Nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của tổ chức nước ngoài kinh doanh tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HỒI THU NGHĨA VỤ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA TỔ CHỨC NƢỚC NGOÀI KINH DOANH TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HOÀI THU NGHĨA VỤ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA TỔ CHỨC NƢỚC NGOÀI KINH DOANH TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60380107 Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN VĂN VÂN TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2015 LỜI CAM ĐOAN Đề tài “Nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh doanh Việt Nam” kết nghiên cứu tác giả, dựa kế thừa cơng trình nghiên cứu trước định hướng giáo viên hướng dẫn Tôi cam kết luận văn không chép từ cơng trình nghiên cứu khác, tồn trích dẫn tác giả footnote đầy đủ theo yêu cầu, đảm bảo tính trung thực khoa học luận văn Tác giả Nguyễn Thị Hoài Thu MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG KHÁI LUẬN VỀ NGHĨA VỤ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA TỔ CHỨC NƢỚC NGOÀI KINH DOANH TẠI VIỆT NAM 1.1 Khái niệm nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nƣớc kinh doanh Việt Nam 1.1.1 Khái niệm tổ chức nước kinh doanh Việt Nam 1.1.2 Khái niệm nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh doanh Việt Nam 10 1.2 Cơ sở hình thành nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nƣớc kinh doanh Việt Nam 13 1.2.1 Thẩm quyền thu thuế thu nhập doanh nghiệp Nhà nước tổ chức nước kinh doanh Việt Nam 13 1.2.2 Sự xuất khoản thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước thực hoạt động kinh doanh Việt Nam .15 1.3 Đặc trƣng nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng với tổ chức nƣớc kinh doanh Việt Nam 18 1.3.1 Đặc trưng đối tượng (người) nộp thuế 18 1.3.2 Đặc trưng phương thức, quy trình nộp thuế 21 1.4 Những yêu cầu nguyên tắc chi phối trình xây dựng thực pháp luật nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng với tổ chức nƣớc kinh doanh Việt Nam 22 1.4.1 Dung hịa lợi ích nhà nước đối tượng nộp thuế, đảm bảo hiệu thu ngân sách thu hút đầu tư nước 22 1.4.2 Nhận diện xác tổ chức nước ngồi đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp .24 1.4.3 Xây dựng quy định pháp luật đặc thù điều chỉnh nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh doanh Việt Nam 26 1.4.4 Xử lý trùng thuế trình điều tiết nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh doanh Việt Nam 29 KẾT LUẬN CHƢƠNG 31 CHƢƠNG PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH NGHĨA VỤ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA TỔ CHỨC NƢỚC NGOÀI KINH DOANH TẠI VIỆT NAM, THỰC TRẠNG VÀ HƢỚNG HOÀN THIỆN .32 2.1 Quy định pháp luật nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nƣớc kinh doanh Việt Nam 32 2.1.1 Quy định tổ chức nước ngồi có nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp 32 2.1.2 Quy định tổ chức nước ngồi khơng có nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp 34 2.1.3 Quy định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh doanh Việt Nam 37 2.1.4 Quy định tính thuế 39 2.1.5 Quy định kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh doanh Việt Nam 45 2.1.6 Quy định xử lý vi phạm người nộp thuế việc thu thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh doanh Việt Nam 47 2.1.7 Áp dụng hiệp định tránh đánh thuế hai lần xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh doanh Việt Nam .48 2.2 Thực trạng áp dụng pháp luật nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nƣớc kinh doanh Việt Nam 51 2.2.1 Thực trạng xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp để nhận diện tổ chức nước ngồi có nghĩa vụ thuế 52 2.2.2 Thực trạng áp dụng quy định tính thuế 55 2.2.3 Thực trạng áp dụng quy định chủ thể có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế xử lý vi phạm với người nộp thuế không thực nghĩa vụ thuế 56 2.2.4 Thực trạng áp dụng hiệp định tránh đánh thuế hai lần .59 2.3 Kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thu thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nƣớc kinh doanh Việt Nam 61 2.3.1 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật .61 2.3.2 Các giải pháp bổ trợ 62 KẾT LUẬN CHƢƠNG 65 KẾT LUẬN 66 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Mở rộng quan hệ quốc tế hội nhập song hành với nguồn vốn đầu tư kinh doanh vào thị trường Việt Nam ngày gia tăng Tính chung năm 2013, tổng vốn đăng ký cấp tăng thêm đạt 22,35 tỷ USD, tăng 35,9% so với kỳ năm 20121 Hình thức đầu tư, kinh doanh chủ thể nước nói chung, tổ chức nước ngồi nói riêng, theo ngày đa dạng, phong phú Bên cạnh chủ thể thực hoạt động đầu tư theo quy định Luật Các tổ chức tín dụng, Luật Dầu khí, Luật Đầu tư , cịn tồn nhiều dạng thức kinh doanh khác làm phát sinh thu nhập khoản lợi ích vật chất phía nước ngồi Việt Nam Sự xuất dạng thức kinh doanh đặt thách thức cho công tác quản lý, thu thuế từ phía nhà nước Vì lẽ, so với hình thức đầu tư có đăng ký, có hình thành pháp nhân kinh doanh, chịu quản lý tương đối chặt chẽ từ phía nhà nước, hoạt động kinh doanh khó xác định, khó quản lý xuất phát từ việc tổ chức nước ngồi khơng hình thành pháp nhân để kinh doanh, thực thủ tục đăng ký theo quy định Luật Đầu tư, chí khơng diện sở thường trú Việt Nam Dù vậy, hoạt động kinh doanh họ Việt Nam làm phát sinh nghĩa vụ thuế với nhà nước, có thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Quản lý, thu thuế TNDN với hoạt động kinh doanh tổ chức nước Việt Nam cần thiết nhằm tránh thất thu thuế vào ngân sách nhà nước đảm bảo công nghĩa vụ thuế tất chủ thể kinh doanh Ở khía cạnh vĩ mơ, thu thuế hiệu tổ chức nước kinh doanh Việt Nam cịn góp phần hình thành mơi trường cạnh tranh bình đẳng, tăng sức hút thị trường Việt Nam với nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước Với lý này, tác giả chọn đề tài “Nghĩa vụ thuế TNDN tổ chức nước kinh doanh Việt Nam” làm đề tài luận văn thạc sỹ Tình hình nghiên cứu đề tài Nghĩa vụ thuế mà chủ thể nước phải thực nhà nước tiến hành hoạt động kinh doanh Việt Nam nội dung thu hút nhiều quan tâm giới nghiên cứu, đặc biệt từ Việt Nam đẩy mạnh hội nhập, mở rộng quan hệ quốc tế Theo khảo sát tác giả, cơng trình nghiên cứu nội dung đến Theo thống kê Cục đầu tư http://fia.mpi.gov.vn/News.aspx?ctl=newsdetail&aID=1557 nước ngoài, Bộ Kế hoạch – đầu tư bao gồm: Dưới góc độ kinh tế: - “Thuế nhà thầu Việt Nam bối cảnh hội nhập”, luận văn thạc sỹ kinh tế Phạm Quang Huy, bảo vệ năm 2009, Trường Đại học kinh tế Tp Hồ Chí Minh - “Hồn thiện sách thuế nhà thầu nước ngồi Việt Nam”, luận văn thạc sỹ kinh tế Trần Hiệp Hưng, bảo vệ năm 2011 Trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh Là luận văn thạc sỹ kinh tế, cơng trình chủ yếu tiếp cận nghĩa vụ thuế tổ chức, cá nhân nước ngồi (nhà thầu nước ngồi) góc độ kinh tế, dựa tảng lý thuyết trò chơi Các vấn đề pháp lý có đề cập, song thiếu tính hệ thống chuyên sâu Dưới góc độ pháp lý, nghiên cứu đề tài bao gồm: - Luận văn Thạc sỹ Luật học “Nghĩa vụ thuế hoạt động kinh doanh nhà thầu nước theo pháp luật Việt Nam” Phạm Lê Ninh, bảo vệ năm 2013 Trường Đại học Luật Hồ Chí Minh Luận văn phần khái quát nghĩa vụ thuế nhà thầu nước kinh doanh Việt Nam chưa tập trung vào đối tượng nhà thầu tổ chức, phân tích cịn thiếu tính hệ thống, chưa sâu, chưa làm rõ cần thiết phải có quy định pháp luật đặc thù điều chỉnh nghĩa vụ thuế chủ thể - Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật “Pháp luật thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước hoạt động Việt Nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam Nguyễn Thị Thu Phượng, thực năm 2013, Trường Đại học Luật Tp HCM Khóa luận có ưu điểm việc số đặc trưng nghĩa vụ thuế với tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam, hệ thống lại quy định pháp luật Việt Nam điều chỉnh nội dung này, vậy, cấp độ khóa luận tốt nghiệp cử nhân, luận văn phụ thuộc nhiều vào luật thực định mà chưa xây dựng sở luận nghĩa vụ thuế áp dụng cho chủ thể đặc biệt - Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật “Một số vấn đề thuế nhà thầu Việt Nam nhà thầu tổ chức nước ngoài”, Nguyễn Thu Trang thực năm 2012, Trường Đại học Luật Hà Nội Đến thời điểm tại, theo khảo sát tác giả, góc độ pháp lý, đề tài chưa nghiên cứu cấp độ luận án tiến sĩ Bài viết tạp chí khoa học pháp lý, sách chuyên khảo vấn đề gần khơng có, chủ yếu viết thiên tính giới thiệu thơng tin số trang điện tử, báo mạng Mặc dù không đa dạng số lượng, cơng trình nghiên cứu nêu bước giới thiệu phân tích, làm rõ nghĩa vụ thuế mà chủ thể nước phải thực tiến hành kinh doanh Việt Nam So sánh, đối chiếu pháp luật quốc gia giới để tìm giải pháp hồn thiện pháp luật Việt Nam Dù vậy, hầu hết nghiên cứu có dừng lại mức độ khái quát, chưa tập trung vào nghĩa vụ thuế cụ thể chưa phân hóa nhóm chủ thể cụ thể Một số cơng trình thiên phân tích thực tiễn, luật thực định thiên góc độ kinh tế mà chưa hình thành sở luận tảng cho việc hình thành hồn thiện quy định điều chỉnh nghĩa vụ thuế chủ thể nước kinh doanh Việt Nam Điều cho thấy cần thiết phải có thêm nghiên cứu chuyên sâu Đồng thời, với biến đổi điều kiện kinh tế, trị, xã hội, pháp luật điều chỉnh nghĩa vụ thuế chủ thể nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thay đổi Tính đến thời điểm tác giả nghiên cứu, văn điều chỉnh vấn đề Thông tư số 103/2014/TT-BTC hướng dẫn nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Thông tư vừa ban hành năm 2014 chưa đề cập cơng trình nghiên cứu trước Trong tình hình này, để tạo thêm nghiên cứu chuyên sâu tiếp nối nghiên cứu có, luận văn tác giả tập trung nghiên cứu phần nghĩa vụ thuế chủ thể nước ngồi nói chung, nghĩa vụ thuế TNDN tổ chức nước kinh doanh Việt Nam Mục đích, đối tƣợng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu Luận văn thực nhằm đạt đến mục đích sau: - Một là, xây dựng khung lý luận để hình thành quy định pháp luật điều chỉnh nghĩa vụ thuế TNDN tổ chức nước kinh doanh Việt Nam Đây sở soi chiếu với luật thực định nhằm phát lỗ hổng pháp lý, qua đó, tìm giải pháp khắc phục, hồn thiện - Hai là, đề xuất số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật điều chỉnh nghĩa vụ thuế TNDN tổ chức nước kinh doanh Việt Nam 3.2 Đối tƣợng nghiên cứu Luận văn “Nghĩa vụ thuế TNDN tổ chức nước kinh doanh Việt Nam” có đối tượng nghiên cứu quy định pháp luật Việt Nam điều chỉnh nghĩa vụ thuế TNDN tổ chức nước kinh doanh Việt Nam Trong bao gồm quy định pháp luật hành, quy định pháp luật hết hiệu lực có giá trị tham khảo cho công việc nghiên cứu, quy định pháp luật thuế quy định số lĩnh vực pháp luật liên quan Luật Đầu tư 2014, Luật Thương mại 2005, Luật Doanh nghiệp 2014 3.3 Phạm vi nghiên cứu Hoạt động kinh doanh chủ thể nước Việt Nam khơng đa dạng hình thức mà đa dạng chủ thể thực hoạt động kinh doanh Dù vậy, phạm vi khóa luận, tác giả tập trung làm rõ nghĩa vụ thuế TNDN chủ thể nước tổ chức Trong đó, thuật ngữ tổ chức nước ngồi kinh doanh Việt Nam hiểu theo nghĩa hẹp, không bao gồm tổ chức nước kinh doanh Việt Nam theo quy định pháp luật đầu tư, Luật Dầu khí, Luật Các tổ chức tín dụng Nội hàm cụ thể khái niệm tác giả trình bày chi tiết mục 1.1 khóa luận Phƣơng pháp nghiên cứu Với mục đích mà luận văn đề ra, nhiều phương pháp tác giả vận dụng nhằm triển khai nội dung cụ thể đề tài, đó, kể đến phương pháp chủ đạo sau: - Thứ nhất, phương pháp tiếp cận: tác giả lựa chọn tiếp cận đối tượng nghiên cứu thông qua hai phương pháp, vật lịch sử kinh tế học pháp luật Suy cho cùng, thuế phạm trù lịch sử gắn với nhà nước, vậy, tiếp cận nội dung thuế cần lưu ý đến đặc tính Phương pháp vật lịch sử sử dụng luận văn nhằm khắc họa mối liên hệ, ảnh hưởng biến đổi điều kiện kinh tế, trị, xã hội quy định pháp luật thuế TNDN tổ chức nước kinh doanh Việt Nam Chẳng hạn, nguyên dẫn đến đời văn chuyên biệt điều chỉnh nghĩa vụ thuế chủ thể nước ngồi nói chung, thuế TNDN tổ chức nước kinh doanh Việt Nam nói riêng vào năm 1990, nguyên thay đổi hàng loạt văn điều chỉnh nội dung giai đoạn nguyên tồn số quy định pháp luật văn cụ thể Bên cạnh đó, thuế cịn vấn đề liên quan đến lợi ích kinh tế, lẽ, khoản lợi ích vật chất mà nhà nước huy động từ cư dân Cho nên, tiếp cận đối tượng nghiên cứu khía cạnh kinh tế học pháp luật cần thiết Trên thực tế, tác giả sử dụng phương pháp để tiếp cận nhiều nội dung khác nhau, đó, điển hình vấn đề liên quan đến việc dung hịa lợi ích kinh tế hai chủ thể bản: Nhà nước 63 Nhật Bản65, xây dựng hệ thống dị tìm tự động mạng để thu thập thông tin từ trang điện tử biện pháp hiệu để nhận diện đối tượng nộp thuế mà tốn nhiều thời gian thao tác thủ công sử dụng Google, Yahoo trang tìm kiếm khác - Hai là, đẩy mạnh tuyên truyền pháp luật, tạo điều kiện để doanh nghiệp tiếp cận xác, kịp thời quy định nghĩa vụ thuế họ Hiện nay, ngành thuế có nhiều động thái tích cực nhằm hỗ trợ người nộp thuế kịp thời tiếp cận thông tin nội dung sách thuế Chẳng hạn, hầu hết cục thuế có website đăng tải văn pháp luật mới, cập nhật thường xuyên, giải đáp thắc mắc cách gửi câu hỏi trực tuyến, có đường dây nóng hỗ trợ người nộp thuế có nhu cầu Hàng năm, cục thuế tỉnh đặn tổ chức “Tuần lễ lắng nghe ý kiến người nộp thuế” nhằm tạo hội cho người nộp thuế bày tỏ vướng mắc, tâm tư cập nhật thông tin chế sách; Cục thuế giải đáp vấn đề phát sinh trình thực pháp luật thuế Tuy nhiên, trình bày phần thực trạng, nhiều nội dung quy định pháp luật chưa doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp nước tham gia vào hoạt động kinh doanh tường tận Điều ảnh hưởng đến hiệu thu thuế từ phía Nhà nước mà cịn ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh bên, đặc biệt phía Việt Nam khơng lường trước nghĩa vụ thuế - Ba là, tăng cường mối liên kết ngành thuế với hệ thống ban ngành liên quan Bộ Thông tin Truyền thông, Bộ Công thương, Bộ Công an, Ngân hàng Nhà nước… nhằm kịp thời nắm bắt thơng tin tình hình kinh doanh doanh nghiệp, tránh tình trạng hoạt động rời rạc gây trở ngại cho hiệu quản lý khó khăn cho người nộp thuế Đặc biệt, cần phối hợp chặt chẽ với hệ thống ngân hàng thương mại, công ty viễn thông, nhằm quản lý hiệu khoản thu nhập phát sinh doanh nghiệp nước ngồi chi trả thơng qua hệ thống ngân hàng - Bốn là, tăng cường hợp tác quốc tế Trong điều kiện hoạt động kinh doanh ngày phát triển đa dạng, phong phú, đặc biệt xuất hình thức kinh doanh qua mạng điện tử, hợp tác quốc tế để tăng cường quản lý thuế với hoạt động kinh doanh đại yêu cầu quan trọng Thực tốt việc hợp tác quốc tế không hội để quốc gia quản lý tốt việc thu thuế quốc gia mình, tránh tình trạng chuyển giá, trốn 65 Trốn thuế thương mại điện tử: nhận diện hành vi giải pháp xử lý, Ts Lý Phương Duyên, Tạp chí Tài Kỳ 1, tháng 7/ 2015 (612), tr 22, 23 64 thuế công ty đa quốc gia mà hội để trao đổi, học hỏi kinh nghiệm nhằm nâng cao hiệu công tác hành thu thuế 65 KẾT LUẬN CHƢƠNG Mặc dù điều chỉnh văn pháp luật riêng, việc xác định xác nghĩa vụ thuế triển khai thu thuế TNDN tổ chức nước kinh doanh Việt Nam thực tiễn cịn gặp nhiều khó khăn Điều ảnh hưởng đến hiệu công tác hành thu thuế Với ngun này, tồn chương khóa luận xoay quanh trình bày phân tích quy định pháp luật Đồng thời, từ quy định pháp luật, soi chiếu vào thực tiễn để đánh giá thực trạng áp dụng quy định cụ thể, đánh giá ưu nhược điểm quy định, truy tìm nguyên nhân bất cập diễn thực tế Đồng thời, tác giả mạnh dạn đề xuất số giải pháp cụ thể nhằm khắc phục bất cập diễn trình thu thuế TNDN với tổ chức nước kinh doanh Việt Nam 66 KẾT LUẬN Thuế nghĩa vụ tất chủ thể thụ hưởng lợi ích mà nhà nước mang lại, không phụ thuộc vào yếu tố quốc tịch, nguồn trì hoạt động nhà nước Vì vậy, nhận diện xác nghĩa vụ thuế chủ thể ln vấn đề thiết yếu Tổ chức nước kinh doanh Việt Nam, thụ hưởng lợi ích mà Nhà nước Việt Nam mang lại, phải thực nghĩa vụ thuế Dù vậy, với đặc trưng chủ thể, việc xác định xác nghĩa vụ thuế TNDN tổ chức nước ngồi gặp phải khó khăn so với chủ thể thơng thường Với kết cấu chương, khóa luận giải mã vấn đề lý luận, từ khái niệm đến đặc trưng pháp lý, sở phát sinh nghĩa vụ thuế tập hợp nội dung có khả chi phối việc xây dựng thực pháp luật thuế TNDN tổ chức nước kinh doanh Việt Nam Bằng tảng lý luận dựng nên chương 1, chương kế thừa để trình bày phân tích thực trạng áp dụng pháp luật Bằng khóa luận, tác giả mạnh dạn đề xuất số kiến nghị với mục tiêu hoàn thiện quy định pháp luật thuế TNDN tổ chức nước ngồi kinh doanh Việt Nam, góp phần nâng cao hiệu thu thuế vào Ngân sách nhà nước, đảm bảo cơng quyền lợi đáng chủ thể thực nghĩa vụ thuế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Danh mục văn pháp luật Bộ luật Dân số 33/2005/QH11 ngày 14 tháng năm 2005 Luật Các tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12 ngày 16 tháng năm 2010 Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Luật Dầu khí 1993 ngày 06 tháng năm 1993 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Dầu khí số 19/2000/QH10 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Dầu khí số 10/2008/QH12 Luật Đấu thầu số 61/2005/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2005 Luật Đầu tư nước Việt Nam số 4-HĐNN8 ngày 29 tháng 12 năm 1987 Luật Đầu tư số 67/2014/QH13ngày 26 tháng 11 năm 2014 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Luật Thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14 tháng năm 2005 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12, sửa đổi Luật số 26/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12, sửa đổi Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 129/2013/NĐ-CP quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Quyết định số 10/2007/QĐ-TTg việc ban hành hệ thống ngành kinh tế Việt Nam Quyết định số 337/QĐ-BKH việc ban hành quy định nội dung hệ thống ngành kinh tế Việt Nam Quy chế Kho ngoại quan, ban hành kèm theo Quyết định số 212/1998/QĐTTg ngày 02 tháng 11 năm 1998 Thủ tướng Chính phủ Tập quán thương mại quốc tế Incoterms 2010 20 21 Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 25 tháng năm 2007 quy định chi tiết số điều Luật Quản lý thuế 2006, sửa đổi, bổ sung Nghị định 106/2010/NĐ-CP Thơng tư 103/2014/TT-BTC Bộ Tài việc hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh 22 Việt Nam có thu nhập Việt Nam Thơng tư 60/2012/TT-BTC ngày 12 tháng năm 2012 Bộ Tài hướng dẫn nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam 23 24 25 26 27 28 29 Thông tư 64/2010/TT-BTC sửa đổi, bổ sung thông tư số 134/2008/TTBTCBTC ngày 31/12/2008 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng với tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Thông tư số 197/2009/TT-BTC ngày 09 tháng 10 năm 2009 bổ sung Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng với tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng với tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Thơng tư số 05/2005/TT-BTC hướng dẫn chế độ thuế áp dụng tổ chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam Thông tư số 169/1998/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 1998 Bộ Tài hướng dẫn chế độ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thuộc hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngồi Việt Nam Thông tư số 205/TT-BTC ngày 24 tháng 12 năm 2013 Bộ Tài hướng dẫn thực hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập tài sản Việt Nam với nước vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành Việt Nam Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2015 Bộ Tài quy định trị giá hải quan hàng xuất khẩu, nhập 30 31 Thông tư số 78/2014/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuyết minh dự thảo thông tư hướng dẫn nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt 32 Nam thay Thông tư 60/2012/TT-BTC Dự thảo sửa đổi Thông tư 60/2012/TT-BTC ngày 12 tháng năm 2012 hướng dẫn nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam 33 34 Công văn số 1630/TCT-CS ngày 17 tháng 05 năm 2010 Tổng cục thuế việc xử lý vướng mắc sách thuế nhà thầu nước ngồi Cơng văn số 4168/TCT-HTQT ngày 18 tháng 11 năm 2011 Tổng cục thuế việc xử phạt vi phạm hành thuế B Danh mục tài liệu tham khảo 35 36 37 38 39 40 41 Bản án số 50/2013/HC-ST ngày 10 tháng 01 năm 2013 việc “Khiếu kiện định hành quản lý thuế trường hợp ấn định thuế” Tịa án nhân dân Thành phố Hồ Chí Minh Bản án số 103/2013/HC-PT ngày 10 tháng năm 2013 Tòa phúc thẩm Tòa án nhân dân tối cao Thành phố Hồ Chí Minh Nguyễn Thị Cúc (2015), “Giải pháp quản lý thuế kinh doanh thương mại điện tử”, Tạp chí Tài Kỳ 1, tháng 7/ 2015 (612) Lý Phương Duyên (2015), “Trốn thuế thương mại điện tử: nhận diện hành vi giải pháp xử lý”, Tạp chí Tài Kỳ 1, tháng 7/ 2015 (612) Phạm Quang Huy (2009), “Thuế nhà thầu Việt Nam bối cảnh hội nhập”, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Trường Đại học kinh tế Tp Hồ Chí Minh Trần Hiệp Hưng (2011), “Hồn thiện sách thuế nhà thầu nước Việt Nam”, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh Phạm Lê Ninh (2013), “Nghĩa vụ thuế hoạt động kinh doanh nhà thầu nước theo pháp luật Việt Nam”, Luận văn Thạc sỹ Luật học, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh 42 43 Nguyễn Tấn Phát (2012), “Những vấn đề mang tính nguyên tắc nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế giai đoạn chuyển đổi kinh tế hội nhập”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp số 11, tháng 6/2012 (219) Nguyễn Văn Phụng (2015), “Một số vấn đề đặt công tác quản lý thuế thương mại điện tử”, Tạp chí Tài Kỳ 1, tháng 7/ 2015 44 (612) Nguyễn Thị Thu Phượng, “Pháp luật thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước hoạt động Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam”, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Tp Hồ 45 46 47 48 49 50 51 52 53 Chí Minh Oxford Advanced Learner’s Dictionary (2014), NXB Trẻ Trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh (2012), Giáo trình Luật thuế, NXB Hồng Đức, Hội luật gia Việt Nam Trường Đại học Luật Hà Nội(2006), Giáo trình Luật quốc tế, NXB Cơng an nhân dân Hà Nội Trường Đại học Luật Hà Nội (2008), Giáo trình Luật thuế Việt Nam , NXB Công an nhân dân Hà Nội Trường Đại học Kinh tế Tp HCM (2005), Giáo trình Tài cơng, NXB Tài Nguyễn Thu Trang (2012), “Một số vấn đề thuế nhà thầu Việt Nam nhà thầu tổ chức nước ngồi”, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Hà Nội Nguyễn Quang Tiến (2015), “Hiện trạng thu thuế thương mại điện tử Việt Nam”, Tạp chí Tài Kỳ 1, tháng 7/ 2015 (612) Nguyễn Hồng Vân (2012), Khoa Kinh tế vận tải biển, Trường Đại học Hàng hải, Tạp chí Khoa học cơng nghệ hàng hải số 30/4/2012 Viện ngôn ngữ học (2006), từ điển Tiếng Việt (Hoàng Phê chủ biên), NXB Đà Nẵng C Website 54 http://www.trungtamwto.vn 55 56 57 http://www.iras.gov.sg/iras http://fia.mpi.gov.vn http://ictnews.vn 58 59 http://dantri.com.vn http://vov.vn 60 http://kinhdoanh.vnexpress.net PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC QUỐC GIA ĐÃ KÝ HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN VỚI VIỆT NAM Nguồn: Tổng cục thuế (http://www.gdt.gov.vn/) TT Tên nước Ngày ký Hiệu lực ngày 01 Ôxtrâylia 13/10/1992 Hà Nội 30/12/1992 02 Pháp 10/02/1993 Hà Nội 01/7/1994 03 Thái Lan 23/12/1992 Hà Nội 29/12/1992 04 Nga 27/5/1993 Hà Nội 21/3/1996 05 Thụy Điển 24/3/1994 Stockholm 08/8/1994 06 Hàn Quốc 20/5/1994 Hà Nội 11/9/1994 07 Anh 09/4/1994 Hà Nội 15/12/1994 02/3/1994 Hà Nội HĐ: 09/9/1994 08 Xinh-ga-po 09 Ấn Độ 10 Nghị định thư sửa đổi HĐ: 12/9/2012 Xinh-ga-po NĐT: 11/01/2013 07/9/1994 Hà Nội 02/02/1995 Hung-ga-ri 26/8/1994 Budapest 30/6/1995 11 Ba Lan 31/8/1994 Vác-sa-va 28/01/1995 12 Hà Lan 24/01/1995 Hague 25/10/1995 13 Trung Quốc 17/5/1995 Bắc Kinh 18/10/1996 14 Đan Mạch 31/5/1995 Copenhagen 24/4/1996 15 Na uy 01/6/1995 Oslo 14/4/1996 16 Nhật Bản 24/10/1995 Hà Nội 31/12/1995 17 Đức 16/11/1995 Hà Nội 27/12/1996 18 Rumani 08/7/1995 Hà Nội 24/4/1996 19 Ma-lai-xi-a 07/9/1995 KualaLumpur 13/8/1996 Tên nước TT 20 Lào 21 Bỉ 22 Ngày ký Hiệu lực ngày 14/01/1996 Viên-chăn 30/9/1996 28/02/1996 Hà Nội HĐ: 25/6/1999 Nghị định thư sửa đổi HĐ: 12/3/2012 Hà Nội NĐT: chưa có hiệu lực Lúc-xăm-bua 04/3/1996 Hà Nội 19/5/1998 23 Udơbêkixtăng 28/3/1996 Hà Nội 16/8/1996 24 Ucraina 08/4/1996 Hà Nội 22/11/1996 25 Thuỵ Sĩ 06/5/1996 Hà Nội 12/10/1997 26 Mông Cổ 09/5/1996 Ulan Bator 11/10/1996 27 Bun-ga-ri 24/5/1996 Hà Nội 04/10/1996 28 I-ta-li-a 26/11/1996 Hà Nội 20/02/1999 29 Bê-la-rút 24/4/1997 Hà Nội 26/12/1997 30 Séc 23/5/1997 Praha 03/02/1998 31 Ca-na-đa 14/11/1997 Hà Nội 16/12/1998 32 In-đô-nê-xi-a 22/12/1997 Hà Nội 10/02/1999 33 Đài Bắc 06/4/1998 Hà Nội 06/5/1998 34 An-giê-ri 06/12/1999 An-giê Chưa có hiệu lực 35 Mi-an-ma 12/5/2000 Yangon 12/8/2003 36 Phần Lan 21/11/2001 Hensinki 26/12/2002 37 Phi-líp-pin 14/11/2001 Manila 29/9/2003 38 Ai-xơ-len 03/4/2002 Hà Nội 27/12/2002 39 CHDCND Triều Tiên 03/5/2002 Bình Nhưỡng 12/8/2007 26/10/2002 La Havana 26/6/2003 40 Cu Ba 41 Pa-kít-xtăng 25/3/2004 Islamabad 04/02/2005 42 Băng la đét 22/3/2004 Dhaka 19/8/2005 43 Tây Ban Nha 07/3/2005 Hà Nội 22/12/2005 44 Xây-sen 04/10/2005 Hà Nội 07/7/2006 Tên nước TT Ngày ký Hiệu lực ngày 26/10/2005 Hà Nội 28/9/2006 45 Xri-Lan ca 46 Ai-cập 06/3/2006 Cai-rơ Chưa có hiệu lực 47 Bru-nây 16/8/2007 Ban-đa Xê-ri Bêga-oan (Bru-nây) 01/01/2009 48 Ai-len 10/3/2008 Dublin 01/01/2009 49 Ô-man 18/4/2008 Hà Nội 01/01/2009 50 Áo 02/6/2008 Viên 01/01/2010 51 Xlô-va-ki-a 27/10/2008 Hà Nội 29/7/2009 52 Vê-nê-xu-ê-la 20/11/2008 Ca-ra-cát 26/5/2009 53 Ma-rốc 24/11/2008 Hà Nội 12/9/2012 16/12/2008 Hà Nội 54 55 Hồng Kông Các Tiểu vương quốc A-rập Thống (UAE) 12/8/2009 Nghị định thư thứ hai: 13/01/2014 Hồng Kông NĐT: 08/01/2015 16/02/2009 Dubai 12/4/2010 56 Ca-ta 08/3/2009 Đô 16/3/2011 57 Cô-oét 10/3/2009 Cô-oét 11/02/2011 58 Ix-ra-en 04/8/2009 Hà Nội 24/12/2009 59 A-rập Xê-út 10/4/2010 Ri-át 01/02/2011 60 Tuy-ni-di 13/4/2010 Tuy-nít 06/3/2013 61 Mơ-dăm-bích 03/9/2010 Hà Nội Chưa có hiệu lực 62 Ca-dắc-xtan 31/10/2011 Hà Nội Chưa có hiệu lực 63 San Marino 14/02/2013 Roma Chưa có hiệu lực 64 Xéc-bi-a 01/3/2013 Hà Nội Chưa có hiệu lực 65 Niu Di-lân 05/8/2013 Hà Nội 05/5/2014 66 Pa-le-xtin 06/11/2013 Hà Nội 02/4/2014 10/12/2013 Môn-tê-vi-đê-ô Chưa có hiệu lực 67 Đơng goay U-ru- TT Tên nước Ngày ký Hiệu lực ngày 68 A-déc-bai-gian 19/5/2014 Hà Nội 11/11/2014 69 Thổ Nhĩ Kỳ 08/7/2014 An-ca-ra Chưa có hiệu lực 70 I-ran 14/10/2014 Tê-hê-ran Chưa có hiệu lực 71 Ma-xê-đơ-ni-a 15/10/2014 Skopje Chưa có hiệu lực 72 Bồ Đào Nha 03/6/2015 Lít-bon Chưa có hiệu lực 73 Hoa Kỳ 07/7/2015 Washington Chưa có hiệu lực PHỤ LỤC TỶ LỆ (%) THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TÍNH TRÊN DOANH THU TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI NGÀNH KINH DOANH STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, 1 nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ Việt Nam {bao gồm cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập chỗ (trừ trường hợp gia cơng hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngồi); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms} Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10 - Dịch vụ tài phái sinh Cho thuê tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển Xây dựng, lắp đặt có bao thầu khơng bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiết bị Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng khơng) Chuyển nhượng chứng khốn, chứng tiền gửi, tái bảo hiểm nước ngoài, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm 0,1 Lãi tiền vay Thu nhập quyền 10 ... NGHĨA VỤ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA TỔ CHỨC NƢỚC NGOÀI KINH DOANH TẠI VIỆT NAM 1.1 Khái niệm nghĩa vụ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp tổ chức nƣớc kinh doanh Việt Nam 1.1.1 Khái niệm tổ chức nước. .. thành nghĩa vụ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp tổ chức nƣớc kinh doanh Việt Nam 1.2.1 Thẩm quyền thu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Nhà nước tổ chức nước kinh doanh Việt Nam Kể từ xuất hiện, thu? ?? - nhà nước. .. nộp thu? ?? việc thu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh doanh Việt Nam 47 2.1.7 Áp dụng hiệp định tránh đánh thu? ?? hai lần xác định nghĩa vụ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh