GIÁO ÁN KẾ TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ

Giáo án được biên soạn gồm các nội dung về đầu tư, dự án đầu tư và hướng dẫn công tác kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp; kế toán hoạt động xây lắp tại các đơn vị chủ đầu tư và Ban quản lý dự án. Nội dung được chia làm 4 chương với các vấn đề lý thuyết, phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế cụ thể và chi tiết giúp người đọc dễ dàng nắm bắt và áp dụng trong công tác kế toán tại đơn vị.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA KINH TẾ & KẾ TOÁN  BÀI GIẢNG HỌC PHẦN: KẾ TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ BÌNH ĐỊNH, 2022 MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐẦU TƯ VÀ DỰ ÁN ĐẦU TƯ 1.1 Đầu tư dự án đầu tư 1.1.1 Khái niệm phân loại đầu tư 1.1.2 Khái niệm phân loại dự án đầu tư 1.2 Đầu tư dự án đầu tư xây dựng 1.2.1 Một số khái niệm 1.2.2 Trình tự đầu tư xây dựng cơng trình 1.2.3 Nguyên tắc quản lý thực dự án 1.2.4 Hình thức tổ chức quản lý dự án đầu tư xây dựng 1.2.5 Một số văn quy định pháp luật có liên quan CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ KINH DOANH XÂY LẮP 2.1 Đặc điểm chung hoạt động xây lắp 2.2 Quy định kế tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng 10 2.3 Phương pháp toán hợp đồng xây dựng 11 2.4 Đặc điểm công tác kế toán hoạt động kinh doanh xây lắp 12 2.5 Đặc điểm kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp 12 2.6 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 15 2.6.1 Kế tốn chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp 15 2.6.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 16 2.6.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi cơng 17 2.6.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung 20 2.6.5 Kế tốn chi phí xây lắp phụ 22 2.6.6 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 22 2.6.7 Kế tốn bàn giao cơng trình hồn thành 26 2.6.8 Kế tốn bảo hành cơng trình xây dựng sau bàn giao cho khách hàng 29 2.7 Các thông tin trình bày Báo cáo tài 31 CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ 32 3.1 Những vấn đề chung 32 3.1.1 Nội dung chi phí thuộc dự án đầu tư xây dựng cơng trình 32 3.1.1 Các khái niệm 33 3.1.2 Nhiệm vụ kế toán đơn vị chủ đầu tư 34 3.1.3 Thông tin trình bày Báo cáo tài 34 3.2 Kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng 35 3.2.1 Nội dung 35 3.2.2 Tài khoản sử dụng 35 3.2.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 36 3.3 Kế tốn q trình đầu tư xây dựng 37 3.3.1 Nội dung 37 3.3.2 Tài khoản sử dụng 38 3.3.3 Phương pháp kế toán theo phương thức giao thầu 39 3.3.4 Phương pháp kế toán theo phương thức tự làm 41 3.4 Kế toán toán vốn đầu tư xây dựng 41 3.4.1 Nội dung 41 3.4.2 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 44 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẠI CÁC BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN 46 4.1 Những vấn đề chung 46 4.1.1 Quy định hình thức tổ chức quản lý dự án đầu tư xây dựng 46 4.1.2 Tổ chức hoạt động Ban quản lý dự án 46 4.1.3 Chế độ kế toán Ban quản lý dự án 48 4.1.4 Hệ thống tài khoản kế toán 49 4.1.5 Hệ thống báo cáo tài 49 4.2 Kế toán nguồn kinh phí đầu tư xây dựng 50 4.2.1 Nội dung 50 4.2.2 Tài khoản sử dụng 50 4.2.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 52 4.3 Kế toán đầu tư xây dựng ban quản lý dự án 53 4.3.1 Nội dung 53 4.3.2 Tài khoản sử dụng 53 4.3.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 55 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐẦU TƯ VÀ DỰ ÁN ĐẦU TƯ Sau nghiên cứu chương bạn hiểu nội dung về: + Hiểu số vấn đề đầu tư dự án đầu tư nói chung lĩnh vực xây dựng nói riêng; + Hiểu trình tự đầu tư xây dựng cơng trình hình thức tổ chức quản lý dự án đầu tư xây dựng theo quy định; + Biết số văn pháp luật hành có liên quan đến môn học 1.1 Đầu tư dự án đầu tư 1.1.1 Khái niệm phân loại đầu tư Đầu tư việc nhà đầu tư bỏ vốn loại tài sản hữu hình vơ hình để hình thành tài sản tiến hành hoạt động đầu tư theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan (Luật đầu tư 2005) Hoạt động đầu tư có vai trị vơ to lớn phát triển kinh tế Nhờ có đầu tư mà kinh tế tăng trưởng, xí nghiệp, nhà máy mở rộng sản xuất xây dựng Nếu xem xét góc độ vi mơ việc đầu tư nhằm đạt mục tiêu cụ thể trước mắt đa dạng, nhằm giảm chi phí sản xuất, tăng khối lượng sản phẩm sản xuất, nâng cao chất lượng sản phẩm, tận dụng lực sản xuất có để sản xuất hàng xuất thay hàng nhập Ở góc độ vĩ mơ hoạt động đầu tư góp phần vào việc thực mục tiêu phát triển kinh tế, xã hội, địa phương ngành Hoạt động đầu tư phân loại sau: Phân loại theo chức quản lý vốn đầu tư: - Đầu tư trực tiếp: phương thức đầu tư chủ đầu tư trực tiếp tham gia quản lý vốn bỏ Trong đầu tư trực tiếp người bỏ vốn người quản lý sử dụng vốn chủ thể Đầu tư trực tiếp đầu tư nước, đầu tư nước Việt Nam Đặc điểm loại đầu tư chủ thể đầu tư hoàn toàn chịu trách nhiệm kết đầu tư Chủ thể đầu tư Nhà nước thông qua quan doanh nghiệp nhà nước; Tư nhân thông qua công ty tư nhân, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn - Đầu tư gián tiếp: phương thức đầu tư chủ đầu tư khơng trực tiếp tham gia quản lý vốn bỏ Trong đầu tư gián tiếp người bỏ vốn người quản lý sử dụng vốn chủ thể Loại đầu tư cịn gọi đầu tư tài cổ phiếu, chứng khoán, trái khoán Đặc điểm loại đầu tư người bỏ vốn có lợi nhuận tình kết đầu tư, có nhà quản lý sử dụng vốn pháp nhân chịu trách nhiệm kết đầu tư - Cho vay (tín dụng): hình thức dạng cho vay kiếm lời qua lãi suất tiền cho vay Phân loại theo nguồn vốn đầu tư: - Đầu tư nước: việc bỏ vốn vào sản xuất kinh doanh Việt Nam tổ chức, công dân Việt Nam, người Việt Nam định cư nước ngoài, người nước cư trú lâu dài Việt Nam Đầu tư nước chịu điều chỉnh Luật khuyến khích đầu tư nước - Đầu tư nước Việt Nam: việc nhà đầu tư nước đưa vào Việt Nam vốn tiền tài sản khác để tiến hành hoạt động đầu tư theo quy định Luật đầu tư nước Việt Nam - Đầu tư nước ngoài: Đây loại đầu tư tổ chức cá nhân nước nước khác Phân loại theo tính chất đầu tư: - Đầu tư chiều rộng (đầu tư mới): Đầu tư đầu tư để xây dựng cơng trình, nhà máy, thành lập Cơng ty, mở cửa hàng mới, dịch vụ Đặc điểm đầu tư sở có phát triển lên Loại đầu tư địi hỏi nhiều vốn đầu tư, trình độ cơng nghệ quản lý Thời gian thực đầu tư thời gian cần hoạt động để thu hồi đủ vốn lâu, độ mạo hiểm cao - Đầu tư chiều sâu: Đây loại đầu tư nhằm khôi phục, cải tạo, nâng cấp, trang bị lại, đồng hoá, đại hóa, mở rộng đối tượng có Là phương thức đầu tư chủ đầu tư trực tiếp tham gia quản trị vốn bỏ ra, địi hỏi vốn, thời gian thu hồi vốn nhanh Phân loại theo thời gian sử dụng: có đầu tư ngắn hạn, đầu tư trung hạn đầu tư dài hạn Phân loại theo lĩnh vực hoạt động: có đầu tư cho sản xuất kinh doanh, đầu tư cho nghiên cứu khoa học, đầu tư cho quản lý Phân loại theo tính chất sử dụng vốn đầu tư: - Đầu tư phát triển: phương thức đầu tư trực tiếp, việc bỏ vốn nhằm gia tăng giá trị tài sản Đây phương thức để tái sản xuất mở rộng - Đầu tư chuyển dịch: phương thức đầu tư trực tiếp, việc bỏ vốn nhằm chuyển dịch quyền sở hữu giá trị tài sản (mua cổ phiếu, trái phiếu ¼) Phân loại theo ngành đầu tư: - Đầu tư phát triển sở hạ tầng: hoạt động đầu tư phát triển nhằm xây dựng sở hạ tầng kỹ thuật (giao thơng vận tải, bưu viễn thông, điện nước) hạ tầng xã hội (trường học, bệnh viện, sở thơng tin văn hố) - Đầu tư phát triển công nghiệp: nhằm xây dựng cơng trình cơng nghiệp - Đầu tư phát triển dịch vụ: nhằm xây dựng cơng trình dịch vụ Phân loại theo mục đích đầu tư: - Đầu tư tài chính: Là loại đầu tư người có tiền bỏ tiền cho vay mua chứng có giá để hưởng lãi suất định trước lãi suất phụ thuộc vào kết sản xuất kinh doanh công ty phát hành - Đầu tư thương mại: Là loại đầu tư mà người có tiền bỏ tiền mua hàng hố sau bán với giá cao nhằm thu lợi nhuận chênh lệch giá mua bán Hai loại đầu tư không tạo tài sản cho kinh tế, mà làm tăng tài sản tài người đầu tư Tuy nhiên, chúng có tác dụng thúc đẩy đầu tư phát triển - Đầu tư phát triển: Là hoạt động đầu tư mà người có tiền bỏ tiền để tiến hành hoạt động nhằm tạo tài sản cho kinh tế, làm tăng tiềm lực sản xuất kinh doanh hoạt động xã hội khác, điều kiện chủ yếu để tạo việc làm, nâng cao đời sống người dân xã hội Đó việc bỏ tiền để xây dựng cơng trình hạ tầng kinh tế – xã hội, mua sắm trang thiết bị, bồi dưỡng đào tạo nguồn nhân lực, thực chi phí thường xuyên gắn liền với hoạt động tài sản nhằm trì tiềm lực hoạt động sở tồn tạo tiềm lực cho kinh tế xã hội 1.1.2 Khái niệm phân loại dự án đầu tư Dự án đầu tư tập hợp đề xuất bỏ vốn trung hạn dài hạn để tiến hành hoạt động đầu tư kinh doanh địa bàn cụ thể, khoảng thời gian xác định (Luật đầu tư 2014) Dự án đầu tư phân loại sau: Phân loại theo lĩnh vực hoạt động: - Nhóm dự án đầu tư xây dựng sở hạ tầng - Nhóm dự án đầu tư xây dựng - Nhóm dự án đầu tư dịch vụ kinh doanh - Nhóm dự án đầu tư trực tiếp nước - Nhóm dự án đầu tư hỗ trợ tài - Nhóm dự án đầu tư hỗ trợ kỹ thuật - Các nhóm khác Phân loại theo nguồn vốn phương diện quản lý: a Các dự án sử dụng vốn ngân sách Nhà nước: - Các dự án kết cấu hạ tầng kinh tế – xã hội, quốc phịng, an ninh khơng có khả thu hồi quản lý sử dụng theo phân cấp chi ngân sách Nhà nước cho đầu tư phát triển - Chi cho công tác điều tra, khảo sát, lập dự án quy hoạch tổng thể phát triển kinh tế – xã hội vùng, lãnh thổ, quy hoạch xây dựng đô thị nông thôn Thủ tướng Chính phủ cho phép - Cho vay Chính phủ để đầu tư phát triển - Hỗ trợ dự án doanh nghiệp đầu tư vào lĩnh vực cần có tham gia Nhà nước theo quy định pháp luật - Vốn khấu hao khoản thu Nhà nước để lại cho doanh nghiệp Nhà nước để đầu tư b Các dự án đầu tư thuộc nguồn vốn khác: Các dự án cá nhân, tổ chức kinh tế xã hội đầu tư nhiều hình thức huy động vốn khác cấp có thẩm quyền cho phép Phân loại theo tính chất quy mô dự án: Dự án quan trọng quốc gia, dự án nhóm A, dự án nhóm B dự án nhóm C theo tiêu chí quy định pháp luật đầu tư công 1.2 Đầu tư dự án đầu tư xây dựng 1.2.1 Một số khái niệm Xây dựng hoạt động có chức tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng tài sản cố định có tổ chức sản xuất khơng có tổ chức sản xuất ngành kinh tế thông qua hoạt động xây dựng mới, xây dựng mở rộng, xây dựng lại, đại hóa hay khơi phục tài sản cố định Đầu tư xây dựng phận hoạt động đầu tư, việc bỏ vốn để tiến hành hoạt động xây dựng nhằm tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng tài sản cố định nhằm phát triển sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân Dự án đầu tư xây dựng tập hợp đề xuất có liên quan đến việc sử dụng vốn để tiến hành hoạt động xây dựng để xây dựng mới, sửa chữa, cải tạo cơng trình xây dựng nhằm phát triển, trì, nâng cao chất lượng cơng trình sản phẩm, dịch vụ thời hạn chi phí xác định (Luật Xây dựng 2014) Cơng trình xây dựng sản phẩm tạo thành sức lao động người, vật liệu xây dựng, thiết bị lắp đặt vào cơng trình, liên kết định vị với đất, bao gồm phần mặt đất, phần mặt đất, phần mặt nước phần mặt nước, xây dựng theo thiết kế Cơng trình xây dựng bao gồm cơng trình dân dụng, cơng trình cơng nghiệp, giao thơng, nơng nghiệp phát triển nơng thơn, cơng trình hạ tầng kỹ thuật cơng trình khác (Luật Xây dựng 2014) Vốn đầu tư xây dựng bao gồm toàn số vốn phát sinh để đạt mục đích đầu tư, là: - Vốn sử dụng giai đoạn chuẩn bị đầu tư; - Vốn sử dụng giai đoạn đầu tư; - Vốn sử dụng giai đoạn kết thúc xây dựng, đưa dự án vào khai thác sử dụng; Nguồn vốn đầu tư xây dựng bản: nguồn vốn dùng đài thọ cho hoạt động đầu tư xây dựng doanh nghiệp, bao gồm: - Nguồn tài trợ từ bên ngoài: ngân sách nhà nước từ cấp trên, nguồn vốn tín dụng, từ tổ chức tham gia liên doanh góp vốn; - Nguồn tài trợ từ nguồn vốn tự có doanh nghiệp: bổ sung từ kết kinh doanh, từ quỹ đầu tư phát triển, từ quỹ đầu tư xây dựng Đầu tư xây dựng dù nguồn phải có kế hoạch xây dựng duyệt làm đầy đủ bước theo trình tự xây dựng Nhà nước quy định Chủ đầu tư xây dựng cơng trình quan, tổ chức, cá nhân sở hữu vốn, vay vốn giao trực tiếp quản lý, sử dụng vốn để thực hoạt động đầu tư xây dựng Cụ thể sau: - Đối với dự án Thủ tướng Chính phủ định đầu tư, chủ đầu tư quan, tổ chức, đơn vị Thủ tướng Chính phủ giao Chủ đầu tư thực thẩm quyền người định đầu tư xây dựng, phê duyệt thiết kế, dự toán xây dựng cơng trình - Đối với dự án sử dụng vốn ngân sách nhà nước, vốn nhà nước ngân sách Bộ trưởng, Thủ trưởng quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, quan trung ương tổ chức trị tổ chức trị – xã hội, Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp tỉnh, Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp huyện định đầu tư, chủ đầu tư Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng chuyên ngành Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng khu vực thành lập Đối với dự án sử dụng vốn ngân sách cấp xã, chủ đầu tư Ủy ban nhân dân cấp xã Riêng dự án thuộc lĩnh vực quốc phòng, an ninh, chủ đầu tư người định đầu tư định phù hợp với điều kiện cụ thể - Đối với dự án sử dụng vốn nhà nước ngân sách tập đồn kinh tế, tổng cơng ty nhà nước định đầu tư chủ đầu tư Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng chuyên ngành, Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng khu vực doanh nghiệp định thành lập quan, tổ chức, đơn vị giao quản lý, sử dụng vốn để đầu tư xây dựng cơng trình - Đối với dự án sử dụng vốn khác, chủ đầu tư quan, tổ chức, cá nhân sở hữu vốn vay vốn để đầu tư xây dựng Trường hợp dự án sử dụng vốn hỗn hợp, bên góp vốn thỏa thuận chủ đầu tư - Đối với dự án PPP, chủ đầu tư doanh nghiệp dự án nhà đầu tư thành lập theo quy định pháp luật 1.2.2 Trình tự đầu tư xây dựng cơng trình Giai đoạn chuẩn bị dự án gồm công việc: Tổ chức lập, thẩm định, phê duyệt Báo cáo nghiên cứu tiền khả thi (nếu có); lập, thẩm định, phê duyệt Báo cáo nghiên cứu khả thi Báo cáo kinh tế – kỹ thuật đầu tư xây dựng để xem xét, định đầu tư xây dựng thực công việc cần thiết khác liên quan đến chuẩn bị dự án; Giai đoạn thực dự án gồm công việc: Thực việc giao đất thuê đất (nếu có); chuẩn bị mặt xây dựng, rà phá bom mìn (nếu có); khảo sát xây dựng; lập, thẩm định, phê duyệt thiết kế, dự toán xây dựng; cấp giấy phép xây dựng (đối với cơng trình theo quy định phải có giấy phép xây dựng); tổ chức lựa chọn nhà thầu ký kết hợp đồng xây dựng; thi cơng xây dựng cơng trình; giám sát thi cơng xây dựng; tạm ứng, tốn khối lượng hồn thành; nghiệm thu cơng trình xây dựng hồn thành; bàn giao cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng; vận hành, chạy thử thực công việc cần thiết khác; Giai đoạn kết thúc xây dựng đưa cơng trình dự án vào khai thác sử dụng gồm cơng việc: Quyết tốn hợp đồng xây dựng, bảo hành cơng trình xây dựng 1.2.3 Ngun tắc quản lý thực dự án a) Dự án đầu tư xây dựng sử dụng vốn ngân sách nhà nước quản lý chặt chẽ, tồn diện, theo trình tự để bảo đảm mục tiêu đầu tư, chất lượng, tiến độ thực hiện, tiết kiệm chi phí đạt hiệu dự án; b) Dự án đầu tư theo hình thức đối tác cơng tư PPP (Public – Private Partner) có cấu phần xây dựng quản lý dự án sử dụng vốn nhà nước ngân sách theo quy định Nghị định quy định khác pháp luật có liên quan; c) Dự án đầu tư xây dựng sử dụng vốn nhà nước ngân sách Nhà nước quản lý chủ trương đầu tư, mục tiêu, quy mô đầu tư, chi phí thực hiện, tác động dự án đến cảnh quan, mơi trường, an tồn cộng đồng, quốc phịng, an ninh hiệu dự án Chủ đầu tư tự chịu trách nhiệm quản lý thực dự án theo quy định Nghị định quy định khác pháp luật có liên quan; d) Dự án đầu tư xây dựng sử dụng vốn khác Nhà nước quản lý mục tiêu, quy mô đầu tư tác động dự án đến cảnh quan, mơi trường, an tồn cộng đồng quốc phịng, an ninh 1.2.4 Hình thức tổ chức quản lý dự án đầu tư xây dựng Thuê tổ chức tư vấn quản lý dự án chủ đầu tư xây dựng cơng trình khơng đủ điều kiện lực; Trực tiếp quản lý dự án chủ đầu tư xây dựng cơng trình có đủ điều kiện lực quản lý dự án; Trường hợp chủ đầu tư trực tiếp quản lý dự án chủ đầu tư thành lập Ban quản lý dự án Ban quản lý dự án chịu trách nhiệm trước pháp luật chủ đầu tư theo nhiệm vụ, quyền hạn giao Chủ đầu tư có nhiệm vụ, quyền hạn sau: - Tổ chức thẩm định phê duyệt bước thiết kế, dự tốn xây dựng cơng trình sau dự án phê duyệt; - Phê duyệt kế hoạch đấu thầu, hồ sơ mời gọi thầu, hồ sơ mời đấu thầu kết đấu thầu gói thầu khơng sử dụng vốn ngân sách nhà nước; - Ký kết hợp đồng với nhà thầu; - Thanh toán cho nhà thầu theo tiến độ hợp đồng theo biên nghiệm thu; - Nghiệm thu để đưa cơng trình vào khai thác sử dụng Ban quản lý dự án có nhiệm vụ, quyền hạn sau: - Thực thủ tục giao nhận đất, xin cấp giấy phép xây dựng, chuẩn bị mặt xây dựng công việc khác phục vụ cho việc xây dựng cơng trình; - Chuẩn bị hồ sơ thiết kế, dự toán, tổng dự toán xây dựng cơng trình để chủ đầu tư tổ chức thẩm định, phê duyệt theo quy định; - Lập hồ sơ mời thầu, tổ chức lựa chọn nhà thầu; - Đàm phán, ký kết hợp đồng với nhà thầu theo ủy quyền chủ đầu tư; - Thực nhiệm vụ giám sát thi cơng xây dựng cơng trình có đủ điều kiện lực - Nghiệm thu, toán, toán theo hợp đồng ký kết; - Quản lý chất lượng, khối lượng tiến độ, chi phí xây dựng, an tồn vệ sinh mơi trường cơng trình xây dựng; - Nghiệm thu bàn giao cơng trình; - Lập báo cáo thực vốn đầu tư hàng năm, báo cáo tốn dự án hồn thành đưa vào khai thác, sử dụng 1.2.5 Một số văn quy định pháp luật có liên quan 1.2.5.1 Luật (1) Luật Đầu tư số 61/2020/QH14 ngày 17 tháng 06 năm 2020 Quốc hội (2) Luật Xây dựng số 50/2014/QH13 ngày 18 tháng 06 năm 2014 Quốc hội 1.2.5.2 Nghị định (3) Nghị định số 15/2015/NĐ-CP ngày 14 tháng 02 năm 2015 Chính phủ đầu tư theo hình thức đối tác cơng tư 45 + Nếu tài sản cố định đầu tư nguồn vốn đầu tư xây dựng cấp có thẩm quyền cho phép tăng nguồn vốn kinh doanh đồng thời ghi: Nợ TK 441 – Kết chuyển giảm nguồn vốn đầu tư xây dựng Có TK 2412 – Các khoản thiệt hại chi phí xây dựng duyệt bỏ Có TK 411 – Ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu (giá trị tài sản duyệt) + Nếu tài sản cố định hình thành quỹ phúc lợi dùng vào mục đích phúc lợi, chủ đầu tư duyệt tốn vốn đầu tư, ghi tăng quỹ phúc lợi hình thành tài sản cố định: Nợ TK 3532 – Kết chuyển giảm quỹ phúc lợi Có TK 3533 – Ghi tăng quỹ phúc lợi hình thành tài sản cố định + Trường hợp cơng trình xây dựng sử dụng cho hoạt động nghiệp kế toán ghi: Nợ TK 161 – Ghi tăng khoản chi nghiệp Có TK 466 – Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định (15)Trường hợp dự án đầu tư bị hủy bỏ thu hồi, kế toán lý dự án thu hồi chi phí đầu tư Phần chênh lệch chi phí đầu tư số thu từ việc lý phản ánh vào chi phí khác xác định trách nhiệm tổ chức, cá nhân, ghi: Nợ TK 111, 112 – Số thu từ việc lý dự án Nợ TK 138 (1388) – Ghi tăng phải thu cho tổ chức cá nhân phải bồi thường Nợ TK 811 – Ghi số tính vào chi phí Có TK 2412 – Chi phí đầu tư xây dựng (16)Trường hợp cơng trình hồn thành, chưa làm thủ tục bàn giao tài sản để đưa vào sử dụng, chờ lập duyệt tốn kế tốn phải mở sổ chi tiết tài khoản 241 "xây dựng dở dang" theo dõi riêng cơng trình hồn thành chờ bàn giao duyệt toán 46 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẠI CÁC BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN Sau nghiên cứu chương bạn hiểu nội dung về: + Một số quy định hình thức tổ chức quản lý dự án đầu tư xây dựng; + Tổ chức hoạt động Ban quản lý dự án; + Tổ chức kế tốn chi phí đầu tư xây dựng Ban quản lý dự án; + Trình bày thơng tin tình hình đầu tư xây dựng Báo cáo tài Ban quản lý dự án 4.1 Những vấn đề chung 4.1.1 Quy định hình thức tổ chức quản lý dự án đầu tư xây dựng Nghị định số 59/2015/NĐ-CP ngày 18 tháng 06 năm 2015 quản lý dự án đầu tư xây dựng có quy định hình thức tổ chức Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng sau: - Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng chuyên ngành, Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng khu vực thành lập để thực chức chủ đầu tư nhiệm vụ quản lý đồng thời nhiều dự án sử dụng vốn ngân sách nhà nước, vốn nhà nước ngân sách - Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng dự án để quản lý thực dự án quy mơ nhóm A có cơng trình xây dựng cấp đặc biệt, dự án áp dụng công nghệ cao Bộ trưởng Bộ Khoa học Công nghệ xác nhận văn bản, dự án quốc phịng, an ninh có yêu cầu bí mật nhà nước, dự án sử dụng vốn khác - Thuê tư vấn quản lý dự án đầu tư xây dựng thực trường hợp chủ đầu tư không đủ điều kiện lực để thực số công việc quản lý dự án đầu tư xây dựng thuê tổ chức, cá nhân tư vấn có đủ điều kiện lực theo quy định Nghị định để thực - Chủ đầu tư trực tiếp thực quản lý dự án cách sử dụng tư cách pháp nhân máy chun mơn trực thuộc để trực tiếp quản lý dự án cải tạo, sửa chữa, nâng cấp cơng trình xây dựng quy mơ nhỏ dự án có tham gia cộng đồng 4.1.2 Tổ chức hoạt động Ban quản lý dự án Đối với Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng chuyên ngành, Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng khu vực Người định thành lập Ban quản lý dự án chuyên ngành, Ban quản lý dự án khu vực định số lượng, chức năng, nhiệm vụ, cấu tổ chức hoạt động Ban quản lý dự án chuyên ngành, Ban quản lý dự án khu vực, cụ thể sau: 47 a) Đối với Bộ, quan ngang Bộ: Các Ban quản lý dự án chuyên ngành, Ban quản lý dự án khu vực thành lập phù hợp với chuyên ngành thuộc lĩnh vực quản lý theo yêu cầu xây dựng sở vật chất, hạ tầng vùng, khu vực Việc tổ chức Ban quản lý dự án chuyên ngành, Ban quản lý dự án khu vực trực thuộc Bộ Quốc phịng, Bộ Cơng an Bộ trưởng Bộ xem xét, định để phù hợp với yêu cầu đặc thù quản lý ngành, lĩnh vực; b) Đối với cấp tỉnh: Các Ban quản lý dự án chuyên ngành, Ban quản lý dự án khu vực Ủy ban nhân dân cấp tỉnh thành lập gồm Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình dân dụng cơng nghiệp, Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình giao thơng, Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình nơng nghiệp phát triển nơng thơn Riêng thành phố trực thuộc Trung ương có thêm Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng hạ tầng đô thị khu công nghiệp, Ban quản lý dự án phát triển đô thị Ủy ban nhân dân cấp tỉnh chịu trách nhiệm quản lý Ban quản lý dự án chuyên ngành, Ban quản lý dự án khu vực thành lập c) Đối với cấp huyện: Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng trực thuộc thực vai trò chủ đầu tư quản lý dự án Ủy ban nhân dân cấp huyện định đầu tư xây dựng; d) Đối với dự án Ủy ban nhân dân cấp xã định đầu tư Ủy ban nhân dân cấp xã thực vai trò chủ đầu tư đồng thời ký kết hợp đồng với Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng cấp huyện Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng quy định Khoản Điều 17 Nghị định để thực quản lý dự án; đ) Đối với tập đồn kinh tế, tổng cơng ty nhà nước: Các Ban quản lý dự án chuyên ngành, Ban quản lý dự án khu vực thành lập phù hợp với ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh theo địa bàn, khu vực xác định trọng điểm đầu tư xây dựng Ban quản lý dự án chuyên ngành, Ban quản lý dự án khu vực tổ chức phù hợp với chức năng, nhiệm vụ giao, số lượng, quy mô dự án cần phải quản lý gồm phận chủ yếu sau: a) Ban giám đốc, giám đốc quản lý dự án phận trực thuộc để giúp Ban quản lý dự án chuyên ngành, Ban quản lý dự án khu vực thực chức làm chủ đầu tư chức quản lý dự án; b) Giám đốc quản lý dự án Ban quản lý dự án chuyên ngành, Ban quản lý dự án khu vực phải có đủ điều kiện lực theo quy định Điều 54 Nghị định này; cá nhân đảm nhận chức danh thuộc phòng, ban điều hành dự án phải có chun mơn đào tạo có chứng hành nghề phù hợp với cơng việc đảm nhận 48 Quy chế hoạt động Ban quản lý dự án chuyên ngành, Ban quản lý dự án khu vực người định thành lập phê duyệt, phải quy định rõ quyền, trách nhiệm phận thực chức chủ đầu tư phận thực nghiệp vụ quản lý dự án phù hợp với quy định Luật Xây dựng pháp luật có liên quan Đối với Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng dự án Chủ đầu tư định thành lập Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng dự án để quản lý thực dự án quy mơ nhóm A có cơng trình xây dựng cấp đặc biệt, dự án áp dụng công nghệ cao Bộ trưởng Bộ Khoa học Công nghệ xác nhận văn bản, dự án quốc phịng, an ninh có u cầu bí mật nhà nước, dự án sử dụng vốn khác Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng dự án tổ chức nghiệp trực thuộc chủ đầu tư, có tư cách pháp nhân độc lập, sử dụng dấu riêng, mở tài khoản kho bạc nhà nước ngân hàng thương mại theo quy định để thực nhiệm vụ quản lý dự án chủ đầu tư giao; chịu trách nhiệm trước pháp luật chủ đầu tư hoạt động quản lý dự án Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng dự án phải có đủ điều kiện lực theo quy định, phép thuê tổ chức, cá nhân tư vấn có đủ điều kiện lực để thực số công việc thuộc nhiệm vụ quản lý dự án Chủ đầu tư quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức hoạt động Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng dự án theo quy định Luật Xây dựng 4.1.3 Chế độ kế toán Ban quản lý dự án Kế toán Ban quản lý dự án thực theo Thông tư số 195/2012/TT-BTC ngày 15/11/2012 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành chế độ kế tốn áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư, có quy định sau: - Các đơn vị chủ đầu tư có thành lập Ban quản lý dự án đầu tư áp dụng chế độ kế tốn cho đơn vị chủ đầu tư ban hành theo Thông tư số 195/2012/TT-BTC; - Các đơn vị chủ đầu tư không thành lập Ban quản lý dự án đầu tư kế tốn dự án đầu tư thực hệ thống sổ kế toán chủ đầu tư phải tuân thủ quy định Thông tư số 195/2012/TT-BTC nội dung, phương pháp ghi chép mở sổ kế toán chi tiết phản ánh nguồn vốn đầu tư, chi phí thực đầu tư, lập báo cáo tài tốn vốn đầu tư dự án hoàn thành, cụ thể: + Nếu đơn vị chủ đầu tư doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 (đối với doanh nghiệp lớn) Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 (đối với doanh nghiệp nhỏ vừa); + Nếu đơn vị chủ đầu tư đơn vị hành nghiệp áp dụng chế độ kế tốn hành nghiệp ban hành theo Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 49 4.1.4 Hệ thống tài khoản kế toán Trường hợp đơn vị chủ đầu tư doanh nghiệp, Ban quản lý dự án áp dụng hệ thống tài khoản ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 (đối với doanh nghiệp lớn) Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 (đối với doanh nghiệp nhỏ vừa) có sửa đổi, bổ sung số tài khoản, đổi tên số tài khoản kế toán: a) Tài khoản 152 – “Nguyên liệu, vật liệu” bổ sung 07 Tài khoản cấp 2: (1) Tài khoản 1521 – Vật liệu kho (2) Tài khoản 1522 – Vật liệu giao cho bên nhận thầu (3) Tài khoản 1523 – Thiết bị kho (4) Tài khoản 1524 – Thiết bị đưa lắp (5) Tài khoản 1525 – Thiết bị tạm sử dụng (6) Tài khoản 1526 – Vật liệu, thiết bị đưa gia công (7) Tài khoản 1528 – Vật liệu khác b) Tài khoản 154 – “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” đổi thành “Chi phí sản xuất thử dở dang” c) Tài khoản 241 – “Xây dựng dở dang” đổi thành “Chi phí đầu tư xây dựng” bỏ tài khoản cấp d) Tài khoản 336 – “Phải trả nội bộ” bổ sung 04 tài khoản cấp 2: (1) Tài khoản 3361 – Phải trả nội vốn đầu tư xây dựng; (2) Tài khoản 3362 – Phải trả nội chênh lệch tỷ giá; (3) Tài khoản 3363 – Phải trả nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hố; (4) Tài khoản 3368 – Phải trả nội khác đ) Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” đổi thành “Doanh thu” bỏ tài khoản cấp TK 511 e) Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán” đổi thành “Giá vốn cung cấp dịch vụ” f) Tài khoản 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp” đổi thành “Chi phí Ban quản lý dự án đầu tư” Trường hợp đơn vị chủ đầu tư doanh nghiệp, ban quản lý dự án áp dụng hệ thống tài khoản theo phụ lục kèm theo 4.1.5 Hệ thống báo cáo tài Báo cáo tài Ban quản lý dự án đầu tư bổ sung thêm 02 báo cáo B02 – CĐT, B03 – CĐT 05 phụ biểu bắt buộc; Sửa đổi, bổ sung số tiêu Bảng cân đối kế toán; Sửa đổi, bổ sung Thuyết minh báo cáo tài chính; Đối với Đơn vị chủ đầu tư không thành lập Ban quản lý dự án đầu tư cơng tác kế tốn dự án đầu tư thực hệ thống sổ kế tốn đơn vị ngồi 50 hệ thống biểu mẫu báo cáo tài theo quy định chế độ kế toán doanh nghiệp, đơn vị phải lập 02 biểu mẫu báo cáo 04 phụ biểu Hệ thống báo cáo tài phụ biểu Ban quản Đơn vị chủ lý dự án đầu tư không đầu tư thành lập BQL a) Báo cáo tài - Bảng Cân đối kế toán B01 – CĐT - Nguồn vốn đầu tư B02 – CĐT B02 – CĐT - Thực đầu tư xây dựng B03 – CĐT B03 – CĐT - Thuyết minh báo cáo tài B04 – CĐT b) Phụ biểu báo cáo tài - Chi tiết nguồn vốn đầu tư F02 – CĐT - Thực đầu tư theo dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình - Quyết tốn vốn đầu tư theo dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao sử dụng - Chi phí khác - Chi phí Ban quản lý dự án đầu tư F03A – CĐT F03B – CĐT F03C- CĐT F02 – CĐT F03A – CĐT F03B – CĐT F03C – CĐT F03D – CĐT 4.2 Kế tốn nguồn kinh phí đầu tư xây dựng 4.2.1 Nội dung Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng ban quản lý dự án đầu tư hình thành Ngân sách Nhà nước cấp, cấp cấp, bổ sung từ khoản thu đơn vị, viện trợ, tài trợ, biếu tặng cho hoạt động đầu tư xây dựng Đơn vị khơng ghi tăng nguồn kinh phí đầu tư xây dựng khoản tiền, hàng viện trợ theo chương trình, dự án đầu tư xây dựng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo quy định chế độ tài 4.2.2 Tài khoản sử dụng Kế tốn sử dụng tài khoản 441 “Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng bản” Nguyên tắc kế toán: - Nguồn kinh phí đầu tư đơn vị dùng để thực dự án đầu tư xây dựng; - Kế toán phải theo dõi chi tiết nguồn kinh phí đầu tư sử dụng cho dự án Khi dự án hoàn thành đưa vào khai thác sử dụng, chủ đầu tư phải lập báo cáo toán vốn đầu tư Nếu dự án đầu tư nhiều nguồn kinh phí khác nhau, báo cáo toán vốn đầu tư phải phân tích rõ nguồn vốn Khi báo cáo tốn vốn đầu tư 51 cấp có thẩm quyền phê duyệt, kế tốn ghi giảm nguồn kinh phí đầu tư chi phí đầu tư xây dựng, chi phí khác chưa tính vào chi phí đầu tư xây dựng (nếu có); - Đối với khoản đóng góp ngày công vật phải quy đổi thành tiền thời điểm đóng góp để hạch tốn phải quản lý theo dõi riêng, việc quy đổi đảm bảo phù hợp với giá thị trường địa phương; - Kế toán phải theo dõi số kinh phí đầu tư nhận hàng năm, số luỹ kế vốn đầu tư nhận từ khởi cơng đến dự án hồn thành bàn giao đưa vào khai thác, sử dụng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 441: Bên Nợ: Ghi giảm nguồn kinh phí đầu tư Bên Có: Ghi tăng nguồn kinh phí đầu tư xây dựng bản: xây dựng bản: - Dự án, tiểu dự án, cơng trình, hạng mục - Ngân sách Nhà nước cấp cấp cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào kinh phí đầu tư; khai thác sử dụng phê duyệt - Nhận kinh phí đầu tư tài trợ, viện toán; trợ, hỗ trợ; - Nộp trả, chuyển vốn đầu tư cho Nhà - Nguồn kinh phí khác dùng để đầu tư nước, quan cấp trên, cho chủ đầu tư (vốn đóng góp người khác (nếu có) hưởng lợi từ dự án, nguồn vốn khác…) Số dư bên Có: Số kinh phí đầu tư có ban quản lý dự án đầu tư chưa sử dụng, sử dụng hoạt động đầu tư xây dựng chưa hoàn thành, hồn thành tốn chưa phê duyệt Tài khoản 441 có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 4411 – Nguồn kinh phí Ngân sách nhà nước cấp: Phản ánh số kinh phí đầu tư xây dựng Ngân sách Nhà nước cấp để thực dự án đầu tư xây dựng - Tài khoản 4412 – Nguồn kinh phí viện trợ: Phản ánh số kinh phí đầu tư xây dựng viện trợ theo chương trình, dự án để xây dựng mới, cải tạo, mở rộng, nâng cấp cơng trình - Tài khoản 4418 – Nguồn khác: Phản ánh nguồn vốn khác để thực dự án đầu tư xây dựng như: vốn đóng góp từ người hưởng lợi từ dự án (đóng góp tiền, vật, ngày công lao động), nguồn tài trợ, từ khoản thu nghiệp, từ quỹ… 52 4.2.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu (1) Khi nhận kinh phí đầu tư Ngân sách Nhà nước cấp lệnh chi tiền tạm ứng, nhận vốn đầu tư tài khoản tiền gửi ban quản lý dự án đầu tư, ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 441 – Ghi tăng nguồn kinh phí đầu tư xây dựng (4411, 4412) (2) Nhận kinh phí đầu tư để cấp tạm ứng toán cho người bán, cho nhà thầu xây lắp, thiết bị, tư vấn,…ghi: Nợ TK 331 – Các khoản phải trả (3311) Có TK 441 – Ghi tăng nguồn kinh phí đầu tư xây dựng (4411, 4412) Đồng thời ghi Có TK 0092 – Dự toán chi đầu tư xây dựng (3) Khi nhận kinh phí đầu tư tài sản cố định cấp cấp để sử dụng cho hoạt động ban quản lý dự án đầu tư, ghi: Nợ TK 211 – Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình Có TK 441 – Ghi tăng nguồn kinh phí đầu tư xây dựng (4411, 4412) Đồng thời, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí ban quản lý dự án đầu tư Có TK 466 – Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định (4) Khi nhận kinh phí đầu tư vật liệu, thiết bị cấp cấp từ nguồn vốn đầu tư Ngân sách Nhà nước cấp cấp, ghi: Trường hợp vật liệu, thiết bị cấp cấp sử dụng cho trình đầu tư xây dựng tạo tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (1521, 1522, 1523, 1524) (Giá trị vật liệu, thiết bị chưa có thuế giá trị gia tăng) Nợ TK 153 – Công cụ dụng cụ (Giá trị công cụ, dụng cụ chưa có thuế giá trị gia tăng) Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Có TK 441 – Ghi tăng nguồn kinh phí đầu tư xây dựng (4411, 4412) Trường hợp vật liệu, thiết bị cấp cấp sử dụng cho trình đầu tư xây dựng tạo tài sản cố định sử dụng cho hành nghiệp, sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng, chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị vật liệu, thiết bị, công cụ dụng cụ bao gồm thuế giá trị gia tăng (5) Khi nhận lệnh chi ngân sách nhà nước cấp vốn xây dựng cho dự án sử dụng nguồn vốn ODA hỗn hợp ngân sách nhà nước đầu tư khơng hồn trả số thuế giá trị gia tăng trả hồn lại, kế tốn ghi tăng nguồn kinh phí cấp 53 dự án theo hướng dẫn thông tư hướng dẫn thuế giá trị gia tăng Nhà nước, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 441 – Ghi tăng nguồn kinh phí đầu tư xây dựng (4411, 4412) (6) Trường hợp đơn vị quản lý dự án đầu tư phải nộp vào ngân sách nhà nước khoản tiền phát qua tra, ghi: Nợ TK 441 – Ghi giảm nguồn kinh phí đầu tư xây dựng Có TK 241 – Ghi giảm chi phí đầu tư xây dựng (7) Khi dự án hoàn thành, báo cáo toán vốn đầu tư phê duyệt: Nợ TK 441 – Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng (Phần chi phí đầu tư xây dựng duyệt kể số duyệt bỏ (nếu có) Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388) (Phần chi phí đầu tư xây dựng không duyệt phải thu hồi) Có TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (Chi phí chưa có thuế giá trị gia tăng) Có TK 111, 112, 152, (Trả lại tiền, vật tư cịn thừa) Có TK 133 – Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (nếu có) Lưu ý: Đối với Ban quản lý dự án đầu tư hoạt động trực thuộc chủ đầu tư, kế toán sử dụng tài khoản 3361 “Phải trả nội vốn đầu tư xây dựng” để theo dõi Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ phát sinh TK 3361 tương tự sử dụng TK 441 4.3 Kế toán đầu tư xây dựng ban quản lý dự án 4.3.1 Nội dung Chi phí đầu tư xây dựng tồn chi phí lao động sống lao động vật hóa thực trình đầu tư để đưa dự án vào khai thác sử dụng Như vậy, chứng từ kế tốn có liên quan đến chi phí đầu tư xây dựng chứng từ yếu tố chi phí sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp có mục đích sử dụng phục vụ cho trình thực dự án đầu tư cơng trình xây dựng 4.3.2 Tài khoản sử dụng Kế tốn sử dụng tài khoản 241 “Chi phí đầu tư xây dựng” Ngun tắc kế tốn: 1- Chi phí đầu tư xây dựng toán vốn đầu tư dự án đầu tư hoàn thành đưa vào khai thác sử dụng phản ánh TK 241 “Chi phí đầu tư xây dựng” Đối với dự án, tiểu dự án thành phần có nhiều hạng mục cơng trình (hoặc nhóm hạng mục cơng trình) hồn thành độc lập vận hành đưa vào khai thác sử dụng phép tốn hạng mục (hoặc nhóm hạng mục cơng trình) ban quản lý 54 dự án đầu tư tạm tính giá tài sản hình thành qua đầu tư sau phải điều chỉnh theo giá thức phê duyệt tồn dự án hoàn thành 2- Tài khoản 241 mở chi tiết theo dự án, tiểu dự án, dự án thành phần, dự án mở chi tiết theo cơng trình, hạng mục cơng trình (hoặc nhóm hạng mục cơng trình) phải hạch tốn chi tiết theo nội dung chi phí, bao gồm: - Chi phí xây dựng; - Chi phí thiết bị; - Chi phí bồi thường, hỗ trợ tái định cư; - Chi phí quản lý dự án; - Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng; - Chi phí khác a) Chi phí xây dựng bao gồm: Chi phí xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình; chi phí phá dỡ cơng trình xây dựng; chi phí san lấp mặt xây dựng; chi phí xây dựng cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi cơng; nhà tạm trường để điều hành thi công b) Chi phí thiết bị bao gồm: Chi mua sắm thiết bị cơng nghệ, chi phí đào tạo chuyển giao cơng nghệ (nếu có); chi phí lắp đặt, thí nghiệm, hiệu chỉnh; chi phí vận chuyển, bảo hiểm; thuế loại phí liên quan khác c) Chi phí bồi thường, hỗ trợ tái định cư bao gồm: Chi phí bồi thường nhà, cơng trình đất, tài sản gắn liền với đất theo quy định bồi thường chi phí bồi thường khác; khoản hỗ trợ nhà nước thu hồi đất; chi phí tái định cư, chi phí tổ chức bồi thường, hỗ trợ tái định cư; chi phí sử dụng đất thời gian xây dựng (nếu có); chi phí đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật (nếu có); d) Chi phí quản lý dự án bao gồm chi phí để tổ chức thực quản lý dự án từ lập dự án đến hoàn thành, nghiệm thu bàn giao, đưa cơng trình vào khai thác sử dụng chi phí giám sát, đánh giá dự án đầu tư; đ) Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng bao gồm: Chi phí tư vấn khảo sát, lập dự án, thiết kế, giám sát xây dựng chi phí tư vấn khác liên quan e) Chi phí khác bao gồm: chi phí vay thời gian xây dựng chi phí cần thiết khác liên quan đến đầu tư xây dựng cơng trình;… Về ngun tắc việc phân loại nội dung chi phí đầu tư xây dựng theo quy định quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành, ban quản lý dự án đầu tư theo dõi chi tiết chi phí đầu tư xây dựng theo nội dung chi phí cần quản lý Khi dự án hồn thành đưa vào sử dụng kế toán phải xác định giá trị tài sản hình thành qua đầu tư gồm: tài sản dài hạn tài sản ngắn hạn nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, chi 55 phí đào tạo công nhân kỹ thuật cán quản lý sản xuất, thiệt hại cho phép khơng tính vào giá trị cơng trình 3- Chi phí đầu tư xây dựng phản ánh TK 241 không bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào chi phí đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Chi phí đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định dùng cho mục đích hành nghiệp, phúc lợi hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng, chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp chi phí đầu tư xây dựng bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 241: Bên Nợ: Chi phí đầu tư xây dựng dự án Bên Có: – Kết chuyển chi phí đầu tư xây thực tế phát sinh (kể khoản thiệt hại dựng dự án tốn vốn đầu tư dự có) án duyệt; - Các khoản ghi giảm chi phí đầu tư xây dựng dự án Số dư bên Nợ: Chi phí đầu tư xây dựng dở dang Giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng chờ duyệt toán Đối với Ban quản lý dự án đầu tư thuộc đơn vị hành nghiệp, tài khoản 241 chia thành tài khoản cấp sau: - Tài khoản 2411 “Chi phí đầu tư xây dựng dở dang”: Phản ánh chi phí đầu tư xây dựng dở dang tình hình toán vốn đầu tư xây dựng Phản ánh vào tài khoản bao gồm: chi phí xây dựng, lắp đặt, giá trị thiết bị, chi phí khác Tài khoản mở chi tiết cho dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình phải theo dõi chi tiết theo nội dung chi phí đầu tư xây dựng (chi phí xây lắp, thiết bị, chi phí khác) - Tài khoản 2412 “Dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình hoàn thành đưa vào sử dụng chờ phê duyệt tốn”: Phản ánh giá trị dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng cịn chờ tốn, tình hình tốn vốn đầu tư Tài khoản mở theo dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình theo dõi chi tiết theo nội dung chi phí đầu tư xây dựng 4.3.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu (8) Khi nhận giá trị khối lượng xây dựng lắp đặt, cơng tác tư vấn, chi phí khác (Chi phí thiết kế, tư vấn …) hồn thành nhà thầu bàn giao, hợp đồng giao thầu, biên nghiệm thu khối lượng, hoá đơn, ghi: 56 - Nếu chi phí đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định dùng vào mục đích sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) (Chi phí chưa có thuế giá trị gia tăng) Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Có TK 331 – Phải trả cho người bán (Tổng giá tốn) - Nếu chi phí đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định dùng cho hoạt động hành nghiệp, dự án, sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng, chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) (Chi phí có thuế giá trị gia tăng) Có TK 331 – Phải trả cho người bán (Tổng giá tốn) (9) Khi xuất thiết bị khơng cần lắp từ kho ban quản lý dự án đầu tư giao cho bên sử dụng, ghi: Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (1523) (10)Đối với thiết bị cần lắp, có khối lượng lắp đặt hồn thành bên nhận thầu bàn giao, nghiệm thu chấp thuận tốn, giá trị thiết bị đưa lắp thiết bị cần lắp giao thẳng cho bên lắp đặt coi hoàn thành đầu tư tính vào tiêu thực đầu tư, ghi: Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) (Chi tiết chi phí thiết bị) Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (1524) (11)Khi bên nhận thầu xây lắp toán với ban quản lý dự án đầu tư giá trị nguyên vật liệu, thiết bị nhận sử dụng cho cơng trình, thiết bị cần lắp đặt lắp đặt xong, ghi: Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (1522 – Trường hợp nhập kho sau giao cho bên nhận thầu) (12) Khi ban quản lý dự án đầu tư trực tiếp chi khoản chi phí khác như: chi phí khởi cơng, đền bù tổ chức thực trình đền bù đất đai, hoa màu, di chuyển dân cư cơng trình mặt xây dựng, tiền thuê đất chuyển quyền sử dụng đất, ghi: Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 441, 331 57 (13) Trường hợp ban quản lý dự án đầu tư không trực tiếp thực việc đền bù mà việc đền bù tổ chức chuyên trách địa phương thực hiện, tổ chức chuyên trách đền bù toán chi phí đền bù với ban quản lý dự án đầu tư, ghi: Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) (Chi tiết chi phí khác) Có TK 138 – Phải thu khác (1388) (Trường hợp tạm ứng tiền) Có TK 111, 112 (Trường hợp phải cấp thêm toán) (14) Khi phân bổ chi phí ban quản lý dự án đầu tư tính vào chi phí đầu tư xây dựng cho cơng trình, hạng mục cơng trình (phân bổ sở dự tốn chi phí cho hoạt động ban quản lý dự án đầu tư duyệt), ghi: Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) Có TK 642 – Chi phí ban quản lý dự án đầu tư (15) Khi bàn giao công cụ, dụng cụ cho bên thi cơng sử dụng cho cơng trình (hạng mục cơng trình), ghi: Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 005 – Dụng cụ lâu bền sử dụng (TK ngồi Bảng Cân đối tài khoản), cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài (16) Khi phát sinh khoản chi phí bảo lãnh thời gian thực dự án đầu tư, ghi: Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3388) (17) Khi phát sinh khoản chi phí xây dựng cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi công, nhà tạm, nhà làm việc ban quản lý dự án đầu tư …, ghi: Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331… (18) Kết chuyển khoản chênh lệch thu nhỏ chi hoạt động lý cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi công, nhà tạm, vào chi phí đầu tư xây dựng, ghi: Nợ TK 241 – Chi phí phí đầu tư xây dựng (2411) Có TK 421 – Chênh lệch thu, chi chưa xử lý Trường hợp thu lớn chi, ghi: Nợ TK 421 – Chênh lệch thu, chi chưa xử lý Có TK 241 – Chi phí phí đầu tư xây dựng (2411) (19) Các khoản tạm ứng tốn vào chi phí đầu tư xây dựng bản: Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) 58 Có TK 141 – Tạm ứng (20) Chi khoản phục vụ tổ chức đấu thầu, bị phạt vi phạm hợp đồng,… Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) Có TK 111, 112, 331 (21) Khi phát sinh khoản thu hồi (vật liệu nhập lại, khoản chi phí khơng hợp lý phát bị loại bỏ, khoản chênh lệch thu lớn chi cho lý tài sản ) ghi giảm chi phí đầu tư xây dựng, ghi: Nợ TK 152, 154, 155, 138, 331, 421… Có TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) (22) Khi cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành tạm bàn giao đưa vào sử dụng, vào hồ sơ tạm bàn giao, ghi: Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2412 – Dự án cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng chờ phê duyệt tốn) Có TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) (23) Khi Ban quản lý dự án đầu tư bàn giao dự án (cơng trình) đầu tư xây dựng dở dang cho Ban quản lý dự án đầu tư khác tiếp tục thực dự án đơn vị phải bàn giao tồn tài sản nguồn vốn dự án, ghi: Nợ TK 441 – Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng Có TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411) Có TK 111, 112, 152, 153 … Có TK 133 – Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (nếu có) (24) Khi tốn vốn đầu tư dự án hồn thành quan có thẩm quyền phê duyệt, kế toán ban quản lý dự án đầu tư ghi: - Nếu tài sản cố định hình thành qua đầu tư hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 441 (Phần chi phí đầu tư xây dựng phê duyệt tốn kể chi phí duyệt bỏ (nếu có)) Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388) (Phần chi phí đầu tư xây dựng không phê duyệt phải thu hồi) Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3388 – Chi tiết lãi vay phải trả) (Bàn giao lãi vay) Có TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411, 2412) (Chi phí chưa có thuế giá trị gia tăng) Có TK 133 – Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (Thuế giá trị gia tăng chuyển cho bên khai thác, sử dụng để khấu trừ) (Bàn giao thuế giá trị gia tăng) 59 - Nếu tài sản cố định hình thành qua đầu tư sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng, chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 441 (Phần chi phí đầu tư xây dựng phê duyệt tốn kể chi phí duyệt bỏ (nếu có)) Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388) (Phần chi phí đầu tư xây dựng không phê duyệt phải thu hồi) Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3388 – Chi tiết lãi vay phải trả) (Bàn giao lãi vay) Có TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411, 2412) (Chi phí có thuế giá trị gia tăng) - Nếu tài sản cố định hình thành qua đầu tư hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng cho mục đích hành nghiệp, phúc lợi, ghi: Nợ TK 441 (Phần chi phí đầu tư xây dựng phê duyệt tốn kể chi phí duyệt bỏ (nếu có)) Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388) (Phần chi phí đầu tư xây dựng khơng phê duyệt phải thu hồi) Có TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (2411, 2412) (Chi phí có thuế giá trị gia tăng) ... Nhóm dự án đầu tư xây dựng sở hạ tầng - Nhóm dự án đầu tư xây dựng - Nhóm dự án đầu tư dịch vụ kinh doanh - Nhóm dự án đầu tư trực tiếp nước ngồi - Nhóm dự án đầu tư hỗ trợ tài - Nhóm dự án đầu tư. .. QUAN VỀ ĐẦU TƯ VÀ DỰ ÁN ĐẦU TƯ 1.1 Đầu tư dự án đầu tư 1.1.1 Khái niệm phân loại đầu tư 1.1.2 Khái niệm phân loại dự án đầu tư 1.2 Đầu tư dự án đầu tư xây dựng ... phương thức đầu tư xây dựng đơn vị chủ đầu tư; + Phương thức toán hợp đồng xây dựng; + Tổ chức kế tốn chi phí đầu tư xây dựng bản; + Nghiệm thu, bàn giao toán toán vốn đầu tư xây dựng tính giá