cấp hàng hóa thu nhập chịu thuế TNDN Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước toàn giá trị hàng hóa, dịch vụ  Đánh giá: • • Ưu điểm: - Thuế nhà thầu thực xây dựng với hệ thống sách thuế đơn giản, rõ ràng, phù hợp với thực tiễn Việt Nam Đồng thời việc quản lý thuế dần hướng tới đơn giản, dễ thực - Thuế nhà thầu thực theo chiều hướng phát triển quốc gia giới - Các quy định rõ ràng đảm bảo cho bên liên quan hợp đồng hiểu thực đồng Nhược điểm: - Ý thức trách nhiệm thực thi việc kê khai thuế nộp thuế có lúc cịn chưa nghiêm - Việc ràng buộc cung cấp thông tin tài liệu nhà thầu cho quan thuế hạn chế Nước ngoài: Với mức đầu tư tăng dần qua năm thấy hoạt động kinh doanh phát triển việc đầu tư quốc gia trở thành hoạt động thường xuyên Các nước đem vốn đến đầu tư thơng qua hình thức khác nhau, dạng tổ chức, cá nhân thể qua tư cách nhà thầu để tham gia trình Từ đó, quốc gia phải suy nghĩ đến trình quản lý hoạt động nêu trình kinh doanh ngày phức tạp đa dạng, mà cơng cụ chủ yếu 38 sách thuế Và nước phải đưa quy định thật cụ thể để đảm bảo cho nhà thầu nước đến nước thực kinh doanh với tảng pháp luật thuế thật rõ ràng nhằm đem lại nguồn thu ngân sách cho quốc gia Trong thập niên 1970, sách thuế ban hành trở lại số quốc gia Các nước sử dụng hình thức thu Thuế thơng qua cách thực hành thu việc giữ lại để thực trình thu thuế đối tượng kinh doanh quốc gia Cụ thể đất nước đưa sách Anh, thuế công nghiệp xây dựng ban hành năm 1971 khoảnh khấu trừ thuế khoản chi trả thu nhập nhân công Đạo luật đưa lần đầu đạo luật tài (Finance Act 1971), sau vào năm 1988, 1999, 2004 vào năm 2007, văn luật thiết kế lại sửa đổi bổ sung cho phù hợp với đối tượng chịu thuế giai đoạn hành mà chủ yếu nhà thầu nhà thầu phụ nước • Theo luật quản lý thuế Australia năm 2004 có xem thuế nhà thầu loại thuế đánh vào khoản chi trả cho tổ chức nước ngồi thường trú nước hình thành từ hợp đồng thầu xây dựng • Cịn tổ chức kinh doanh tư vấn chứng khoán London south east thuế nhà thầu thuế khoản thuế khấu trừ khoản cổ tức chi trả cho nhà thầu nhà đầu tư nước vào khoản trả lại có ký kết Hiệp định song phương quốc gia • Đối với Tạp chí Tax Tips non-resident contractors business Bang Delaware Hoa Kỳ thuế nhà thầu loại thuế đánh vào nhà thầu hoạt động sử dụng nguồn ngun liệu nhân cơng để thực tồn hay phần trình xây dựng sửa chữa phá hủy tòa nhà đường sá cầu Cống xây nhà sửa điện, •Tại Singapore, Thuế nhà thầu tỷ lệ phần trăm khoản toán trả cho người nhận người trả tiền giữ lại sau nộp cho phủ Đây loại thuế áp dụng cho cá nhân, tổ chức nước ngồi có phát sinh thu nhập từ việc cung ứng sản phẩm, dịch vụ bên lãnh thổ Singapore.Đây cách thuế nhà thầu hoạt động Ở Singapore, thuế nhà thầu áp dụng cho thu nhập có nguồn gốc từ Singapore cá nhân công ty không thường trú Và cư dân Singapore hồn tồn khơng phải chịu nghĩa vụ Những người không cư trú phải chịu mức thuế nhà thầu khác loại thu nhập khác 39 •Tại Trung Quốc, thuế suất áp dụng cho thuế nhà thầu Trung Quốc 20% 10%, trường hợp doanh nghiệp công ty không thường trú không tiến hành kinh doanh lãnh thổ Trung Quốc Mức giảm trừ miễn thuế áp dụng trường hợp có ký kết DTA với Trung Quốc Các đối tượng chịu thuế cụ thể sau: Lãi vay thuế nhà thầu tác động đến số lãi vay thu từ số tiền đặt cọc số tiền cho vay số trái phiếu Trung Quốc Ngoài khoản thu nhập tiền lãi vay cho cá nhân gửi tổ chức tín dụng Trung Quốc đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân mức 5% Cổ tức doanh nghiệp nước có cổ tức từ tổ chức Trung Quốc đối tượng chịu thuế Và theo quy định bổ sung TNDN ban hành năm 2007 kể từ 1/1/ 2008, nhà đầu tư nước đối tượng chịu thuế giữ lại 10% cổ tức thu có nguồn gốc từ nước Tiền quyền mức thuế suất 10% đánh vào tiền quyền nhận việc sử dụng có quyền quyền, sáng chế, Công nghệ, Thương hiệu, quyền tác giả Thu nhập nhượng bán lý tài sản khoản thu nhập chuyển nhượng tòa nhà, bán lý tài sản, sở hạ tầng hay quyền sử dụng đất đối tượng chịu thuế nhà thầu  Đánh giá: • Ưu điểm: - Giúp phát triển kinh tế quốc gia sở nhờ vào nguồn thu thuế nhà thầu từ doanh nghiệp cá nhân nước tham gia phát triển đầu tư quốc gia - Là cơng cụ hữu dụng cho nhà nước quan thuế giảm thiểu hạn chế việc trốn thuế , việc ghi nhận chi phí phát sinh - Hình thành nên thị trường xây dựng quốc tế rộng lớn • Nhược điểm: - Do vấn đề hạn chế ngôn ngữ , hiểu biết thuế quốc gia - Do ảnh hưởng mặt khoảng cách địa lý Đề xuất: - Quản lý đối tượng nhà thầu nhà thầu phụ thông qua việc quản lý mã số thuế nhà thầu hợp đồng cam kết bên có liên quan 40 • Đẩy mạnh cơng tác tuyên truyền hỗ trợ giúp đối tượng nộp thuế tự nguyện thực nghã vụ • Cập nhật thơng tin thay đổi sách thuế nhà thầu nước - Chủ động tổ chức thực việc quản lý thu thuế, tra, kiểm tra Các Cục thuế cần tăng cường phối hợp với đối tượng nộp thuế khác có liên quan để nắm thêm thông tin hoạt động việc kê khai thuế nhà thầu nước ngồi Theo đó, thực rà sốt phân loại dự án đầu tư có khả phát sinh thuế nhà thầu nước để yêu cầu nhà thầu thực đầy đủ nghĩa vụ thuế - Khi thực toán thuế cần kiểm tra, đối chiếu việc thực kê khai nộp thuế khoản toán hợp đồng toán yêu cầu chủ đầu tư nhà thầu nộp thuế chưa nộp đúng, đầy đủ - Rà soát lại văn để có chỉnh sửa, thay bổ sung nhằm tạo nên quán văn bản, từ triển khai cụ thể đến nhà thầu tham gia dự án - Cần có biện pháp chế tài thiệt hại phía nhà thầu gây trình thực hoạt động kinh doanh - Tăng cường công tác đạo, điều hành, tra, kiểm tra quan, doanh nghiệp có phát sinh khoản toán trường hợp phát sinh thuế nhà thầu nhằm kịp thời phát trường hợp vi phạm để xử lý Chính cần phải thường xuyên nâng cao trình độ cán quản lý, cán làm cơng tác tài – kế toán – thuế việc quản lý doanh thu, chi phí , thuế GTGT thuế TNDN đơn vị cách hiệu - Việc quản lý thu thuế nhà thầu nước ngồi địi hỏi phải đảm bảo tính chun mơn, nghiệp vụ, tính kịp thời nhằm bảo thu thuế trước nhà thầu nước kết thúc hợp đồng nước - Thực chủ trương cải cách hành thuế, sách nên tập trung hướng dẫn chi tiết thủ tục, hồ sơ, phương pháp kê khai nộp thuế cơng tác Tài - Kế toán nhằm đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch thuận lợi cho đối tượng nộp thuế quan thuế Thực nội dung nhằm mục đích hạn chế tối đa quy định khơng rõ ràng gây khó hiểu triển khai thực hiện, gây ảnh hưởng đến việc kê khai, nộp thuế môi trường kinh doanh nhà thầu nước ngồi nói riêng mơi trường đầu tư nói chung Việt Nam 41 - Để quán việc cấp mã số thuế quy định pháp luật văn hướng dẫn cần phải nghiên cứu bổ sung nội dung vào sách chung, thực thủ tục hành hợp lý mã số thuế việc sử dụng mã cho cho việc kê khai khoản phát sinh trình thực - Cơ quan có thẩm quyền cần xem xét lại danh mục đối tượng chịu thuế để tiến hành mở rộng danh mục với Lý do, thứ theo định hướng chung toàn cầu thứ hai nhằm đảm bảo công thu nhập phát sinh Việt Nam tổ chức có thu nhập phải chịu khoản thuế tương xứng - Cần ban hành quy định rõ ràng việc ghi nhận giá trị hợp đồng đồng, cách thức toán, điều khoản khác thật cụ thể chi tiết để đảm bảo tính tốn số thuế cần phải thu - Cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hướng dẫn, cung cấp dịch vụ hỗ trợ tư vấn cho đối tượng nộp thuế Đa dạng hóa hình thức tun truyền, hỗ trợ để tạo thuận lợi cho việc mở rộng áp dụng chế tự tính tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Kết luận Từ việc tìm hiểu thuế nhà thầu kế tốn thuế nhà thầu doanh nghiệp, ta cần hiểu tầm quan trọng thuế nhà thầu kinh tế nước ta, đồng thời cần hiểu cách tính thuế, ưu điểm nhược điểm việc truy thu thuế nhà thầu Cùng với phát triển kinh tế, thuế nhà thầu ngày nhiều, nhà nước cần khắc phục nhược điểm quản lý việc thu thuế, doanh nghiệp cần có hiểu biết để tránh tình trạng nộp sai thất thuế Danh mục tài liệu tham khảo 42 ... nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước 2.2.2 Đối tượng nộp thuế nhà thầu: - Nhà thầu nước ngoài, Nhà. .. tính × doanh thu tính thuế Doanh thu khơng bao gồm thuế TNDN Doanh thu tính thuế = TNDN - Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế - Tính thuế nhà thầu phải nộp: Số thuế nhà = thầu phải nộp Thuế. .. ánh thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu nộp kỳ Bên Có: - Phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu phát sinh kỳ Số dư Có: - Phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế