xác định và phân tích tất cả mọi loại nghĩa vụ thuế mà doanh nghiệp có khả năng phải nộp trong kỳ sản xuất, kinh doanh

MỤC LỤC MỞ ĐẦU NỘI DUNG Thuế TNDN .2 Thuế nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt .5 Thuế Giá trị gia tăng Thuế bảo vệ môi trường Thuế tài nguyên Lệ phí mơn Thuế sử dụng đất 10 KẾT LUẬN 10 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .11 MỞ ĐẦU Từ xa xưa tới nay, người Việt Nam có câu nói “Phi thương bất phú” - tức khơng làm ăn, kinh doanh khơng giàu được, Tuy nhiên, để thực hoạt động sản xuất, kinh doanh cách hợp pháp, nộp thuế cho nhà nước nghĩa vụ tài bắt buộc phải thực doanh nghiệp Trên sở tiền thuế mà doanh nghiệp nộp cho nhà nước, doanh nghiệp nhận công nhận, bảo hộ, bảo vệ cách sách quản lý nhà nước; đồng thời, coi khoản giá trị mà doanh nghiệp hồn trả lại cho xã hội thơng qua nhà nước dựa lợi nhuận Trong phạm vi viết này, người viết xác định phân tích tất loại nghĩa vụ thuế mà doanh nghiệp có khả phải nộp kỳ sản xuất, kinh doanh NỘI DUNG l Thuế TNDN Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khoản thuế bắt buộc doanh nghiệp phải nộp trước tiên Đây loại thuế trực thu đánh vào tổ chức kinh doanh có thu nhập nhằm đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lý tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển tăng thu cho ngân sách nhà nước Chủ thể nộp thuế TNDN quy định Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp (Sửa đổi, bổ sung năm 2013), Nghị định số 124/2008/NĐ-CP, “tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuê”' Tổ chức doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh Việc quy định đối tượng nộp thuế TNDN thường có phân biệt đối tượng thường trú không thường trú Đối tượng thường trú có nghĩa vụ nộp thuế TNDN khoản thu nhập mà khơng phân biệt thu nhập phát sinh nước sở hay nước ngồi Cịn đối tượng không thường trú phải nộp thuế khoản thu nhập phát sinh nước sở Ở Việt Nam tổ chức kinh doanh coi đối tượng thường trú theo tiêu chuẩn: thành lập đăng ký kinh doanh Việt Nam có sở đặt Việt Nam đóng vai trị thực tế điều hành hoạt động kinh doanh Đối tượng tính thuế thu nhập doanh nghiệp có từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thu nhập khác Thu nhập khác thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, từ tiền lãi gửi cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập khoản dự phịng; thu nhập nợ khó địi xóa địi được; thu khoản nợ phải trả khơng xác định chủ; thu từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót; thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh Việt Nam Thu nhập chịu thuế phải khoản thu nhập hợp pháp, phát sinh nhà nước kiểm sốt Khi tính thuế thu nhập cần xác định yếu tố khoản thu nhập chịu thuế, số lượng, giá tính thuế, nguồn gốc khoản thu, địa điểm phát sinh thu nhập, yếu tố cư trú tổ chức, khoản chi phí hợp lý khơng hợp lý, khấu trừ Thuế suất yếu tố quan trọng tính thuế, mức tiền phải nộp đơn vị đối tượng chịu thuế Thuế suất quy định theo tỷ lệ phần trăm cố định theo mức độ định Thuế TNDN thuế trực thu nên đối tượng điều chỉnh hiệp định tránh đánh thuế hai lần Số thuế TNDN phải nộp = (Doanh thu - Các khoản chi trừ - thu nhập miễn thuế - khoản lỗ kết chuyển từ năm trước) x thuế suất Lĩnh vực hoạt động Tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí Việt Nam Tìm kiếm, thăm dị, khai thác mỏ tài ngun quý (gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất trừ dầu khí) Nếu tài nguyên q có từ 70% diện tích giao trở lên địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDN Các lĩnh vực lại Thuế suất thuế TNDN Từ 32 - 50 % 50% 40% 20% Thuế nhập Thuế nhập loại thuế đánh vào đơn vị hàng nhập có nội dung kinh tế tạo nguồn thu cho nhà nước buộc người mua nước phải trả cho hàng hóa nhập khoản tiền lớn mức mà người xuất ngoại quốc nhận Thuế xuất loại thuế đánh vào đơn vị hàng hóa xuất khẩu, mang lại thu nhập cho phủ buộc người mua nước phải trả cho hàng hóa xuất khoản tiên lướn mức mà người xuất nhận Đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập xác định phương pháp loại trừ hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế hàng cảnh mượn đường qua lãnh thổ Việt Nam, hàng kinh doanh theo phương thức chuyển khẩu, hàng viện trợ nhân đạo, pháp luật thuế XNK quy định nhóm hàng hóa XNK miễn thuế xét miễn thuế phù hợp sách phát triển kinh tế-xã hội thời kỳ Việt Nam xây dựng hệ thống phân loại danh mục hàng hóa xuất nhập chi tiết cấp mã tối thiểu tám chữ số Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập theo Điều Luật thuế XNK 2016 quy định đối tượng nộp thuế thực nghĩa vụ nộp thuế XNK hàng hóa XNK thuộc sở hữu họ thuộc sở hữu pháp nhân, thể nhân khác mà họ người nhận ủy thác Trị giá tính thuế hàng nhập tính dựa Thuế suất Đối với mặt hàng nhập định có khác biệt quy định thuế suất, phụ thuộc vào xuất xứ hàng hóa thể tồn đồng thời loại thuế suất: thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi, thuế suất đặc biệt + Thuế suất thông thường áp dụng cho hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước khơng có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam cao 50% so với thuế suất ưu đãi mặt hàng quy định biểu thuế nhập ưu đãi + Thuế suất ưu đãi thuế suất áp dụng cho hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước khối nước có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam quy định cụ thể cho mặt hàng biểu thuế nhập ưu đãi + Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng cho hàng nhập có xuất xứ từ nước khối nước mà Việt Nam nước khối nước có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh quan thuế để tạo điều kiện thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới trường hợp ưu đãi đặc biệt khác Khoản Điều Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016; Tùy theo loại mặt hàng mà doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập có phương pháp tính thuế khác nhau: - Đối với mặt hàng áp dụng thuế suất %: Số thuế XNK phải nộp = số lượng đơn vị mặt hàng thực tế XNK x giá tính thuế x thuế suất - Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối: Số thuế XNK phải nộp = số lượng đơn vị mặt hàng thực tế XNK x mức thuế tuyệt đối x tỷ giá tính thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt Đây loại áp dụng cho loại hàng hóa đặc biệt mà doanh nghiệp kinh doanh, ngồi thuế GTGT phải nộp hàng hóa khác cịn phải nộp thêm thuế đặc biệt dành cho loại hàng hóa riêng theo thuế suất khác Nhà nước quy định Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng cho doanh nghiệp, tổ chức thuộc thành phần kinh tế có sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán thị trường Việt Nam Về phạm vi tính thuế mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt lần, chịu thuế tiêu thụ lần thứ hai lưu thông thị trường Doanh nghiệp sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng khơng phải nộp thuế GTGT số sản phẩm chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Việc khấu trừ thuế TTĐB thực theo quy định Điều Nghị định 108/2015/NĐ-CP sau: “1 Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu nhập trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở sản xuất nước xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa bán Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhập (trừ xăng loại) khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp khâu nhập xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bán nước, số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa nhập chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán Đối với số thuế tiêu thụ đặc biệt không khấu trừ thuế, người nộp thuế hạch tốn vào chi phí để tính thuế TNDN” Khai thuế tiêu thụ đặc biệt loại khai theo tháng; hàng hóa mua để xuất bán nước khai theo lần phát sinh (Điều 13 Thông tư 156/2013/TT-BTC) Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp = giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt x thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế suất tiêu thụ đặc biệt quy định biểu thuế hành, mức cao 75% với bia chai, bia tươi thấp với rượu thuốc 15% - Khi tính thuế TTĐB phải ý: sản phẩm thuộc diện chịu thuế TTĐB sản xuất sản phẩm có sử dụng loại nguyên liệu nộp thuế TTĐB tính thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất sau khấu trừ thuế TTĐB nộp khâu trước (nếu có) - Thuế TTĐB phải nộp tính là: Thuế TTĐB phải nộp = Doanh thu tính thuế x Thuế suất hàng bán - Nguyên liệu định mức nộp thuế x Gía tính thuế x Thuế suất Thuế Giá trị gia tăng Theo quy định Luật Thuế giá trị gia tăng thuế GTGT loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Đây loại thuế doanh thu đánh vào giai đoạn sản xuất, lưu thơng sản phẩm hàng hố, từ cịn ngun liệu thơ sơ sản phẩm hoàn thành, cuối giai đoạn tiêu dùng Chính mà cịn gọi thuế doanh thu có khấu trừ số thuế nộp giai đoạn trước Thuế gía trị gia tăng cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng chịu mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ Đối tượng chịu thuế GTGT loại hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định cuả Luật thuế GTGT văn pháp luật hướng dẫn thi hành Đối tượng không chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ khơng có gia tăng thêm giá trị sản xuất có tăng thuộc diện chịu thuế khác, hoạc ngành, nghề, dịch vụ, phục vụ ưu tiên đặc biệt nhà nước Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế đối tượng nộp thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế khai theo tháng, trừ trường hợp phải khai theo quý theo quy định Thông tư 151/2014/TT-BTC sau: “1) Đối tượng khai thuế GTGT theo quý Khai thuế theo quý áp dụng người nộp thuế GTGT có tổng doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống Trường hợp người nộp thuế bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh việc khai thuế GTGT thực theo quý Sau sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng từ năm dương lịch theo mức doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực khai thuế GTGT theo tháng hay theo quý.” Về việc khai, nộp thuế GTGT cụ thể phụ thuộc vào phương pháp tính thuế doanh nghiệp Tùy theo phương pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp lựa chọn ban đầu mà có mức thuế suất khác Đối với phương pháp khấu trừ thuế GTGT: Số thuế GTGT phải nộp = (Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ bán x thuế suất thuế GTGT) - số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Theo phương pháp tính thuế này, có mức thuế suất thuế GTGT: - Mức thuế 0% - Mức thuế 5% - Mức thuế 10% Tùy theo đối tượng hàng hóa, dịch vụ mà mức thuế suất khác Đối với phương pháp tính trực tiếp GTGT: Số thuế GTGT phải nộp GTGT cuả hàng hoá, dịch vụ chịu thuế nhân (x) với thuế suất thuế GTGT cuả loại hàng hố, dịch vụ Căn vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để xác định tỷ lệ % sau: - Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1% - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5% - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3% - Hoạt động kinh doanh khác: 2%” Thuế bảo vệ môi trường Nếu có sản xuất, nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường theo quy định Luật thuế bảo vệ môi trường 2010 Số thuế bảo vệ môi trường phải nộp = số lượng đơn vị hàng hóa chịu thuế x mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hóa Mức thuế tuyệt đối quy định Nghị 1269/2011/UBTVQH12 Thuế bảo vệ mơi trường nộp lần hàng hóa sản xuất nhập Thuế tài nguyên Thuế tài nguyên loại thuế gián thu hạch toán vào giá thành sản phẩm, loại thuế bắt buộc người khai thác sử dụng tài nguyên, không phụ thuộc vào hiệu sản xuất kinh doanh Đối tượng nộp thuế tài nguyên tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế khác nhau, khơng phân biệt ngành nghề hình thức khai thác, có địa điểm cố định hay lưu động, hoạt động thường xuyên hay không, cá nhân nước hay nước ngồi, có khai thác tài ngun thiên nhiên Việt Nam Mọi tổ chức, cá nhân Việt Nam, nước khai thác tài nguyên thiên nhiên Việt Nam phải nộp thuế tài nguyên theo pháp lệnh thuế tài nguyên Thuế tài nguyên loại thuế khai theo quý toán theo năm Ciing thức áp dụng doanh nghiệp khai thác tài nguyên thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên: Số thuế tài nguyên phải nộp = Sản lượng tài nguyên tính thuế x Giá tính thuế x Thuế suất Lệ phí mơn Đối với trường hợp đăng ký thuế từ ngày 31/12/2015 trở trước quan thuế xác định mức thuế môn năm 2015 theo hướng dẫn Cơng văn số 2563/BTC-TCT ngày 14/2/2015 tiếp tục thu, nộp theo mức xác định Đối với trường hợp đăng ký thuế từ ngày 01/01/2016 trở nộp thuế theo mức tương đương với trường hợp hoạt động thu thuế môn có quy mơ hoạt động SXKD Đối với tổ chức, hộ gia đình, cá nhân miễn khơng phải nộp thuế mơn tiếp tục thực theo quy định Mức nộp thuế môn sau: Bậc Số vốn đăng ký kinh doanh Mức thuế môn phải nộp Trên 10 tỷ 3.000.000 đồng Từ tỷ đến 10 tỷ 2.000.000 đồng Từ tỷ đến tỷ 1.500.000 đồng Dưới tỷ 1.000.000 đồng Lưu ý: Vốn đăng ký trường hợp cụ thể xác định sau: - Doanh nghiệp nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, Hợp tác xã vốn điều lệ - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp tư nhân vốn đầu tư Trường hợp có thay đổi vốn điều lệ vốn đầu tư để xác định mức thu lệ phí mơn vốn điều lệ vốn đầu tư năm trước liền kề năm tính lệ phí mơn Trường hợp vốn điều lệ vốn đầu tư ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy chứng nhận đăng ký đầu tư ngoại tệ quy đổi tiền đồng Việt Nam để làm xác định mức lệ phí mơn theo tỷ giá mua vào ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng nơi người nộp lệ phí mơn mở tài khoản thời điểm người nộp lệ phí mơn nộp tiền vào ngân sách nhà nước Tổ chức, cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế, mã số doanh nghiệp thời gian tháng đầu năm nộp mức lệ phí mơn năm; thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế, mã số doanh nghiệp thời gian tháng cuối năm nộp 50% mức lệ phí mơn năm Tổ chức, cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh khơng kê khai lệ phí mơn phải nộp mức lệ phí mơn năm, không phân biệt thời điểm phát tháng đầu năm hay tháng cuối năm Tổ chức, cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh có thơng báo gửi quan thuế việc tạm ngừng kinh doanh năm dương lịch khơng phải nộp lệ phí môn năm tạm ngừng kinh doanh Trường hợp tạm ngừng kinh doanh khơng trọn năm dương lịch phải nộp mức lệ phí mơn năm Thuế sử dụng đất Đây loại thuế doanh nghiệp đương nhiên phải nộp hàng năm có trụ sở, thuê trụ sở, địa điểm kinh doanh, sản xuất đặt lãnh thổ Việt Nam trừ trường hợp miễn trừ khơng phải nộp Có trường hợp sau: Trường hợp 1: Đất sản xuất kinh doanh sử dụng tồn vào mục đích kinh doanh: Số thuế sử dụng đất phải nộp = (Diện tích đất tính thuế x giá 1m2 đất x thuế suất) - số thuế đựơc miễn, giảm Trường hợp 2: Đất phi nơng nghiệp sử dụng vào mục đích kinh doanh mà khơng xác định phần diện tích sử dụng vào mục đích kinh doanh Số thuế sử dụng đất phải nộp ={[(Tổng diện tích đất sử dụng x Doanh thu hoạt động kinh doanh)/Tổng doanh thu năm] x giá 1m2 đất x thuế suất} - số thuế đựơc miễn, giảm KẾT LUẬN Bài viết tồn nội dung phần trình bày em việc xác định loại thuế, nghĩa vụ tài mà doanh nghiệp phải thực kỳ sản xuất, kinh doanh Bài viết cịn tồn tài số hạn chế, thiếu sót Kính mong thầy để em hồn thiện kiến thức Em xin chân thành cảm ơn 1 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (Sửa đổi, bổ sung 2013); Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 (Sửa đổi, bổ sung 2014); Luật Thuế tài nguyên 2009; Luật Thuế bảo vệ môi trường 2010; Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016; Nghị 1269/2011/UBTVQH12; Nghị định số 124/2008/NĐ-CP; Nghị định 108/2015/NĐ-CP; Thông tư số 195/2015/TT-BTC; 10 Thông tư 151/2014/TT-BTC; 11 Công văn số 2563/BTC-TCT  ... lợi nhuận Trong phạm vi viết này, người viết xác định phân tích tất loại nghĩa vụ thuế mà doanh nghiệp có khả phải nộp kỳ sản xuất, kinh doanh NỘI DUNG l Thuế TNDN Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)... (nếu có) - Thuế TTĐB phải nộp tính là: Thuế TTĐB phải nộp = Doanh thu tính thuế x Thuế suất hàng bán - Nguyên liệu định mức nộp thuế x Gía tính thuế x Thuế suất Thuế Giá trị gia tăng Theo quy định. .. nơng nghiệp sử dụng vào mục đích kinh doanh mà khơng xác định phần diện tích sử dụng vào mục đích kinh doanh Số thuế sử dụng đất phải nộp ={[(Tổng diện tích đất sử dụng x Doanh thu hoạt động kinh