Chuong6 ke toan nguon kinh phi

Trƣờng Đại học Tơn Đức Thắng Khoa Kế tốn - Kiểm tốn Chương Kế tốn nguồn kinh phí 21/6/2013 201014 - Chƣơng KTHCSN MỤC TIÊU • Nắm đƣợc việc đơn vị hành nghiệp đƣợc hình thành hoạt động sở nguồn kinh phí kể từ thành lập q trình hoạt động? • Hiểu đƣợc cách thức hình thức mà đơn vị hành nghiệp tiếp nhận nguồn kinh phí • Nắm đƣợc mục đích nội dung nguồn kinh phí đƣợc sử dụng đơn vị hành nghiệp 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG -Nguồn kinh phí hoạt động nguồn vốn quan trọng đơn vị hành nghiệp để hình thành loại tài sản thực hoạt động đơn vị -Nguồn kinh phí hoạt động đƣợc hình thành nhà nƣớc cấp hàng năm, khoản bổ sung từ thu phí thu khác đơn vị, thu từ viện trợ, biếu tặng, thu từ hội phí đóng góp hội viên… 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN Tài khoản sử dụng :TK 461 “Nguồn kinh phí hoạt động” TK 461 gồm TK cấp 2, cấp nhƣ sau : TK4611 - Năm trƣớc 46111 - Nguồn kinh phí thƣờng xun 46112 - Nguồn kinh phí khơng thƣờng xun TK4612 - Năm 46121 - Nguồn kinh phí thƣờng xuyên 46122 - Nguồn kinh phí khơng thƣờng xun TK4613 - Năm sau 46131 - Nguồn kinh phí thƣờng xuyên 46132 - Nguồn kinh phí khơng thƣờng xun 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN NGUYÊN TẮC GHI CHÉP VÀO TK461 461 Các khoản làm tăng nguồn Số kinh phí hoạt động kinh phí hoạt động nộp trả lại cho ngân sách cho cấp -Kết chuyển khoản sử dụng làm giảm nguồn kinh phí -Các khoản làm giảm khác SD: Nguồn kinh phí hoạt động có 21/6/2013 201014 - Chƣơng KTHCSN 341 4612 111,112,152,153, 211 (1) (5) 111,112,152,153,211,241,331,661 (2*) 111,112 (6) 511 (3) 521 (4b) (2*) Coù TK 008 21/6/2013 (4a) 466 201014 - Chƣơng KTHCSN 661 (1a, 2a Ghi bút toán chuyển nguồn 661(6611) (9) 4611 4612 (8) 421 (7) 4613 (11) (10) 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN TẠI MỘT ĐƠN VỊ HCSN CÓ CÁC TÀI LIỆU NHƢ SAU : Số dƣ đầu năm 2007 TK 4611 :100.000.000 đ Trong năm phát sinh nghiệp vụ sau : 1.Nhận kinh phí hoạt động cấp cấp bao gồm : Tiền gửi kho bạc : 70.000.000 đ Nguyên vật liệu : 15.000.000 đ Tài sản cố định hữu hình : 60.000.000 đ Giải Nợ TK 112 :70.000.000 Nợ TK 152:15.000.000 Nợ Tk 211 : 60.000.000 Có TK 461(4612) :145.000.000 Đồng thời tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ : Nợ TK 661:60.000.000 Có TK 466:60.000.000 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN Nhận đƣợc thông báo dự toán chi hoạt động đƣợc giao 90.000.000 đ Ghi đơn Nợ TK 008 : 90.000.000 3.Rút dự toán chi hoạt động nhập quỹ tiền mặt 40.000.000đ mua nguyên vật liệu 25.000.000 đ Nợ TK 111 :40.000.000 Nợ TK 152 :25.000.000 Có TK 4612 :65.000.000 Đồng thời ghi Có TK 008 :65.000.000 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN Quyết toán năm 2006 đƣợc duyệt, xác định chi hoạt động đƣợc chuyển trừ vào nguồn kinh phí 90.000.000đ, số cịn lại chuyển thành nguồn kinh phí năm a/ Nợ TK 4611:90.000.000 Có TK 661:90.000.000 b/ Nợ TK 4611:10.000.000 Có TK 4612 :10.000.000 Khoản thu khác đơn vị đƣợc bổ sung nguồn kinh phí hoạt động 15.000.000đ Nợ TK 511 :15.000.000 Có TK 4612 :15.000.000 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN 10 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHÊNH LỆCH TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP * Kế toán chênh lệch thu chi chưa xử lý: Chênh lệch thu chi chƣa xử lý khoản chêch lệch phát sinh thu, chi hoạt động thƣờng xuyên, hoạt động nghiệp, hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác đơn vị hành nghiệp Các khoản chênh lệch phải đƣợc theo dõi theo loại hoạt động để có sở xác định mức chênh lệch N 421 Số chêch lệch chi > thu hđ Kết chuyển chêch lệch có định xử lý 21/6/2013 C Số chêch lệch thu > chi hoạt động Kết chuyển chêch lệch có định xử lý 201014 - Chương KTHCSN 39 TK 421 có số dư bên Nợ bên Có - Dư Nợ: Chêch lệch chi > thu chưa xử lý - Dư Có: Chêch lệch thu > chi chưa xử lý TK 421 có TK cấp : 4212: Chêch lệch thu chi hoạt động sán xuất kinh doanh 4213: Chêch lệch thu chi theo đơn đặt hàng nhà nước 4218: Chêch lệch thu chi hoạt động khác 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN 40 1) CUỐI KỲ XÁC ĐỊNH CHÊCH LỆCH THU, CHI CỦA HOẠT ĐỘNG SXKD ĐỂ KẾT CHUYỂN 531 421 Nếu chi > thu Nếu thu > chi 333(3334) Thuế TNDN phải nộp HĐ SXKD 461(46121) Bổ sung nguồn kinh phí HĐ 411 Bổ sung nguồn vốn KD 431 Bổ sung quỹ 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN 41 ) KHI BÁO CÁO QUYẾT TỐN NĂM TRƢỚC ĐƢỢC DUYỆT, NẾU CĨ KHOẢN CHÊNH LỆCH NGUỒN KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG > CHI HOẠT ĐỘNG THƢỜNG XUYÊN ĐƢỢC PHÉP KẾT CHUYỂN SANG TK 421 421(4211) 461(46111) ) Khi xác định đƣợc chêch lệch thu > chi hoạt động theo đơn đặt hàng nhà nuớc số lƣợng sản phẩm, công việc đƣợc nghiệm thu toán, kế toán phản ánh 511( 5112 ) 421(4213) 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN 42 CĂN CỨ VÀO QUYẾT ĐỊNH XỬ LÝ KHOẢN CHÊNH LỆCH ĐÃ KẾT CHUYỂN VÀO CÁC TK CÓ LIÊN QUAN : 421 ( 4213 ) 461(46121) Bổ sung nguồn kinh phí hoạt động 431 Bổ sung quỹ (4) Nếu đơn vị có khoản chênh lệch thu > chi hoạt động nghiệp hoạt động khác đuợc kết chuyển sang TK 421 cuối kỳ kế tốn xác định mức chêch lệch để tiến hành kết chuyển 421(4218) 21/6/2013 511(5118) 201014 - Chương KTHCSN 43 VD : Tại đơn vị HCSN có tổ chức hoạt động SXKD có tài liệu nhƣ sau : a Xuất kho 30 triệu hàng hoá để bán thu TGNH, giá bán 40 triệu, thuế GTGT 10% b Tiền lƣơng phải trả cho nhân viên bán hàng quản lý 2.000.000đ c Trích BHXH, BHYT KPCĐ tính vào chi phí theo quy định d Khấu hao TSCĐ tính cho hoạt động SXKD 500.000đ Cuối kỳ kế toán xác định chi hoạt động SXKD để trừ vào thu hoạt động SXKD kỳ kết chuyển khoản chênh lệch thu ,chi Yêu cầu : Định khoản ghi vào TK tài liệu 1a) Nợ TK 112: Có TK 531: 40.000.000 Có TK 33311: 1b) Nợ TK 531: Có TK 155 : 30.000.000 2) Nợ TK 631: Có TK 334: 2.000.000 44.000.000 4.000.000 30.000.000 2.000.000 3) Nợ TK 631: 460.000 Có TK 332: 460.000 4) Nợ TK 631: 500.000 Có TK 214: 500.000 Cuối kỳ , kế tốn xác định chêch lệch thu, chi hoạt động SXKD Nợ TK 531: 7.040.000 Có TK 421( 4212 ): 7.040.000 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN 44 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN Tài sản đƣợc đánh giá lại chủ yếu TSCĐ, vật tƣ, công cụ dụng cụ, hàng hóa… Khi nhà nƣớc có định đánh giá lại tài sản mà đơn vị nắm giữ đơn vị phải tiến hành đánh giá lại theo quy định thời điểm, đối tƣợng nhƣ mức độ điều chỉnh giá trị đối tƣợng đánh giá lại Phải xác định theo dõi khoản chênh lệch phát sinh đánh giá lại để xử lý phù hợp với qui định chế độ tài hành Kế tốn đánh giá lại tài sản sử dụng TK 412 “chênh lệch đánh giá lại tài sản” Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản nhƣ sau: N 412 C Chênh lệch giảm đánh Chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản giá lại tài sản Xử lý chênh lệch Xử lý chênh lệch tăng giảm 21/6/2013 DƯ N: Số chênh lệch DƯ CÓ: Số chênh lệch đánh giá lại tài giảm đánh giá lạ-i Chương 6tăng 201014 KTHCSN tài sản chưa xử lý sản chưa xử lý 45 KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ LIÊN QUAN 152,153,… 152,153,… 412 Chênh lệch giảm giá loại vật tư Chênh lệch tăng giá loại vật tư 211,213 211,213 Chênh lệch giảm TSCĐ Chênh lệch tăng TSCĐ 214 214 Chênh lệch tăng hao mòn 21/6/2013 Chênh lệch giảm hao mòn 201014 - Chương KTHCSN 46 VÍ DỤ VỀ KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN: Ở quan Nhà nƣớc A, ngày 31/12/N có tài liệu kế tốn nhƣ sau: (đvt: 1.000đ) - Vật liệu : 70.000 - Chi tiết TSCĐ hữu hình: + Nhà xƣởng: NG 300.000, GTHM 50.000 + Máy móc, thiết bị: NG 200.000, GTHM 50.000 - Căn vào định đánh giá lại: + Vật liệu đánh giá theo giá thị trƣờng thời điểm: giá thực tế 50.000 + TSCĐ: Nhà xƣởng hệ số tăng 2, MMTB hệ số giảm 1/2 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 3/ Nợ TK 412: 100.000 1/ Nợ TK 412: 20.000 Có TK 152: 20.000 100.000 Nợ TK 214: 25.000 2/ Nợ TK 2111: 300.000 Coù TK 412: Coù TK 2112: 300.000 Có TK 412: 25.000 Nợ TK 412: 50.000 21/6/2013 Có TK 214: 201014 - Chương KTHCSN 50.000 47 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI * Nguyên nhân: Khi phát sinh nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ thi theo quy định kế toán phải quy đổi tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá đƣợc quy định để ghi nhận thông tin lập báo cáo Do tỷ giá hối đối thay đổi q trình hoạt động đơn vị nên làm phát sinh khoản CLTGHĐ cần phải đƣợc theo dõi xử lý theo quy định * Phân loại: CLTGHĐ phát sinh liên quan đến hoạt động HCSN, hoạt động dự án đánh giá lại tài khoản có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ đơn vị đƣợc phản ánh vào TK413 “chênh lệch tỷ giá hối đoái” CLTGHĐ phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD đơn vị đƣợc phản ánh vào TK 531- thu hoạt động SXKD (nếu lãi tỷ giá) 631-chi hoạt động SXKD (nếu lỗ tỷ giá) Ngồi kế tốn cịn sử dụng TK 007 “Ngoại tệ loại” để phản ánh nguyên tệ thực thu thực chi đơn vị 007 Nguyên tệ thu vào 21/6/2013 Nguyên tệ chi 201014 - Chương KTHCSN SD: Nguyên tệ có 48 KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ LIÊN QUAN 111,112 413 152,153, (1b) (1a) 152,153, 111,112 661,662 661,662 (2a) 1a,1b 2a 21/6/2013 2b : chênh lệch tỷ giá : lãi tỷ giá 201014 - Chương KTHCSN : lỗ tỷ giá (2b) 49 413(SXKD) 111,112,311 (1a) 111,112,311 (1b) 331 331 (2a) (2b) 631 531 (3a) 1a, 1b, 2a, 2b 3a 21/6/2013 3b (3b) : chênh lệch đánh giá lại : kết chuyển lãi TGHĐ 201014 - Chương KTHCSN : kết chuyển lỗ TGHĐ 50 Ví dụ: Tại đơn vị HCSN có tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh: Số dƣ đầu tháng: + 1112: 2.000 USD, tỷ giá 16.050 VND/USD + 1122: 20.000 USD, tỷ giá 16.040 VND/USD + 3111: 5.000 USD, tỷ giá 16.080 VND/USD + 3311: 8.000 USD, tỷ giá 16.070 VND/USD - Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng: Khách hàng trả nợ cho đơn vị TGNH 4000 USD, tỷ giá thực tế 16.100VNĐ/USD Chuyển TGNH để trả nợ cho ngƣời cung cấp 5000USD, tỷ giá thực tế 16.105 VND/USD Rút TGNH quỹ tiền mặt 2.000USD, tỷ giá thực tế 16.102VND/USD Chi tiền mặt 800USD để toán tiền dịch vụ dùng cho hoạt động SXKD, tỷ giá thực tế 16.110 VND/USD Nhập số vật liệu trả TGNH 4.000 USD, tỷ giá thực tế 16.112 VND/USD Chi tiền mặt 500USD để mua số CCDC nhập kho, tỷ giá thực tế 16.118 VND/USD Nhập kho số CCDC dùng cho dự án đƣợc trả TGNH 2.000 USD, tỷ giá thực tế 16.106 VND/USD Tính tốn, định khoản ghi vào tài khoản tài liệu Cho biết đơn vị tính giá xuất ngoại tệ theo phƣơng pháp nhập sau –xuất trƣớc 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN 51 1/ 2/ 3/ Nợ TK 1122: 64.400.000 Có TK 3111: 64.320.000 Có TK 531: 80.000 Nợ TK 007: 4.000 USD Nơ TK 331: 80.350.000 Nơ TK 631: 90.000 Có TK 1122: 80.440.000 Có TK 007: 5.000USD Nợ TK 1112: 32.204.000 Có TK 1122: 32.080.000 Có TK 531: 124.000 4/ Nợ TK 3311: 12.888.000 Có TK 1112: 12.881.600 Có TK 531: 6.400 Có TK 007: 800USD 5/ Nợ TK 152: 64.448.000 Có TK 1122: 64.160.000 Có TK 531: 288.000 Có TK 007: 4.000USD 6/ Nợ TK 153: 8.059.000 Có TK 1112: 8.051.000 Có TK 531: 8.000 Có TK 007: 500USD 7/ Nợ TK 153: 32.212.000 Có TK 413: 132.000 Có TK 1122: 32.080.000 Có TK 007: 2.000USD 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN (4.000 x 16.100) (4.000 x 16.080) (4.000 x 20) (5.000 x 16.070) (4.000 x 16.100 + 100 x 16.040) (2.000 x 16.102) (2.000 x 16.040) (800 x 16.110) (800 x 16.102) (800 x 8) (4.000 x 16.112) (4.000 x 16.040) (4.000 x 72) (500 x 16.118) (500 x 16.102) (500 x 16) (2.000 x 16.106) (2.000 x 16.040) 52 Cám ơn bạn lắng nghe 21/6/2013 201014 - Chương KTHCSN 53 ... NGUỒN KINH PHÍ ĐÃ HÌNH THÀNH TSCĐ Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ đơn vị hành nghiệp đƣợc hình thành từ việc mua sắm TSCĐ, XDCB hồn thành nguồn kinh phí hoạt động, kinh phí chƣơng trình dự án, kinh. .. làm tăng nguồn Số kinh phí hoạt động kinh phí hoạt động nộp trả lại cho ngân sách cho cấp -Kết chuyển khoản sử dụng làm giảm nguồn kinh phí -Các khoản làm giảm khác SD: Nguồn kinh phí hoạt động... TỐN NGUỒN KINH PHÍ DỰ ÁN Nguồn kinh phí dự án có đơn vị HCSN có thực dự án, chƣơng trình đƣợc nhà nƣớc giao nhiệm vụ Nguồn kinh phí dự án ngân sách cấp nuớc viện trợ khơng hồn lại Nguồn kinh phí