Giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân việt nam hiện nay

MỤC LỤC MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài 2 Phạm vi nghiên cứu NỘI DUNG CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân CHƯƠNG 2: PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Khái niệm, đặc điểm nguyên tắc đánh thuế pháp luật thuế thu nhập cá nhân Các quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Một số quy định quản lý thuế thu nhập cá nhân 22 CHƯƠNG 3: THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT THUẾ TNCN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 23 Những kết đạt 23 Những tồn tại, hạn chế quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân 24 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân 26 KẾT LUẬN 30 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 31 MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đời lâu lịch sử thuế khóa coi loại thuế quan trọng để thực mục tiêu công xã hội Cho đến nay, thuế TNCN trở thành loại thuế bản, giữ vai trò trung tâm hệ thống thuế quốc gia giới, đặc biệt nước phát triển Bởi mục tiêu phân phối lại, thuế TNCN cịn hình thức thuế có tỷ trọng đóng góp cao tổng nguồn thu ngân sách nhà nước Ở Việt Nam, việc ban hành Luật Thuế TNCN văn hướng dẫn bước tiến nỗ lực cải cách thuế TNCN Việt Nam, tạo sở pháp lý góp phần kiểm sốt thu nhập Tuy nhiên, việc thực thi luật để vừa phát huy tính hiệu quả, vừa đảm bảo tính cơng thuế TNCN vấn đề gây nhiều tranh cãi nhà kinh tế toàn xã hội Một số quy định Luật Thuế TNCN hành phức tạp, phát sinh thủ tục hành chính, chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế khó khăn cho cơng tác quản lý thuế; sách thuế cá nhân có thu nhập từ trúng thưởng chưa phù hợp Việc tiếp tục hoàn thiện thuế TNCN đặt điều kiện vấn đề cấp thiết, nhằm đáp ứng u cầu cơng đổi chế sách tài quốc gia nói chung phục vụ thiết thực cho công cải cách thuế đạt kết cao Do đó, để thể chế hóa chủ trương, quan điểm Đảng, Nhà nước sách thuế nói chung thuế TNCN nói riêng cần thiết, góp phần xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, phù hợp với thông lệ xu hướng cải cách thuế giới, đảm bảo công khuyến khích người dân lao động, làm giàu hợp pháp Chính vậy, tơi chọn đề tài “Giải pháp hồn thiện thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay” Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu, phân tích làm rõ quy định thực tiễn thực pháp luật Thuế TNCN NỘI DUNG CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế TNCN sắc thuế mà nhà nước sử dụng để điều tiết phần thu nhập cá nhân vào NSNN với mục đích tạo nguồn thu cho NSNN thực công xã hội Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thuế TNCN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân, vào lượng tiền thu (dưới hình thái tiền tệ vật) khoảng thời gian Do thuế trực thu nên phản ánh đồng đối tượng nộp thuế theo luật đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người chịu thuế thu nhập cá nhân khơng có khả chuyển giao gánh nặng thuế khóa sang cho đối tượng khác thời điểm đánh thuê Sắc thuế tạo cảm giác nặng nề, nhạy cảm dễ bị phản ứng tiêu cực từ phía chịu thuế Thuế TNCN có diện đánh thuế rộng Đối tượng chịu thuế thuế TNCN gần toàn khoản thu tổng thu nhập cá nhân mà không cần phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập đó, bao gồm: Thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ kinh doanh; Thuế áp dụng với hầu hết cá nhân có thu nhập, không kể nguồn thu nhập phát sinh nước hay ngồi nước, cơng dân nước sở hay người nước ngồi cư trú thường xun hay khơng thường xuyên Thời gian tính thuế TNCN thường năm dương lịch thu nhập thường xuyên lần phát sinh thu nhập không thường xuyên Để có số thu vào NSNN kịp thời, tùy nước quy định chế độ tạm thu hàng tháng, quý, tháng lần thu nhập thường xuyên Thuế TNCN thường tính theo biểu thuế suất lũy tiến phần Vì đặc trưng xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế TNCN điều tiết mạnh người có thu nhập cao động viên góp vốn người có thu nhập thấp, thu nhập trung bình góp phần thực cơng xã hội Điểm đặc biệt mà có thuế TNCN có tính đến khả nộp thuế đối tượng nộp thuế việc quy định số khoản trừ có tính chất xã hội trước tính số thuế phải nộp Các khoản bao gồm: Thu nhập không chịu thuế, thu nhập miễn thuế, khoản giảm trừ gia cảnh Đặc điểm xuất phát từ mục tiêu công xã hội thuế này, đó, thuế TNCN ln gắn với sách xã hội quốc gia, khác chỗ mức độ đưa nhiều hay sách xã hội khác vào sách thuế Nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế TNCN bao gồm văn pháp luật quốc gia luật quốc tế Vai trò thuế thu nhập cá nhân Thuế TNCN nguồn thu cho NSNN Đây nguồn thu quan tọng cho NSNN Tùy theo trình độ phát triển nước tùy theo quan điểm thiên đánh thuế trực thu hay gián thu mà tỉ trọng thuế TNCN nước cao thấp không giống Thuế nhập cá nhân công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Thông qua việc tăng cường điều tiết hay giảm bớt điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, làm cho tổng cầu xã hội giảm tăng, từ có tác dụng co hẹp hay kích thích kinh tế Nhà nước từ mà chủ động điều tiết kinh tế Tùy theo yêu cầu điều tiết vĩ mô kinh tế mà thuế TNCN điều chỉnh cách phù hợp Thuế TNCN công cụ điều tiết công xã hội Trong kinh tế thị trường, trình phân phối thu nhập ln ln khơng bình đẳng mà thành phát triển kinh tế lại nỗ lực cộng đồng Do đó, Nhà nước buộc phải sử dụng thuế TNCN với biểu thuế lũy tiến phần để lập lại trật tự phân phối thu nhập xã hội Thuế TNCN công cụ để Nhà nước thực việc kiểm soát, thống kê thu nhập tầng lớp dân cư Tuy nội dung kê khai chưa xác cơng cụ, nhất, toàn diện giúp cho việc thống kê thu nhập tầng lớp dân cư để kiểm tra đánh giá mức độ kê khai, giúp Nhà nước nắm tương đối xác thu nhập cá nhân CHƯƠNG 2: PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Khái niệm, đặc điểm nguyên tắc đánh thuế pháp luật thuế thu nhập cá nhân 1.1 Khái niệm đặc điểm pháp luật thuế thu nhập cá nhân Pháp luật thuế TNCN tổng hợp quy phạm pháp luật quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu nộp thuế TNCN Đặc điểm pháp luật thuế TNCN: Pháp luật thuế TNCN điều tiết vào khoản thu nhập thuộc sở hữu cá nhân không phân biệt nguồn hình thành thu nhập Khi điều chỉnh có xét đến điều kiện gia cảnh họ nhằm đảm bảo điều phối thu nhập hợp lý Tính trực thu biểu triệt để so với sắc thuế khác Đây công cụ hữu hiệu việc thực cơng xã hội, tăng cường kiểm sốt thu nhập, thu hẹp chênh lệch thu nhập tầng lớp dân cư, ổn định kinh tế - trị 1.2 Các nguyên tắc đánh thuế theo thuế thu nhập nhân Thứ nhất, đánh thuế phải đảm bảo cơng Mọi đối tượng có lực chịu thuế phải nộp thuế người có điều kiện liên quan đến thuế phải đối xử thuế Thứ hai, đánh thuế phải đảm bảo cân lợi ích nhà nước người nộp thuế Việc đánh thuế vừa phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước vừa phải đảm bảo người nộp thuế nộp số thuế lớn hay Thứ ba, đánh thuế phải đảm bảo dễ hiểu, đạt hiệu Nội dung nguyên tắc loại thuế phải đảm bảo rõ ràng, dễ hiểu cho đối tượng có tính ổn định đồng thời hệ thống thuế phải tổ chức cho chi phí quản lí thuế khơng cao mức mà mục tiêu đề cho phép Thứ tư, đánh thuế phải đảm bảo khơng xảy tình trạng đối tượng tính thuế phải chịu loại thuế nhiều lần Để đảm bảo nguyên tắc hệ thống pháp luật thuế quốc gia phải “bóc tách” phần đối tượng tính thuế nằm diện chịu loại thuế giai đoạn trước, cần tìm hiểu pháp luật thuế quốc gia khác Ví dụ Việt Nam Ba Lan có kí kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thuế đánh vào thu nhập Các quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 2.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Căn theo quy định Điều Thông tư 111/2013/TT-BTC, người nộp thuế TNCN bao gồm cá nhân cư trú cá nhân không cư trú đáp ứng điều kiện luật định Cụ thể: a, Đối với cá nhân cư trú Một là, có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên: Thời hạn 183 ngày có mặt Việt Nam tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam, ngày đến ngày tính (01) ngày Ngày đến ngày vào chứng thực quan quản lý xuất nhập cảnh hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) cá nhân đến rời Việt Nam Trường hợp nhập cảnh xuất cảnh ngày tính chung ngày cư trú Lưu ý: Cá nhân có mặt Việt Nam theo hướng dẫn điểm diện cá nhân lãnh thổ Việt Nam Hai là, có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau: Có nơi thường xuyên theo quy định pháp luật cư trú: - Đối với công dân Việt Nam: nơi thường xuyên nơi cá nhân sinh sống thường xuyên, ổn định khơng có thời hạn chỗ định đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú - Đối với người nước ngoài: nơi thường xuyên nơi thường trú ghi Thẻ thường trú nơi tạm trú đăng ký cấp Thẻ tạm trú quan có thẩm quyền thuộc Bộ Cơng an cấp Có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà Thời hạn thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế, cụ thể sau: - Cá nhân chưa khơng có nơi thường xuyên có tổng số ngày thuê nhà để theo hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế xác định cá nhân cư trú, kể trường hợp thuê nhà nhiều nơi - Nhà thuê để bao gồm trường hợp khách sạn, nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, nơi làm việc, trụ sở quan,… không phân biệt cá nhân tự thuê hay người sử dụng lao động thuê cho người lao động Trường hợp cá nhân có nơi thường xuyên Việt Nam theo quy định khoản thực tế có mặt Việt Nam 183 ngày năm tính thuế mà cá nhân khơng chứng minh cá nhân cư trú nước cá nhân cá nhân cư trú Việt Nam Việc chứng minh đối tượng cư trú nước khác vào Giấy chứng nhận cư trú Trường hợp cá nhân thuộc nước vùng lãnh thổ ký kết Hiệp định thuế với Việt Nam quy định cấp Giấy chứng nhận cư trú cá nhân cung cấp chụp Hộ chiếu để chứng minh thời gian cư trú b, Đối với cá nhân không cư trú Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện nêu c, Người nộp thuế số trường hợp cụ thể xác định sau: - Đối với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh: Trường hợp có người đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh người nộp thuế cá nhân đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Trường hợp nhiều người đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (nhóm cá nhân kinh doanh), tham gia kinh doanh người nộp thuế thành viên có tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Trường hợp hộ gia đình có nhiều người tham gia kinh doanh có người đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh người nộp thuế cá nhân đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Trường hợp cá nhân, hộ gia đình thực tế có kinh doanh khơng có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (hoặc Chứng chỉ, Giấy phép hành nghề) người nộp thuế cá nhân thực hoạt động kinh doanh Đối với hoạt động cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác khơng có đăng ký kinh doanh, người nộp thuế cá nhân sở hữu nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác Trường hợp nhiều cá nhân sở hữu nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác người nộp thuế cá nhân có quyền sở hữu, quyền sử dụng - Đối với cá nhân có thu nhập chịu thuế khác Trường hợp chuyển nhượng bất động sản đồng sở hữu, người nộp thuế cá nhân đồng sở hữu bất động sản Trường hợp ủy quyền quản lý bất động sản mà cá nhân ủy quyền có quyền chuyển nhượng bất động sản có quyền cá nhân sở hữu bất động sản theo quy định pháp luật người nộp thuế cá nhân ủy quyền bất động sản Trường hợp chuyển nhượng, chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng đối tượng bảo hộ theo quy định Luật Sở hữu trí tuệ, Luật Chuyển giao công nghệ mà đối tượng chuyển giao, chuyển quyền đồng sở hữu, đồng tác giả nhiều cá nhân (nhiều tác giả) người nộp thuế cá nhân có quyền sở hữu, quyền tác giả hưởng thu nhập từ việc chuyển giao, chuyển quyền nêu Trường hợp cá nhân nhượng quyền thương mại theo quy định Luật Thương mại mà đối tượng nhượng quyền thương mại nhiều cá nhân tham gia nhượng quyền người nộp thuế cá nhân hưởng thu nhập từ nhượng quyền thương mại 2.2 Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế người nộp thuế Theo quy định Điều Thông tư 119/2014/TT-BTC, phạm vi xác định thu nhập chịu thuế người nộp thuế cụ thể sau: Đối với cá nhân cư trú: Thu nhập chịu thuế cá nhân cư trú thu nhập phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam, khơng phân biệt nơi trả thu nhập Đối với cá nhân công dân quốc gia, vùng lãnh thổ: Trường hợp quy định cá nhân công dân quốc gia, vùng lãnh thổ ký kết Hiệp định với Việt Nam tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập cá nhân cư trú Việt Nam Nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân tính từ tháng đến Việt Nam trường hợp cá nhân lần có mặt Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động rời Việt Nam (được tính đủ theo tháng) khơng phải thực thủ tục xác nhận lãnh để thực không thu thuế trùng hai lần theo Hiệp định tránh đánh thuế trùng hai quốc gia Đối với cá nhân không cư trú: Thu nhập chịu thuế cá nhân không cư trú thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi trả nhận thu nhập Việc quy định đối tượng nộp thuế Luật thuế TNCN hành so với quy định trước đảm bảo tính hợp lý hơn, phù hợp với thơng lệ quốc tế Điều biểu khía cạnh sau: Về quy định phạm vi chịu thuế: Trước đây, nguyên tắc đánh thuế thu nhập cá nhân dựa tiêu chí phân biệt cơng dân Việt Nam người nước người nước với Cách xác định phạm vi chịu thuế thể phân biệt không cần thiết công dân Việt Nam người nước ngồi, người nước ngồi cư trú khơng thời hạn có thời hạn Việt Nam gây ảnh hưởng tiêu cực đến sách thu hút đầu tư nước ngồi Nhà nước Chính vậy, pháp luật thuế hành có thay đổi xác định phạm vi chịu thuế Nhà nước dựa tiêu chí yếu tố cư trú đối tượng nộp thuế Việc quy định tạo bình đẳng cơng dân Việt Nam người nước ngoài, đồng thời tránh phức tạp việc xác định đối tượng chịu thuế Về quy định xác định yếu tố cư trú: xác định đối tượng nộp thuế dựa tiêu chí “cư trú”, điểm ưu điểm so với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Trước đây, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao dựa vào ba tiêu chí quốc tịch, lãnh thổ cư trú để xác định đối tượng nộp thuế Quy định tương đối khác biệt với pháp luật nước khác làm gia tăng khả đánh thuế trùng quốc gia, gây tâm lý e ngại cho nhà đầu tư tiến hành đầu tư Việt Nam Luật thuế TNCN khắc phục hạn chế quy định để xác định cá nhân cá nhân cư trú hay cá nhân không cư trú việc thỏa mãn hay khơng hai điều kiện, nơi thời gian có mặt Việt Nam So với quy định Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao “có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính cho 12 tháng liên tục kể từ đến Việt Nam” rõ ràng quy định thể mềm dẻo, linh hoạt bao quát cá nhân có mặt Việt Nam 183 ngày tháng gián đoạn, không liên tục Đối với quy định điều kiện “có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở” pháp luật thuế TNCN có sửa 10 Theo quy định Điều 19 Luật Thuế thu nhập cá nhân; khoản 4, Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân; Điều 12 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, việc giảm trừ gia cảnh thực sau: Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công người nộp thuế cá nhân cư trú Trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tính giảm trừ gia cảnh lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh từ tiền lương, tiền công Mức giảm trừ gia cảnh gồm phần, phần người nộp thuế phần người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng Căn theo Điều Nghị 954/2020/UBTVQH14, mức giảm trừ gia cảnh điều chỉnh sau: Phần người nộp thuế: 11 triệu đồng/tháng (132 triệu đồng/năm) Phần người phụ thuộc có tính đến gia cảnh cá nhân người nộp thuế: 4,4 triệu đồng/tháng/người Có thể nói, với mức giảm trừ gia cảnh sống bình thường người dân Việt Nam không đảm bảo Giá hàng hóa tăng nhanh, mức lạm phát cao đẩy nhiều người dân vào cảnh phải “thắt lưng buộc bụng” chi tiêu Hiện nay, Chính phủ có sách tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp người dân, nhiên sách chưa hài hòa, đồng bộ, chưa bảo đảm lợi ích người dân lẫn doanh nghiệp Mức chi phí khấu trừ doanh nghiệp tính thu nhập chịu thuế linh hoạt, khơng bị ấn định thuế TNCN Trong đó, người nộp thuế TNCN, có miễn, giảm thuế, mức lương tối thiểu thấp, sách hỗ trợ Nhà nước mang tính thời Vì vậy, thực tế xảy tình trạng chi phí tối thiểu, hợp lý cho sống hàng ngày người dân nhiều, lại khơng khấu trừ hết mà khấu trừ Điều không công bằng, lẽ thuế TNCN thuế đánh vào phần thu nhập người dân cần vào nhiều yếu tố chế độ an sinh xã hội, khả năng, thu nhập mức sống dân cư 18 2.6 Kỳ tính thuế a, Đối với cá nhân cư trú: Kỳ tính thuế theo năm: áp dụng thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công Trường hợp năm dương lịch, cá nhân có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên kỳ tính thuế tính theo năm dương lịch Trường hợp năm dương lịch, cá nhân có mặt Việt Nam 183 ngày tính 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên kỳ tính thuế xác định 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam Từ năm thứ hai, kỳ tính thuế theo năm dương lịch Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập: áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế, thu nhập từ quà tặng Kỳ tính thuế theo lần phát sinh theo năm áp dụng thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Quy định tạo thuận lợi cho nhà đầu tư chứng khoán lựa chọn phương pháp tính thuế xác định thuế TNCN phải nộp, theo đó, nhà đầu tư lựa chọn kỳ tính thuế theo năm mà khơng bắt buộc phải đăng ký trước với quan thuế b, Đối với cá nhân khơng cư trú: Kỳ tính thuế cá nhân khơng cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập Trường hợp cá nhân kinh doanh khơng cư trú có địa điểm kinh doanh cố định cửa hàng, quầy hàng kỳ tính thuế áp dụng cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh 2.7 Biểu thuế a, Biểu thuế lũy tiến phần 19 Áp dụng thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế quy định Điều 10 Điều 11 Luật thuế thu nhập cá nhân, trừ khoản đóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, quỹ hưu trí tự nguyện, khoản giảm trừ quy định Điều 19 Điều 20 Luật thuế thu nhập cá nhân Phần thu nhập tính Phần thu nhập tính Thuế suất thuế/năm (triệu đồng) thuế/tháng (triệu đồng) (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Bậc thuế Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Hiện nay, biểu thuế theo Luật thuế TNCN (bao gồm bậc) nhiều bất cập, mức thuế suất cao 35% thực chưa khuyến khích người có trình độ kỹ thuật cao, lực điều hành tốt, chuyên gia giỏi tham gia lao động, cống hiến cho xã hội phát triển đất nước chí hạn chế khả thu hút đầu tư nước vào Việt Nam Kinh nghiệm nước cho thấy, nhiều nước thực cắt giảm mức thuế suất, kể mức thuế suất luỹ tiến cao mức thuế suất thấp Biểu thuế để nâng cao tính hấp dẫn môi trường đầu tư nước, thu hút lao động có kỹ thuật cao (In-đơ-nê-xi-a, Singapore, Ba Lan, ) 20 Điều ảnh hưởng tới việc lựa chọn hình thức, loại hình doanh nghiệp để kinh doanh gây tác động tiêu cực đến nhu cầu lao động tổ chức, cá nhân xã hội Tâm lý người dân hoang mang thấy rằng, thuế suất đánh vào thu nhập tính thuế cao, khoản thuế nhiều khơng rõ có chi cách hợp lý để thực nhiệm vụ Nhà nước hay khơng Vì vậy, việc quy định mức thuế suất thấp vừa đủ tạo động lực cho người dân tuân thủ nghĩa vụ thuế cách tự nguyện b, Biểu thuế toàn phần Áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng thu nhập chịu thuế quy định điều 12, 13, 14, 15, 16, 17 18 Luật thuế thu nhập cá nhân Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại Thu nhập từ trúng thưởng 10 Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định khoản Điều 13 Luật thuế thu nhập cá nhân Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định khoản Điều 13 Luật thuế thu nhập cá nhân Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 21 20 0,1 Một số quy định quản lý thuế thu nhập cá nhân 3.1 Thủ tục đăng ký thuế thu nhập cá nhân Điểm Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định đăng ký thuế cấp mã số thuế cho người phụ thuộc Quy định nhằm mục đích kiểm sốt việc kê khai người phụ thuộc để giảm trừ gia cảnh vốn có nảy sinh nhiều bất cập nhiều người nộp thuế kê khai người phụ thuộc hay không đáp ứng đủ điều kiện mà pháp luật quy định xác định người phụ thuộc Việc cấp mã số thuế cho người phụ thuộc thực theo hướng đơn giản: quan thuế tự động cấp dựa thơng tin có sẵn hồ sơ đăng ký giảm trừ gia cảnh mà không yêu cầu người nộp thuế phải cung cấp thêm loại giấy tờ khác, không làm tăng thủ tục hồ sơ thủ tục kê khai thuê, không gây phiền hà cho người nộp thuế, không làm ảnh hưởng đến việc giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc đăng ký giảm trừ gia cảnh trước ngày 1/7/2013 (ngày Luật sửa đổi, bổ sung Luật Thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành) 3.2 Thủ tục khấu trừ thuế thu nhập cá nhân Thông tư số 111/2013/TT-BTC bổ sung hướng dẫn việc cấp chứng từ số trường hợp cụ thể để phù hợp với thực tế đối tượng phát sinh khấu trừ thuế nhiều lần năm lần năm Cụ thể: cá nhân không ký hợp đồng lao động ký hợp đồng lao động tháng cá nhân có quyền u cầu đơn vị chi trả cấp chứng từ khấu trừ cho lần khấu trừ thuế cấp chứng từ khấu trừ cho nhiều lần khấu trừ thuế kỳ tính thuế; cá nhân ký hợp đồng lao động từ tháng trở lên tổ chức trả thu nhập cấp cho cá nhân chứng khấu trừ kỳ tính thuế 3.3 Thủ tục kê khai, tốn hồn thuế thu nhập cá nhân Về khai thuế: Khoản Điều 26 Thông tư số 111/2013/TT-BTC hướng dẫn cụ thể việc giảm tần suất khai thuế Tuy nhiên, quy định kê khai thuế TNCN cịn chưa có chế để kiểm sốt nguồn thu nhập cá nhân nguồn hình 22 thành thu nhập đa dạng phức tạp Đối với khoản thu nhập từ tiền lương, tiền cơng quan thuế kiểm sốt qua đơn vị trực tiếp chi trả thu nhập; khoản thu nhập hộ kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, đặc biệt đối tượng ca sỹ, nghệ sỹ, quan thuế khó kiểm sốt cách xác Chính điều gây nên thực trạng trốn thuế đối tượng trên, gây thất thoát nguồn thu lớn cho NSNN Về toán thuế: Để giảm bớt thủ tục hành chính, giảm khối lượng tốn thuế khơng cần thiết, tạo thuận lợi cho người nộp thuế, Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Thông tư số 111/2013/TT-BTC hướng dẫn cụ thể trường hợp khơng phải tốn thuế Tuy nhiên, thực tế cho thấy số đông người nộp thuế, kể người có từ nguồn thu nhập trở lên, ngại tự tốn thuế khơng rõ thủ tục tiến hành, nên ủy quyền cho đơn vị chi trả thu nhập thực hộ Từ đó, làm thất thu ngân sách nhà nước gây thiệt hại cho quyền lợi đáng người nộp thuế Về hồn thuế: Việc sửa đổi sách quản lý thuế TNCN theo Luật sửa đổi, bổ sung Luật Thuế TNCN, Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Thông tư số 111/2013/TTBTC góp phần đáng kể việc hồn thiện sách thuế thu nhập cá nhân theo hướng đơn giản hóa thủ tục hành tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế CHƯƠNG 3: THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT THUẾ TNCN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN Những kết đạt Thứ nhất, Luật thuế TNCN góp phần đảm bảo cơng việc điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư xã hội Tính cơng Luật thuế TNCN thể quy định giảm trừ gia cảnh trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân cư trú Theo đó, người có thu nhập thấp mức giảm trừ gia cảnh chưa phải nộp thuế cịn người có thu nhập 23 cao mức giảm trừ gia cảnh phải nộp thuế theo biểu thuế luỹ tiến phần Quy định nêu thể nguyên tắc công khả nộp thuế người có thu nhập, cụ thể: Người có thu nhập thấp chưa phải nộp thuế, người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập có hồn cảnh khác mức nộp thuế khác Thứ hai, pháp luật thuế TNCN góp phần đảm bảo huy động nguồn thu ngày lớn cho NSNN Từ Luật thuế TNCN thức có hiệu lực triển khai đến nay, thuế TNCN đạt tăng trưởng định ngày giữ vai trò quan trọng cho NSNN chiếm tỷ trọng không nhỏ cấu nguồn thu nội địa Thứ ba, công tác triển khai giải pháp quản lý thuế TNCN tích cực thực hiện, bước góp phần thực kiểm soát thu nhập dân cư Về việc triển khai giải pháp quản lý thuế TNCN, Tổng cục Thuế thành lập nhóm cơng tác thường xun nằm địa phương trọng điểm để đạo cơng tác triển khai; nắm tình hình vuớng mắc trình triển khai để phản ánh với Ban đạo; huớng dẫn, giải đáp kịp thời vuớng mắc sách, cơng tác quản lý thuế TNCN quan thuế; với tổ chức cá nhân chi trả thu nhập người nộp thuế Những tồn tại, hạn chế quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất, hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế TNCN đến có số lượng khơng nhỏ, đặc biệt thơng tư văn hướng dẫn sở thông tư; đồng thời quy định 40 thủ tục hành thực hiện, hệ thống sách thuế TNCN chưa đảm bảo tính đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, minh bạch công khai, như: quy định 10 khoản thu nhập chịu thuế, khoản thu nhập loại thuế có tính thuế, thuế suất khác nhau; có loại thu nhập có hai phương pháp tính thuế; phức tạp việc tính thuế tiền lương, tiền công; thu nhập từ kinh doanh hộ gia đình cá nhân kinh doanh Điều gây nên khó khăn khơng cho 24 người nộp thuế mà cán thuế khó khăn q trình cập nhật thực thủ tục Thứ hai, vấn đề tổ chức quản lý kiểm soát thu nhập dân cư nhiều tồn yếu Trên thực tế, quan thuế chưa nắm đầy đủ thông tin thu nhập dân cư, chưa kiểm soát nguồn thu nhập cá nhân nguồn hình thành TNCN đa dạng phức tạp Việc thực khấu trừ, kê khai, nộp thuế toán thuế tổ chức trả thu nhập, quan thuế nắm tương đối đầy đủ thông tin Tuy nhiên, khoản thu nhập hộ kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, đặc biệt đối tượng nghệ sỹ, giáo viên dạy thêm,… quan thuế gặp khó khăn dể kiểm sốt cách xác Đối với thu nhập từ đầu tư vốn, từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại, chuyển nhượng bất động sản phần lớn quan thuế nắm thơng tin kiểm sốt trường hợp cá nhân chuyển nhượng cho tổ chức mà tổ chức cần hoá đơn, chứng từ kế toán Đối với thu nhập nước cá nhân cư trú, khoản thu nhập chuyển nhượng bất động sản cá nhân với nhau; chưa kiểm soát thu nhập họ tự kê khai doanh thu, giá bán không phù hợp với giá thực tế chuyển nhượng Thứ ba, việc kiểm soát thu nhập người nộp thuế cán bộ, công chức cịn bất cập Hiện tượng trốn thuế, khơng tự giác kê khai nộp thuế thường xuyên xảy Do đó, thực tế việc kiểm sốt kiểm sốt thu thuế, khơng thể xem kiểm sốt thu nhập theo nghĩa Ngồi ra, việc kê khai tài sản, nhà hàng năm cán bộ, cơng chức cịn mang tính hình thức; thu nhập tiền chưa quan tâm mức nên chưa đặt Cán bộ, công chức kê khai nộp cho quan quản lý, quan quản lý cán bộ, công chức làm nhiệm vụ lưu hồ sơ mà chưa có chế giải trình, kiểm tra, xác minh để đảm bảo việc kê khai tài sản minh bạch, trung thực Khơng có chế tài xử lý trường hợp có hành vi gian dối, nên chưa đảm bảo xác trung thực hồ sơ kê khai Nghị định minh bạch tài sản, thu nhập phủ ban hành khắc phục 25 hạn chế Tuy nhiên, cần có thêm thời gian phải tiếp tục theo dõi, kịp thời điều chỉnh, hoàn thiện quy định Nghị định Trình độ quản lý, kiểm sốt thu nhập quan nhà nước hạn chế, gắn kết quan chức kiểm soát thu nhập cịn thấp nên tình trạng lợi dụng chức vụ, quyền hạn để vụ lợi phổ biến Thứ tư, cịn nhiều vướng măc việc kiểm sốt việc kê khai người phụ thuộc Bởi lẽ, theo quy định hành, cá nhân cấp mã số thuế có chứng minh nhân dân Vậy quan thuế có giải cấp mã số thuế dựa vào giấy khai sinh hay không? Hay với người cao tuổi bị chứng minh thư nhân dân Để thu gọn đầu mối quản lý, chắn đơn vị tiếp tục thực kê khai đăng ký xin mã số thuế cho người phụ thuộc người lao động làm việc đơn vị Thứ năm, phối hợp ngành thuế với cấp quyền địa phương, với tổ chức, quan liên quan việc hợp tác triển khai Luật Thuế TNCN số địa phương chưa quan tâm mức Mặc dù quan thuế tăng cường công tác tra, kiểm tra chống thất thu thuế, kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế nhiều trường hợp kiểm tra trụ sở người nộp thuế Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Cần nắm thông tin thu nhập dân cư, bước quản lý tiến tới kiểm soát thu nhập, phục vụ cho cơng tác hoạch định sách phát triển kinh tế - xã hội Đảng nhà nước thời kỳ Việc ban hành hoàn thiện pháp luật thuế TNCN phải đảm bảo thực yêu cầu nhằm hướng tới đạt mục tiêu điều tiết thu nhập dân cư thuế TNCN; phải đảm bảo đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, minh bạch công khai; phải phù hợp với thực tiễn hệ thống pháp luật Việt Nam, phù hợp với thơng lệ quốc tế Ngồi ra, vấn đề tương thích với cam kết quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia quan trọng Tác giả mạnh dạn đề giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNCN hành Việt Nam sau: 26 Đối với thu nhập từ kinh doanh: Hiện quy định xác định thuế thu nhập từ kinh doanh cá nhân bất bình đẳng với thu nhập doanh nghiệp Do đó, pháp luật cần bổ sung thêm quy định khoản chi phí hợp lý phát sinh trình cá nhân kinh doanh, hành nghề độc lập chí phí điều trị ốm đau, bệnh tật chi phí mà đối tượng có ngành nghề đặc thù bỏ để học tập, rèn luyện, bổ trợ cho hoạt động hành nghề (phục trang, chi phí sản xuất băng đĩa,…) Ngoài ra, cần bổ sung thêm quy định chuyển lỗ xác định thu nhập chịu thuế TNCN cá nhân nhằm đảm bảo tính cơng với doanh nghiệp Luật thuế TNDN Đối với thu nhập từ đầu tư chứng khoán: Do đặc thù hoạt động kinh doanh chứng khoán cá nhân, nên qui định khấu trừ khoản lỗ phát sinh từ đầu tư chuyển nhượng chứng khoán Thời hạn chuyển lỗ cần xác định dựa sách tài tổng thể, áp dụng thời hạn chuyển lỗ năm để dễ dàng quản lý thuế, quy định thời hạn chuyển lỗ dài trường hợp khuyến khích cá nhân đầu tư thường xuyên Miễn thuế: Việc miễn thuế thu nhập từ thừa kế bất động sản theo Luật Thuế TNCN Việt Nam cần xem xét để sửa đổi theo hướng đưa thu nhập vào diện chịu thuế, nhằm bảo đảm luật thuế công cụ để đảm bảo công điều tiết thu nhập có hiệu Để tạo cơng theo ngun tắc khả trả thuế nguyên tắc lợi ích cá nhân có tài sản, nên quy định thu nhập cá nhân từ tiền lãi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ không miễn thuế thu nhập cá nhân Nhà nước mối quan hệ với người nắm giữ trái phiếu giống tổ chức phát hành khác nên khơng thể có đặc quyền dành riêng cho Nhà nước Cần quy định thu nhập từ lãi trái phiếu Chính Phủ thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN Giảm trừ gia cảnh: Nên sửa đổi quy định mức giảm trừ gia cảnh dựa số giá tiêu dùng mức lương tối thiểu chung Việc quy định theo cách thuận lợi cho việc điều chỉnh thuế thu nhập dễ dàng, phù hợp với yêu cầu thực 27 tế sửa luật thường xuyên cần quy định cụ thể điều kiện người phụ thuộc cha mẹ, ông bà hết tuổi lao động Cần quy định trách nhiệm kê khai đối tượng khơng có tài sản để đảm bảo nguồn sống mức thu nhập GDP bình quân đầu người xem xét đối tượng phụ thuộc tính giảm trừ gia cảnh cho đối tượng trực tiếp nuôi dưỡng Thuế suất: Để đảm bảo đơn giản, giảm mức điều tiết thuế bậc cao mà không gây xáo trộn lớn sách, đảm bảo tính cạnh tranh, thu hút chuyên gia, lao động giỏi có thu nhập cao vào Việt Nam làm việc, đồng thời đảm bảo mối tương quan với thuế TNDN theo bước lộ trình cải cách thuế, nên sửa đổi biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công từ kinh doanh quy định khoản 1, Điều 22, Luật Thuế TNCN 2007 theo hướng bỏ bậc thuế suất cao 35%, giữ nguyên bậc thu nhập tính thuế thuế suất hành, theo Biểu thuế lũy tiến phần cịn bậc, thuế suất cao 30% Cần quy định mở rộng khoảng cách bậc thu nhập hạ mức thuế suất khởi điểm nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp tăng khả thu hút nguồn lực nước ngoài, đảm bảo kinh tế phát triển hội nhập quốc tế Đối với cá nhân nộp thuế theo chế khấu trừ thuế TNCN nguồn trước chi trả thu nhập cho cá nhân: Phải quản lý chặt chẽ thu nhập từ tiền lương, tiền công, thực kê khai nộp thuế thông qua quan chi trả thu nhận Để cho việc kê khai thuế, tốn thuế, hồn thuế thu nhập cá nhân cách thuận lợi, dễ làm, dễ hiểu, dễ kiểm sốt điều luật thơng tư luật phải thể chế đơn giản, rõ ràng, quán, giúp cho tổ chức, cá nhân hiểu rõ luật thuế thu nhập cá nhân, từ họ nâng cao ý thức, trách nhiệm họ xã hội Đối với khoản thu nhập không phản ánh sổ sách kế toán doanh nghiệp, tổ chức kinh tế cần tăng cường công tác kiểm tra, kiểm sốt Có chế tài xử phạt đủ sức răn đe đối tượng cố tình khai man thu nhập giấu thu nhập để giảm bớt khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho nhà nước Ngoài 28 ra, đối tượng có mức thu nhập khơng ổn định khó kiểm sốt, thực khoán thuế TNCN Để kiểm soát thu nhập cá nhân có thuộc trường hợp miễn thuế hay không cần xây dựng hệ thống thông tin liệu có phối hợp với ngành, lĩnh vực khác Cần đẩy mạnh việc đăng ký cấp mã số thuế cá nhân, tiến tới công dân có mã số để theo dõi quản lý, khơng phân biệt có thu nhập chịu thuế hay khơng có thu nhập chịu thuế Chú trọng cơng tác hướng dẫn, kiểm tra, tổ chức hệ thống thông tin dịch vụ kế tốn, kê khai tính thuế Đồng thời, có lộ trình triển khai thực phù hợp, bước từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo nhóm để quản lý Cần đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế, đẩy mạnh áp dụng thuế điện tử Kiện toàn tổ chức máy thuế, trọng việc bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế song song với việc tăng cường sở vật chất cho ngành thuế theo hướng đại hóa cơng tác quản lý thuế Công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN cần đẩy mạnh Cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với quan chức quan công an,… để nắm bắt kịp thời thông tin đối tượng nộp thuế, nguồn phát sinh thu nhập, có biện pháp phân loại đối tượng nộp thuế để tra, kiểm tra cách có hiệu Tuyên truyền phổ biến Luật Thuế TNCN có nhằm nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức tuân thủ người nộp thuế Với hình thức phương pháp tuyên truyền định kỳ tổ chức điều tra trắc nghiệm, hội thảo, đánh giá mức độ hiểu biết pháp luật thuế TNCN, nắm bắt ý kiến nguyện vọng dân; tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ thuế TNCN kỹ thuật tuyên truyền cho tuyên truyền viên để họ làm tròn nhiệm vụ tuyên truyền viên tốt; 29 KẾT LUẬN Thuế TNCN loại thuế phổ biến giới có lịch sử hình thành phát triển lâu đời Với tầm quan trong bảo đảm nguồn thu cho NSNN, thực chức thuế TNCN, hệ thống sắc thuế nhiều nước giới thuế TNCN coi loại “thuế Vua, thuế Nữ hoàng” Ở Việt Nam nay, thuế TNCN ngày giữ vai trò quan trọng việc kiểm soát thu nhập hoạch định sách phát triển kinh tế - xã hội đất nước Việc ban hành Luật thuế TNCN văn hướng dẫn, sửa đổi bổ sung yêu cầu tất yếu trước biến động kinh tế - xã hội phù hợp với trình hội nhập kinh tế giới nước ta Qua thời gian triển khai, số quy định khơng cịn phù hợp với thực tiễn thu nhập dân cư bộc lộ hạn chế cần phải khắc phục Các nội dung Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN 2013 ban hành đánh giá có trọng lớn đến quyền lợi ích người nộp thuế tạo tâm lý ủng hộ nhân dân Tuy nhiên, số nội dung chưa sửa đổi sửa đổi chưa triệt để gây khó khăn cho quan thuế người nộp thuế trình áp dụng Do hồn thiện pháp luật nâng cao hiệu thực pháp luật việc làm cần thiết, cần tiến hành đồng bộ, thống có phơi hợp nhiều quan, tổ chức cá nhân Với nội dung nghiên cứu đề cập luận văn, tác giả mong muốn pháp luật 30 thuế TNCN Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với thực tiễn đất nước thơng lệ quốc tế; đem lại lợi ích cho người nộp thuế tạo sở pháp lý vững cho việc tăng nguồn thu cho NSNN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Thuế TNCN 2007 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế 2013 Nghị định 65/2013/NĐ-CP hướng dẫn chi tiết Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2013 Thông tư 111/2013/NĐ-CP hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2013 Luật Sửa đổi, bổ sung số vấn đề thuế 2014 Nghị số: 954/2020/UBTVQH14 điều chỉnh mức giả trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 31 32 ... tính thu? ?? xét giảm số thu? ?? phải nộp năm tính thu? ?? b) Số thu? ?? phải nộp làm xét giảm thu? ?? tổng số thu? ?? thu nhập cá nhân mà người nộp thu? ?? phải nộp năm tính thu? ??, bao gồm: Thu? ?? thu nhập cá nhân. .. Luật thu? ?? TNCN Việt Nam lại ấn định thu nhập chịu thu? ?? bao gồm 10 loại b, Thu nhập miễn thu? ?? Trên sở kế thừa khoản thu nhập không thu? ??c diện chịu thu? ?? Pháp lệnh thu? ?? thu nhập người có thu nhập. .. cần quy định rõ cá nhân khơng cư trú để việc xác định số thu? ?? TNCN cá nhân cư trú xác thu? ??n tiện 2.3 Thu nhập chịu thu? ?? thu nhập miễn thu? ?? a, Thu nhập chịu thu? ?? Do thu nhập cá nhân hình thành