Hoàn thiện hạch toán các nghiệp vụ thanh toán tại công ty TNHH Hồ Long

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, thường xuyên phát sinh các nghiệp vụ thanh toán, phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với người mua, người bán, với ngân sách. . . vì vậy, ngư

MỞ ĐẦU

rong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, thường xuyên phát sinh các nghiệp vụ thanh toán, phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với người mua, người bán, với ngân sách vì vậy, người quản lý không chỉ quan tâm tới doanh thu, chi phí, lợi nhuận, cái mà họ phải thường thường xuyên nắm bắt chính là tình hình thanh toán Tình hình thanh toán cho biết khả năng tài chính của một doanh nghiệp, nó quyết định rất lớn tới sự tồn tại, phát triển hay đi tới sự phá sản của doanh nghiệp đó Thông qua các nghiệp vụ thanh toán người quản lý có thể trả lời các câu hỏi như : tình hình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá ra sao? Khả năng thu hồi công nợ như thế nào? doanh nghiệp có bị chiếm dụng vốn hay không? tình hình thanh toán đối với nhà cung cấp có đúng theo hợp đồng không và việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước như thế nào? Đồng thời thông qua các số liệu để phân tích khả năng tài chính của doanh nghiệp, tình hình thanh toán công nợ như vậy có đảm bảo vốn lưu động cho kinh doanh hay không hoặc có đủ khả năng tài chính để ký kết các hợp đồng mới không, nếu không thì cần có những biện pháp gì để huy động vốn … Nghiệp vụ thanh toán xảy ra ở cả trong quá trình mua hàng và quá trình tiêu thụ, nó có liên quan mật thiết với các nghiệp vụ quỹ và nghiệp vụ tạo vốn Như vậy, có thể nói các nghiệp vụ thanh toán có một ý nghĩa vô cùng quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp, nó góp phần duy trì sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

Để quản lý tình hình thanh toán, tổ chức hạch toán kế toán các nghiệp vụ thanh toán được xem là một biện pháp hữu hiệu, do đó nó đóng một vai trò quan trọng trong tổ chức hạch toán kế toán của đơn vị

Sau quá trình học tập và nghiên cứu ở trường để trang bị các kiến thức cơ bản và đặc biệt là sau quá trình thực tập tại phòng kế toán của công tyTNHH Dược Hồ Long, tôi đã chọn

đề tài “Hoàn thiện hạch toán các nghiệp vụ thanh toán tại công ty TNHH Hồ Long” Tôi

mong muốn thông qua đề tài này có thể tìm hiểu sâu hơn về các nghiệp vụ thanh toán, so sánh thực tế hạch toán tại công ty với lý thuyết được học Mong muốn của tôi đặt ra là thông qua các nghiệp vụ thanh toán để có cái nhìn tổng quát nhất về công tác kế toán tại công ty, điều này xuất phát từ đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty TNHH Dược Hồ Long và ý nghĩa quan trọng của các nghiệp vụ thanh toán Tuy nhiên do điều kiện không cho phép nên tôi chỉ đi sâu tìm hiểu một số nghiệp vụ thanh toán chủ yếu Như vậy chuyên đề thực tập này tôi sẽ tập chung vào ba khía cạnh cụ thể là :

- Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với nhà cung cấp (người bán) - Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với người mua

- Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với Nhà nước

Để thực hiện mục tiêu đặt ra, bài viết của tôi chia làm ba phần chính :

Phần I : Cơ sở lý luận của hạch toán các nghiệp vụ thanh toán trong doanh nghiệp.Phần II : Thực trạng hạch toán nghiệp vụ thanh toán ở công ty TNHH Dược Hồ Long.

Phần III : Hoàn thiện hạch toán các nghiệp vụ thanh toán tại công tyTNHH Dược Hồ long

2- Đặc điểm của các nghiệp vụ thanh toán

- Các nghiệp vụ thanh toán có liên quan đến nhiều đối tượng

- Các nghiệp vụ này phát sinh nhiều, thường xuyên và yêu cầu phải theo dõi chi tiết theo từng đối tượng thanh toán

- Việc thanh toán ảnh hưởng lớn tới tình hình tài chính của doanh nghiệp nên thường có các quy định rất chặt chẽ trong thanh toán, vì vậy cần có sự giám sát, quản lý thường xuyên để các quy tắc được tôn trọng

- Các nghiệp vụ thanh toán phát sinh ở cả quá trình mua vật tư, hàng hoá đầu vào và quá trình tiêu thụ Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại thì thì nó tham gia vào toàn bộ quá trình kinh doanh (mua hàng và bán hàng)

3- Quan hệ thanh toán với công tác quản lý tài chính

Quan hệ thanh toán liên hệ mật thiết với dòng tiền vào, ra trong kỳ kinh doanh, do đó nó có ảnh hưởng lớn tới tình hình tài chính của đơn vị Vì vậy, tổ chức quản lý tốt quan hệ thanh toán cũng có nghĩa là làm tốt công tác tài chính tại doanh nghiệp Việc đảm bảo cho hoạt động thanh toán được thực hiện một cách linh hoạt, hợp lý và đạt hiệu quả cao sẽ góp phần đảm bảo khả năng thanh toán cho doanh nghiệp, đồng thời tận dụng được nguồn tài trợ vốn khác nhau Do đó, cần phải kiểm soát các quan hệ kinh tế này

Với chức năng thông tin và kiểm tra, hạch toán kế toán giúp cho doanh nghiệp có được các thông tin cụ thể về số nợ, thời gian nợ và tình hình thanh toán với từng đối tượng trong từng khoản phải thu, phải trả Hơn thế nữa, với các số liệu kế toán, nhà quản lý sẽ biết được khả năng thanh toán đối với các khoản phải trả cũng như khả năng thu hồi các khoản phải thu Từ đó doanh nghiệp sẽ có những đối sách thu nợ, trả nợ kịp thời nhằm đảm bảo các khoản công nợ sẽ được thanh toán đầy đủ, góp phần duy trì và phát triển mối quan hệ kinh doanh tốt với bạn hàng, đồng thời nâng cao hiệu quả quản lý tài chính của doanh nghiệp

Bên cạnh đó cũng có thể khẳng định thêm rằng hạch toán kế toán là công cụ quản lý duy nhất đối với các nghịêp vụ thanh toán Bởi vì, khác với một số phần hành như tiền mặt, vật tư, hàng hoá - hiện hữu trong két, trong kho của doanh nghiệp, sự tồn tại của các nghiệp vụ thanh toán phát sinh chỉ được biểu hiện duy nhất trên chứng từ, sổ sách

4- Phân loại các nghiệp vụ thanh toán :

Có thể phân loại các nghiệp vụ thanh toán theo nhiều tiêu thức khác nhau như :

- Căn cứ vào đặc điểm của hoạt động thanh toán, các nghiệp vụ thanh toán được chia làm hai loại :

+ Thanh toán các khoản phải thu+ Thanh toán các khoản phải trả

- Theo quan hệ đối với doanh nghiệp : thanh toán bên trong doanh nghiệp (thanh toán tạm ứng, thanh toán lương…) và thanh toán với bên ngoài (thanh toán với nhà cung cấp, với khách hàng…)

- Theo thời gian : thanh toán thường xuyên hoặc định kỳ.

- Nhưng thông thường người ta thường phân loại các nghiệp vụ thanh toán theo đối tượng, theo tiêu thức này thì có các nghiệp vụ thanh toán sau :

Thanh toán với người bánThanh toán với khách hàngThanh toán với nhà nướcThanh toán tạm ứng

Các nghiệp vụ thế chấp, ký cược, ký quỹCác nghiệp vụ thanh toán khác

Trong phạm vi chuyên đề này, tôi sẽ trình bày các nghiệp vụ thanh toán với người bán, với khách hàng và với Nhà nước

5- Một số phương thức thanh toán phổ biến trong các Doanh Nghiệp hiện nay * Thanh toán bằng tiền mặt

Thanh toán bằng tiền mặt bao gồm các loại hình thanh toán như : thanh toán bằng tiền Việt Nam, bằng ngoại tệ các loại, hối phiếu ngân hàng và các loại giấy tờ có giá trị như tiền…Đây là hình thức thanh toán trực tiếp giữa hai bên Khi nhận được vật tư, hàng hoá, dịch vụ… thì bên mua xuất tiền mặt ở quỹ để trả trực tiếp cho người bán Hình thức thanh toán này trên thực tế chỉ phù hợp các loại hình giao dịch với số lượng nhỏ và đơn giản, bởi vì với các khoản mua có giá trị lớn việc thanh toán trở nên phức tạp và kém an toàn Thông thường hình thức này được áp dụng trong thanh toán với công nhân viên, với các nhà cung cấp nhỏ, lẻ…

* Thanh toán không dùng tiền mặt

Đây là hình thức thanh toán được thực hiện bằng cách tính chuyển tài khoản hoặc thanh toán bù trừ qua các đơn vị trung gian là ngân hàng Các hình thức cụ thể bao gồm :

Thanh toán bằng Séc

Séc là chứng từ thanh toán do chủ tài khoản lập trên mẫu in sẵn đặc biệt của ngân hàng, yêu cầu ngân hàng tính tiền từ tài khoản của mình trả cho đơn vị được hưởng có tên trên séc Đơn vị phát hành séc hoàn toàn chịu trách nhiệm về việc sử dụng séc Séc chỉ phát hành khi tài khoản ở ngân hàng có số dư

Séc thanh toán gồm có séc chuyển khoản, séc bảo chi ,séc tiền mặt và séc định mức - Séc chuyển khoản : Dùng để thanh toán và mua bán hàng hoá giữa các đơn vị có mở số Tài

khoản Séc có tác dụng để thanh toán chuyển khoản không có giá trị để lĩnh tiền mặt, séc phát hành chỉ có giá trị trong thời hạn quy định

- Séc bảo chi : Là séc chuyển khoản được ngân hàng đảm bảo chi số tiền ghi trên từng tờ séc đó Khi phát hành séc đơn vị phát hành đưa đến ngân hàng để đóng dấu đảm bảo chi cho tờ séc đó Séc này dùng để thanh toán chủ yếu giữa các đơn vị mua bán vật tư, hàng hoá… có mở số Tài khoản nhưng chưa tín nhiệm lẫn nhau

- Séc định mức : Là loại séc chuyển khoản nhưng chỉ được ngân hàng đảm bảo chi tổng số tiền nhất định trong cả quyển séc Sổ séc định mức có thể dùng để thanh toán trong cùng địa phương hoặc khác địa phương Khi phát hành, đơn vị chỉ được phát hành trong phạm vi ngân hàng đảm bảo chi Mỗi lần phát hành phải ghi số hạn mức còn lại vào mặt sau của tờ séc Đơn vị bán khi nhận séc phải kiểm tra hạn mức còn lại của quyển séc

- Séc chuyển tiền cầm tay : Là loại séc chuyển khoản cầm tay, được ngân hàng đảm bảo thanh toán

Thanh toán bằng uỷ nhiệm thu

Uỷ nhiệm thu là hình thức mà chủ tài khoản uỷ nhiệm cho ngân hàng thu hộ một số tiền nào đó từ khách hàng hoặc các đối tượng khác

Thanh toán bằng uỷ nhiệm chi

Uỷ nhiệm chi là giấy uỷ nhiệm của chủ tài khoản nhờ ngân hàng phục vụ mình chuyển một số tiền nhất định để trả cho nhà cung cấp, nộp ngân sách Nhà nước ,và một số thanh toán khác…

Thanh toán bù trừ

Áp dụng trong điều kiện hai tổ chức có quan hệ mua và bán hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ lẫn nhau Theo hình thức thanh toán này, định kỳ hai bên phải đối chiếu giữa số tiền được thanh toán và số tiền phải thanh toán với nhau do bù trừ lẫn nhau Các bên tham gia thanh toán chỉ cần phải chi trả số chênh lệch sau khi đã bù trừ Việc thanh toán giữa hai bên phải trên cơ sở thoả thuận rồi lập thành văn bản để làm căn cứ ghi sổ và theo dõi

Thanh toán bằng thư tín dụng - L/C

Theo hình thức này khi mua hàng, bên mua phải lập một khoản tín dụng tại ngân hàng để đảm bảo khả năng thanh toán tiền hàng cho bên bán Khi giao hàng xong ngân hàng của bên mua sẽ phải chuyển số tiền phải thanh toán cho ngân hàng của bên bán hình thức này áp dụng cho các đơn vị khác địa phương, không tín nhiệm lẫn nhau

Trong thực tế, hình thức này ít được sử dụng trong thanh toán nội địa nhưng lại phát huy tác dụng và được sử dụng phổ biến trong thanh toán Quốc tế, với đồng tiền thanh toán chủ yếu là ngoại tệ

Thanh toán bằng thẻ tín dụng

Hình thức này được sử dụng chủ yếu cho các khoản thanh toán nhỏ

6- Yêu cầu quản lý, nguyên tắc và nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ thanh toán 6.1 Yêu cầu quản lý các nghiệp vụ thanh toán

a) Đối với nghiệp vụ thanh toán các khoản phải thu :

- Nợ phải thu được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ thanh toán với doanh nghiệp về sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ … đã nhận

- Không phản ánh các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dich vụ thu tiền ngay (tiền mặt, séc, hoặc đã thu qua ngân hàng)

- Hạch toán chi tiết, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ : nợ trong hạn, nợ khó đòi hoặc nợ không có khả năng thu hồi để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được.

b) Đối với nghiệp vụ thanh toán các khoản phải trả :

- Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ cần được hạch toán chi tiết từng đối tượng phải trả Đối tượng phải trả người bán, người cung cấp, người nhận thầu về XDCB có quan hệ kinh tế chủ yếu đối với doanh nghiệp về bán vật tư, hàng hoá, cung cấp dịch vụ Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu XDCB nhưng chưa nhận hàng hoá, lao vụ.- Không phản ánh các nghiệp vụ mua vật tư, hàng hoá, dich vụ trả tiền ngay (tiền mặt, séc)- Những vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng chưa đến cuối tháng chưa có hoá

đơn thì sử dụng giá tạm tính dể ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán.

- Đối với các khoản nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ, cần theo dõi cả về nguyên tệ trên các tài khoản chi tiết và quy đổi theo đồng tiền Việt Nam Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo tỷ giá thực tế

- Đối với các khoản nợ phải trả, phải thu bằng vàng, bạc, đá quí, cần chi tiết theo cả chỉ tiêu giá trị và hiện vật Cuối kì điều chỉnh số dư theo giá thực tế

- Cần phân loại các khoản nợ phải trả, phải thu theo thời gian thanh toán cũng như theo từng đối tượng có nghi ngờ để có kế hoạch, biện pháp thanh toán và thu hồi vốn phù hợp

- Không bù trừ công nợ giữa các nhà cung cấp, giữa các khách hàng mà phải căn cứ trên sổ chi tiết để lấy số liệu lập bảng cân đối kế toán cuối kì

II - HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN, VỚI KHÁCH HÀNG VÀ VỚI NHÀ NƯỚC

1- HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN

Nghiệp vụ thanh toán với người bán thường xảy ra trong quan hệ mua bán vật tư, hàng hoá, dịch vụ… giữa doanh nghiệp với người bán, nghiệp vụ này phát sinh khi doanh nghiệp mua hàng theo phương thức thanh toán trả chậm hoặc trả trước tiền hàng, nghĩa là có quan hệ nợ nần giữa doanh nghiệp và người bán Khi doanh nghiệp mua chịu thì sẽ phát sinh nợ phải trả, khi doanh nghiệp ứng trước sẽ xuất hiện một khoản phải thu của người bán

1.1 Chứng từ sử dụng :

- Các chứng từ về mua hàng : hợp đồng mua bán, hoá đơn bán hàng (hoặc hoá đơn VAT ) do người bán lập, biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm, hàng hoá; phiếu nhập kho, biên bản giao nhận TSCĐ

- Chứng từ ứng trước tiền : phiếu thu (do người bán lập)

- Các chứng từ thanh toán tiền hàng mua : phiếu chi, giấy báo Nợ, uỷ nhiệm chi ,séc…

Tuỳ theo quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và trình độ tổ chức quản lý của doanh nghiệp mà lựa chọn số lượng, loại chứng từ sao cho phù hợp Trong trường hợp doanh nghiệp muốn sử dụng loại chứng từ không có trong quy định nhằm tạo điều kiện thuận lợi hơn cho công tác thanh toán thì càn có văn bản cho phép của Nhà nước

1.2 Tài khoản sử dụng :

Tài khoản 331 - Phải trả người bán

Kết cấu của TK 331

Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán”

- Số nợ tăng do tỷ giá ngoại tệ tăng

Số Dư Nợ : số tiền ứng trước cho người bán

hoặc số tiền trả thừa cho người bán.

Số Dư Có : số tiền còn phải trả cho

người bán Tài khoản này được mở chi tiết cho từng người bán

1.3 Phương pháp hạch toán.

Trường hợp mua chịu :

Mua vật tư, TSCĐ : Căn cứ vào chứng từ, hoá đơn, biên bản giao nhận… kế toán ghi :

Nợ TK 152, 153,156,211 : Nguyên liệu,TSCĐ, công cụ, dụng cụ thực nhập (phương pháp KKTX)

Nợ TK 611 : Mua hàng ( phương pháp KKĐK)Nợ TK 211, 213 : TSCĐ đã đưa vào sử dụng

Nợ TK 133 : Thuế VAT (VAT ) được khấu trừ Có TK 331 : Phải trả nhà cung cấp

Mua chịu vật tư, dịch vụ sử dụng ngay : Nợ TK 627, 641, 642, 241, 142…Nợ TK 133 : VAT được khấu trừCó TK 331 : Phải trả nhà cung cấpKhi trả nợ cho người bán, kế toán ghi :

Nợ TK 331 : Phải trả nhà cung cấpCó TK 111 : Trả bằng tiền mặt

Có TK 112 : Trả bằng tiền gửi Ngân hàngCó TK 311, 341 : Trả bằng tiền vay

Khi được nhà cung cấp chiết khấu, giảm giá và chấp nhận giảm nợ hoặc nhận nợ với doanh nghiệp, trừ vào khoản phải trả kế toán ghi :

Nợ TK 331 : Phải trả nhà cung cấp

Có TK 152, 153 : Phương pháp KKTXCó TK 133 : thuế phải trả nhà nướcCó TK 611 : Phương pháp KKĐK

Có TK 515 : số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng

Khi trả lại vật tư cho người bán và được người bán xoá nợ hoặc ghi nhận nợ với doanh nghiệp, kế toán ghi :

Nợ TK 331 : Phải trả nhà cung cấpCó TK 152, 153 : Phương pháp KKTX

Có TK 611 : Phương pháp KKĐKCó TK 133 : VAT được khấu trừ

Trường hợp ứng trước tiền mua hàng

Khi ứng tiền cho người bán để mua hàng : Nợ TK 331 : Phải trả nhà cung cấp

Có TK 111, 112

Khi nhận hàng mua theo số tiền ứng trước :

Nợ TK 152, 153, 156…nhập hàng theo phương pháp KKTX

Nợ TK 611 : nhập hàng theo phương pháp KKĐKNợ TK 211, 213 : nhập TSCĐ

Nợ TK133 : VAT theo phương pháp khấu trừCó TK 331 : Phải trả nhà cung cấp

Thanh toán chênh lệch giữa giá trị hàng nhập với số tiền ứng trước :

+ Nếu ứng trước < trị giá hàng mua đã nhập và doanh nghiệp trả số tiền còn thiếu : Nợ TK 331 : trả nợ nhà cung cấp số thiếu

Trường hợp thanh toán với người bán bằng ngoại tệ :

Nếu doanh nghiệp dùng tỷ giá thực tế :

Khi phát sinh các khoản công nợ đối với người bán thì phải theo dõi cả số nguyên tệ phát sinh Nợ TK 152, 153, 156, 211 : tỷ giá thực tế

Nợ TK 133 : VAT đầu vào được khấu trừCó TK 331 : tỷ giá thực tế

Khi thanh toán :

+Tỷ giá giao dịch thực tế> tỷ giá đang ghi sổNợ TK 331 : tỷ giá thực tế lúc ghi sổ

Nợ TK 635 : chênh lệch tỷ giá thực tế ghi sổ và tỷ giá thực tế khi thanh toán Có TK1112, 1122… : số tiền đã trả theo tỷ giá thực tế thanh toán Đồng thời ghi đơn bên Có TK007

( Nợ sổ chứng từ TK 331, 311, 341 ghi theo nguyên tệ) + Tỷ giá giao dịch thực tế< tỷ giá đang ghi sổ

Nợ TK 331 : tỷ giá thực tế lúc ghi sổ

Có TK 515 : chênh lệch tỷ giá ghi sổ và tỷ giá thực tế khi thanh toán.Có TK 1112, 1122 : số tiền đã trả theo tỷ giá thực tế thanh toán.

(Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007)

( Nợ sổ chứng từ TK 331, 311, 341 ghi theo nguyên tệ)- Nếu doanh nghiệp sử dụng tỷ giá hạch toán :

Nợ TK 152, 153, 156, 211 : tỷ giá thực tếNợ TK 133 : VAT đầu vào được khấu trừ

Nợ/Có TK (635,515) : chênh lệch tỷ giáCó TK 1112,1122 : tỷ giá hạch toán(Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007)

Khi thanh toán :

Nợ TK 331 : tỷ giá hạch toán

Nợ/Có TK (635,515) : chênh lệch tỷ giá

Có TK 1112, 1122… số tiền đã trả theo tỷ giá hạch toán(Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007)

Cuối kỳ hạch toán,kế toán đánh giá lại số dư ngoại tệ của các TK "Tiền mặt", "Tiền gửi ngân hàng","Các khoản phải thu","Các khoản phải trả" theo tỷ giá ngân hàng công bố tại thời điểm lập báo cáo Chênh lệnh tỷ giá do đánh giá lại được hạch toán vào TK 4131,4132 và phản ánh trên Bảng cân đối kế toán :

TK Tài sản là ngoại tệ

- Nếu tỷ giá cuối kỳ> tỷ giá đang ghi sổ :

Nợ TK 4131,4132 : chênh lệch tỷ giá thực tế và tỷ giá đã ghi sổCó TK 331,311,341:

- Nếu tỷ giá cuối kỳ < tỷ giáđang ghi sổ : ( Chênh lệch giảm)

Nợ TK 4131, 4132 : chênh lệch tỷ giá thực tế và tỷ giá đã ghi sổCó TK 1112, 1122,131 :

- Trường hợp số phải thu > số phải trả

Nợ TK 331- công ty X : số tiền ghi theo sốphải trả Có TK 131- công ty X

- Trường hợp số phải thu < số phải trả

Nợ TK 331- công ty X : số tiền ghi theo số phải thu Có TK 131- công ty X

Trường hợp Y là nhà cung cấp, Z là khách hàng của doanh nghiệp nếu như Y và Z đồng ý, doanh nghiệp có thể tiến hành bù trừ công nợ Trong trường hợp này cần phải có biên bản xác nhận về việc bù trừ công nợ, có chữ ký của các bên tham gia Căn cứ vào biên bản, kế toán ghi :

Nợ TK 331- YCó TK 131- Z

Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ thanh toán với người bán : -Trả lại tiền thừa (nếu có)

TK 111,112 TK331 -TTcho NCC bằng tiền

-Ứng trước tiền cho NCC

TK152,611,211,627… - Thanh toán thêm nếu thiếu - Mua chịu hàng

- Đã trả theo tỷ giá hạch toán - Nhận hàng đã ứng trước hoặc thực tế

TK311,341 TK 133 TT bằng tiền vay

VAT được

khấu trừ

TK 152,(611)… TK 152,153,156,211… Giảm giá, trả lại hàng - tỷ giá thực tế

-tỷ giá hạch toán

TK 133 TK 635,4132 Chênh lệch tỷ giá

2- HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI KHÁCH HÀNG

Các nghiệp vụ thanh toán với khách hàng phát sinh khi doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo phương thức bán chịu hoặc trong trường hợp người mua trả trước tiền hàng.

Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng”

- Số tiền phải thu từ khách hàng mua chịu vật tư, hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp

- Số tiền thu thừa của khách

- Nợ phải thu từ khách hàng tăng do tỷ giá ngoại tệ tăng

- Số nợ phải thu từ khách hàng đã thu được- Số nợ phải thu giảm do chấp nhận giảm giá, chiết khấu, hoặc do khách hàng trả lại hàng đã bán

- Số tiền khách hàng ứng trước để mua hàng- Nợ phải thu từ khách hàng giảm do tỷ giá ngoại tệ giảm

Số Dư Nợ : số tiền còn phải thu từ khách

Nợ TK 131 : phải thu khách hàngCó TK 711 : thu nhập khác

Có TK 3331 : VAT của hàng bán ra

- Khi chấp nhận giảm giá, chiết khấu thương mại, khách hàng trả lại hàng mua trừ nợ hoặc nhận nợ với khách hàng, kế toán ghi :

Nợ TK 532, 521,531 : giảm giá hàng bánNợ TK 3331 : VAT của hàng bán ra

Có TK 131 : phải thu khách hàng

- Khi chấp nhận chiết khấu thanh toán cho khách hàng, kế toán ghi : Nợ TK 635 : chiết khấu thanh toán cho khách hàng

Có TK 131 : phải thu khách hàng- Căn cứ chứng từ thanh toán, kế toán ghi số nợ đã thu :

Nợ TK 111, 112 : thu tiền nợ của khách hàng

Nợ TK 311 : thu nợ và thanh toán tiền vay ngắn hạnCó TK 131 : ghi giảm số phải thu của khách hàng

* Trường hợp khách hàng ứng trước tiền mua hàng

- Khi doanh nghiệp nhận tiền ứng trước của khách hàng, kế toán ghi : Nợ TK 111, 112 : số tiền khách hàng ứng trước

- Chênh lệch giữa số tiền ứng trước và giá trị hàng bán theo thương vụ sẽ được theo dõi thanh quyết toán trên TK 131

* Trường hợp bán hàng trả góp

Theo phương thức này, khách hàng thanh toán trước một phần tiền, phần còn lại chưa trả và phải chịu lãi, số lãi đó được coi là thu nhập tài chính Doanh thu bán hàng được xác định như trong trường hợp bán hàng một lần, kế toán ghi :

Đầu kỳ khi khách hàng thanh toán:Nợ TK 111, 112 : số tiền trả ngayNợ TK 131 : số tiền trả từng lần

Nợ TK 152, 153, 211, 611

Nợ TK 133 : VAT được khấu trừ

Có TK 131 : phải thu khách hàngSố tiền thừa, thiếu do đổi hàng được xử lý trên TK 131

* Trường hợp đặc biệt nợ phải thu khó đòi

Căn cứ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi phải có những bằng chứng tin cậy về khả năng không thu được các khoản phải thu khó đòi Các bằng chứng này có thể là: Các khoản nợ đã quá hạn từ 1 năm trở lên, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu hồi được; các khoản nợ quá hạn chưa đến thời gian trên nhưng con nợ đang trong thời gian chờ giải thể, phá sản hoặc bị bắt giữ, bị chết,…

Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi :

Cuối niên độ kế toán, tính số dự phòng phải thu khó đòi cho năm nay : Nợ TK 642- 6426

Có TK 139 : dự phòng phải thu khó đòi

Sang năm sau, tính ra số dự phòng phải lập trong năm và so sánh với số dự phòng năm trước đã lập :

+ Nếu không thay đổi thì không lập thêm dự phòng

+ Nếu số số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước thì tiến hành lập thêm theo số chênh lệch

Nợ TK 642- 6426 : số chênh lệch

Có TK 139 : dự phòng phải thu khó đòi

+ Nếu số số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trước thì hoàn nhập dự phòng theo số chênh lệch

Nợ TK 139 Số dự phòng được hoàn nhậpCó TK 642

Trường hợp có dấu hiệu chắc chắn không đòi được, kế toán ghi : Nợ TK 642- 6426

Có TK 131 : số thực tế mất

Đồng thời ghi Nợ TK 004- chi tiết cho từng đối tượng : số nợ đã xoá sổ Trường hợp số nợ đã xoá sổ nhưng lại đòi được thì cho vào thu nhập khác : Nợ TK 111, 112…

Có TK 711 : Số nợ đã xoá sổ thu hồi được Đồng thời ghi đơn bên Có TK 004.

Sơ đồ hạch toán thanh toán với khách hàng :

TK131 TK 521 TK 511 Chiết khấu thương mại

Doanh thu bán hàng

TK 3331 TK 532 Giảm giá hàng bán

TK 711

TK 531 Doanh thu bán TSCĐ Hàng bán bị trả lại

TK 139 TK333

Lập dự dự phòng TK 635 phòng cho được hoàn Chiết khấu thanh toán

năm tới nhập

TK 642-6426 TK 111,112,311 (theo số Thu tiền & trả tiền vay

chênh lệnh

Số thực tế mất

Trường hợp doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp trực tiếp :

Các khoản doanh thu, thu nhập, doanh thu hàng bán bị trả lại hay giảm giá hàng bán đều bao gồm cả VAT , VAT của hàng bán ra không được hạch toán riêng

3 - HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI NHÀ NƯỚC

Theo quy định tại điều 3 Luật thuế GTGT và Điều 3 Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT thì tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung là cở sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT.

3.1 Các khoản phải nộp Ngân sách nhà nước và nhiệm vụ hạch toán :

- Các khoản phải nộp ngân sách : trong kỳ kế toán, các doanh nghiệp thường phải có nghĩa vụ

thanh toán với Nhà nước về các khoản nộp tài chính bắt buộc : + Các loại thuế trực thu và thuế gián thu

+ Khấu hao cơ bản tài sản cố định thuộc vốn ngân sách

+ Các khoản phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác phát sinh theo chế độ quy định

Ngoài ra, một số doanh nghiệp công ích, khi sản xuất kinh doanh các mặt hàng bán theo giá chỉ đạo của Nhà nước mà không đủ bù đắp chi phí thì được Nhà nước trợ cấp, trợ giá

- Nhiệm vụ hạch toán :

Hạch toán thanh toán với Nhà nước phải thực hiện được các nhiệm vụ hạch toán sau :

+ Tính, kê khai đúng các khoản thuế, các khoản phải nộp khác cho Nhà nước theo đúng chế độ quy định

+ Phản ánh kịp thời số tiền của các khoản phải nộp tạm thời theo kê khai hoặc số chính thức theo mức duyệt của cơ quan thuế, tài chính trên hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết, sổ tổng hợp + Giám đốc nắm tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước để đảm bảo nộp đúng, nộp đủ, nộp kịp thời các khoản phải nộp

+ Kê khai chính xác khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng trợ cấp, trợ giá của Nhà nước

+ Trường hợp nộp các khoản bằng ngoại tệ, thì việc ghi sổ tiến hành trên cơ sở quy đổi ngoại tệ thành VNĐ theo tỷ giá thực tế ở thời điểm nộp

3.2 Tài khoản sử dụng

TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Nội dung và kết cấu của tài khoản này như sau :

Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”

- Nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản khác nộp cho Nhà nước

- Số thuế được Nhà nước miễn giảm hoặc bù trừ - Số tiền trợ cấp trợ giá của Nhà nước chưa nhận được

- Thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp Nhà nước

- Số tiền trợ cấp, trợ giá của Nhà nước đã nhận được

Số Dư Nợ : Số tiền nộp thừa cho Nhà nước hoặc

số tiền trợ cấp trợ giá của Nhà nước chưa nhận được.

Số Dư Có : Số tiền doanh nghiệp còn nợ

nhà nước Tài khoản này được chi tiết thành các tài khoản cấp hai : TK 3331- VAT phải nộp

- - 33311 : VAT đầu ra

- - 33312 : VAT của hàng nhập khẩuTK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt TK 3333- Thuế xuất, nhập khẩu

TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp TK 3335- Thu trên vốn

TK 3336- Thuế tài nguyên.TK 3337- Thuế nhà đất.

TK 3338- Các loại thuế khác (thuế thu nhập, thuế môn bài, thuế trước bạ…)

TK 3339- Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác (lệ phí giao thông, phí cầu phà, phí xăng dầu, khấu hao cơ bản phải nộp, trợ giá…)

3.3- Phương pháp hạch toán

3.3 1 - Hạch toán thuế giá trị gia tăng

- Thuế giá trị gia tăng (VAT ) là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

- Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mặt hàng chịu VAT có thể tính thuế theo 1 trong 2 phương pháp là : phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên VAT

- Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên VAT là : + Cá nhân sản xuất kinh doanh là người Việt Nam

+ Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ

+ Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá, quý, ngoại tệ

- Đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, bao gồm các doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, các công ty cổ phần, hợp tác xã và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác (trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên VAT nói trên)

- Phương pháp khấu trừ thuế

- Căn cứ để tính VAT là giá tính thuế và thuế suất VAT cơ sở phải nộp được tính theo một trong hai phương pháp sau :

VAT đầu ra = Số VAT của hàng bán ra

- Số VAT của hàng bán bị trả lại

- Số VAT của hàng giảm giá

VAT đầu = Số VAT đầu + Số VAT đầu - VAT đầu vào - VAT đầu vào

vào vào chưa được khấu trừ

vào của hàng mua vào

của hàng mua trả lại

của giảm giá hàng mua

- Phương pháp tính thuế trực tiếp trên VAT

- Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng

- Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá thực tế bên mua phải thanh toán cho bên bán, bao gồm cả VAT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả

- Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng được xác định bằng giá thực tế mua vào, bao gồm cả VAT

a)- Hạch toán thuế VAT theo phương pháp khấu trừ :

Tài khoản sử dụng : TK 133- VAT được khấu trừ Nội dung và kết cấu của TK 133 :

Tài khoản 133- “VAT được khấu trừ”

- Kết chuyển VAT đầu vào không được khấu trừ- VAT đầu vào của hàng mua đã trả lại, được giảm giá

- Số VAT đầu vào đã hoàn lại

Số Dư Nợ :

- Số VAT đầu vào còn được khấu trừ

- Số VAT đầu vào được hoàn lại nhưng chưa được hoàn trả

TK 133 có 2 tài khoản cấp hai :

- - TK 1331 : VAT được khấu trừ của hàng hoá dịch vụ Tài khoản này dùng để phản ánh VAT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế

- - TK 1332 : VAT được khấu trừ của TSCĐ Tài khoản này dùng để phản ánh VAT đầu vào của quá trình đầu tư mua sắm TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá và dịch vụ chịu thuế VAT theo phương pháp khấu trừ thuế

Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, căn cứ vào các chứng từ :

- - Hoá đơn VAT

- - Hoá đơn bán hàng : khấu trừ 3% trên tổng giá mua

- - Bảng kê mua hàng : khấu trừ 2% ( trước tháng 4 năm 2004)

- - Hoá đơn mua hàng : không được khấu trừ (sau tháng 4 năm 2004) hoá đơn mua cát sỏi, nông lâm, thuỷ hải sải ( do công ty thu mua xuất hoá đơn mua cho cá nhân bán )

Kế toán ghi quá trình hạch toán VAT đầu vào được khái quát theo sơ đồ sau : Nợ TK 152 : nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 156 : hàng hoáNợ TK 211 : TSCĐ hữu hìnhNợ TK 213 : TSCĐ vô hình

Nợ TK 611 : mua hàng- phương pháp kiểm kê định kỳNợ TK 133 : VAT đầu vào được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 : tổng giá thanh toán

Khi mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi

Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241…

Nợ TK 133 : VAT đầu vào được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331… : tổng giá thanh toán

Khi mua hàng hoá giao bán ngay cho khách hàng (thuộc đối tượng chịu VAT theo phương pháp khấu trừ), kế toán ghi :

Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán (giá mua chưa có VAT đầu vào)Nợ TK 133 : VAT đầu vào

Có TK 111, 112, 331… : tổng giá thanh toán

Khi trả lại hàng cho người bán, kế toán phải ghi giảm VAT đầu vào (nếu có)Nợ TK 111, 112, 331… : giá thanh toán của hàng trả lại cho người bán

Có TK 133 : VAT đầu vào

Có TK 152, 153… : giá chưa thuế

TK 111, 112, 331TK 152, 156TK 133

TK 621, 627…TK 632

TK 152, 156

(1) Mua vật tư, hàng hoá(2) Mua hàng sử dụng luôn(3) Mua hàng hoá tiêu thụ luôn(4) Trả lại hàng mua

- Sơ đồ số X Hạch toán VAT đầu vào

Tài khoản sử dụng : TK3331- VAT phải nộpNội dung và kết cấu của TK này như sau :

Tài khoản TK3331 “VAT phải nộp”

- Số VAT đầu vào đã khấu trừ - Số VAT được giảm trừ

- Số VAT đã nộp vào Ngân sách Nhà nước- Số VAT của hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán

- Số VAT đầu ra phải nộp của hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ

- Số VAT đầu ra phải nộp của hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, sử dụng nội bộ - Số VAT đầu ra phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, hoạt động bất thường

- Số VAT đầu ra phải nộp của hàng nhập khẩu

Số Dư Nợ : số VAT nộp thừa vào Ngân

sách

Số dư Có : số VAT còn phải nộp cuối kỳ.

Tài khoản này có các tài khoản cấp ba sau :

- TK33311 : VAT đầu ra Dùng để phản ánh số VAT đầu ra, số thuế VAT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hoá, sản phẩm , dịch vụ tiêu thụ

- TK33312 : VAT của hàng nhập khẩu Dùng để phản ánh VAT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu

Trình tự hạch toán VAT đầu ra được khái quát theo sơ đồ sau: Khi bán hàng hoá, dịch vụ, căn cứ vào hoá đơn VAT , kế toán ghi :

Nợ TK 111, 112, 131… : tổng giá thanh toánCó TK 3331 : VAT phải nộp

Có TK 511 : doanh thu bán hàng, giá chưa có thuế VAT

Đối với trường hợp hàng bán bị trả lại ( thuộc đối tượng chịu VAT theo phương pháp khấu trừ ) kế toán ghi :

Nợ TK 531 : hàng bán bị trả lại ( giá bán chưa có VAT )Nợ TK 3331 : giảm VAT phải nộp

Có TK 111, 112, 131… : giá thanh toán của hàng bán bị trả lại

Khi phát sinh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính, các khoản thu nhập bất thường thuộc đối tượng chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế (VD : thu về cho thuê tài sản, thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ…), kế toán ghi :

Nợ TK 111, 112, 131… : tổng giá thanh toán

Có TK 515 : doanh thu hoạt động tài chínhCó TK 711 : thu nhập khác

Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội bộ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thì được hạch toán như sau :

- - Doanh thu bán hàng : Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 512 : doanh thu bán hàng nội bộ

Không phản ánh VAT khi lập hoá đơn, gạch bỏ dòng thuế VAT Sơ đồ X+1 : Hạch toán VAT đầu ra

TK 111, 112TK 531, TK 711TK 711, 515TK 512TK 133TK 152, 156TK 641, 642(1) Bán SP, hàng hoá (2) TN từ hoạt động khác và hVAT đầu ra

(7) Nộp VAT của hàng NK3) VAT của hàng bán bị trả lại,chiết (4b) VAT của hàng biếu tặng

(5) DT bán hàng sử dụng nội bộ(9) Trường hợp được giảm thuế

(6)VAT của hàng NK(8) VAT hàng NK dùng cho phúc lợi, sự nghiệp

(4a) DT của hàng biếu tặngTK 3331

TK 511, 512TK 111, 112

 Quyết toán thuế VAT

Theo quy định, năm quyết toán VAT được tính theo năm dương lịch, thời hạn cơ sở kinh doanh phải nộp quyết toán cho cơ quan thuế chậm nhất không quá 60 ngày kể từ ngày 31 tháng 12 của năm quyết toán

Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai toàn bộ số thuế phải nộp, số đã nộp hoặc số thuế được hoàn của năm quyết toán, số còn thiếu hay nộp thừa tính đến thời điểm quyết toán

Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng các chỉ tiêu và số liệu theo mẫu quyết toán thuế và gửi tới cơ quan thuế địa phương theo đúng thời gian quy định

Cuối kỳ, kế toán xác định số VAT đầu vào được khấu trừ và số VAT phải nộp trong kỳ, kế toán ghi :

Sơ đồ hạch toán như sau : Sơ đồ X+2

Quyết toán thuế VAT

TK 111, 112TK 3331TK 133

(1) Khấu trừ thuế cuối kỳ, sau khi quyết toán

(2) Nộp thuế GTGT vào ngân sách(3) Hoàn thuế GTGT

TK 133TK 632

TK 111, 112, 331TK 152, 156TK 142

(1) Mua vật tư, hàng hoá

(5) Phân bổ VAT đầu vào cho kỳ sau

(3) VAT đầu vào không được khấu trừ (phân bổ 1 lần)(2) VAT đầu vào

(4) TH phân bổ nhiều lần

Hàng hoá, vật tư mua về dùng cho sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế và mặt hàng không chịu thuế

* Đối với vật tư, hàng hoá mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu VAT nhưng không tách riêng được thì cuối năm quyết toán, xác định số VAT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số VAT không được khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ

Quy trình hạch toán như sau :

Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán

Có TK 133 : VAT được khấu trừ

Số VAT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, kế toán ghi :

Nợ TK 142 : chi phí trả trước

Có TK 133 : VAT được khấu trừ

Đến kỳ kế toán sau khi tính số VAT không được khấu trừ vào giá vốn hàng bán, kế toán ghi: Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán

Có TK 142 : chi phí trả trướcKhi nộp VAT vào ngân sách Nhà nước kế toán ghi :

Nợ TK 3331 : VAT phải nộpCó TK 111, 112…Trường hợp đơn vị được giảm VAT :

Nợ TK 3331 : trừ vào VAT phải nộpNợ TK 111, 112 : nhận bằng tiền

Có TK 711 : thu nhập khác

 Đối với hàng nhập khẩu thuộc diện chịu VAT :

Khi nhập khẩu vật tư, thiết bị, hàng hoá, kế toán số VAT của hàng nhập khẩu :

Trường hợp hàng hoá dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế số VAT hàng nhập khẩu được khấu trừ ghi :

Nợ TK 133 : VAT được khấu trừ

Có TK 3331- 33312 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu

Trường hợp nhập khẩu hàng hoá dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu VAT hoặc chịu VAT theo phương pháp trực tiếp hay dùng vào hoạt động sự nghiệp, chương trình dự án, phúc lợi … số VAT của hàng nhập khẩu không được khấu trừ, kế toán ghi :

Các cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng nộp VAT theo phương pháp khấu trừ

thuế mà thường xuyên có số VAT đầu vào lớn hơn số VAT đầu ra thì được cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại VAT theo quy định của chế độ thuế :

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được xét hoàn thuế trong các trường hợp sau :

- Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có luỹ kế số

thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra thì được hoàn thuế Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế

- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá xuất khẩu nếu số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa

được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo tháng, hoặc chuyến hàng (nếu xác định được số thuế giá trị gia tăng đầu vào riêng của từng chuyến hàng)

- Đối với hàng hoỏ uỷ thỏc xuất khẩu, gia cụng xuất khẩu qua một cơ sở khỏc ký hợp đồng gia

cụng xuất khẩu, gia cụng chuyển tiếp xuất khẩu, đối tượng hoàn thuế là cơ sở cú hàng đi uỷ thỏc xuất khẩu, cơ sở trực tiếp gia cụng hàng hoỏ xuất khẩu

Khi nhận được tiền ngõn sỏch Nhà nước thanh toỏn về số tiền VAT đầu vào được hoàn lại, kế toỏn ghi :

Nợ TK 111, 112

Cú TK 133 : VAT được khấu trừ

b) Hạch toỏn VAT theo phương phỏp trực tiếp

Khi mua vật tư, hàng hoỏ :

Nợ TK 152, 156…giỏ cú thuếCú TK 111, 112, 331…

Khi xỏc định được số VAT phải nộp theo phương phỏp trực tiếp, kế toỏn ghi : Nợ TK 511,512 : ghi giảm doanh thu

TK111, 112 TK 3331

TK 511,512 Giá mua vật t, hàng

hoá, tài sản ( cả VAT )VAT phải nộp trong kỳVAT đợc miễn, giảmnhận lại bằng tiềnNộp VAT cho ngân sách

VAT đợc miễn giảm trừ vào số phải nộpVAT phải nộp của hàng NK

Sơ đồ hạch toỏn VAT theo phương phỏp trực tiếp :

3.3.2 - Hạch toỏn thuế tiờu thụ đặc biệt

- Thuế tiờu thụ đặc biệt (TTĐB) là một loại thuế giỏn thu được thu trờn giỏ bỏn của một số mặt hàng mà Nhà nước hạn chế tiờu dựng như : bia, rượu thuốc lỏ,ụ tụ,xe mỏy…

- Đối tượng nộp thuế TTĐB là cỏc tổ chức, cỏ nhõn thuộc mọi thành phần kinh tế cú nhập khẩu hay sản xuất, kinh doanh cỏc mặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB

- Căn cứ tớnh thuế TTĐB là giỏ tớnh thuế của hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế và thuế suất Số thuế TTĐB phải nộp = Giỏ tớnh thuế TTĐB của

hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế * Thuế suất thuế TTĐB

TK 111,112,131

Đối với trường hợp bán hàng qua đại lý thì giá bán làm căn cứ tính thuế là giá bán ra chưa trừ hoa hồng đại lý

- Đối với hàng nhập khẩu :

Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩuTrường hợp hàng nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì thuế nhập khẩu tính trong công thức trên là số thuế còn phải nộp

- Đối với hàng hoá gia công thì giá tính thuế TTĐB là giá tính thuế cuả mặt hàng sản xuất cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm giao hàng Nếu không có giá sản phẩm cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm giao hàng thì cơ quan thuế căn cứ vào giá bán sản phẩm đó trên thị trường hoặc do cơ sở đưa gia công nhận hàng về bán ra để xác định giá tính thuế và thông báo cho cơ sở thực hiện

- Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp thì giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế TTĐB của hàng bán ra theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp - Việc hạch toán tổng hợp được thực hiện như sau :

Khi bán hàng hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB, kế toán ghi doanh thu : Nợ TK 111, 112, 131…

3.3.3 - Hạch toán thuế xuất nhập khẩu

Thuế xuất nhập khẩu là loại thuế phát sinh khi hàng hoá được xuất nhập khẩu qua biên giới Việt Nam mà các hàng hoá này thuộc đối tượng chịu thuế xuất nhập khẩu

Phương pháp tính :

Thuế xuất khẩu

hoặc nhập khẩu =

Số lượng từng mặt hàng chịu thuế xuất hay nhập

Giá tính thuế (giá tính xuất:giá FOB giá tính nhập:giá CIF

x Thuế suất

a) Hạch toán thuế xuất khẩu

Khi xác định được số thuế xuất khẩu, kế toán ghi : Nợ TK 511 : doanh thu bán hàng

Có TK 3333- thuế xuất khẩu

Trong trường hợp doanh nghiệp được hoàn thuế xuất khẩu như hàng tạm xuất tái nhập, hàng xuất thực tế ít hơn so với tờ khai, hàng không xuất khẩu được… phản ánh số thuế xuất khẩu được hoàn lại, kế toán ghi âm để giảm số thuế phải nộp :

Nợ TK 511 : doanh thu bán hàng

Có TK 3333- thuế xuất khẩu : Nếu được hoàn lại bằng tiền, kế toán ghi :

Nợ TK 111, 112

Có TK 3333- thuế xuất khẩu

Trong trường hợp doanh nghiệp được giảm thuế xuất khẩu, kế toán ghi : Nợ TK 3333- thuế xuất khẩu

Có TK 711 : thu nhập khácKhi nộp thuế xuất khẩu, kế toán ghi :

Nợ TK 3333- thuế xuất khẩuCó TK 111, 112 Sơ đồ hạch toán thuế xuất khẩu : TK 711

TK 111, 112

TK 3333 - thuế xuất khẩuTK 511

(1) Thuế XK của hàng tiêu thụ Thuế XK của hàng tiêu thụ

(2a) Hoàn thuế XK ( ghi âm )

(2b) Nếu được hoàn thuếbằng tiền(3) Giảm thuế XK

(4) Nộp thuế XK

b) Hạch toán thuế nhập khẩu

Thuế nhập khẩu là loại thuế phát sinh trong quá trình mua vật tư, hàng hoá, vì vậy nó được tính vào giá thực tế của vật tư, hàng hoá

Khi xác định được số thuế nhập khẩu phải nộp, kế toán ghi : Nợ TK151 : hàng nhập khẩu đang đi đường

Nợ TK 152, 156 : hàng nhập khẩu đã nhập khoNợ TK 211, 241 : hàng nhập khẩu là TSCĐ

Có TK 632 : ghi giảm giá vốn hàng tái xuất

Có TK 711 : ghi tăng thu nhập khác (nếu đã kết chuyển giá vốn hàng tái xuất)

Trường hợp doanh nghiệp được giảm thuế nhập khẩu, kế toán ghi : Nợ TK 3333- thuế nhập khẩu

Có TK 711 : thu nhập khácKhi nộp thuế nhập khẩu, kế toán ghi :

Nợ TK 3333- thuế nhập khẩuCó TK 111, 112Sơ đồ hạch toán thuế nhập khẩu :

3.3.4 - Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Khái niệm : Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, thu trên kết quả tài chính

của doanh nghiệp Các đơn vị, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế đều phải nộp thuế theo luật định

Phương pháp tính : Thuế thu nhập được xác định như sau :

Thu nhập chịu

thuế trong kỳ = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế - Chi phí hợp lý, hợp lệ trong kỳ + Thu nhập chịu thuế khácSố thuế TNDN phải nộp trong

= Thu nhập chịu thuế trong kỳ x Thuế suất

Theo quy định của luật thuế doanh nghiệp thì thuế thu nhập được quyết toán hàng năm, tuy nhiên để đảm bảo nguồn thu ổn định, thường xuyên cho ngân sách Nhà nước, hàng quý doanh nghiệp phải nộp thuế theo kế hoạch hoặc theo thông báo của cơ quan thuế

Thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung :

Theo thông tư số 128/2003/ TT – BTC ngày 22/12/2003 thì các cơ sở kinh doanh có thu nhập cao do địa điểm kinh doanh thuận lợi, ngành nghề ít bị cạnh tranh mang lại thu nhập cao, sau khi nộp thuế thu nhập theo thuế suất 32%( trước năm 2004) và 28%(bắt đầu từ năm 2004) kể từ ngày thông tư này có hiệu lực thi hành mà phần thu nhập còn lại cao hơn 20% vốn chủ sở hữu

TK 3333- thuế nhập khẩuTK 632

TK 151, 152…(3a) Hoàn thuế NK (thanh toán bù

(1) Thuế NK khi mua hàng hoá, vật tư

(5) Nộp thuế NK(4) Giảm thuế NK(3b) Hoàn thuế NK bằng tiền

(3c) Hoàn thuế NK trong TH đã kết chuyển giá vốn

(2) Thuế NK khi mua TSCĐ

TK 111, 112TK 711

TK 111, 112 trừ

TK211,241

hiện có thì số vượt trên 20% phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung với thuế suất 25% Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung được xác định bằng cách lấy thu nhập còn lại {sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 32%(trước năm 2004) và 28%(bắt đầu từ 01/01/ 2004)} trừ 20% vốn chủ sở hữu hiện có ( Dựa trên thông tư số 88/2004/TT-BTC ngày 01/09/2004)

Phương pháp hạch toán :

Khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp cho ngân sách, kế toán ghi : Nợ TK 421- 4212 : ghi giảm lợi nhuận năm nay

Có TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệp

Đầu năm sau, khi báo cáo quyết toán thuế được duyệt, kế toán so sánh số thuế tạm nộp trong năm trước với số thực tế phải nộp (bao gồm cả thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung - nếu có) Nếu số thuế thực tế phải nộp lớn hơn số tạm nộp thì tiến hành nộp bổ xung, kế toán ghi

Nợ TK 421- 4211 : ghi giảm lợi nhuận năm trước

Có TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệp

Nếu số tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp thì số nộp thừa chuyển bù cho năm tiếp theo : Nợ TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 4211 : lợi nhuận năm trướcKhi nộp thuế thu nhập cho Nhà nước, kế toán ghi :

Nợ TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệpCó TK 111, 112…

Trường hợp doanh nghiệp được Nhà nước miễn giảm thuế thu nhập, kế toán ghi : Nợ TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệp

TK 111, 112TK 3334

(5) Được miễn giảm thuế TNDN

Có TK 4211 : ghi tăng lợi nhuận của năm trước Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp

3.3.5 - Hạch toán tiền thu trên vốn

Tiền thu trên vốn là khoản thu có tính chất điều tiết thu nhập của các doanh nghiệp nhà nước, được tính trên tổng số vốn có nguồn gốc từ ngân sách nhà nước và tỷ lệ thu trên vốn

Theo chế độ tài chính hiện hành, những doanh nghiệp sử dụng vốn ngân sách kinh doanh có lãi mới phải nộp tiền thu sử dụng vốn và tiền thu trên vốn được tính theo năm

Khi xác định được tiền thu sử dụng vốn kế toán ghi : Nợ TK 421 : lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 3335 : thu trên vốn

Theo chế độ hiện hành, khoản tiền này được Doanh nghiệp sử dụng để đầu tư sản xuất kinh doanh :

Nợ TK 3335 : thu trên vốnCó TK 411TK 3335

TK 411TK 421

(2) Đầu tư sản xuất kinh doanh(1) Xác định tiền thu trên vốn

Sơ đồ hạch toán tiền thu trên vốn :

3.3.6 - Hạch toán thuế nhà đất, tiền thuê đất

- Thuế nhà đất bao gồm hai phần : Thuế đối với nhà

Thuế đối với đất : được áp dụng đối với đất ở, đất xây dựng công trình trên lãnh thổ Việt Nam - Phương pháp tính :

Tiền thuê đất = Diện tích đất x Giá tính thuế của

(1) Tiền thuê đất trả trước cho nhiều năm

(2) Thuế nhà, đấttrả hàng nămSơ đồ hạch toán thuế nhà đất, tiền thuê đất như sau:

3.3.7 - Hạch toán các loại thuế khác

Ngoài các loại thuế nói trên, các khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp Nhà nước còn có : - Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao : là loại thuế đối với người có thu nhập cao, trường hợp người lao động trong doanh nghiệp thuộc diện phải nộp thuế thu nhập cá nhân thì doanh nghiệp là người thu hộ thuế cho nhà nước

Thuế thu nhập cá nhân được tính cho cả năm và tạm nộp theo thu nhập thực tế hàng tháng Đối với thu nhập thường xuyên thì cuối năm quyết toán để tính ra số thừa, thiếu Đối với thu nhập không thường xuyên thì tính theo từng lần phát sinh và cuối năm không quyết toán

- Thuế môn bài : là loại thuế nhằm mục đích nắm đơn vị kinh doanh đầu năm mới (thuế mở cửa hàng đầu năm) Loại thuế này được tính theo các mức thu nhập bình quân hàng tháng của đối tượng chịu thuế

Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập cá nhân và thuế môn bài như sau :

TK 111, 112TK 3338

TK 334TK 642(3) Nộp các khoản thuế khác

(1) Thuế thu nhập cá nhân

(2) Thuế môn bài

Phí xăng dầu

TK 511TK 3331

TK111 112 131

TK 3339 - phí xăng dầuDoanh thu bán hàngVAT của hàng bán ra

Phí xăng dầu thu hộ Nhà nướcNộp phí xăng dầu cho Nhà nước

III- GHI SỔ CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN THEO CÁC HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN

Có bốn loại hình thức sổ cơ bản là : Hình thức Nhật ký- Sổ cáiHình thức Nhật ký chungHình thức Chứng từ- Ghi sổHình thức Nhật ký chứng từ

Tuỳ theo trình độ quản lý cũng như trình độ của kế toán mà doanh nghiệp có thể lựa chọn hình thức sổ phù hợp

1- Hình thức Nhật ký chung

Trong điều kiện kế toán thủ công, hình thức này áp dụng trong loại hình kinh doanh đơn giản, quy mô hoạt động vừa và nhỏ Trình độ quản lý, trình độ kế toán thấp, có nhu cầu phân công lao động kế toán

Hình thức này cũng áp dụng trong điều kiện kế toán máy, nó phù hợp với mọi loại hình hoạt động, quy mô và trình độ

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung :

(1) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ, tiến hành ghi sổ Nhật ký chung cho các nghiệp vụ phát sinh Nếu doanh nghiệp mở sổ chi tiết thì đồng thời với việc ghi Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi sổ chi tiết có liên quan

Trường hợp đơn vị mở sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày căn cứ vào các chứng từ tiến hành ghi sổ Nhật ký đặc biệt liên quan

(2) Căn cứ vào Nhật ký chung để ghi các sổ Cái tài khoản

Định kỳ, tuỳ theo khối lượng nghiệp vụ phát sinh tiến hành tổng hợp từng Nhật ký đặc biệt để ghi sổ Cái, sau khi loại trừ số nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều Nhật ký (nếu có)

Cuối kỳ căn cứ vào sổ chi tiết lập Bảng tổng hợp chi tiết cho từng đối tượng (3) Tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết

(4) Cuối kỳ, cộng số liệu trên sổ Cái, lập Bảng Cân đối số phát sinh Về nguyên tắc tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên Nhật ký chung (hoặc nhật ký đặc biệt ) cùng kỳ

(5) Cuối kỳ, căn cứ vào Bảng Cân đối số phát sinh và Bảng tổng hợp chi tiết lập Báo cáo tài chính

Sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức nhật ký chung:Sổ Cái TK 331, 131, 333

NK quỹ tiền mặtNK tiền gửi Ngân hàng

Sổ chi tiết TK331, 131, 333(1)

(1)(2)(2)(4)(5)(5)

Sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ:

Sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức "Nhật ký- Sổ cái":

Chứng từ gốc (Hoá đơn, phiếu thu, phiếu chi…)Sổ quỹThẻ kế toán chi tiết

Nhật ký - Sổ CáiBảng tổng hợp chi tiết32

Sổ đăng ký CTGS

Chứng từ ghi sổ

Thẻ kế toán chi tiết Sổ quỹ

Chứng từ gốc (Hoá đơn, Phiếu thu,

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ Cái

Báo cáo tài chính

Sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức "Nhật ký- chứng từ"

Chứng từ & các Bảng phân bổBảng kê

Nhật ký chứng từ

Thẻ & sổ chi tiếtSổ Cái

Bảng tổng hợp chi tiếtBáo cáo tài chính

IV- PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH VÀ KHẢ NĂNG THANH TOÁN CỦA DOANH NGHIỆP 1- Phân tích tình hình thanh toán

Để biết thực trạng tài chính của doanh nghiệp phải xem xét khả năng thanh toán và tình hình công nợ của doanh nghiệp Nếu tình hình tài chính tốt thì có khả năng thanh toán nhanh, ít bị chiếm dụng vốn Doanh nghiệp có sự chủ động đối với nguồn vốn kinh doanh, tạo điều kiện cho sản xuất kinh doanh thuận lợi Trong thực tế, luôn tồn tại tình trạng doanh nghiệp vừa chiếm dụng vốn của người khác vừa bị chiếm dụng vốn, điều này xuất phát từ phương thức thanh toán trả chậm đã được các bên thoả thuận khi mua bán vật tư, hàng hoá Tuy nhiên, nếu phần vốn đi chiếm dụng nhiều hơn số bị chiếm dụng thì doanh nghiệp có thêm nguồn vốn lưu động để sản xuất kinh doanh, ngược lại nếu phần bị chiếm dụng nhiều hơn thì vốn lưu động sẽ bị giảm dẫn tới làm giảm hiệu quả kinh doanh

Phân tích khả năng thanh toán sẽ cho biết tình hình tài chính của doanh nghiệp thông qua việc đánh giá, so sánh các chỉ tiêu sau :

( 1 ) Hệ số thanh toán hiện hành

Hệ số thanh toán hiện hành = Tổng tài sản lưu độngNợ ngắn hạn

Hệ số này cho thấy khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn của doanh nghiệp trong kỳ kinh doanh Hệ số này càng cao thì khả năng thanh toán nợ càng lớn Thông thường hệ số này lớn hơn hoặc bằng 1 thì doanh nghiệp có đủ khả năng thanh toán nợ ngắn hạn và tình hình tài chính là bình thường hay khả quan

(2) Hệ số thanh toán nhanh

Hệ số thanh toán nhanh = Vốn bằng tiềnNợ ngắn hạn

Nếu hệ số thanh toán nhanh của doanh nghiệp lớn hơn hoặc bằng 0, 5 thì doanh nghiệp có đủ khả năng thanh toán, tình hình tài chính khả quan, nếu nhỏ hơn 0, 5 thì doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc thanh toán Mặc dù vậy, nếu hệ số này quá cao thì cũng không tốt vì vốn bằng tiền quá nhiều dẫn tới hiệu quả sử dụng vốn giảm

(3 ) Hệ số thanh toán của vốn lưu động Hệ số thanh toán của vốn lưu

động = Vốn bằng tiềnTổng tài sản lưu động

Chỉ tiêu này phản ánh khả năng chuyển đổi thành tiền của tài sản lưu động Thực tế cho thấy nếu chỉ tiêu này lớn hơn 0, 5 hoặc nhỏ hơn 0, 1 đều không tốt vì nếu lớn hơn 0, 5 thì gây ứ đọng vốn, còn nếu nhỏ hơn 0, 1 thì thiếu tiền để thanh toán

Bên cạnh các chỉ tiêu về khả năng thanh toán, cần phải xem xét các chỉ tiêu sau :

- Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả (hoặc tỷ lệ các khoản phải trả so với các khoản phải thu)

Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả

= Tổng số nợ phải thu x 100%Tổng số nợ phải trả

Tỷ lệ này càng lớn thì chứng tỏ đơn vị bị chiếm dụng vốn càng nhiều và ngược lại Nếu tỷ lệ này lớn hơn 100% chứng tỏ doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn và nếu nhỏ hơn 100% thì doanh nghiệp đang đi chiếm dụng vốn

- Số vòng quay các khoản phải thu

Số vòng quay các khoản phải thu = Tổng số tiền hàng bán chịu trong kỳ

Nợ phải thu bình quân

Chỉ tiêu này thể hiện tốc độ chu chuyển các khoản phải thu thành tiền, số vòng quay càng lớn chứng tỏ doanh nghiệp có thể thu hồi nhanh các khoản nợ Tuy nhiên, nếu chỉ số này quá cao nghĩa là điều kiện thanh toán quá chặt chẽ, chủ yếu thu bằng tiền mặt, ít trả chậm, điều này có thể làm hạn chế khối lượng hàng hoá tiêu thụ

- Thời gian một vòng quay các khoản phải thu Thời gian một vòng quay các khoản phải thu

= Thời gian kỳ phân tích

Số vòng quay các khoản phải thu

Chỉ tiêu này cho biết để quay được một vòng các khoản phải thu mất mấy ngày Thời gian càng lớn thì tốc độ quay càng chậm

- Số vòng quay các khoản phải trả

Số vòng quay các khoản phải trả = Tổng số tiền hàng mua chịu trong kỳ

Nợ phải trả bình quân

Chỉ tiêu này phản ánh tốc độ thanh toán các khoản phải trả Chỉ tiêu này càng lớn thì doanh nghiệp phải thanh toán tiền hàng mua càng nhanh, có nghĩa là chỉ tiêu này càng lớn doanh nghiệp càng không có lợi

- Thời gian một vòng quay các khoản phải trả Thời gian một vòng quay các khoản phải

trả = Thời gian kỳ phân tíchSố vòng quay các khoản phải trảChỉ tiêu này cho biết để quay được một vòng, các khoản phải trả phải mất mấy ngày Để đánh giá khả năng thanh toán cần xem xét sự biến động về cơ cấu các khoản phải thu, phải trả và so sánh số đầu kỳ với số cuối kỳ thông qua việc lập bảng phân tích các khoản phải thu, phải trả

BẢNG PHÂN TÍCH CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ

Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Chênh lệch Tỷ lệI- Các khoản phải thu

1 Phải thu khách hàng2 Trả trước cho người bán3 VAT được khấu trừ4 Phải thu nội bộ5 Phải thu khácII- Các khoản phải trả1 Phải trả cho người bán2 Người mua trả tiền trước3 Thuế &các khoản phải Nộp nhà nước

4 Phải trả công nhân viên5 Phải trả nội bộ

6 Phải trả phải nộp khác

Tuy nhiên, để có nhận xét sát thực về tình hình thanh toán của doanh nghiệp cũng cần phải kết hợp các chỉ tiêu trên với các tài liệu hạch toán hàng ngày và các tài liệu khác

2- Phân tích nhu cầu và khả năng thanh toán

Để có cơ sở đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp trước mắt và triển vọng trong thời gian tới, cần phải đi sâu phân tích nhu cầu và khả năng thanh toán của doanh nghiệp Dựa vào tài liệu kế toán để lập bảng sau :

BẢNG PHÂN TÍCH NHU CẦU VÀ KHẢ NĂNG THANH TOÁN

I - Các khoản phải thanh toán ngay :

I- Các khoản có thể thanh toán ngay

1 Các khoản nợ quá hạn 1 Tiền mặt

…

2 Các khoản nợ đến hạn

II - Các khoản phải thanh

toán trong thời gian tới II- Các khoản có thể thanh toán trong thời gian tới

Trên cơ sở bảng phân tích ta tính chỉ tiêu :

Hệ số khả năng thanh toán hiện thời = Tiền và tương đương tiền

Các khoản nợ quá hạn và đến hạn

Hệ số khả năng thanh toán trong thời gian tới

= Các khoản có thể thanh toán trong thời gian tới

Các khoản phải thanh toán trong thời gian tới Nếu các chỉ tiêu này lớn hơn hoặc bằng 1 chứng tỏ doanh nghiệp có khả năng thanh toán và tình hình tài chính bình thường hoặc khả quan

Nếu chỉ tiêu này nhỏ hơn 1 chứng tỏ doanh nghiệp không có khả năng thanh toán và nếu chỉ tiêu này gần bằng 0 thì doanh nghiệp bị phá sản, không còn khả năng thanh toán

Cũng như nhiều công ty tư nhân khác ở Việt Nam những năm đầu mới thành lập công ty TNHH Dược Hồ Long đã gặp phải không ít những khó khăn và thử thách cho các doanh nghiệp non trẻ trong cơ chế mới của nền kinh tế Nhưng với quyết tâm vượt khó để đứng vững trong cơ chế thị trường đang ngày càng phát triển ở Viêt nam, công ty đã mạnh dạn đầu tư trang thiết bị máy móc cũng như đầu tư về mặt con người để không ngừng mở rộng thị trường đa dạng hoá sản phẩm, nhằm tạo được niềm tin vững trắc trên thị trường để tạo tiền đề phát triển cho những năm tới

Từ một công ty khi thành lập chỉ vẻn vẹn có 1đại học dược, 2nhânviên kế toán, 3 nhân viên kỹ thuật trang thiết bị y tế và 5 trung cấp dược, sản phẩm chủ yếu của công ty chỉ là những máy trang thiết bị y tế được nhân viên lắp đặt và hướng dẫn để bán cho các khách hàng là bệnh viện và phòng khám… Mới thành lập được hơn 5 năm tuổi đời còn ít nhưng đến nay công ty đã tạo cho mình một chỗ đứng vững chắc trên thương trườngvà thị trường trang thiết bị y tế Công ty đã tạo dựng mối quan hệ ổn định với nhiều khác hàng lớn trong và ngoài nước Các sản phẩm của công ty luôn tạo được uy tín và được khách hàng ưa chuộng Tên giao dịch quốc tế của

công ty TNHH Dược Hồ Long là “Ho Long Pharmaceutical Products Company Limitted ” và

trụ sở chính của công ty đặt tại 53 Lãn Ông, Phường Hàng Bồ, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Đến nay tổng số nhân viên là 18 người trong đó số đại học Dược là 02 người, cử nhân kinh tế là 05 người, kỹ thuật viên trang thiết bị y tế là 04 người và trung cấp dược là 7 người

Quá trình phát triển của công ty được chia làm hai giai đoạn: 2001- 2003 và 2003 đến nay.

Giai đoạn 1 : 2001 - 2003

Nhiệm vụ : nghiên cứu khoa học ,nghiên cứu thị trườngvà thực hiện các hợp đồng kinh tế Công ty kinh doanh theo hướng lắp đặp và hướng dẫn trang thiết bị y tế theo cách thủ công,tìm kiếm khách hàng, tạo chữ tín.

Giai đoạn 2 : Từ năm 2003đến nay.

Công ty phát triển với tốc độ nhanh chóng và trở thành công ty khá mạnh, có uy tín về lĩnh vực trang thiết bị y tế ở Việt Nam, có quan hệ rộng rãi với các hãng trang thiết y tế lớn trên Thế giới , giúp cho hàng loạt các bệnh viện, trung tâm phòng khám ứng dụng các loại trang thiết bị mới hiện đại tại Việt Nam, bước đầu xâm nhập thị trường Thế giới.

Công ty hoạt động theo hướng chủ đạo là trag thiết bị y tế , dịch vụ sau bán hàng và đạt được những thành tựu to lớn góp phần nhỏ vào công cuộc đổi mới của đất nước Và ngày càng khẳng định vị trí của mình trong lĩnh vực công nghệ trang thiết bị y tế

Các chỉ tiêu phản ánh sự phát triển của công ty trong 3 năm 2003, 2004, 2005

Bảng hệ thống các chỉ tiêu Đơn vị tính: VNĐ

1 Tổng doanh thu 3,526,489,568 4,926,416,895 5,789,324,819 61567893892 Các khoản giảm trừ 39,856,732 65,497,654 95,746,387 1206487593 Doanh thu thuần 3,486,632,836 4,860,919,241 5,693,578,432 60361406304 Giá vốn hàng bán 3,359,823,245 4,539,815,682 4,997,808,032 51692585805 Lợi nhuận gộp 126,809,591 321,103,559 695,770,400 8668220506 Chi phí bán hàng 13,796,542 69,894,235 125,409,125 146702030

8 LN thuần từ HĐKD 85,367,213 179,684,709 498,313,954 627575700a Thu nhập HĐTC 9,824,750 14,356,719 25,643,057 37452324b Chi phí HĐTC 11,964,423 15,978,213 29,145,789 398962729 LN từ hoạt động TC -2,139,673 -1,621,494 -3,502,732 -2443948

a Thu nhập khác 2,561,389 1,321,943 65,561,389 84462488b Chi phí khác 2,415,623 3,170,562 25,415,623 32988642

11 Tổng LN trước thuế 83,373,306 176,214,596 534,956,988 57347790612 Thuế TNDN 26,679,458 56,388,671 149,787,956 160,573,81313 Lợi nhuận sau thuế 56,693,848 119,825,925 385,169,032 412,904,09314 Tỉ suất LN/ doanh thu 0.016 0.024 0.067

15 Tỉ lệ doanh thu / giá vốn 1.050 1.085 1.158 16 Tỉ lệ lợi nhuận / vốn 0.019 0.024 0.071 17 Tỉ lệ doanh thu / vốn 1.199 0.989 1.130

Doanh thu thuần của cả công ty tăng từ 3.486.632.836 VND năm 2002 lên 4.860.919.241 VND năm 2003 (tương đương với 139%) và năm 2004 là 5.693.578.432 VND (so với năm 2003 là 117%).và năm 2005 là 6.036.140.630 VND (so với năm 2004 là106%)

Tuy nhiên, do chi phí bán hàng năm 2003 là 69.89.235 VND , năm 2004 là 125.409.125 VND và năm 2004 là 146702030 cao hơn rất nhiều so với năm 2002 chỉ có 13.796.542VND.

Bên cạnh đó, lỗ từ hoạt động tài chính tăng lên, từ âm 2.139.673 VND năm 2002 lên tới âm 1.621.494 VND năm 2003 , âm 3.502.732 VND năm 2004, và âm 2443948.năm 2005

Đó là những nguyên nhân chủ yếu làm cho lợi nhuận sau thuế năm 2003 chỉ đạt 19.825.925 VND (tăng lên 63.132.077 VND so với năm 2002 tương đương với 111,35%) và năm 2004 đạt 363.770.752 VND (tăng lên 307.076.904VND so với năm 2002 tương đương với đạt 203.58% và tăng lên 243.944.827 VND, đạt 84.4% so với năm 2003).Và năm 2005đạt 389964976VNDSố nhân viên của công ty liên tục tăng, từ 11 người năm 2001 lên 13 người năm 2002, 14 người năm 2003 và 16 người năm 2004.Và hiện nay là 18 người

2- Nhiệm vụ kinh doanh của công ty

Công ty TNHH Dược Hồ Long là một đơn vị hoạch toán kinh doanh độc lập, có tư cách pháp

nhân, có tài khoản riêng tại ngân hàng, có con dấu riêng để giao dịch Công ty được quyền tự chủ về tài chính và hoạt động kinh doanh theo pháp luật của nhà nước Việt Nam Công ty có trách nhiệm thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nước, với cấp trên và đối với người lao động trong doanh nghiệp Công ty tổ chức và thực hiện phạm vi quyền hạn của mình đối với các hoạt động:

- Buôn bán dược phẩm , dược liệu ;- Nuôi trồng con, cây dược liệu ;

- Buôn bán trang thiết bị y tế ;

- Huấn luyện, đào tạo, lắp đặt bảo hành bảo trì và các dịch vụ khác;- Buôn bán hoá chất (trừ hoá chất Nhà nước cấm) ;

- Dịch vụ ăn uống và giải khát./.

3- Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh của công ty

Là công ty TNHH, nên công ty đã chọn mô hình tổ chức theo cơ cấu trực tuyến như sau:

SƠ ĐỒ TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY

+ Phó giám đốc phụ trách kinh doanh+ Phó giám đốc phụ trách tài chính