1- Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
3.4.1. Phương pháp kế toán thuế nhà thầu
Chứng từ kế toán
-Tờ khai thuế nhà thầu nước ngoài
-Chứng từ nộp thuế (Phiếu chi, giấy báo nợ Ngân hàng) ……
Tài khoản sử dụng
+ Tài khoản – Thuế GTGT đầu vào: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào thuộc thế nhà thầu
Kết cấu và nội dung phản ánh Bên Nợ:
- Phản ánh thuế GTGT đầu vào thuộc nhà thầu phát sinh trong kỳ
Bên Có:
- Phản ánh khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào thuộc thuế nhà thầu
Số dư Nợ:
- Phản ánh thuế GTGT đầu vào thuộc thuế nhà thầu còn được khấu trừ hoặc còn được hoàn cuối kỳ
+ Tài khoản – Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu
Kết cấu và nội dung phản ánh Bên Nợ:
- Phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu đã nộp trong kỳ
Bên Có:
- Phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu phát sinh trong kỳ
Số dư Có:
- Phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu còn phải nộp cuối kỳ Và một số tài khoản liên quan khác như: 642, 111, …
Hạch toán thuế nhà thầu lên sổ kế toán Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
- Khi phát sinh thuế GTGT thuộc thuế nhà thầu, ghi: Nợ TK Thuế GTGT đầu vào
Có TK Thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Khi phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu từ hoạt động kinh doanh thông thường, ghi:
Nợ TK Chi phí QLDN (chi tiết thuế, phí, lệ phí phải nộp) Có TK Thuế thu nhập doanh nghiệp
- Khi phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc thuế nhà thầu từ hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK Chi phí tài chính
Có TK Thuế thu nhập doanh nghiệp
Dưới đây là 3 cách hạch toán thuế nhà thầu tương ứng với các trường hợp theo thông tư 200:
• Trường hợp hợp đồng chưa bao gồm thuế (NET) - Khi hạch toán nợ phải trả nhà thầu nước ngoài: Nợ TK 627, 642: Giá trị hợp đồng
Có TK 331: Giá trị hợp đồng - Hạch toán thuế GTGT và thuế TNDN: Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Nợ TK 627, 642: Thuế TNDN
Có TK 3338 - Nộp thuế:
Nợ TK 3338 Có TK 111, 112
• Trường hợp hợp đồng bao gồm thuế (GROSS) - Khi hạch toán công nợ và thuế:
Nợ TK 627, 642
Nợ TK 811 (Thuế TNDN)
Nợ TK 133 (Thuế GTGT được khấu trừ)
Có TK 331
Có TK 3338 - Nộp thuế:
Nợ TK 3338 Có TK 112
• Trường hợp hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT (Thuế TNDN nhà thầu chịu) - Khi hạch toán công nợ và thuế:
Nợ TK 627, 642
Nợ TK 811 (Thuế TNDN)
Nợ TK 133 (Thuế GTGT được khấu trừ) Có TK 331
Có TK 3338 - Nộp thuế:
Nợ TK 3338
Sổ kế toán
-Sổ kế toán tổng hợp: Sổ cái tài khoản thuế và các khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước và các sổ kế toán có liên quan tùy hình thức kế toán
-Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp và các sổ chi tiết có liên quan.
3.5. Ví d minh h a (đvt: 1đ)ụ ọ
Doanh nghiệp A (doanh nghiệp Việt Nam) thuê nhà thầu nước ngoài B thực hiện hợp đồng dịch vụ vận chuyển đường biển với giá trị hợp đồng là 4.500.000.000 đ. Theo hợp đồng, theo quy định nhà thầu nước ngoài B sẽ chịu chi phí thuế nhà thầu liên quan.
Trong đó: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT đối với dịch vụ vận chuyển đường biển là 3%, Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên Doanh thu tính thuế đối với dịch vụ vận chuyển là: 2%
Trường hợp 1: Hợp đồng chưa bao gồm thuế (NET)
· Xác định thuế nhà thầu nộp:
Doanh thu tính thuế TNDN = Doanh thu chưa bao gồm thuế TNDN / (1 - Tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên DT) = 4.500.000.000/ (1-2%) = 4.591.836.735 đồng
Thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên DT = 4.591.836.735 x 2% = 91.836.735 đồng
Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa thuế GTGT/ (1 - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên DT) = 4.591.836.735 / (1 - 3%) = 4.733.852.304 đồng
Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên DT = 4.733.852.304 x 3% = 142.015.569 đồng
Tổng thuế nhà thầu mà doanh nghiệp A phải nộp thay là: 91.836.735 + 142.015.569 = 233.852.304 đồng · Hạch toán theo hợp đồng chưa bao gồm thuế (NET)
-Hạch toán nợ phải trả nhà thầu nước ngoài: Nợ TK 627: 4.500.000.000
Có TK 331: 4.500.000.000 -Hạch toán thuế GTGT và thuế TNDN: Nợ TK 133: 142.015.569 Nợ TK 627: 91.836.735 Có TK 3338: 233.852.304 -Nộp thuế: Nợ TK 3338: 233.852.304 Có TK 112: 233.852.304
Trường hợp 2: Hợp đồng bao gồm thuế (GROSS)
· Xác định thuế nhà thầu nộp:
Doanh thu tính thuế GTGT = 4.500.000.000 đồng.
Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên DT = 4.500.000.000 x 3% = 135.000.000 đồng
Doanh thu tính thuế TNDN = Doanh thu tính thuế GTGT - Thuế GTGT phải nộp = 4.500.000.000 – 135.000.000 = 4.365.000.000 đồng
Thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên DT= 4.365.000.000 x 2% = 87.300.000 đồng.
Thuế nhà thầu phải nộp = 135.000.000 + 87.300.000 = 222.300.000 đồng
Nhà thầu B sẽ nhận được số tiền thanh toán theo hợp đồng là = 4.500.000.000 – 222.300.000 = 4.277.700.000 đồng
· Hạch toán theo hợp đồng bao gồm thuế:
-Hạch toán công nợ và thuế: Nợ TK 627: 4.277.700.000 Nợ TK 811: 87.300.000 Nợ TK 133: 135.000.000 Có TK 331: 4.277.700.000 Có TK 3338: 222.300.000 -Nộp thuế: Nợ TK 3338: 222.300.000 Có TK 112: 222.300.000
Trường hợp 3: Hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT (đã bao gồm thuế TNDN)
Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa thuế GTGT/ (1 - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên DT) = 4.500.000.000 / (1-3%) = 4.639.174.258 đồng
Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên DT = 4.639.174.258 x 3% = 139.175.258 đồng
Doanh thu tính thuế TNDN = 4.500.000.000 đồng
Số thuế TNDN phải nộp = 4.500.000.000 x 2% = 90.000.000 đồng
Thuế nhà thầu phải nộp = 139.175.258 + 90.000.000 = 229.175.258 đồng
Nhà thầu B sẽ nhận được số tiền thanh toán theo hợp đồng là =4.500.000.000 – 90.000.000 = 4.410.000.000 đồng
Hạch toán theo hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT (đã bao gồm TNDN):
-Hạch toán công nợ và thuế: Nợ TK 627: 4.410.000.000 Nợ TK 811: 90.000.000 Nợ TK 133: 139.175.258 Có TK 331: 4.410.000.000 Có TK 3338: 229.175.258 -Nộp thuế: Nợ TK 3338: 229.175.258 Có TK 112: 229.175.258