Công tác tổ chức hạch toán kế toán tại Công Ty Thương Mại và Dịch Vụ Nhựa.doc

Công tác tổ chức hạch toán kế toán tại Công Ty Thương Mại và Dịch Vụ Nhựa

Lời nói đầu

Hoà chung xu thế phát triển mọi mặt, nền kinh tế nớc ta không ngừng vơn lên để khẳng định vị trí của chính mình Từ những bớc đi gian nan, thử thách giờ đây nền kinh tế nớc ta đã phát triển rất mạnh mẽ Một công cụ không thể thiếu đợc để quyết định sự phát triển mạnh mẽ đó, đó là: Công tác hạch toán kế toán.

Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kế toán tài chính không những có vai trò tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm soát hoạt động kinh tế mà còn vô cùng quan trọng đối với hoạt động của doanh nghiệp.

Công tác hạch toán kế toán vừa mang tính khoa học, vừa mang tính nghệ thuật, nó phát huy tác dụng nh một công cụ sắc bén, có hiệu lực phục vụ yêu cầu quản lý kinh doanh trong điều kiện nền kinh tế nh hiện nay.

Xuất phát ttừ những lý do trên và nay có điều kiện tiếp xúc với thực tế, nhất là có sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị phòng kế toán công ty và cô giáo hớng dẫn em đã mạnh dạn nghiên cứu đề tài “Công tác tổ chức hạch toán kế

toán tại Công Ty Thơng Mại và Dịch Vụ Nhựa " nhằm làm sáng tổ những vấn

đề vớng mắc giữa thực tế và lý thuyết để có thể hoàn thiện bổ sung kiến thức đã tích luỹ đợc ở lớp.

Báo cáo thực tập gồm 3 phần:

Phần I: Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh và tổ chức công tác kế

toán tại Công Ty Thơng Mại Dịch Vụ Nhựa.

Phần II: Thực trạng công tác hạch toán kế toán tại Công Ty Thơng Mại

Dịch Vụ Nhựa.

Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại Công Ty

Thơng Mại Dịch Vụ Nhựa

Do thời gian thực tập còn ít và khả năng thực tế của bản thân còn hạn chế nên bản báo cáo thực tập không tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận đ-ợc ý kiến đóng góp của thấy cô giáo và các bạn để hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn.

Hà nội, tháng 6 năm 2002

Phần I

Khái quát về chức năng, nhiệm vụ, đặc điểm, tình hình tổchức quản lý và tổ chức công tác kế toán của Công Ty Thơng Mại

và Dịch Vụ Nhựa

I Quá trình hình thành chức năng và nhiệm vụ của Công Ty Th ơng Mạivà Dịch Vụ Nhựa.(CT TM-DVN)

1 Quá trình hình thành :

CT TM-DVN là một công ty nhựa trực thuộc Tổng Công Ty Nhựa Việt Nam(TCTN VN) đợc thành lập ngày 8 tháng 10 năm 1996 theo quyết định số 2299-QĐ-TTCB của Bộ Công Nghiệp(BCN) Công ty nhựa là một doanh nghiệp nhà nớc hạch toán phụ thuộc, có trụ sở chính đặt tại 39 Ngô Quyền, Hà Nội Công ty ra đời và hoạt động vơi t cách pháp nhân có tên giao dịch quốc tế “VINAPLAT”.

Với đội ngũ 60 cán bộ công nhân viên có trình độ, cùng với cơ sở vật chất kế thừa toàn bộ của Tổng Công Ty để lại, công ty TM-DVN đã không ngừng củng cố ngành nhựa trở thành ngành nhựa mũi nhọn hàng đầu, giải quyết nhu cầu cần thiết cho xã hội và thực thiện tốt trách nhiệm của Đảng và Nhà nớc giao cho ngành Nhựa.

Tiền thân của Công Ty Nhựa Việt Nam cũng nh Công Ty Thơng Mại Dịch Vụ Nhựa là một công ty tạp phẩm thành lập ngày 7 tháng 8 năm 1976 theo quyết định số 972/CNV-TCQL của Bộ Công Nghiêp bao gồm của toàn ngành Nhựa, da giầy, xà phòng, sắt tráng men, văn phaòng phẩm Hồng Hà v v Đến năm 1987 thực hiên quyết định số 302-CP của chính phủ Bộ Công Nghiệp Nhẹ ra quyết định 421CNN-TCCP ngày 1 tháng 12 năm 1987 đổi Công ty Tạp Phẩm thành Liên Hiệp Các Xí Nghiệp Nhựa hoạt động theo nghị định 27/HDBC ngày 22 tháng 2 năm 1988 đế giúp cho việc chuyển biến mạnh mẽ và hợp với cơ chế thị trờng, đồng thời mở rộng quyền tự chủ trong sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu (Tạp phẩm nhựa) thành Tổng Công Ty Nhựa Việt Nam Ngày 15 tháng 3 năm 1993 đến ngày 26 tháng 12 năm 1994, Bộ Trởng Bộ Công Nghiệp Nhẹ trình Thủ Tớng đơn xin thành lập Doanh Ngiệp Nhà Nớc công văn số 2492-KTKH với tên gọi Công Ty Nhựa Việt Nam và nay theo quyết định số 1198/QĐ-TCCP ngày 7 tháng 5 năm 1996 thành lập lại Tổng Công Ty Nhựa Việt Nam.

Mặc dù có nhiều biến động về mặt tổ chức, tên gọi có nhiều thay đổi nhng trong 20 năm qua (từ 1976-2002) Tổng Công Ty Nhựa đã sản xuất và mang lại hiệu quả cao, nhịp độ tăng trởng hàng năm tàon ngành đạt 27%/năm.

Những năm qua với đà phát triển nhanh, nhịp độ tăng trởng cao của Ngành Nhựa cũng nh mục tiêu sản xuất nhập khẩu đến năm 2005 mà chiến lợc ngành đã đặt ra là phải phát triển đủ mạnh đúng tầm với một doanh nghiệp vừa phục vụ

cho Quốc Doanh, Trung Ương,địa phơng và các thành phần kinh tế khác chính vì cần thiết nh vậy mà đến năm 1996 theo quyết định 2999/QĐ-TCCP của Bộ Công Nghiệp Công Ty Thơng Mại Dịch Vụ Nhựa đã chính thức thành lập trên cơ sở tróc đây và là chi nhánh phía Bắc của Tổng Công Ty Nhựa Việt Nam

Cùng với sự phát triển đi lên của xã hội, s cạnh tranh trong cơ chế thị trờng ngày càng quyết liệt, CT TM-DVN đã hoạt động và trải qua nhiều biến đổi thăng trầm vơn lên để tự khẳng định mình và hoà nhập với nần kinh tế năng động không ngờng phát triển.

2 Chức năng:

- Công Ty TM-DVN là một doanh nghiệp 100% vốn nhà nớc chuyên kinh doanh các loại hàng hoá dịch vụ ngành Nhựa có quyền tự chủ kinh doanh theo phẩm cấp của Công Ty và thực hiện chức năng cơ bản nh một doanh ngiệp Th-ơng Mại.

- Kinh doanh và xuất khẩu các loại sản phẩm nhựa vật t nguyên vật liệu nhựa, sắt tráng men nhôm, thép lá, các loại hoá chất, văn phòng phẩm hàng tiêu dùng, bao bì và in ấn bao bì, phơng tiện vận tải máy móc thiết bị phụ tùng và khuôn mẫu.

- Dịch vụ t vấn đầu t, chuyển dao công nghệ mới, thiết kế chế tạo và xây lắp các công trình chuyên ngành, họi chợ triển lãm, hội thảo, thông tin quảng cáo và kinh doanh du lịch khách sạn nhà hàng, đại lý bán hàng, tiến hành các hoạt động khai thác theo qui định cảu pháp luật.

3 Nhiệm vụ của Công Ty :

- Mục đích kinh doanh thực hiện theo đúng qui định thành lập của doanh nghiệp và kinh doanh các mặt hàng dịch vụ đã đăng ký cụ thể.

- Với tinh thần tự lực tự cờng với quyết tâm vơn lên để tồn tại và phát triển đợc là do sự chỉ đạo sát sao có hiệu quả của các phòng ban lãnh đạo trong Công Ty và sự hởng ứng nhiệt tình của toàn bộ cán bộ công nhân viên nhằm mục đích vừa sản xuất vừa xây dựng Công Ty TM-DVN có uy tín và chất lợng tốt hơn để phục vụ ngời tiêu dùng tốt hơn và thu đợc lợi nhuận cao nhằm mục đích thực hiện tốt nghĩa vụ với nhà nớc nh nộp thuế và các khoản phải nọp khác và o ngân sách nhà nớc.

- Doanh nghiệp phải bảo toàn và phát triển tốt số vốn của doanh nghiệp đợc nhà nớc giao cho.

- Doanh nghiệp phaỉ tổ chức tốt quá trình quản lý lao động Tổ chức bộ máy quản lý Công Ty Th ơng Mại và Dịch Vụ Nhựa

1.Khái quát về bộ máy quản lý:

Công Ty TM-DVN là một đơn vị thành viên của Tổng Công Ty Nhựa Việt Nam tiêu biểu cho loại hình vừa và nhỏ với bộ máy gọn nhẹ đơn giản đảm bảo yêu cầu và nhiệm vụ của Công Ty đề ra Mô hình tổ chức hoạt động kinh doanh của Công Ty đợc xác định theo cơ cấu trực tuyến chức năng.

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý:

Theo cơ cấu tổ chức tổ chức trên Giám Đốc là ngời chỉ đạo trực tiếp hoạt động của các phòng ban, cửa hàng, kho trạm Các bộ phận phòng ban làm chức năng tham mu giúp việc, hỗ chợ cho giám đốc mọi thông tin đợc phản hồi giữa các phòng ban một cách nhanh chóng và chính xác.

2.Khái quát về bộ phận kế toán tài chính :

Với những đặc điểm kinh tế kỹ thuật ở trên Công Ty lựa chọn hình thức tổ chức Kế Toán tập trung và phân tán có một bộ báo hồ sơ gửi về từ Hải Phòng.

* Bộ phận Kế Toán Tài Chính đ ợc chia làm hai bộ phận :

- Bộ phận Kế Toán tại phòng Kế Toán Tài Chính:

Bộ phận này có nhiệm vụ và chứca năng tham mu giúp Giám Đốc trong mọi công tác Kế Toán về tình hình tài chính tại Công Ty.

- Bộ phận Kế Toán ở trạm kho vận Hải Phòng:

Có nhiệm vụ phản ánh, ghi chép đầy đủ, chính xác các hoạt động Kế Toán phát sinh tại đó dới sự giám sát của kế toán Công Ty.

Trởng phòng kế toán (Kế Toán Trởng): có trách nhiệm phụ trách chung mọi hoạt động trên tầm vĩ mô của phòng, tham mu kịp thời tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh của Công Ty cho Giám Đốc Định kỳ kế toán trởng dựa vào các thông tin từ các nhân viên trong phòng đối chiếu với sổ sách để lập báo cáo phục vụ cho Giám Đốc và các đối tợng khác có nhu cầu thông tin về tài chính của công ty.

Các kế toán viên có nhiệm vụ hạch toán các khoản thu chi toàn Công Ty tính theo chế độ tài chính kế toán do nhà Nớc và cơ quan chức năng qui định Sử lý các nghiệp vụ kế toán trong quá trình hoạt động kinh doanh, quản lý vốn, phản ánh tình hình sử dụng hiệu quả các nguồn vốn và tài sản của Công Ty

Định kỳ cuối tháng, quý, năm phòng kế toán Công ty sẽ tổng hợp số liệu lập báo cáo qua đó trình Giám Đốc công ty và Tổng Giám Đốc công ty.

: Đối chiếu

Mỗi bộ phận của bộ máy kế toán của công ty đều đợc thực hiện chức năng và nhiệm vụ riêng đã đợc qui định Trong khi thực hiện chức năng và nhiệm vụ của mình các bộ phận cơ cấu của Công Ty, tổ chức Kế Toán có mối quan hệ mật thiết với nhau và có mối liên hệ cả với các bộ phận khác trong Công Ty Trong việc cung cấp hay nhận các tài liệu, thông tin Kinh Tế nhằm phục vụ chung cho công tác lãnh đạo và quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh.

* Đặc điểm cơ bản của hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ là tập hợp hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của tài khản, kết hợp giữa việc ghi theo thứ tự thời gian và ghi theo hệ thống, giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tót giữa việc ghi chép hàng ngày với tổng hợp số liệu lập báo cáo hành chính.

- Bảng so sánh chi tiêu thực hiện năm 2000 với năm 1999:

- Qua bảng số liệu trên năm 2000 so vơi năm 1999 doanh thu tăng 4359 triệu đồng tơng ứng với tỷ lệ 8,6 % chi phí cũng tăng 3791 triệu đồng tơng ứng với tỷ lệ 7,4 % tỷ lệ chi phí tăng nhng tỷ lệ doanh thu lớn hơn làm nh vậy đợc đánh gía là tốt.

- Nh vậy ta thầy vốn tăng 3628 triệu đồng tơng ứng với tỷ lệ 7,35% là nguyên nhân chính dẫn đến sự tăng chi phí công ty cần tìm biện pháp hữu hiệu để giảm giá vốn hàng bán.

Nộp ngân sách nhà nớc năm 2000 so với năm 1999 tăng 493 triệu tng ứng với tỷ lệ 61,09 % công ty đã hoàn thành tốt thuế đối với nhà nớc.

Khi tham gia vào hoạt đông sản xuất kinh doanh TSCĐ bị hao mòn và giá trị của nó đợc chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh (của sản phẩm, dich vụ mới sáng tạo ra).

TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, hình thái vật chất không thay đổi từ chu kỳ đầu tiên cho tới khi bị xa thải khỏi quá trình sản xuất.

1.3 Phân loại TSCĐ:

Do TSCĐ trong DN có nhiều loại có hình thái vật chất khác nhau, Vì vậy, để tiện lợi cho việc sử lý, sử dụng TSCĐ DN đã chia tài cố định làm hai loại.

* Tài sản cố định hữu hình:

Là những t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị TSCĐ có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận TS liên kết với nhau để thực hiện một số chức năng nhất định), có giá trị lớn hơn 5.000.000 đồng và thời gian sử dụng lớn hơn 1 năm, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nh nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị

* Tài sản cố định đi thuê:

Là những tài sản do doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính nếu hợp đồng thuê thoả mãn ít nhất một trong bốn điều kiện sau đây:

+ Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hơp đồng đợc chuyển quyền sở hữu TS thuê hoặc tiếp tục thuê theo thoả thuận của hai bên.

+ Nội dung hợp đồng thuê quy định: khi kết thúc thời hạn thuê bên B đợc chuyển quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo đánh giá của danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế của tài sản thuê tại thời điểm mua bán lại.

+ Thời hạn cho thuê một loại tài sản ít nhất phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê.

+ Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê ít nhất phải bằng tơng đơng với gía trị của tài sản đó trên thị trờng vào thời điểm ký hợp đồng.

Mọi hợp đồng thuê TSCĐ nếu không thoả mãn điều kiện trên thì đợc coi là TSCĐ thuê hoạt động.

1.4 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ:

- Tổ chức khi chép phản ánh số liệu một cách đầy đủ kịp thời về số lợng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình trạng tăng giảm và di chuyển TSCĐ.

- Tính toán và phân bố chính xác số liệu khấu hao TSCĐ và CFSXKD - Tham gia lập dự toán nâng cấp cải tạo TSCĐ, sửa chữa TSCĐ.

- Hớng dẫn kiểm tra các bộ phận đơn vị phụ thuộc thực hiện đúng chế độ hạch toán TSCĐ, tham gia kiểm kê đánh giá lại TSCĐ.

- Phản ánh với giám đốc tình hình thực hiện, dự toán chi phí, nâng cấp cải tạoTSCĐ, sửa chữa TSCĐ.

2> Phơng pháp hạch toán tài sản cố định2.1 Tài sản cố định hữu hình:

2.11 Tài khoản sử dụng và ph ơng pháp hạch toán :

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 211 (( Tài sản cố định hữu hình )).

Kết cấu

Bên nợ:

- Trị giá của TSCĐ tăng do mua sắm, XDCB hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng, nhận vốn góp bên tham gia liên doanh đợc cấp, biếu tặng viện trợ

- Điều chỉnh tăng NG do cải tạo, nâng cấp, trang bị thêm.

- Điều chỉnh tăng NG do đánh giá lại (kể cả đánh giá lại tài sản cố định sau đầu t về mặt bằng, giá ở thời điểm bàn giao đa vào sử dụng theo quyết định của các cấp có thẩm quyền).

Bên có:

- NG TSCĐ giảm do nhợng bán, thanh lý hoặc mang góp vốn liên doanh đều chuyển cho đơn vị khác.

2.12 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Từ các chứng từ gốc kế toán ghi vào sổ chi tiết; đồng thời ghi vào chứng từ ghi sổ đến cuối quý kế toán ghi vào sổ cái tài khoản liên quan.

Nghiệp vụ1:

Ngày 31/10/2000 ông Quang số 153 Minh Khai thanh toán tiền bán ôtô TOYOTA tổng số tiền thanh toán là: 103.928.000 đồng (Phiếu chi số 99).

Ngày 12/12/2000 Công Ty xây dựng sửa sang lại nhà xởng, cửa hàng và đa vào sử dụng, tổng số tiền phải trả cho việc XDCB là 66.015.000 đồng

Căn cứ vào biên bản bàn giao TSCĐ kế toán ghi:

KÌm theo biªn b¶n thanh lý TSC§

§¬n vÞ: C«ng ty Mü nghÖ xuÊt khÈu & TTNT

Sæ C¸i tµi kho¶n 211 quÝ 3 n¨m 2000

6 31/3 PC99 ¤ng Hng thanh to¸n tiÒn b¸n m¸y vi tÝnh vµ m¸y in Laze 1100 111 13.928.000

2.2 TSCĐ thuê ngoài và cho thuê:

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh khi xét thấy việc mua sắm (sử dụng) TSCĐ không hiệu quả bằng việc đi thuê (hoặc cho thuê) Căn cứ vào thời gian và điều kiện cụ thể mà đơn vị có thể phân thành thuê (cho thuê) tài chính hoặc thuê (cho thuê) hoạt động.

Tài sản cố định thuê tài chính:

2.21 Tài khoản sử dụng và ph ơng pháp hạch toán :

Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán tình hình tăng giảm tài sản cố định thuê tài chính kế toán sử

dụng TK 212 “TSCĐ thuê tài chính”.

Phản ánh số tiền phải trả theo hợp đồng nh một khoản nợ dài hạn.

Khi sử dụng phải trích khấu hao cũng nh phân bổ lãi đi thuê vào chi phí kinh doanh.

Theo quy định hiện hành thì doanh nghiệp đi thuê đựơc hạch toán vào chi phí kinh doanh số tìên thực phải trả theo hợp đồng từng kỳ Trờng hợp trả trớc một lần cho nhiều năm thì tiền thuê đợc phân bổ dần vào chi phí tơng ứng với năm sử dụng TSCĐ Thuế VAT của hoạt động đi thuê (nếu có) đợc ghi nhận khi thanh toán tiền thuê.

2.22 Một số bút toán cơ bản :

- Khi nhận TS CĐ thuê ngoài căn cứ và hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính, hợp đồng thuê tài chính kế toán ghi

Nợ TK 212 nguyên giá TS CĐ thuê Nợ TK 133 (1332) thuế VAT

Có TK 342 tổng số tiền thuê phải trả - Số tiền phải trả định kỳ

Nợ TK 342: Số nợ + Gốc phải trả kỳ này Nợ TK 641: Lãi thuê phải trả trong kỳ

Có TK 315, 112,111 tổng số tiền phải trả và đã trả trong kỳ - Cuối kỳ căn cứ trích khấu hao

2.23 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Trong kỳ thuê một văn phòng của công ty Xuất Nhập Khẩu Tổng số tiền

Trích yếu Số hiệu tài khoản

26 Thuê ô tô Mazda 4 chỗ ngồi của công ty thuê tài chính

342 285.754.865

2.3 Đánh giá lại TSCĐ:

Là việc xác định lại giá trị ghi sổ của TSCĐ, TSCĐ đáng giá lại lần đầu có thể đánh giá lại trong quá trình sử dụng.

Nguyên giá TSCĐ trong doanh nghiệp chỉ thay đổi trong các trờng hợp: + Đánh giá lại TSCĐ

+ Nâng cấp TSCĐ

+ Tháo gỡ 1 hay một số bộ phận của TSCĐ

+ Đánh giá theo giá trị còn lại: Giá trị còn lại thực chất là vốn đầu t cho việc mua sắm, xác định TSCĐ còn phải thu hồi trong quá trình sử dụng TSCĐ.

Giá trị còn lại đợc xác định:

Giá trị còn lại trên sổ = NG TSCĐ - Số khấu hao luỹ kế của TSCĐ.

3> Hạch toán khấu hao TSCĐ:

3.1 Khái niệm:

Khấu hao là việc đã định tính toán phần giá trị hao mòn của TSCĐ để chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Giá trị hao mòn là sự giảm dần về giá trị của TSCĐ trong quá trình sử dụng tham gia vào quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh Đây là một hiện t-ợng khách quan.

Vậy vấn đề hao mòn và trích khấu hao TSCĐ là rất quan trọng trong việc tổ chức, quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp Ngoài ra còn ảnh hởng rất nhiều mặt nh: Thu hồi vốn, hiệu quả sử dụng TSCĐ Để quản lý TSCĐ có hiệu quả nhất cũng nh ảnh nhiều đến các lĩnh vực khác trong quản lý TSCĐ nói riêng và tổ chức toàn doanh nghiệp nói chung.

3.2 Ph ơng pháp trích khấu hao TSCĐ tại công ty Th ơng Mại vàDịch Vụ Nhựa.

Công ty sử dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng Việc tính khấu hao phải căn cứ vào NG và tỷ lệ trích khấu hao (Theo chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam-QĐ166/1999/QĐ - BTC ngày 30/12/99 của Bộ Trởng Bộ Tài Chính).

Mức khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐ = NGTSCĐ Thời gian sử dụng

Mức khấu hao bình quân tháng = Mức khấu hao bình quân 12

Việc tính khấu hao TSCĐ đợc tính vào ngày 1 hàng tháng (Nguyên tắc tròn tháng) Vậy để đơn giản cho việc tính toán, quy định TSCĐ tăng (hoặc giảm) trong tháng thì tháng sau mới tính hoặc (thôi tính) khấu hao.

- Ví dụ: Công Ty mua một tài sản cố định mới 100% với giá trị ghi trên hoá đơn 119.000.000 đồng triết khấu mua hàng 5.000.000 đồng, chi phí vận chuyển 3.000.000 đồng, chi phí lắp đặt chạy thử 3.000.000 đồng Biết tuổi thọ kỹ thuật là 12 năm thời gian sử dụng của TS CĐ doanh nghiệp dự kiến là 10 năm TS CĐ đợc đa vào sử dụng tháng 1 năm 2000.

NG TS CĐ = 119 triệu – 5 triệu + 3 triệu + 3 triệu = 120 triệu đồng

Mức KH trung bình năm

120 triệu : 10 năm = 12 triệu /năm Mức KH trung bình tháng

12 triệu/năm : 12 tháng = 1 triệu/tháng

3.3 Kế toán hao mòn và trích khấu hao TSCĐ.

Một số nguyên tắc cơ bản đối với hao mòn hàng hoá:

Về nguyên tắc mọi tài sản hiện có của doanh nghiệp phải đợc huy động khai thác sử dụng và tính hao mòn của TSCĐ theo quy định chế độ tài chính hiện hành

Doanh nghiệp thực hiện việc trích khấu hao mòn vào chi phí sản xuất kinh doanh trên NG TSCĐ phải đảm bảo bù đắp cả hao mòn hữu hình và vô hình để thu hồi vốn nhanh có nguồn vốn để đổi mới đầu t TSCĐ phục vụ cho các yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Đối với TSCĐ điều động nội bộ giữa các doanh nghiệp trong tổng công ty, bên giao TSCĐ căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ và đánh giá thực trạng về mức độ hao mòn của tài sản Nếu giá trị hao mòn đánh giá lại lớn hơn giá trị trên sổ kế toán, bên giao TSCĐ hạch toán phần chênh lệch vào thu nhập bất thờng (TK 721) Trờng hợp giá trị hao mòn đánh giá lại thấp hơn giá trị hao mòn trên sổ kế toán thì hạch toán phần chênh lệch vào chi phí bất thờng (TK 821).

Căn cứ vào kế hoạch hao mòn TSCĐ của công ty đã đăng ký với cục quản lý vốn, tài sản của nhà nớc và cơ quan cấp trên theo quyết định 166 Cuối quý kế toán căn cứ vào bảng trích và phân bổ khấu hao ghi:

Nợ TK 642: Quản lý.

Nî TK 627: Ph©n xëng.

Cã TK 214 KhÊu hao TSC

Biểu 4

Bảng trích khấu hao TSCĐ quý 3/2000

STTTên tài sản cố địnhNhóm Nguyên giáTSCĐNăm đavào sdTgian sdKhấu haonămGTCL đến30/6/2000quý 3/2000Khấu haoKhấu haoluỹ kếGTCL đến30/9/2000

Ví Dụ: Khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý và sản xuất trong quý 3 đợc Kèm theo bảng trích khấu hao TSCĐ Q3 năm 2000

Trích yếuSố liệu tài khoảnNợ Có Số tiền Kèm theo bảng trích khấu hao TSCĐ Q3 năm 2000

Trích yếuSố liệu tài khoảnNợ Có Số tiền

Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý 642 214 7.320.930

Chơng II: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

I Nhiệm vụ kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp

1 Khái niệm và đặc điểm kế toán vật liệu, CCDC.

Vật liệu là đối tợng lao động - một trong 3 yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, vật liệu bị tiêu hao toàn bộ và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Công cụ lao động là những t liệu lao động không có đủ tiêu chuẩn quy định về giá trị và thời gian sử dụng của TSCĐ, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác nhau vẫn giữ nguyên hình thái ban đầu và giá trị thì bị hao mòn dần, chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

2 Nhiệm vụ của kế toán vật liệu, CCDC trong doanh nghiệp

Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trờng để tiến hành sản xuất kinh doanh, nhà lãnh đạo phải thờng xuyên nắm bắt đợc thông tin về thị trờng, giá cả, sự biến động của các yếu tố đầu vào và đầu ra một cách đầy đủ Hạch toán kế toán nói chung và hạch toán vật liệu nói riêng là một vấn đề rất quan trọng nhng cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

Tổ chức đánh giá NVL phù hợp với các nguyên tắc yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nớc và doanh nghiệp nhằm mục đích phục vụ cho công tác lãnh đạo và quản lý, phân tích tình hình thu mua, bảo quản và sử dụng vật liệu nhằm hạ giá thành sản phẩm.

Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho của DN để ghi chép phản ánh, tập hợp số liệu về tình hìnhhiện có và sự biến động của NVL nhằm cung cấp số liệu cho việc tập hợp chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm.

Thực hiện phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tình hình sử dụng vật liệu, CCDC trong quá trình sản xuất kinh doanh.

II Phân loại đánh giá vật liệu, CCDC

1.Phân loại vật liệu,CCDC1.1.Phân loại vật liệu:

Trong các doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm rất nhiều thứ khác nhau với nội dung kinh tế, công dụng và tính năng lý hoá học khác nhau Vì vậy để quản lý tốt vật liệu ngời ta tiến hành phân loại vật liệu nh sau:

Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm gồm các loại nh: hạt nhựa tổng hợp, thép, bột PVC…

Nguyên vật liệu phụ: Là những vật liệu mang tính chất phụ trợ trong quá trình sản xuất kinh doanh, vật liệu phụ này có kết hợp với vật liệu chính làm tăng thêm tính năng tác dụng của sản phẩm hoặc phục vụ lao động của ngời sản xuất Để duy trì hoạt động bình thờng của phơng tiện lao động Nó bao gồm các loại nh: bao bì , in ấn các loại nhãn mác, chất phụ gia mút làm xốp…

Nhiên liệu: Nhiên liệu của công ty chủ yếu dùng trực tiếp cho sản xuất: Dầu hoả, dầu máy(máy nén khí, máy mài)

Phụ tùng thay thế gồm: ốc vít khuôn đúc dây chuyền sản xuất…

Phế liệu: là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất nh: phi nhựa, ống nhựa.

1.2 Phân loại công cụ dụng cụ:

Do đặc điểm sản xuất kinh doanh và đặc điểm của t liệu lao động những t liệu sau đây không phân biệt giá trị và thời gian sử dụng vẫn đợc coi là CCDC:

Các loại bao bì dùng để đựng vật liệu, hàng hoá trong quá trình thu mua bảo quản tiêu thụ

Những công cụ bằng quần áo, giày dép chuyên dùng làm việc Các lán trại tạm thời, công cụ trong ngành XDCB

Để phục vụ cho công tác kế toán CCDC đợc chia thành 3 loại: CCDC

Bao bì luân chuyển Đồ dùng cho thuê

Tóm lại, việc phân loại NVL, CCDC ở đây chỉ mang tính tơng đối Tuy nhiên, khi sử dụng cách phân loại này lại có ý nghĩa to lớn đối với mỗi doanh nghiệp có thể theo dõi một cách chính xác, thuận tiện từng loại NVL, CCDC.

Nhận biết đợc vai trò , vị trí của NVL, CCDC trong quá trình sản xuất để từ đó có cơ sở cho công tác tính giá thành sản phẩm

2 Đánh giá thực tế vật liệu, CCDC:

Đánh giá vật liệu, CCDC là việc xác định giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định trên cơ sở đảm bảo những yêu cầu đúng đắn, chân thực Nhập, xuất và tồn kho vật liệu phản ánh theo giá thực tế

2.1 Giá thực tế vật liệu nhập kho

Giá thực tế của vật liệu mua về nhập kho căn cứ vào nguồn nhập đợc tính nh sau:

Giá thực tế NVL

Giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán(kể cả thuế nhập khẩu

Chi phí vận chuyển bốc dỡ, bảo quản, chi phí thuê kho bãi chi phí của bộ phận thu mua, hao hụt trong định mức và phát sinh trong quá trình thu mua

+ công phải trảChi phí gia + vận chuyểnChi phí

Giá thực tế của NVL nhận = Giá trị đợc đánh giá góp vốn liên doanh cổ phần của hội đồng góp vốn

VD: Đối với nguyên vật liệu mua ngoài (trong nớc)

Ngày 10/10/2000 nhập của Công Ty cơ khí Mai Động 214 cái khung ghế sơn nhôm đơn giá 14.500đ/cái, chi phí vận chuyển là 62.000đ Khi đó kế toán vật liệu xác định trị giá vốn thực tế nhập kho của số khung ghế đó là :

214 * 14.500 +62000 = 3.165.000(đồng)

VD: đối với NVL nhập khẩu: Ngày 13/10/2000 công ty nhập hạt nhựa

PEHD 560H Thái Lanvới số lợng 1.100 kg đơn giá 5 USD/1kg, tỷ giá 1 USD = 14.565 VNĐ thuế nhập khẩu phải nộp là 1.154.588 đồng, phí giám định 761.905 đồng nh vậy giá thực tế của PEHD 560H Thái Lan đợc xác định là

(1.100 kg * 5 USD * 14.565) + 761.905 + 1.154.588 = 82.023.993 đồng.

Đối với vật liệu sử dụng không hết sẽ đợc các phân xởng bảo quản tại chỗ, rồi báo lên phòng kế hoạch, phòng vật t và kho để quản lý và chuyển số vật t còn thừa này cho đợt sản xuất tiếp theo.

Đối với phế liệu thu hồi ở các phân xởng: Do giá trị phế liệu không lớn, số lợng không nhiều nên công ty thờng bán lại theo giá phế liệu

Đánh giá vật liệu, CCDC là việc xác định giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định trên cơ sở đảm bảo những yêu cầu đúng đắn, chân thực Nhập, xuất và tồn kho vật liệu phản ánh theo giá thực tế

2.2 Đánh giá vật liệu thực tế xuất kho :

2.1 Giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ:

Công ty Công Ty Thơng Mại và Dịch Vụ Nhựa tính giá xuất kho theo ph-ơng pháp giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ.

Theo phơng pháp này khi xuất nguyên vật liệu kế toán cha ghi sổ mà chờ đến cuối tháng tính đơn giá bình quân để làm căn cứ tính giá thực tế của NVL

3 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán

áp dụng với doanh nghiệp có qui mô lớn khối lợng vật t nhiều, tình hình nhập xuất diễn ra thờng xuyên, đảm bảo theo dõi kịp thời những biến động của NVL Phơng pháp này đợc thực hiện qua các bớc sau:

Hàng ngày dùng giá hạch toán để ghi sổ kế toán

Cuối kỳ điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế Kế toán điều chỉnh để ghi vào báo cáo kế toán theo công thức sau:

Trị giá HT NVL tồn đầu kỳ + Trị giá HT NVLnhập trong kỳ

III Hạch toán chi tiết NVL, CCDC

Trong doanh nghiệp việc quản lý NVL, CCDC do nhiều bộ phận tham gia nhng việc quản lý tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL, CCDC chủ yếu do bộ phận kho và phòng kế toán của doanh nghiệp thực hiện.

1 Ph ơng pháp ghi thẻ song song:

1.1 Nguyên tắc hạch toán:

ở kho ghi chép về số lợng NVL.

ở phòng kế toán mở “sổ đối chiếu luân chuyển”.

1 2 Trình tự ghi chép tại kho:

Mở sổ kho; sổ chi tiết để theo dõi số lợng từng nguyên vật liệu sau đó giao cho kế toán.

1 3 Trình tự ghi chép ở phòng kế toán:

Kế toán mở sổ “Sổ đối chiếu luân chuyển” để hạch toán số lợng và số tiền theo từng kho, từng nhóm nguyên vật liệu cho cả năm nhng mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng Căn cứ vào các chứng từ nhập xuất kho phát sinh trong tháng của từng loại nguyên vật liệu, mỗi thứ ghi một dòng Cuối tháng đối chiếu số lợng NVL với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp.

Ưu điểm: đơn giản dễ làm, công việc gọn nhẹ Nh

ợc điểm : việc ghi chếp bị trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, thông tin về tình hình NVL không đợc kịp thời.

Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất có khối lợng nghiệp vụ xuất không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết nguyên vật liệu nên không có điều kiện ghi chép theo dõi hàng ngày.

Sơ đồ 6

Sơ đồ hạch toán vật t theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày hoặc định kỳ : Đối chiếu kiểm tra

: Ghi cuối tháng.

2 Tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu tại công ty Th ơng Mại và Dịch Vụ Nhựa

Tại công ty Thơng Mại và Dịch Vụ Nhựa hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Các chứng từ hạch toán liên quan đến tình hình nhập xuất kho nguyên vật liệu:

- Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Hoá đơn thuế GTGT

 Thủ tục nhập kho : theo chế độ kế toán qui định tất cả các nguyên vật liệu khi về đến công ty dều phải làm thủ tục nhập kho.

Khi NVL về đến công ty, ngời chịu trách nhiệm mua NVL có hoá đơn bán hàng (do ngời bán giao cho) Từ hoá đơn đó thủ kho vào sổ cái chính của kho vật t Thủ kho là ngời chịu trách nhiệm kiểm tra số vật t đó về: số lợng, qui cách và chất lợng Sau đó thủ kho kí vào sổ cái chứng minh số vật t đã nhập, hoá đơn đợc chuyển lên phòng kế toán, kế toán kiểm tra chứng từ viết phiếu nhập kho Sau đó thủ kho ký vào phiếu nhập để ghi vào thẻ kho loại, qui cách chất lợng

Phiếu nhập kho đợc lập thành 3 liên có đầy đủ chữ kí của kế toán, thủ kho,

- Liên 2: Giao thủ kho để ghi vào thẻ kho Định kỳ (tuần, tháng) thủ kho sẽ giao lại cho phòng kế toán.

- Liên 3: Giao cho ngời mua để thanh toán

Vật liệu hoàn thành thủ tục nhập kho theo đúng qui định sẽ đợc thủ kho sắp xếp, bố trí NVL trong kho một cách khoa học hợp lý cho việc bảo quản vật liệu và thuận tiện cho công tác theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn

Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Kim Thuý

Đơn vị : Công ty mỹ Nghệ và trang trí nội thất Địa chỉ : 71 Bặch Đằng Hà Nội

Hình thức thanh toán : Tiền Mặt

STT Tên H dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền

Cộng tiền hàng 4.182.000

Thuế suất GTGT (10%) Tiền thuế GTGT 418.200 Tổng cộng tiền thanh toán: 4.600.200 Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu sáu trăm ngàn hai trăm đồng chẵn.

Họ tên ngời giao hàng: Thuý -văn phòng Theo số ngày tháng năm của Nhập tại kho : Bà Ninh

Họ tên ngời giao hàng: Thuý -văn phòng

Kèm theo hoá đơn số 054826 ngày 1 tháng 9 năm 2000 Nhập tại kho : Bà Ninh

 Thủ tục xuất kho: Mục đích xuất dùng NVL tại Công ty là nhằm mục đích phục vụ cho quá trình sản xuất hoặc các phân xởng, cho côngtác quản lý tại công ty, phục vụ cho quá trình bán hàng, cho gia công chế biến.

Sau khi có kế hoạch về sản xuất và căn cứ vào yêu cầu nhập vật t của các phân xởng, hàng tháng, phòng kế hoạch sản xuất kinh doanh sẽ lập kế hoạch, qui định mức sản xuất vật t trong tháng để căn cứ vào đó kế toán viết phiếu xuất kho cho ngời lĩnh vật t xuống kho lĩnh.

Tuy nhiên, để giảm nhẹ cho công việc hạch toán tại công ty Hàng ngày phân xởng lên kế hoạch lĩnh vật t đợc sự xét duyệt của phòng kế hoạch SXKD Sau đó, căn cứ vào kế hoạch lĩnh vật t kế toán sẽ viết phiếu xuất kho và ngời lĩnh vật t xuống kho lĩnh vật t Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho và số thực lĩnh ghi số lợng vật t thực lĩnh vào thẻ kho.

Phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên: - Liên 1: Phòng kế toán lu

- Liên 2: Thủ kho sử dụng để ghi vào thẻ kho và định kỳ sẽ chuyển lên phòng kế toán phiếu xuất kho đó.

- Liên 3: Giao cho ngời lĩnh vật t

Khi viết phiếu xuất kho kế toán chỉ ghi vào cột số lợng, còn cột đơn giá và cột thành tiền sẽ đợc kế toán ghi vào cuối tháng trên cơ sở đơn giá của từng loại NVL.

Trong trờng hợp bán: Căn cứ vào hợp đồng mua bán vật t kế toán sẽ viết hoá đơn bán hàng theo mẫu GTGT 3L-01.

Nh vậy các chứng từ nhập, xuất NVL sẽ là căn cứ để kế toán ghi vào sổ tổng hợp và thủ kho ghi vào thẻ kho

Lý do xuÊt kho : S¶n xuÊt XuÊt t¹i kho : Bµ Ninh

Tån ®Çu kúNhËp trong kúXuÊt trong kúTån cuèi kúSLThµnh tiÒnSLThµnh tiÒnSLThµnh tiÒnSLThµnh tiÒn

81 Pin con thá C¸i 6 9.000

BiÓu 8

Sè d chi tiÕt tµI kho¶n 153 QuÝ 3/2000

STTDanh môc§¬nvÞSè l-îngThµnhtiÒn

Doanh nghiÖp h¹ch to¸n vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn, ¸p dông thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ vµ tæ chøc sæ kÕ to¸n theo hÖ thèng chøng tõ ghi sæ Tµi kho¶n h¹ch to¸n theo hÖ thèng tµi kho¶n cña bé Tµi chÝnh.

Sæ s¸ch ph¶n ¸nh nguyªn vËt liÖu nhËp kho, xuÊt kho - Sæ nhËp vËt t.