Hoàn thiện hạch toán các nghiệp vụ thanh toán tại công ty TNHH Hồ Long

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, thường xuyên phát sinh các nghiệp vụ thanh toán, phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với người mua, người bán, với ngân sách. . . vì vậy, ngư

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

MỞ ĐẦU

rong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, thường xuyên phát sinh các nghiệp vụthanh toán, phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với người mua, ngườibán, với ngân sách vì vậy, người quản lý không chỉ quan tâm tới doanh thu, chi phí,lợi nhuận, cái mà họ phải thường thường xuyên nắm bắt chính là tình hình thanh toán Tìnhhình thanh toán cho biết khả năng tài chính của một doanh nghiệp, nó quyết định rất lớn tới sựtồn tại, phát triển hay đi tới sự phá sản của doanh nghiệp đó Thông qua các nghiệp vụ thanhtoán người quản lý có thể trả lời các câu hỏi như : tình hình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá ra sao?Khả năng thu hồi công nợ như thế nào? doanh nghiệp có bị chiếm dụng vốn hay không? tìnhhình thanh toán đối với nhà cung cấp có đúng theo hợp đồng không và việc thực hiện nghĩa vụvới Nhà nước như thế nào? Đồng thời thông qua các số liệu để phân tích khả năng tài chínhcủa doanh nghiệp, tình hình thanh toán công nợ như vậy có đảm bảo vốn lưu động cho kinhdoanh hay không hoặc có đủ khả năng tài chính để ký kết các hợp đồng mới không, nếu khôngthì cần có những biện pháp gì để huy động vốn … Nghiệp vụ thanh toán xảy ra ở cả trong quátrình mua hàng và quá trình tiêu thụ, nó có liên quan mật thiết với các nghiệp vụ quỹ và nghiệp

vụ tạo vốn Như vậy, có thể nói các nghiệp vụ thanh toán có một ý nghĩa vô cùng quan trọngtrong hoạt động của doanh nghiệp, nó góp phần duy trì sự tồn tại và phát triển của doanhnghiệp

T

Để quản lý tình hình thanh toán, tổ chức hạch toán kế toán các nghiệp vụ thanh toánđược xem là một biện pháp hữu hiệu, do đó nó đóng một vai trò quan trọng trong tổ chức hạchtoán kế toán của đơn vị

Sau quá trình học tập và nghiên cứu ở trường để trang bị các kiến thức cơ bản và đặcbiệt là sau quá trình thực tập tại phòng kế toán của công tyTNHH Dược Hồ Long, tôi đã chọn

đề tài “Hoàn thiện hạch toán các nghiệp vụ thanh toán tại công ty TNHH Hồ Long” Tôi

mong muốn thông qua đề tài này có thể tìm hiểu sâu hơn về các nghiệp vụ thanh toán, so sánhthực tế hạch toán tại công ty với lý thuyết được học Mong muốn của tôi đặt ra là thông qua cácnghiệp vụ thanh toán để có cái nhìn tổng quát nhất về công tác kế toán tại công ty, điều này xuấtphát từ đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty TNHH Dược Hồ Long và ý nghĩa quan trọng củacác nghiệp vụ thanh toán Tuy nhiên do điều kiện không cho phép nên tôi chỉ đi sâu tìm hiểumột số nghiệp vụ thanh toán chủ yếu Như vậy chuyên đề thực tập này tôi sẽ tập chung vào bakhía cạnh cụ thể là :

- Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với nhà cung cấp (người bán)

- Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với người mua

- Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với Nhà nước

Để thực hiện mục tiêu đặt ra, bài viết của tôi chia làm ba phần chính :

Phần I : Cơ sở lý luận của hạch toán các nghiệp vụ thanh toán trong doanh nghiệp.

Phần II : Thực trạng hạch toán nghiệp vụ thanh toán ở công ty TNHH Dược Hồ Long.

Phần III : Hoàn thiện hạch toán các nghiệp vụ thanh toán tại công tyTNHH Dược Hồ long

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

PHẦN I

CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN

TRONG DOANH NGHIỆP.

I- MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN

1- Khái niệm :

Quan hệ thanh toán được hiểu là một quan hệ kinh doanh xảy ra khi doanh nghiệp có quan hệphải thu, phải trả với các con nợ và chủ nợ của mình về một khoản vay nợ tiền vốn cho kinhdoanh Mọi quan hệ thanh toán đều tồn tại trong sự cam kết vay nợ giữa chủ nợ và con nợ vềmột khoản tiền theo điều khoản đã qui định có hiệu lực trong thời hạn cho vay, nợ

2- Đặc điểm của các nghiệp vụ thanh toán

- Các nghiệp vụ thanh toán có liên quan đến nhiều đối tượng

- Các nghiệp vụ này phát sinh nhiều, thường xuyên và yêu cầu phải theo dõi chi tiết theo từngđối tượng thanh toán

- Việc thanh toán ảnh hưởng lớn tới tình hình tài chính của doanh nghiệp nên thường có cácquy định rất chặt chẽ trong thanh toán, vì vậy cần có sự giám sát, quản lý thường xuyên đểcác quy tắc được tôn trọng

- Các nghiệp vụ thanh toán phát sinh ở cả quá trình mua vật tư, hàng hoá đầu vào và quá trìnhtiêu thụ Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại thì thì nó tham gia vào toàn bộ quátrình kinh doanh (mua hàng và bán hàng)

3- Quan hệ thanh toán với công tác quản lý tài chính

Quan hệ thanh toán liên hệ mật thiết với dòng tiền vào, ra trong kỳ kinh doanh, do đó nó

có ảnh hưởng lớn tới tình hình tài chính của đơn vị Vì vậy, tổ chức quản lý tốt quan hệ thanhtoán cũng có nghĩa là làm tốt công tác tài chính tại doanh nghiệp Việc đảm bảo cho hoạt độngthanh toán được thực hiện một cách linh hoạt, hợp lý và đạt hiệu quả cao sẽ góp phần đảm bảokhả năng thanh toán cho doanh nghiệp, đồng thời tận dụng được nguồn tài trợ vốn khác nhau

Do đó, cần phải kiểm soát các quan hệ kinh tế này

Với chức năng thông tin và kiểm tra, hạch toán kế toán giúp cho doanh nghiệp có đượccác thông tin cụ thể về số nợ, thời gian nợ và tình hình thanh toán với từng đối tượng trong từngkhoản phải thu, phải trả Hơn thế nữa, với các số liệu kế toán, nhà quản lý sẽ biết được khả năngthanh toán đối với các khoản phải trả cũng như khả năng thu hồi các khoản phải thu Từ đódoanh nghiệp sẽ có những đối sách thu nợ, trả nợ kịp thời nhằm đảm bảo các khoản công nợ sẽđược thanh toán đầy đủ, góp phần duy trì và phát triển mối quan hệ kinh doanh tốt với bạnhàng, đồng thời nâng cao hiệu quả quản lý tài chính của doanh nghiệp

Bên cạnh đó cũng có thể khẳng định thêm rằng hạch toán kế toán là công cụ quản lý duynhất đối với các nghịêp vụ thanh toán Bởi vì, khác với một số phần hành như tiền mặt, vật tư,hàng hoá - hiện hữu trong két, trong kho của doanh nghiệp, sự tồn tại của các nghiệp vụ thanhtoán phát sinh chỉ được biểu hiện duy nhất trên chứng từ, sổ sách

4- Phân loại các nghiệp vụ thanh toán :

Có thể phân loại các nghiệp vụ thanh toán theo nhiều tiêu thức khác nhau như :

- Căn cứ vào đặc điểm của hoạt động thanh toán, các nghiệp vụ thanh toán được chialàm hai loại :

+ Thanh toán các khoản phải thu

+ Thanh toán các khoản phải trả

- Theo quan hệ đối với doanh nghiệp : thanh toán bên trong doanh nghiệp (thanh toántạm ứng, thanh toán lương…) và thanh toán với bên ngoài (thanh toán với nhà cung cấp, vớikhách hàng…)

- Theo thời gian : thanh toán thường xuyên hoặc định kỳ

- Nhưng thông thường người ta thường phân loại các nghiệp vụ thanh toán theo đốitượng, theo tiêu thức này thì có các nghiệp vụ thanh toán sau :

Thanh toán với người bán

Thanh toán với khách hàng

Thanh toán với nhà nước

Thanh toán tạm ứng

Các nghiệp vụ thế chấp, ký cược, ký quỹ

Các nghiệp vụ thanh toán khác

Trong phạm vi chuyên đề này, tôi sẽ trình bày các nghiệp vụ thanh toán với người bán,với khách hàng và với Nhà nước

5- Một số phương thức thanh toán phổ biến trong các Doanh Nghiệp hiện nay

* Thanh toán bằng tiền mặt

Thanh toán bằng tiền mặt bao gồm các loại hình thanh toán như : thanh toán bằng tiềnViệt Nam, bằng ngoại tệ các loại, hối phiếu ngân hàng và các loại giấy tờ có giá trị như tiền…Đây là hình thức thanh toán trực tiếp giữa hai bên Khi nhận được vật tư, hàng hoá, dịch vụ…thì bên mua xuất tiền mặt ở quỹ để trả trực tiếp cho người bán Hình thức thanh toán này trênthực tế chỉ phù hợp các loại hình giao dịch với số lượng nhỏ và đơn giản, bởi vì với các khoảnmua có giá trị lớn việc thanh toán trở nên phức tạp và kém an toàn Thông thường hình thức nàyđược áp dụng trong thanh toán với công nhân viên, với các nhà cung cấp nhỏ, lẻ…

* Thanh toán không dùng tiền mặt

Đây là hình thức thanh toán được thực hiện bằng cách tính chuyển tài khoản hoặc thanhtoán bù trừ qua các đơn vị trung gian là ngân hàng Các hình thức cụ thể bao gồm :

Thanh toán bằng Séc

Séc là chứng từ thanh toán do chủ tài khoản lập trên mẫu in sẵn đặc biệt của ngân hàng,yêu cầu ngân hàng tính tiền từ tài khoản của mình trả cho đơn vị được hưởng có tên trên séc.Đơn vị phát hành séc hoàn toàn chịu trách nhiệm về việc sử dụng séc Séc chỉ phát hành khi tàikhoản ở ngân hàng có số dư

Séc thanh toán gồm có séc chuyển khoản, séc bảo chi ,séc tiền mặt và séc định mức

- Séc chuyển khoản : Dùng để thanh toán và mua bán hàng hoá giữa các đơn vị có mở số Tàikhoản Séc có tác dụng để thanh toán chuyển khoản không có giá trị để lĩnh tiền mặt, sécphát hành chỉ có giá trị trong thời hạn quy định

- Séc bảo chi : Là séc chuyển khoản được ngân hàng đảm bảo chi số tiền ghi trên từng tờ séc

đó Khi phát hành séc đơn vị phát hành đưa đến ngân hàng để đóng dấu đảm bảo chi cho tờséc đó Séc này dùng để thanh toán chủ yếu giữa các đơn vị mua bán vật tư, hàng hoá… có

mở số Tài khoản nhưng chưa tín nhiệm lẫn nhau

- Séc định mức : Là loại séc chuyển khoản nhưng chỉ được ngân hàng đảm bảo chi tổng sốtiền nhất định trong cả quyển séc Sổ séc định mức có thể dùng để thanh toán trong cùng địaphương hoặc khác địa phương Khi phát hành, đơn vị chỉ được phát hành trong phạm vingân hàng đảm bảo chi Mỗi lần phát hành phải ghi số hạn mức còn lại vào mặt sau của tờséc Đơn vị bán khi nhận séc phải kiểm tra hạn mức còn lại của quyển séc

- Séc chuyển tiền cầm tay : Là loại séc chuyển khoản cầm tay, được ngân hàng đảm bảothanh toán

Thanh toán bằng uỷ nhiệm thu

Uỷ nhiệm thu là hình thức mà chủ tài khoản uỷ nhiệm cho ngân hàng thu hộ một số tiềnnào đó từ khách hàng hoặc các đối tượng khác

Thanh toán bằng uỷ nhiệm chi

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

Uỷ nhiệm chi là giấy uỷ nhiệm của chủ tài khoản nhờ ngân hàng phục vụ mình chuyểnmột số tiền nhất định để trả cho nhà cung cấp, nộp ngân sách Nhà nước ,và một số thanh toánkhác…

Thanh toán bù trừ

Áp dụng trong điều kiện hai tổ chức có quan hệ mua và bán hàng hoá hoặc cung ứngdịch vụ lẫn nhau Theo hình thức thanh toán này, định kỳ hai bên phải đối chiếu giữa số tiềnđược thanh toán và số tiền phải thanh toán với nhau do bù trừ lẫn nhau Các bên tham gia thanhtoán chỉ cần phải chi trả số chênh lệch sau khi đã bù trừ Việc thanh toán giữa hai bên phải trên

cơ sở thoả thuận rồi lập thành văn bản để làm căn cứ ghi sổ và theo dõi

Thanh toán bằng thư tín dụng - L/C

Theo hình thức này khi mua hàng, bên mua phải lập một khoản tín dụng tại ngân hàng

để đảm bảo khả năng thanh toán tiền hàng cho bên bán Khi giao hàng xong ngân hàng của bênmua sẽ phải chuyển số tiền phải thanh toán cho ngân hàng của bên bán hình thức này áp dụngcho các đơn vị khác địa phương, không tín nhiệm lẫn nhau

Trong thực tế, hình thức này ít được sử dụng trong thanh toán nội địa nhưng lại phát huy tácdụng và được sử dụng phổ biến trong thanh toán Quốc tế, với đồng tiền thanh toán chủ yếu làngoại tệ

Thanh toán bằng thẻ tín dụng

Hình thức này được sử dụng chủ yếu cho các khoản thanh toán nhỏ

6- Yêu cầu quản lý, nguyên tắc và nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ thanh toán

6.1 Yêu cầu quản lý các nghiệp vụ thanh toán

a) Đối với nghiệp vụ thanh toán các khoản phải thu :

- Nợ phải thu được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phảithu và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệthanh toán với doanh nghiệp về sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ … đã nhận

- Không phản ánh các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dich vụ thu tiền ngay(tiền mặt, séc, hoặc đã thu qua ngân hàng)

- Hạch toán chi tiết, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ : nợ trong hạn, nợ khó đòihoặc nợ không có khả năng thu hồi để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khóđòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được

b) Đối với nghiệp vụ thanh toán các khoản phải trả :

- Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ cần được hạch toán chi tiết từng đốitượng phải trả Đối tượng phải trả người bán, người cung cấp, người nhận thầu về XDCB cóquan hệ kinh tế chủ yếu đối với doanh nghiệp về bán vật tư, hàng hoá, cung cấp dịch vụ.Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả số tiền ứng trước chongười bán, người cung cấp, người nhận thầu XDCB nhưng chưa nhận hàng hoá, lao vụ

- Không phản ánh các nghiệp vụ mua vật tư, hàng hoá, dich vụ trả tiền ngay (tiền mặt, séc)

- Những vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng chưa đến cuối tháng chưa có hoáđơn thì sử dụng giá tạm tính dể ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hoáđơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán

- Đối với các đối tượng có quan hệ giao dịch, mua bán thường xuyên, có số dư nợ lớn thì định

kỳ hoặc cuối tháng kế toán cần kiểm tra đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán

và số còn phải thanh toán, có xác nhận bằng văn bản

- Đối với các khoản nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ, cần theo dõi cả về nguyên tệ trêncác tài khoản chi tiết và quy đổi theo đồng tiền Việt Nam Cuối kỳ phải điều chỉnh số dưtheo tỷ giá thực tế

- Đối với các khoản nợ phải trả, phải thu bằng vàng, bạc, đá quí, cần chi tiết theo cả chỉ tiêugiá trị và hiện vật Cuối kì điều chỉnh số dư theo giá thực tế

- Cần phân loại các khoản nợ phải trả, phải thu theo thời gian thanh toán cũng như theo từngđối tượng có nghi ngờ để có kế hoạch, biện pháp thanh toán và thu hồi vốn phù hợp

- Không bù trừ công nợ giữa các nhà cung cấp, giữa các khách hàng mà phải căn cứ trên sổchi tiết để lấy số liệu lập bảng cân đối kế toán cuối kì

II - HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN, VỚI KHÁCH HÀNG VÀ VỚI NHÀ NƯỚC

1- HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN

Nghiệp vụ thanh toán với người bán thường xảy ra trong quan hệ mua bán vật tư, hànghoá, dịch vụ… giữa doanh nghiệp với người bán, nghiệp vụ này phát sinh khi doanh nghiệpmua hàng theo phương thức thanh toán trả chậm hoặc trả trước tiền hàng, nghĩa là có quan hệ

nợ nần giữa doanh nghiệp và người bán Khi doanh nghiệp mua chịu thì sẽ phát sinh nợ phảitrả, khi doanh nghiệp ứng trước sẽ xuất hiện một khoản phải thu của người bán

1.1 Chứng từ sử dụng :

- Các chứng từ về mua hàng : hợp đồng mua bán, hoá đơn bán hàng (hoặc hoá đơn VAT ) dongười bán lập, biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm, hàng hoá; phiếu nhập kho, biên bảngiao nhận TSCĐ

- Chứng từ ứng trước tiền : phiếu thu (do người bán lập)

- Các chứng từ thanh toán tiền hàng mua : phiếu chi, giấy báo Nợ, uỷ nhiệm chi ,séc…

Tuỳ theo quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và trình độ tổ chức quản lýcủa doanh nghiệp mà lựa chọn số lượng, loại chứng từ sao cho phù hợp Trong trường hợpdoanh nghiệp muốn sử dụng loại chứng từ không có trong quy định nhằm tạo điều kiện thuậnlợi hơn cho công tác thanh toán thì càn có văn bản cho phép của Nhà nước

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

- Số phải trả người bán đã trả

- Số nợ được giảm do người bán chấp nhận

giảm giá, chiết khấu

- Số nợ được giảm do hàng mua trả lại người

- Số nợ tăng do tỷ giá ngoại tệ tăng

Số Dư Nợ : số tiền ứng trước cho người bán

hoặc số tiền trả thừa cho người bán Số Dư Có : số tiền còn phải trả chongười bán Tài khoản này được mở chi tiết cho từng người bán

1.3 Phương pháp hạch toán.

Trường hợp mua chịu :

Mua vật tư, TSCĐ : Căn cứ vào chứng từ, hoá đơn, biên bản giao nhận… kế toán ghi :

Nợ TK 152, 153,156,211 : Nguyên liệu,TSCĐ, công cụ, dụng cụ thực nhập (phương phápKKTX)

Nợ TK 331 : Phải trả nhà cung cấp

Có TK 152, 153 : Phương pháp KKTX

Có TK 611 : Phương pháp KKĐK

Có TK 133 : VAT được khấu trừ

Trường hợp ứng trước tiền mua hàng

Khi ứng tiền cho người bán để mua hàng :

Nợ TK 331 : Phải trả nhà cung cấp

Có TK 111, 112Khi nhận hàng mua theo số tiền ứng trước :

Nợ TK 152, 153, 156…nhập hàng theo phương pháp KKTX

Nợ TK 611 : nhập hàng theo phương pháp KKĐK

Nợ TK 211, 213 : nhập TSCĐ

Nợ TK133 : VAT theo phương pháp khấu trừ

Có TK 331 : Phải trả nhà cung cấp

Thanh toán chênh lệch giữa giá trị hàng nhập với số tiền ứng trước :

+ Nếu ứng trước < trị giá hàng mua đã nhập và doanh nghiệp trả số tiền còn thiếu :

Nợ TK 331 : kết chuyển xoá nợ vắng chủ

Có TK 711 : thu nhập khác

Nếu doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp trực tiếp thì không sử dụng VAT đầu vào được khấu trừ Khi đó giá trị vật tư, hàng hoá mua vào và giá trị hàng mua trả lại

TK133-là giá bao gồm cả VAT

Trường hợp thanh toán với người bán bằng ngoại tệ :

Nếu doanh nghiệp dùng tỷ giá thực tế :

Khi phát sinh các khoản công nợ đối với người bán thì phải theo dõi cả số nguyên tệ phát sinh

Nợ TK 152, 153, 156, 211 : tỷ giá thực tế

Nợ TK 133 : VAT đầu vào được khấu trừ

Có TK 331 : tỷ giá thực tế Khi thanh toán :

+Tỷ giá giao dịch thực tế> tỷ giá đang ghi sổ

Nợ TK 331 : tỷ giá thực tế lúc ghi sổ

Nợ TK 635 : chênh lệch tỷ giá thực tế ghi sổ và tỷ giá thực tế khi thanh toán

Có TK1112, 1122… : số tiền đã trả theo tỷ giá thực tế thanh toán

Đồng thời ghi đơn bên Có TK007

( Nợ sổ chứng từ TK 331, 311, 341 ghi theo nguyên tệ)

+ Tỷ giá giao dịch thực tế< tỷ giá đang ghi sổ

Nợ TK 331 : tỷ giá thực tế lúc ghi sổ

Có TK 515 : chênh lệch tỷ giá ghi sổ và tỷ giá thực tế khi thanh toán

Có TK 1112, 1122 : số tiền đã trả theo tỷ giá thực tế thanh toán

(Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007)

( Nợ sổ chứng từ TK 331, 311, 341 ghi theo nguyên tệ)

- Nếu doanh nghiệp sử dụng tỷ giá hạch toán :

Nợ TK 152, 153, 156, 211 : tỷ giá thực tế

Nợ TK 133 : VAT đầu vào được khấu trừ

Nợ/Có TK (635,515) : chênh lệch tỷ giá

Có TK 1112,1122 : tỷ giá hạch toán(Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007)

Khi thanh toán :

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

điểm lập báo cáo Chênh lệnh tỷ giá do đánh giá lại được hạch toán vào TK 4131,4132 và phảnánh trên Bảng cân đối kế toán :

TK Tài sản là ngoại tệ

- Nếu tỷ giá cuối kỳ> tỷ giá đang ghi sổ :

Nợ TK 4131,4132 : chênh lệch tỷ giá thực tế và tỷ giá đã ghi sổ

Có TK 331,311,341:

- Nếu tỷ giá cuối kỳ < tỷ giáđang ghi sổ : ( Chênh lệch giảm)

Nợ TK 4131, 4132 : chênh lệch tỷ giá thực tế và tỷ giá đã ghi sổ

Có TK 1112, 1122,131 :

TK nguồn vốn là ngoại tệ

- Nếu tỷ giá cuối kỳ > tỷ giá đang ghi sổ : ( Chênh lệch tăng)

Nợ TK 1112, 1122,131 :

Có TK 4131,4132 : chênh lệch tỷ giá thực tế và tỷ giá đã ghi sổ

- Nếu tỷ giá tăng :

Nợ TK 4131, 4132 : chênh lệch tỷ giá thực tế và tỷ giá đã ghi sổ

Có TK 331 : phải trả người bán

- Nếu tỷ giá giảm :

Nợ TK 331 : phải trả người bán

Có TK 4131, 4132 : chênh lệch tỷ giáĐầu kỳ kế toán sau ghi ngược lại

- Trường hợp số phải thu > số phải trả

Nợ TK 331- công ty X : số tiền ghi theo sốphải trả

Có TK 131- công ty X

- Trường hợp số phải thu < số phải trả

Nợ TK 331- công ty X : số tiền ghi theo số phải thu

Có TK 131- công ty X

Trường hợp Y là nhà cung cấp, Z là khách hàng của doanh nghiệp nếu như Y và Z đồng

ý, doanh nghiệp có thể tiến hành bù trừ công nợ Trong trường hợp này cần phải có biên bảnxác nhận về việc bù trừ công nợ, có chữ ký của các bên tham gia Căn cứ vào biên bản, kế toánghi :

Nợ TK 331- Y

Có TK 131- Z

Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ thanh toán với người bán :

-Trả lại tiền thừa (nếu có)

TK 111,112 TK331

-TTcho NCC bằng tiền

-Ứng trước tiền cho NCC

TK152,611,211,627…

- Thanh toán thêm nếu thiếu - Mua chịu hàng

- Đã trả theo tỷ giá hạch toán - Nhận hàng đã ứng trước

2- HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI KHÁCH HÀNG

Các nghiệp vụ thanh toán với khách hàng phát sinh khi doanh nghiệp bán sản phẩm,hàng hoá, dịch vụ theo phương thức bán chịu hoặc trong trường hợp người mua trả trước tiềnhàng

2.1 Chứng từ sử dụng :

- Hoá đơn bán hàng (hoặc hoá đơn VAT ) do doanh nghiệp lập

- Giấy nhận nợ hoặc lệnh phiếu do khách hàng lập

- Chứng từ thu tiền : phiếu thu, giấy báo Có…

2.2 Tài khoản sử dụng :

TK 131- Phải thu khách hàng

Kết cấu của tài khoản 131 :

Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng”

- Số tiền phải thu từ khách hàng mua

chịu vật tư, hàng hoá, dịch vụ của doanh

nghiệp

- Số tiền thu thừa của khách

- Nợ phải thu từ khách hàng tăng do tỷ

giá ngoại tệ tăng

- Số nợ phải thu từ khách hàng đã thu được

- Số nợ phải thu giảm do chấp nhận giảm giá,chiết khấu, hoặc do khách hàng trả lại hàng đãbán

- Số tiền khách hàng ứng trước để mua hàng

- Nợ phải thu từ khách hàng giảm do tỷ giángoại tệ giảm

Số Dư Nợ : số tiền còn phải thu từ khách

hàng

Số Dư Có : số tiền doanh nghiệp còn nợ khách

hàng

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

(Tài khoản này được mở chi tiết cho từng khách hàng Khi lập bảng cân đối kế toán,phải lấy số dư chi tiết của từng đối tượng để ghi cả hai chỉ tiêu bên tài sản và nguồn vốn Tàikhoản này cũng được mở chi tiết theo thời hạn thanh toán để xác định nợ phải thu khó đòi, làmcăn cứ lập dự phòng phải thu khó đòi)

2.3 Phương pháp hạch toán :

- Trường hợp doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ

* Trường hợp bán chịu cho khách hàng :

- Khi bán chịu vật tư, hàng hoá cho khách hàng, căn cứ vào hoá đơn VAT , kế toán ghi doanhthu bán chịu phải thu :

Nợ TK 131 : số phải thu của khách hàng

- Khi chấp nhận giảm giá, chiết khấu thương mại, khách hàng trả lại hàng mua trừ nợ hoặc nhận

nợ với khách hàng, kế toán ghi :

Nợ TK 532, 521,531 : giảm giá hàng bán

Nợ TK 3331 : VAT của hàng bán ra

Có TK 131 : phải thu khách hàng

- Khi chấp nhận chiết khấu thanh toán cho khách hàng, kế toán ghi :

Nợ TK 635 : chiết khấu thanh toán cho khách hàng

Có TK 131 : phải thu khách hàng

- Căn cứ chứng từ thanh toán, kế toán ghi số nợ đã thu :

Nợ TK 111, 112 : thu tiền nợ của khách hàng

Nợ TK 311 : thu nợ và thanh toán tiền vay ngắn hạn

Có TK 131 : ghi giảm số phải thu của khách hàng

* Trường hợp khách hàng ứng trước tiền mua hàng

- Khi doanh nghiệp nhận tiền ứng trước của khách hàng, kế toán ghi :

Theo phương thức này, khách hàng thanh toán trước một phần tiền, phần còn lại chưa trả

và phải chịu lãi, số lãi đó được coi là thu nhập tài chính Doanh thu bán hàng được xác định nhưtrong trường hợp bán hàng một lần, kế toán ghi :

Đầu kỳ khi khách hàng thanh toán:

Có TK 3387 : Doanh thu chưa thực hiện

* Trường hợp hàng đổi hàng

Hàng xuất kho mang đi đổi được coi như tiêu thụ, hàng nhận về do đổi coi như mua

- Khi xuất hàng đem đi đổi :

Số tiền thừa, thiếu do đổi hàng được xử lý trên TK 131

* Trường hợp đặc biệt nợ phải thu khó đòi

Căn cứ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi phải có những bằng chứng tin cậy về khả năng khôngthu được các khoản phải thu khó đòi Các bằng chứng này có thể là: Các khoản nợ đã quá hạn

từ 1 năm trở lên, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu hồi được; các khoản nợ quáhạn chưa đến thời gian trên nhưng con nợ đang trong thời gian chờ giải thể, phá sản hoặc bị bắtgiữ, bị chết,…

Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi :

Cuối niên độ kế toán, tính số dự phòng phải thu khó đòi cho năm nay :

Nợ TK 642- 6426

Có TK 139 : dự phòng phải thu khó đòi

Sang năm sau, tính ra số dự phòng phải lập trong năm và so sánh với số dự phòng năm trước đãlập :

+ Nếu không thay đổi thì không lập thêm dự phòng

+ Nếu số số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước thì tiến hành lậpthêm theo số chênh lệch

Nợ TK 642- 6426 : số chênh lệch

Có TK 139 : dự phòng phải thu khó đòi

+ Nếu số số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trước thì hoàn nhập

dự phòng theo số chênh lệch

Nợ TK 139 Số dự phòng được hoàn nhập

Có TK 642

Trường hợp có dấu hiệu chắc chắn không đòi được, kế toán ghi :

Nợ TK 642- 6426

Có TK 131 : số thực tế mất

Đồng thời ghi Nợ TK 004- chi tiết cho từng đối tượng : số nợ đã xoá sổ

Trường hợp số nợ đã xoá sổ nhưng lại đòi được thì cho vào thu nhập khác :

Nợ TK 111, 112…

Có TK 711 : Số nợ đã xoá sổ thu hồi được

Đồng thời ghi đơn bên Có TK 004

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

Sơ đồ hạch toán thanh toán với khách hàng :

Trường hợp doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp trực tiếp :

Các khoản doanh thu, thu nhập, doanh thu hàng bán bị trả lại hay giảm giá hàng bán đều baogồm cả VAT , VAT của hàng bán ra không được hạch toán riêng

3 - HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI NHÀ NƯỚC

Theo quy định tại điều 3 Luật thuế GTGT và Điều 3 Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày29/12/2000 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT thì tất cả các tổ chức, cánhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, khôngphân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung là cở sở kinh doanh) và tổchức, cá nhân có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu) đều làđối tượng nộp thuế GTGT

3.1 Các khoản phải nộp Ngân sách nhà nước và nhiệm vụ hạch toán :

- Các khoản phải nộp ngân sách : trong kỳ kế toán, các doanh nghiệp thường phải có nghĩa vụ

thanh toán với Nhà nước về các khoản nộp tài chính bắt buộc :

+ Các loại thuế trực thu và thuế gián thu

+ Khấu hao cơ bản tài sản cố định thuộc vốn ngân sách

+ Các khoản phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác phát sinh theo chế độ quy định

Ngoài ra, một số doanh nghiệp công ích, khi sản xuất kinh doanh các mặt hàng bán theo giá chỉđạo của Nhà nước mà không đủ bù đắp chi phí thì được Nhà nước trợ cấp, trợ giá

- Nhiệm vụ hạch toán :

Hạch toán thanh toán với Nhà nước phải thực hiện được các nhiệm vụ hạch toán sau :

+ Tính, kê khai đúng các khoản thuế, các khoản phải nộp khác cho Nhà nước theo đúng chế độquy định

+ Phản ánh kịp thời số tiền của các khoản phải nộp tạm thời theo kê khai hoặc số chính thứctheo mức duyệt của cơ quan thuế, tài chính trên hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết, sổ tổng hợp

+ Giám đốc nắm tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước để đảm bảo nộp đúng, nộp đủ, nộpkịp thời các khoản phải nộp

+ Kê khai chính xác khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng trợ cấp, trợ giácủa Nhà nước

+ Trường hợp nộp các khoản bằng ngoại tệ, thì việc ghi sổ tiến hành trên cơ sở quy đổi ngoại tệthành VNĐ theo tỷ giá thực tế ở thời điểm nộp

3.2 Tài khoản sử dụng

TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Nội dung và kết cấu của tài khoản này như sau :

Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”

- Nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản khác nộp cho

Nhà nước

- Số thuế được Nhà nước miễn giảm hoặc bù trừ

- Số tiền trợ cấp trợ giá của Nhà nước chưa nhận

Số Dư Nợ : Số tiền nộp thừa cho Nhà nước hoặc

số tiền trợ cấp trợ giá của Nhà nước chưa nhận

- - 33312 : VAT của hàng nhập khẩu

TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt

TK 3333- Thuế xuất, nhập khẩu

TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp

TK 3335- Thu trên vốn

TK 3336- Thuế tài nguyên

TK 3337- Thuế nhà đất

TK 3338- Các loại thuế khác (thuế thu nhập, thuế môn bài, thuế trước bạ…)

TK 3339- Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác (lệ phí giao thông, phí cầu phà, phí xăng dầu,khấu hao cơ bản phải nộp, trợ giá…)

3.3- Phương pháp hạch toán

3.3 1 - Hạch toán thuế giá trị gia tăng

- Thuế giá trị gia tăng (VAT ) là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụphát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

- Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mặt hàng chịu VAT có thể tính thuế theo 1 trong 2phương pháp là : phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên VAT

- Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên VAT là :

+ Cá nhân sản xuất kinh doanh là người Việt Nam

+ Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tạiViệt Nam, chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tínhthuế theo phương pháp khấu trừ

+ Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá, quý, ngoại tệ

- Đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, bao gồm cácdoanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, các công ty cổphần, hợp tác xã và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác (trừ các đối tượng áp dụng tính thuếtheo phương pháp tính trực tiếp trên VAT nói trên)

 Phương pháp tính VAT :

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

- Phương pháp khấu trừ thuế

- Căn cứ để tính VAT là giá tính thuế và thuế suất VAT cơ sở phải nộp được tính theo mộttrong hai phương pháp sau :

vào

VAT đầu ra = Số VAT của hàng

bán ra - Số VAT của hàngbán bị trả lại - Số VAT của hànggiảm giá

VAT

đầu vào = Số VAT đầuvào chưa được

khấu trừ

+ Số VAT đầuvào của hàngmua vào

- VAT đầu vàocủa hàng muatrả lại

- VAT đầu vàocủa giảm giáhàng mua

- Phương pháp tính thuế trực tiếp trên VAT

- Giá thanh toán của hàng hoá,dịch vụ mua vào tương ứng

- Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá thực tế bên mua phải thanh toán chobên bán, bao gồm cả VAT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả

- Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng được xác định bằng giá thực tếmua vào, bao gồm cả VAT

a)- Hạch toán thuế VAT theo phương pháp khấu trừ :

 Hạch toán VAT đầu vào :

Tài khoản sử dụng : TK 133- VAT được khấu trừ

Nội dung và kết cấu của TK 133 :

Tài khoản 133- “VAT được khấu trừ”

- Kết chuyển VAT đầu vào không được khấu trừ

- VAT đầu vào của hàng mua đã trả lại, đượcgiảm giá

- Số VAT đầu vào đã hoàn lại

Số Dư Nợ :

- Số VAT đầu vào còn được khấu trừ

- Số VAT đầu vào được hoàn lại nhưng

chưa được hoàn trả

TK 133 có 2 tài khoản cấp hai :

- - TK 1331 : VAT được khấu trừ của hàng hoá dịch vụ Tài khoản này dùng để phản ánhVAT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế

- - TK 1332 : VAT được khấu trừ của TSCĐ Tài khoản này dùng để phản ánh VAT đầu vàocủa quá trình đầu tư mua sắm TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá và dịch vụ chịuthuế VAT theo phương pháp khấu trừ thuế

- - Hoá đơn VAT

- - Hoá đơn bán hàng : khấu trừ 3% trên tổng giá mua

- - Bảng kê mua hàng : khấu trừ 2% ( trước tháng 4 năm 2004)

- - Hoá đơn mua hàng : không được khấu trừ (sau tháng 4 năm 2004) hoá đơn mua cát sỏi,nông lâm, thuỷ hải sải ( do công ty thu mua xuất hoá đơn mua cho cá nhân bán )

Kế toán ghi quá trình hạch toán VAT đầu vào được khái quát theo sơ đồ sau :

Nợ TK 152 : nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 156 : hàng hoá

Nợ TK 211 : TSCĐ hữu hình

Nợ TK 213 : TSCĐ vô hình

Nợ TK 611 : mua hàng- phương pháp kiểm kê định kỳ

Nợ TK 133 : VAT đầu vào được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 : tổng giá thanh toán

Khi mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịuVAT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi

Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241…

Nợ TK 133 : VAT đầu vào được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331… : tổng giá thanh toánKhi mua hàng hoá giao bán ngay cho khách hàng (thuộc đối tượng chịu VAT theo phương phápkhấu trừ), kế toán ghi :

Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán (giá mua chưa có VAT đầu vào)

Nợ TK 133 : VAT đầu vào

Có TK 111, 112, 331… : tổng giá thanh toánKhi trả lại hàng cho người bán, kế toán phải ghi giảm VAT đầu vào (nếu có)

Nợ TK 111, 112, 331… : giá thanh toán của hàng trả lại cho người bán

Có TK 133 : VAT đầu vào

Có TK 152, 153… : giá chưa thuế

- Sơ đồ số X Hạch toán VAT đầu vào

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

 Hạch toán VAT đầu ra :

Tài khoản sử dụng : TK3331- VAT phải nộp

Nội dung và kết cấu của TK này như sau :

Tài khoản TK3331 “VAT phải nộp”

- Số VAT đầu vào đã khấu trừ

- Số VAT được giảm trừ

- Số VAT đã nộp vào Ngân sách Nhà nước

- Số VAT của hàng bán bị trả lại, giảm giá

- Số VAT đầu ra phải nộp của hàng nhập khẩu

Số Dư Nợ : số VAT nộp thừa vào Ngân

sách

Số dư Có : số VAT còn phải nộp cuối kỳ.

Tài khoản này có các tài khoản cấp ba sau :

- TK33311 : VAT đầu ra Dùng để phản ánh số VAT đầu ra, số thuế VAT phải nộp, đã nộp,còn phải nộp của hàng hoá, sản phẩm , dịch vụ tiêu thụ

- TK33312 : VAT của hàng nhập khẩu Dùng để phản ánh VAT phải nộp, đã nộp, còn phải nộpcủa hàng nhập khẩu

Trình tự hạch toán VAT đầu ra được khái quát theo sơ đồ sau:

Khi bán hàng hoá, dịch vụ, căn cứ vào hoá đơn VAT , kế toán ghi :

Nợ TK 111, 112, 131… : tổng giá thanh toán

Có TK 3331 : VAT phải nộp

Có TK 511 : doanh thu bán hàng, giá chưa có thuế VAT

Đối với trường hợp hàng bán bị trả lại ( thuộc đối tượng chịu VAT theo phương pháp khấu trừ )

kế toán ghi :

Nợ TK 531 : hàng bán bị trả lại ( giá bán chưa có VAT )

Nợ TK 3331 : giảm VAT phải nộp

Có TK 111, 112, 131… : giá thanh toán của hàng bán bị trả lạiKhi phát sinh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính, các khoản thu nhập bất thường thuộcđối tượng chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế (VD : thu về cho thuê tài sản, thu vềthanh lý, nhượng bán TSCĐ…), kế toán ghi :

Nợ TK 111, 112, 131… : tổng giá thanh toán

Có TK 515 : doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 711 : thu nhập khác

Có TK 3331 : VAT phải nộp Đơn vị nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hàng hoá, dịch vụ để biếu, tặng thìdoanh thu và số VAT phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đem biếu, tặng ghi :

- - Doanh thu bán hàng :

Nợ TK 641, 642 : giá chưa có thuế VAT

Có TK 512 : doanh thu bán hàng

Có TK 3331 : VAT Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội bộ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanhhàng hoá, dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thì được hạch toán như sau :

- - Doanh thu bán hàng :

TK 111, 112

TK 531,

TK 711

TK 711, 515

TK 512

TK 133

TK 152, 156

TK 641, 642

(1) Bán SP, hàng hoá

(2) TN từ hoạt động khác và h

VAT đầu ra (7) Nộp VAT của hàng

NK

3) VAT của hàng

bán bị trả lại,chiết

(4b) VAT của hàng biếu tặng

(5) DT bán hàng sử dụng nội bộ

(9) Trường hợp

được giảm thuế

(6)VAT của hàng NK

(8) VAT hàng NK dùng cho phúc lợi, sự nghiệp

(4a) DT của hàng biếu tặng

TK 111, 112

VAT đầu ra

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 512 : doanh thu bán hàng nội bộ

Không phản ánh VAT khi lập hoá đơn, gạch bỏ dòng thuế VAT

Sơ đồ X+1 : Hạch toán VAT đầu ra

hoạt động tàichính

khấu giảm giá

521,532

TK627,641,642

 Quyết toán thuế VAT

Theo quy định, năm quyết toán VAT được tính theo năm dương lịch, thời hạn cơ sở kinh doanh phải nộp quyết toán cho cơ quan thuế chậm nhất không quá 60 ngày kể từ ngày 31 tháng 12 của năm quyết toán

Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai toàn bộ số thuế phải nộp, số đã nộp hoặc số thuế được hoàn của năm quyết toán, số còn thiếu hay nộp thừa tính đến thời điểm quyết toán

Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng các chỉ tiêu và số liệu theo mẫu quyết toán thuế và gửi tới cơ quan thuế địa phương theo đúng thời gian quy định

Cuối kỳ, kế toán xác định số VAT đầu vào được khấu trừ và số VAT phải nộp trong kỳ, kế toán ghi :

Nợ TK 3331 : VAT phải nộp

Có TK 133 : VAT được khấu trừ Khi nộp VAT vào ngân sách Nhà nước :

Nợ TK 3331 : VAT phải nộp

Có TK 111, 112

TK 111, 112 TK 3331

TK 133

(1) Khấu trừ thuế cuối kỳ, sau khi quyết toán

(2) Nộp thuế GTGT vào ngân sách (3) Hoàn thuế GTGT

(3) VAT đầu vào không được khấu trừ (phân bổ 1 lần) (2) VAT đầu vào

(4) TH phân

bổ nhiều lần

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

Nếu số VAT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số VAT đầu ra được phát sinh trong kỳ thì chỉđược khấu trừ số VAT đầu vào bằng số VAT đầu ra Số VAT đầu vào còn lại được khấu trừtiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế

Sơ đồ hạch toán như sau : Sơ đồ X+2

Quyết toán thuế VAT

Hàng hoá, vật tư mua về dùng cho sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế và mặt hàng không chịu thuế

* Đối với vật tư, hàng hoá mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụchịu thuế và không chịu VAT nhưng không tách riêng được thì cuối năm quyết toán, xác định

số VAT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu

Số VAT không được khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ

Quy trình hạch toán như sau :

Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán

Có TK 133 : VAT được khấu trừ

Số VAT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau,

Nợ TK 3331 : VAT phải nộp

Có TK 111, 112…

Trường hợp đơn vị được giảm VAT :

Nợ TK 3331 : trừ vào VAT phải nộp

Nợ TK 111, 112 : nhận bằng tiền

Có TK 711 : thu nhập khác

TK111, 112, 331 TK 151, 152, 211…

TK 3331 TK 511,512

Gi¸ mua vËt t , hµng

ho¸, tµi s¶n ( c¶ VAT )

VAT ph¶i nép trong kú VAT ph¶i nép cña hµng NK

 Đối với hàng nhập khẩu thuộc diện chịu VAT :

Khi nhập khẩu vật tư, thiết bị, hàng hoá, kế toán số VAT của hàng nhập khẩu :

Trường hợp hàng hoá dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu VAT theo phươngpháp khấu trừ thuế số VAT hàng nhập khẩu được khấu trừ ghi :

Nợ TK 133 : VAT được khấu trừ

Có TK 3331- 33312 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩuTrường hợp nhập khẩu hàng hoá dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụkhông chịu VAT hoặc chịu VAT theo phương pháp trực tiếp hay dùng vào hoạt động sự nghiệp,chương trình dự án, phúc lợi … số VAT của hàng nhập khẩu không được khấu trừ, kế toán ghi :

Nợ TK 152, 156, 211…

Có TK 3331- 33312 : VAT phải nộpKhi nộp VAT hàng hoá nhập khẩu vào ngân sách Nhà nước kế toán ghi :

Nợ TK 3331- 33312 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu

Có TK 111, 112

Các cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng nộp VAT theo phương pháp khấu trừ

thuế mà thường xuyên có số VAT đầu vào lớn hơn số VAT đầu ra thì được cơ quan có thẩmquyền cho phép hoàn lại VAT theo quy định của chế độ thuế :

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được xét hoàn thuếtrong các trường hợp sau :

- Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có luỹ kế số

thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra thì được hoàn thuế Số thuế được hoàn là sốthuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế

- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá xuất khẩu nếu số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa

được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo tháng, hoặc chuyến hàng(nếu xác định được số thuế giá trị gia tăng đầu vào riêng của từng chuyến hàng)

- Đối với hàng hoá uỷ thác xuất khẩu, gia công xuất khẩu qua một cơ sở khác ký hợp đồng gia

công xuất khẩu, gia công chuyển tiếp xuất khẩu, đối tượng hoàn thuế là cơ sở có hàng đi uỷ thácxuất khẩu, cơ sở trực tiếp gia công hàng hoá xuất khẩu

Khi nhận được tiền ngân sách Nhà nước thanh toán về số tiền VAT đầu vào được hoàn lại, kếtoán ghi :

Nợ TK 111, 112

Có TK 133 : VAT được khấu trừ

b) Hạch toán VAT theo phương pháp trực tiếp

Khi mua vật tư, hàng hoá :

Nợ TK 152, 156…giá có thuế

Có TK 111, 112, 331…

Khi xác định được số VAT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi :

Nợ TK 511,512 : ghi giảm doanh thu

Có TK 3331 : VAT phải nộpKhi nộp thuế hoặc được miễn giảm thuế thì kế toán phản ánh tương tự như phương pháp khấutrừ

Trường hợp VAT âm thì tháng đó không phải nộp thuế VAT , phần VAT đó được trừ vàotháng sau nhưng không được chuyển sang niên độ sau

Sơ đồ hạch toán VAT theo phương pháp trực tiếp :

TK 711 TK111, 112

VAT ® îc miÔn, gi¶m

nhËn l¹i b»ng tiÒn

Nép VAT cho ng©n s¸ch

VAT ® îc miÔn gi¶m trõ vµo sè ph¶i nép

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

3.3.2 - Hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là một loại thuế gián thu được thu trên giá bán của một số mặthàng mà Nhà nước hạn chế tiêu dùng như : bia, rượu thuốc lá,ô tô,xe máy…

- Đối tượng nộp thuế TTĐB là các tổ chức, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế có nhập khẩuhay sản xuất, kinh doanh các mặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB

- Căn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và thuế suất

Số thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB của

hàng hoá, dịch vụ chịu thuế * Thuế suất thuế TTĐB

Đối với trường hợp bán hàng qua đại lý thì giá bán làm căn cứ tính thuế là giá bán ra chưa trừhoa hồng đại lý

- Đối với hàng nhập khẩu :

Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩuTrường hợp hàng nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì thuế nhập khẩu tính trongcông thức trên là số thuế còn phải nộp

- Đối với hàng hoá gia công thì giá tính thuế TTĐB là giá tính thuế cuả mặt hàng sản xuất cùngloại hoặc tương đương tại thời điểm giao hàng Nếu không có giá sản phẩm cùng loại hoặctương đương tại thời điểm giao hàng thì cơ quan thuế căn cứ vào giá bán sản phẩm đó trên thịtrường hoặc do cơ sở đưa gia công nhận hàng về bán ra để xác định giá tính thuế và thông báocho cơ sở thực hiện

- Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp thì giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuếTTĐB của hàng bán ra theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp

- Việc hạch toán tổng hợp được thực hiện như sau :

Khi bán hàng hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB, kế toán ghi doanh thu :

Nợ TK 111, 112, 131…

Có TK 511, 512 : doanh thuKhi nhận được thông báo nộp thuế TTĐB của cơ quan thuế, kế toán ghi :

Nợ TK 511 : doanh thu bán hàng

Có TK 3332 : thuế tiêu thụ đặc biệt

TK 711

TK 111, 112

TK 3333 - thuế xuất khẩu TK 511

(1) Thuế XK của hàng tiêu thụ

Thuế XK của hàng tiêu thụ

(2a) Hoàn thuế XK ( ghi âm )

(2b) Nếu được hoàn thuế bằng tiền

3.3.3 - Hạch toán thuế xuất nhập khẩu

Thuế xuất nhập khẩu là loại thuế phát sinh khi hàng hoá được xuất nhập khẩu qua biên giới ViệtNam mà các hàng hoá này thuộc đối tượng chịu thuế xuất nhập khẩu

Phương pháp tính :

Thuế xuất khẩu

hoặc nhập khẩu =

Số lượng từng mặt hàngchịu thuế xuất hay nhập

khẩu

x

Giá tính thuế(giá tínhxuất:giáFOB giá tínhnhập:giá CIF

x Thuế suất

a) Hạch toán thuế xuất khẩu

Khi xác định được số thuế xuất khẩu, kế toán ghi :

Nợ TK 511 : doanh thu bán hàng

Có TK 3333- thuế xuất khẩuTrong trường hợp doanh nghiệp được hoàn thuế xuất khẩu như hàng tạm xuất tái nhập, hàngxuất thực tế ít hơn so với tờ khai, hàng không xuất khẩu được… phản ánh số thuế xuất khẩuđược hoàn lại, kế toán ghi âm để giảm số thuế phải nộp :

Nợ TK 3333- thuế xuất khẩu

Có TK 111, 112

Sơ đồ hạch toán thuế xuất khẩu :

b) Hạch toán thuế nhập khẩu

Thuế nhập khẩu là loại thuế phát sinh trong quá trình mua vật tư, hàng hoá, vì vậy nó được tínhvào giá thực tế của vật tư, hàng hoá

Khi xác định được số thuế nhập khẩu phải nộp, kế toán ghi :

TK 111, 112

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

Nợ TK151 : hàng nhập khẩu đang đi đường

Nợ TK 152, 156 : hàng nhập khẩu đã nhập kho

Nợ TK 211, 241 : hàng nhập khẩu là TSCĐ

Có TK 3333- thuế nhập khẩuTrường hợp doanh nghiệp được hoàn thuế nhập khẩu như hàng tạm nhập tái xuất, hàng thựcnhập ít hơn so với tờ khai… phản ánh số thuế được hoàn lại, kế toán ghi :

Nợ TK 3333 : thanh toán bù trừ

Nợ TK 111, 112 : được hoàn thuế bằng tiền

Có TK 632 : ghi giảm giá vốn hàng tái xuất

Có TK 711 : ghi tăng thu nhập khác (nếu đã kết chuyển giá vốn hàng táixuất)

Trường hợp doanh nghiệp được giảm thuế nhập khẩu, kế toán ghi :

Nợ TK 3333- thuế nhập khẩu

Có TK 711 : thu nhập khácKhi nộp thuế nhập khẩu, kế toán ghi :

Nợ TK 3333- thuế nhập khẩu

Có TK 111, 112

Sơ đồ hạch toán thuế nhập khẩu :

3.3.4 - Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Khái niệm : Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, thu trên kết quả tài chính

của doanh nghiệp Các đơn vị, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịuthuế đều phải nộp thuế theo luật định

Phương pháp tính : Thuế thu nhập được xác định như sau :

(2) Thuế NK khi mua TSCĐ

(3c) Hoàn thuế NK trong TH đã kết chuyển giá vốn

(1) Thuế NK khi mua hàng hoá, vật tư (3a) Hoàn thuế NK (thanh toán bù

(3b) Hoàn thuế NK bằng tiền

(4) Giảm thuế NK

(5) Nộp thuế NK

TK 111, 112 TK 3334 TK 421

(4) Khi nộp tiền thuế TNDN (1) Số thuế TNDN tạm nộp

(2) Nộp bổ xung nếu thiếu sau khi quyết toán

(3) Kết chuyển năm sau nếu thừa (5) Được miễn giảm thuế TNDN

Theo quy định của luật thuế doanh nghiệp thì thuế thu nhập được quyết toán hàng năm, tuynhiên để đảm bảo nguồn thu ổn định, thường xuyên cho ngân sách Nhà nước, hàng quý doanhnghiệp phải nộp thuế theo kế hoạch hoặc theo thông báo của cơ quan thuế

Thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung :

Theo thông tư số 128/2003/ TT – BTC ngày 22/12/2003 thì các cơ sở kinh doanh có thu nhậpcao do địa điểm kinh doanh thuận lợi, ngành nghề ít bị cạnh tranh mang lại thu nhập cao, saukhi nộp thuế thu nhập theo thuế suất 32%( trước năm 2004) và 28%(bắt đầu từ năm 2004) kể từngày thông tư này có hiệu lực thi hành mà phần thu nhập còn lại cao hơn 20% vốn chủ sở hữuhiện có thì số vượt trên 20% phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung với thuế suất 25%.Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung được xác định bằng cách lấy thu nhập cònlại {sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 32%(trước năm 2004) và 28%(bắtđầu từ 01/01/ 2004)} trừ 20% vốn chủ sở hữu hiện có ( Dựa trên thông tư số 88/2004/TT-BTCngày 01/09/2004)

Phương pháp hạch toán :

Khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp cho ngân sách, kế toán ghi :

Nợ TK 421- 4212 : ghi giảm lợi nhuận năm nay

Có TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệpĐầu năm sau, khi báo cáo quyết toán thuế được duyệt, kế toán so sánh số thuế tạm nộp trongnăm trước với số thực tế phải nộp (bao gồm cả thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung - nếu có) Nếu số thuế thực tế phải nộp lớn hơn số tạm nộp thì tiến hành nộp bổ xung, kế toán ghi

Nợ TK 421- 4211 : ghi giảm lợi nhuận năm trước

Có TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệpNếu số tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp thì số nộp thừa chuyển bù cho năm tiếp theo :

Nợ TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 4211 : lợi nhuận năm trướcKhi nộp thuế thu nhập cho Nhà nước, kế toán ghi :

Nợ TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 111, 112…

Trường hợp doanh nghiệp được Nhà nước miễn giảm thuế thu nhập, kế toán ghi :

Nợ TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 4211 : ghi tăng lợi nhuận của năm trước

Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp

3.3.5 - Hạch toán tiền thu trên vốn

Tiền thu trên vốn là khoản thu có tính chất điều tiết thu nhập của các doanh nghiệp nhà nước,được tính trên tổng số vốn có nguồn gốc từ ngân sách nhà nước và tỷ lệ thu trên vốn

Theo chế độ tài chính hiện hành, những doanh nghiệp sử dụng vốn ngân sách kinh doanh có lãimới phải nộp tiền thu sử dụng vốn và tiền thu trên vốn được tính theo năm

Khi xác định được tiền thu sử dụng vốn kế toán ghi :

Nợ TK 421 : lợi nhuận chưa phân phối

TK 3335

(2) Đầu tư sản xuất kinh

doanh (1) Xác định tiền thu trên vốn

TK 642

(3) Nộp tiền thuế cho nhà nước

(1) Tiền thuê đất trả trước cho nhiều năm

(2) Thuế nhà, đất trả hàng năm

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

Có TK 3335 : thu trên vốnTheo chế độ hiện hành, khoản tiền này được Doanh nghiệp sử dụng để đầu tư sản xuất kinhdoanh :

Nợ TK 3335 : thu trên vốn

Có TK 411

Sơ đồ hạch toán tiền thu trên vốn :

3.3.6 - Hạch toán thuế nhà đất, tiền thuê đất

- Thuế nhà đất bao gồm hai phần :

Thuế đối với nhà

Thuế đối với đất : được áp dụng đối với đất ở, đất xây dựng công trình trên lãnh thổ Việt Nam

Sơ đồ hạch toán thuế nhà đất, tiền thuê đất như sau:

3.3.7 - Hạch toán các loại thuế khác

Ngoài các loại thuế nói trên, các khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp Nhà nước còn có :

- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao : là loại thuế đối với người có thu nhập cao,trường hợp người lao động trong doanh nghiệp thuộc diện phải nộp thuế thu nhập cá nhân thìdoanh nghiệp là người thu hộ thuế cho nhà nước

Thuế thu nhập cá nhân được tính cho cả năm và tạm nộp theo thu nhập thực tế hàng tháng Đốivới thu nhập thường xuyên thì cuối năm quyết toán để tính ra số thừa, thiếu Đối với thu nhậpkhông thường xuyên thì tính theo từng lần phát sinh và cuối năm không quyết toán

- Thuế môn bài : là loại thuế nhằm mục đích nắm đơn vị kinh doanh đầu năm mới (thuế mở cửahàng đầu năm) Loại thuế này được tính theo các mức thu nhập bình quân hàng tháng của đốitượng chịu thuế

TK 111, 112 TK 3338 TK 334

TK 642

(3) Nộp các khoản thuế khác

(1) Thuế thu nhập cá nhân

(2) Thuế môn bài

Nộp phí xăng dầu cho Nhà nước

Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập cá nhân và thuế môn bài như sau :

Hình thức này cũng áp dụng trong điều kiện kế toán máy, nó phù hợp với mọi loại hình hoạtđộng, quy mô và trình độ

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung :

(1) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ, tiến hành ghi sổ Nhật ký chung cho các nghiệp vụ phátsinh Nếu doanh nghiệp mở sổ chi tiết thì đồng thời với việc ghi Nhật ký chung, các nghiệp vụphát sinh được ghi sổ chi tiết có liên quan

Trường hợp đơn vị mở sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày căn cứ vào các chứng từ tiến hành ghi

sổ Nhật ký đặc biệt liên quan

(2) Căn cứ vào Nhật ký chung để ghi các sổ Cái tài khoản

Sổ Cái TK 331,

131, 333

Chứng từ gốc( Hoá đơn, Phiếu Thu, Phiếu Chi…)

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ Nhật ký chung

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

Định kỳ, tuỳ theo khối lượng nghiệp vụ phát sinh tiến hành tổng hợp từng Nhật ký đặc biệt đểghi sổ Cái, sau khi loại trừ số nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều Nhật ký (nếu có)

Cuối kỳ căn cứ vào sổ chi tiết lập Bảng tổng hợp chi tiết cho từng đối tượng

(3) Tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết

(4) Cuối kỳ, cộng số liệu trên sổ Cái, lập Bảng Cân đối số phát sinh Về nguyên tắc tổng số phátsinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ

và tổng số phát sinh Có trên Nhật ký chung (hoặc nhật ký đặc biệt ) cùng kỳ

(5) Cuối kỳ, căn cứ vào Bảng Cân đối số phát sinh và Bảng tổng hợp chi tiết lập Báo cáo tàichính

Sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức nhật ký chung:

Chứng từ gốc (Hoá đơn, phiếu thu, phiếu chi…)

chi tiết

Nhật ký - Sổ Cái Bảng tổng hợp chi

tiết

Báo cáo tài chính

Sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ:

Chứng từ & các Bảng phân bổ

Bảng kê

Nhật ký chứng từ Thẻ & sổ chi tiết

chi tiết

Báo cáo tài chính

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

Sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức "Nhật ký- chứng từ"

IV- PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH VÀ KHẢ NĂNG THANH TOÁN CỦA DOANH NGHIỆP 1- Phân tích tình hình thanh toán

Để biết thực trạng tài chính của doanh nghiệp phải xem xét khả năng thanh toán và tình hìnhcông nợ của doanh nghiệp Nếu tình hình tài chính tốt thì có khả năng thanh toán nhanh, ít bịchiếm dụng vốn Doanh nghiệp có sự chủ động đối với nguồn vốn kinh doanh, tạo điều kiện chosản xuất kinh doanh thuận lợi Trong thực tế, luôn tồn tại tình trạng doanh nghiệp vừa chiếmdụng vốn của người khác vừa bị chiếm dụng vốn, điều này xuất phát từ phương thức thanh toántrả chậm đã được các bên thoả thuận khi mua bán vật tư, hàng hoá Tuy nhiên, nếu phần vốn đichiếm dụng nhiều hơn số bị chiếm dụng thì doanh nghiệp có thêm nguồn vốn lưu động để sảnxuất kinh doanh, ngược lại nếu phần bị chiếm dụng nhiều hơn thì vốn lưu động sẽ bị giảm dẫntới làm giảm hiệu quả kinh doanh

Phân tích khả năng thanh toán sẽ cho biết tình hình tài chính của doanh nghiệp thông qua việcđánh giá, so sánh các chỉ tiêu sau :

( 1 ) Hệ số thanh toán hiện hành

Hệ số thanh toán hiện hành = Tổng tài sản lưu động

Nợ ngắn hạn

Hệ số này cho thấy khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn của doanh nghiệp trong kỳ kinhdoanh Hệ số này càng cao thì khả năng thanh toán nợ càng lớn Thông thường hệ số này lớnhơn hoặc bằng 1 thì doanh nghiệp có đủ khả năng thanh toán nợ ngắn hạn và tình hình tài chính

là bình thường hay khả quan

(2) Hệ số thanh toán nhanh

Hệ số thanh toán nhanh = Vốn bằng tiền

Nợ ngắn hạnNếu hệ số thanh toán nhanh của doanh nghiệp lớn hơn hoặc bằng 0, 5 thì doanh nghiệp có đủkhả năng thanh toán, tình hình tài chính khả quan, nếu nhỏ hơn 0, 5 thì doanh nghiệp gặp khókhăn trong việc thanh toán Mặc dù vậy, nếu hệ số này quá cao thì cũng không tốt vì vốn bằngtiền quá nhiều dẫn tới hiệu quả sử dụng vốn giảm

(3 ) Hệ số thanh toán của vốn lưu động

Hệ số thanh toán của vốn lưu

động

= Vốn bằng tiền

Tổng tài sản lưu độngChỉ tiêu này phản ánh khả năng chuyển đổi thành tiền của tài sản lưu động Thực tế cho thấynếu chỉ tiêu này lớn hơn 0, 5 hoặc nhỏ hơn 0, 1 đều không tốt vì nếu lớn hơn 0, 5 thì gây ứ đọngvốn, còn nếu nhỏ hơn 0, 1 thì thiếu tiền để thanh toán

Bên cạnh các chỉ tiêu về khả năng thanh toán, cần phải xem xét các chỉ tiêu sau :

- Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả (hoặc tỷ lệ các khoản phải trả so với cáckhoản phải thu)

Tỷ lệ các khoản phải thu so với

các khoản phải trả = Tổng số nợ phải thuTổng số nợ phải trả x 100%

Tỷ lệ này càng lớn thì chứng tỏ đơn vị bị chiếm dụng vốn càng nhiều và ngược lại Nếu tỷ lệnày lớn hơn 100% chứng tỏ doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn và nếu nhỏ hơn 100% thì doanhnghiệp đang đi chiếm dụng vốn

- Số vòng quay các khoản phải thu

Số vòng quay các khoản phải thu = Tổng số tiền hàng bán chịu trong

kỳ

Nợ phải thu bình quânChỉ tiêu này thể hiện tốc độ chu chuyển các khoản phải thu thành tiền, số vòng quay càng lớnchứng tỏ doanh nghiệp có thể thu hồi nhanh các khoản nợ Tuy nhiên, nếu chỉ số này quá caonghĩa là điều kiện thanh toán quá chặt chẽ, chủ yếu thu bằng tiền mặt, ít trả chậm, điều này cóthể làm hạn chế khối lượng hàng hoá tiêu thụ

- Thời gian một vòng quay các khoản phải thu

Thời gian một vòng quay các khoản phải

thu = Thời gian kỳ phân tíchSố vòng quay các khoản phải thuChỉ tiêu này cho biết để quay được một vòng các khoản phải thu mất mấy ngày Thời gian cànglớn thì tốc độ quay càng chậm

- Số vòng quay các khoản phải trả

Số vòng quay các khoản phải trả = Tổng số tiền hàng mua chịu trong

kỳ

Nợ phải trả bình quânChỉ tiêu này phản ánh tốc độ thanh toán các khoản phải trả Chỉ tiêu này càng lớn thì doanhnghiệp phải thanh toán tiền hàng mua càng nhanh, có nghĩa là chỉ tiêu này càng lớn doanhnghiệp càng không có lợi

- Thời gian một vòng quay các khoản phải trả

Thời gian một vòng quay các khoản phải

trả

= Thời gian kỳ phân tích

Số vòng quay các khoản phải trảChỉ tiêu này cho biết để quay được một vòng, các khoản phải trả phải mất mấy ngày

Để đánh giá khả năng thanh toán cần xem xét sự biến động về cơ cấu các khoản phải thu, phảitrả và so sánh số đầu kỳ với số cuối kỳ thông qua việc lập bảng phân tích các khoản phải thu,phải trả

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

BẢNG PHÂN TÍCH CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ

Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Chênh lệch Tỷ lệI- Các khoản phải thu

1 Phải thu khách hàng

2 Trả trước cho người bán

3 VAT được khấu trừ

4 Phải thu nội bộ

5 Phải thu khác

II- Các khoản phải trả

1 Phải trả cho người bán

2 Người mua trả tiền trước

3 Thuế &các khoản phải

2- Phân tích nhu cầu và khả năng thanh toán

Để có cơ sở đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp trước mắt và triển vọng trong thờigian tới, cần phải đi sâu phân tích nhu cầu và khả năng thanh toán của doanh nghiệp Dựa vàotài liệu kế toán để lập bảng sau :

BẢNG PHÂN TÍCH NHU CẦU VÀ KHẢ NĂNG THANH TOÁN

I - Các khoản phải thanh

toán ngay :

I- Các khoản có thể thanh toánngay

1 Các khoản nợ quá hạn 1 Tiền mặt

Nhà cung cấp 3 Các khoản tương đương tiền

…

2 Các khoản nợ đến hạn

II - Các khoản phải thanh

toán trong thời gian tới

II- Các khoản có thể thanh toántrong thời gian tới

3 Hai quý tới 3 Hai quý tới

Trên cơ sở bảng phân tích ta tính chỉ tiêu :

Hệ số khả năng thanh toán hiện thời = Tiền và tương đương tiền

Các khoản nợ quá hạn và đếnhạn

Hệ số khả năng thanh toán

trong thời gian tới

= Các khoản có thể thanh toán trong thời gian

tớiCác khoản phải thanh toán trong thời gian tới

Nếu các chỉ tiêu này lớn hơn hoặc bằng 1 chứng tỏ doanh nghiệp có khả năng thanhtoán và tình hình tài chính bình thường hoặc khả quan

Nếu chỉ tiêu này nhỏ hơn 1 chứng tỏ doanh nghiệp không có khả năng thanh toán và nếuchỉ tiêu này gần bằng 0 thì doanh nghiệp bị phá sản, không còn khả năng thanh toán

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

PHẦN II THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN TẠI

CÔNG TY TNHH DƯỢC HỒ LONG.

I - TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DƯỢC HỒ LONG

1 Sự hình thành và phát triển của công ty

Công ty TNHH Dược Hồ Long là một loại hình doanh nghiệp tư nhân được thành lập vào ngày

01 tháng 06 năm 2001 theo quyết đinh: 0102002697, trụ sở chính đặt tại số 53,phố Lãn Ông,phường Hàng Bồ, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Là một công ty tư nhân được thành lập vào nhữngnăm đầu của thời kỳ đổi mới ở nước ta, chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sangnền kinh tế thị trường theo định hướng XHCN

Cũng như nhiều công ty tư nhân khác ở Việt Nam những năm đầu mới thành lập công tyTNHH Dược Hồ Long đã gặp phải không ít những khó khăn và thử thách cho các doanh nghiệpnon trẻ trong cơ chế mới của nền kinh tế Nhưng với quyết tâm vượt khó để đứng vững trong cơchế thị trường đang ngày càng phát triển ở Viêt nam, công ty đã mạnh dạn đầu tư trang thiết bịmáy móc cũng như đầu tư về mặt con người để không ngừng mở rộng thị trường đa dạng hoásản phẩm, nhằm tạo được niềm tin vững trắc trên thị trường để tạo tiền đề phát triển cho nhữngnăm tới

Từ một công ty khi thành lập chỉ vẻn vẹn có 1đại học dược, 2nhânviên kế toán, 3 nhân viên

kỹ thuật trang thiết bị y tế và 5 trung cấp dược, sản phẩm chủ yếu của công ty chỉ là những máytrang thiết bị y tế được nhân viên lắp đặt và hướng dẫn để bán cho các khách hàng là bệnh viện

và phòng khám… Mới thành lập được hơn 5 năm tuổi đời còn ít nhưng đến nay công ty đã tạocho mình một chỗ đứng vững chắc trên thương trườngvà thị trường trang thiết bị y tế Công ty

đã tạo dựng mối quan hệ ổn định với nhiều khác hàng lớn trong và ngoài nước Các sản phẩmcủa công ty luôn tạo được uy tín và được khách hàng ưa chuộng Tên giao dịch quốc tế của

công ty TNHH Dược Hồ Long là “Ho Long Pharmaceutical Products Company Limitted ” và

trụ sở chính của công ty đặt tại 53 Lãn Ông, Phường Hàng Bồ, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Đếnnay tổng số nhân viên là 18 người trong đó số đại học Dược là 02 người, cử nhân kinh tế là 05người, kỹ thuật viên trang thiết bị y tế là 04 người và trung cấp dược là 7 người

Quá trình phát triển của công ty được chia làm hai giai đoạn: 2001- 2003 và 2003 đếnnay

Giai đoạn 1 : 2001 - 2003

Nhiệm vụ : nghiên cứu khoa học ,nghiên cứu thị trườngvà thực hiện các hợp đồng kinh

tế Công ty kinh doanh theo hướng lắp đặp và hướng dẫn trang thiết bị y tế theo cách thủcông,tìm kiếm khách hàng, tạo chữ tín

Giai đoạn 2 : Từ năm 2003đến nay.

Công ty phát triển với tốc độ nhanh chóng và trở thành công ty khá mạnh, có uy tín vềlĩnh vực trang thiết bị y tế ở Việt Nam, có quan hệ rộng rãi với các hãng trang thiết y tế lớn trênThế giới , giúp cho hàng loạt các bệnh viện, trung tâm phòng khám ứng dụng các loại trangthiết bị mới hiện đại tại Việt Nam, bước đầu xâm nhập thị trường Thế giới

Công ty hoạt động theo hướng chủ đạo là trag thiết bị y tế , dịch vụ sau bán hàng và đạt đượcnhững thành tựu to lớn góp phần nhỏ vào công cuộc đổi mới của đất nước Và ngày càng khẳngđịnh vị trí của mình trong lĩnh vực công nghệ trang thiết bị y tế

Các chỉ tiêu phản ánh sự phát triển của công ty trong 3 năm 2003, 2004, 2005

13 Lợi nhuận sau thuế 56,693,848 119,825,925 385,169,032 412,904,093

14 Tỉ suất LN/ doanh thu 0.016 0.024 0.067

15 Tỉ lệ doanh thu / giá vốn 1.050 1.085 1.158

16 Tỉ lệ lợi nhuận / vốn 0.019 0.024 0.071

17 Tỉ lệ doanh thu / vốn 1.199 0.989 1.130

Doanh thu thuần của cả công ty tăng từ 3.486.632.836 VND năm 2002 lên 4.860.919.241 VNDnăm 2003 (tương đương với 139%) và năm 2004 là 5.693.578.432 VND (so với năm 2003 là117%).và năm 2005 là 6.036.140.630 VND (so với năm 2004 là106%)

Tuy nhiên, do chi phí bán hàng năm 2003 là 69.89.235 VND , năm 2004 là 125.409.125 VND

và năm 2004 là 146702030 cao hơn rất nhiều so với năm 2002 chỉ có 13.796.542VND

Bên cạnh đó, lỗ từ hoạt động tài chính tăng lên, từ âm 2.139.673 VND năm 2002 lên tới âm1.621.494 VND năm 2003 , âm 3.502.732 VND năm 2004, và âm 2443948.năm 2005

Đó là những nguyên nhân chủ yếu làm cho lợi nhuận sau thuế năm 2003 chỉ đạt 19.825.925VND (tăng lên 63.132.077 VND so với năm 2002 tương đương với 111,35%) và năm 2004 đạt363.770.752 VND (tăng lên 307.076.904VND so với năm 2002 tương đương với đạt 203.58%

và tăng lên 243.944.827 VND, đạt 84.4% so với năm 2003).Và năm 2005đạt 389964976VND

Số nhân viên của công ty liên tục tăng, từ 11 người năm 2001 lên 13 người năm 2002, 14 ngườinăm 2003 và 16 người năm 2004.Và hiện nay là 18 người

2- Nhiệm vụ kinh doanh của công ty

Công ty TNHH Dược Hồ Long là một đơn vị hoạch toán kinh doanh độc lập, có tư cách pháp

nhân, có tài khoản riêng tại ngân hàng, có con dấu riêng để giao dịch Công ty được quyền tự chủ về tài chính và hoạt động kinh doanh theo pháp luật của nhà nước Việt Nam Công ty có trách nhiệm thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nước, với cấp trên và đối với người lao động trong doanh nghiệp Công ty tổ chức và thực hiện phạm vi quyền hạn của mình đối với các hoạt động:

- Buôn bán dược phẩm , dược liệu ;

- Nuôi trồng con, cây dược liệu ;

Phòng Tài vụ

Phòng Hành Chính quản trị

Nhân Sự

TRÁCH TÀI CHÍNHGIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Xuân Minh Kế toán 4 K34

- Buôn bán trang thiết bị y tế ;

- Huấn luyện, đào tạo, lắp đặt bảo hành bảo trì và các dịch vụ khác;

- Buôn bán hoá chất (trừ hoá chất Nhà nước cấm) ;

- Dịch vụ ăn uống và giải khát./

3- Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh của công ty

Là công ty TNHH, nên công ty đã chọn mô hình tổ chức theo cơ cấu trực tuyến như sau:

SƠ ĐỒ TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY

Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức thành các phòng, các trung tâm phù hợp với đặc điểmkinh doanh của công ty và điều lệ tổ chức hoạt động của công ty do Hội đồng Thành viên phêduyệt,đứng đầu là Giám đốc điều hành công ty Giám đốc điều hành là đại diện pháp nhân củacông ty có trách nhiệm tiếp nhận, sử dụng bảo toàn và phát triển vốn của công ty Giúp việc choGiám đốc điều hành có 2 phó giám đốc chuyên trách được phân công quản lý các trung tâm vàvăn phòng, cụ thể là:

+ Phó giám đốc phụ trách kinh doanh

+ Phó giám đốc phụ trách tài chính

- Các phó giám đốc trực tiếp điều hành các trung tâm và văn phòng mà mình phụ trách, chịutrách nhiệm trước Giám đốc về nhiệm vụ được giao và hoạt động của các trung tâm, phòng bantrong công việc cung cấp thông tin thuộc phạm vi chức năng phục vụ cho việc ra quyết địnhquản lý và chỉ đạo kịp thời của Giám đốc

Mỗi phòng ban đều có chức năng, nhiệm vụ rõ ràng nhưng giữa các phòng ban đều có mối liên

hệ mật thiết với nhau thể hiện từ việc cung cấp thông tin giao dịch, ký kết, thực hiện hợp đồngđến khâu thanh lý hợp đồng kinh doanh theo quyết định của Giám đốc, mỗi phòng ban có chứcnăng cụ thể sau:

- Ban trợ lý- có nhiệm vụ trợ giúp cho Tổng giám đốc trong việc quản lý và thực hiện những

nhiệm vụ đặc biệt như đi đầu trong việc triển khai các nhiệm vụ kinh doanh mới

TRƯỞNG PHÒNG

KẾ TOÁN TRƯỞNG

PHÓ PHÒNG

Tổ hàng hoá Tổ phải trả Tổ phải thu Tổ tiền Tổ tổng hợp

- Phòng kế hoạch kinh doanh : Nghiên cứu thị trường trang thiết bị y tế trong nước và quốc tế

nhằm tìm kiếm đối tác và thực hiện các hợp đồng theo kế hoạch kinh doanh Chuyển giao côngnghệ trang thiết bị y tế tiên tiến trên thế giới và Việt Nam thông qua các hợp đồng kinh tế Quản

lý và đề xuất chính sách giá, điều kiện để các sản phẩm trang thiết bị y tế, quản lý và phân phốikho hàng công nghệ trang thiết bị y tế Xây dựng chính sách và tổ chức triển khai các hoạt độngcủa công ty, chịu trách nhiệm quảng cáo cho công ty

- Phòng xuất nhập khẩu : Triển khai các thủ tục xuất nhập khẩu, giao nhận hàng hoá cho công

ty và hàng hoá nhận uỷ thác Thực hiện các hoạt động xuất nhập khẩu theo qui định của phápluật Tìm kiếm thị trường và khách hàng uỷ thác xuất nhập khẩu

- Phòng tài vụ : Quản lý và kiểm tra các hoạt động kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản lý của

Nhà nước và công ty được thực hiện thông qua các chế độ báo cáo Cung cấp đầy đủ chính sáchkịp thời về các thông tin về các hoạt động kinh tế tài chính của công ty.giúp cho ban giám đốcđưa ra quyết định đúng lúc , kịp thời, đạt hiệu quả cao Đảm bảo các công việc phục vụ kinhdoanh của công ty cùng ban giám đốc đảm bảo nguồn vốn cho các hoạt động kinh doanh

- Phòng hành chính : Thực hiện chức năng văn phòng của công ty, thực hiện các hoạt động giao

dịch đối nội và đối ngoại về thủ tục hành chính Quản lý các trụ sở khoa học, các trang thiết bị,các phương tiện vận tải Tổ chức quản trị cải thiện điều kiện sinh hoạt cho các cán bộ công nhânviên trong nơi làm việc Thực hiện các thủ tục về hợp tác quốc tế, các thủ tục cho cán bộ đicông tác, các trung tâm là các đơn vị kinh tế, hoạt động theo hình thức báo số chịu sự giám sát

và điều hành trực tiếp của các phó giám đốc

- Phòng nhân sự : làm nhiệm vụ quản lý nhân sự trong công ty, đưa ra các kế hoạch nhân sự, tổ

chức tuyển nhân viên theo đề nghị của các bộ phận đồng thời định kỳ tiến hành kiểm tra chấtlượng của nhân viên trong công ty

4- Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

4 1-Tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán của doanh nghiệp theo mô hình tập trung