t rình tự chuẩn bị kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Sau hơn 10 năm hình thành và phát triển, tổ chức công tác kiểm toán ở nuớc ta đã có những phát triển vượt bậc. Hệ thống tài liệu về kiểm toán ngày càng đa dạng và phong phú, hệ thống văn bản phá

A Lời mở đầu

Sau hơn 10 năm hình thành và phát triển, tổ chức công táckiểm toán ở nuớc ta đã có những phát triển vợt bậc Hệ thống tàiliệu về kiểm toán ngày càng đa dạng và phong phú, hệ thốngvăn bản pháp luật về kiểm toán ngày càng hoàn thiện Với mụctiêu cụ thể hoá một giai đoạn của công tác kiểm toán để hiểu rõhơn về kiểm toán, cho nên trong quá trình làm đề án môn học,

em chọn đề tài “Trình tự chuẩn bị kiểm toán trong kiểmtoán báo cáo tài chính” Với phạm vi của một đề tài môn học

em chỉ trình bày trình tự chuẩn bị kiểm toán trong kiểm toánbáo cáo tài chính với loại hình kiểm toán độc lập Trong quá

trình nghiên cứu em lựa chọn “Phơng pháp duy vật biện chứng”làm phơng pháp nghiên cứu, kết hợp với phơng pháp tổng hợp,phân tích tài liệu, và việc vận dụng linh hoạt các chuẩn mực, quiđịnh về kiểm toán Trong Đề án này em trình bày theo bố cụcsau:

A Lời mở đầu.B Nội dung.

I Khái quát về chuẩn bị kiểm toán I.1 Khái niệm.

I.2 Vai trò, vị trí của giai đoạn chuẩn bị kiểm toán trongkiểm toán Báo cáo tài chính.

II Trình tự kiểm toán.

2.1 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch.

III Kết luận.C Phụ lục.

Trong quá trình làm đề án môn học em nhận đợc sự hớng dẫnnhiệt tình của cô Nguyễn Thị Hồng Thuý Do hạn chế về mặtthời gian và sự hiểu biết của bản thân cho nên trong bản Đề án

nay không thể tránh khỏi những sai lầm, thiếu sót, em mongnhận đợc sự góp ý của thầy cô và các bạn.

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên

Đỗ Quốc Tuyển

Hà Nội, tháng 12 năm2003

 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán  Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

1.2 Vai trò, vị trí của giai đoạn chuẩn bị kiểm toán trongcuộc kiểm toán Báo cáo tài chính

Giai đoạn chuẩn bị là giai đoạn đầu tiên trong một cuộckiểm toán báo cáo tài chính nó chuẩn bị đầy đủ về mặt vậtchất, con ngời để tiến hành một cuộc kiểm toán Nó có vai tròquan trọng, chi phối tới chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộcuộc kiểm toán ý nghĩa của giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểmtoán là: tạo cơ sở pháp lý để xác định mục tiêu, phạm vi củacuộc kiểm toán báo cáo tài chính Công ty kiểm toán làm tốt côngtác này sẽ hạn chế đợc những rủi ro, những bất đồng với kháchhàng kiểm toán ý nghĩa của giai đoạn lập kế hoạch đợc thểhiện ở một số điểm sau:

 Lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viênthu thập đợc các bằng chứng kiểm toán đầyđủ và có giá trị làm cơ sở để đa ra các ýkiến xác đáng về Báo cáo tài chính, từ đógiúp các kiểm toán viên hạn chế những saisót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nângcao hiệu quả công việc và giữ vững đợc uytín nghề nghiệp đối với khách hàng.

 Kế hoạch kiểm toán giúp các kiểm toán viênphối hợp hiệu quả với nhau cũng nh phối hợphiệu quả với các bộ phận có liên quan nh bộphận: kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bênngoài Đồng thời qua sự phối hợp hiệu quảđó, kiểm toán viên có thể tiến hành cuộckiểm toán theo đúng chơng trình đã lập vớicác chi phí ở mức hợp lý, tăng cờng sức cạnhtranh cho công ty kiểm toán và giữ uy tín vớikhách hàng.

 Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã đợc lập,kiểm toán viên có thể kiểm soát và đánh giácông việc kiểm toán đã và đang thực hiện,góp phần nâng cao chất lợng và hiệu quảcủa cuộc kiểm toán.

ý nghĩa của giai đoạn chuẩn bị là sự khái quát ý nghĩa củahai giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn lập kếhoạch kiểm toán Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, hoạt độngkiểm toán nói chung và hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng lànhững hoạt động hết sức mới mẻ Trong khi đó hành lang pháp lýcho hoạt động kiểm toán cha đầy đủ, nội dung, quy trình cũngnh phơng pháp đợc vận dụng trong các cuộc kiểm toán của ViệtNam mới ở giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu cả về số lợng, tínhđồng bộ và hạn chế về nhiều mặt Do vậy, giai đoạn chuẩn bịkiểm toán cần đợc coi trọng để đảm bảo chất lợng và hiệu quảcủa cuộc kiểm toán.

II Trình tự chuẩn bị kiểm toán.

2.1 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán.

2.1.1 Th mời hoặc công văn gửi công ty kiểm toán củacông ty có nhu cầu kiểm toán.

Thông thờng khi một doanh nghiệp có nhu cầu kiểm toánphải có công văn hoặc th mời kiểm toán cho công ty kiểm toán.Th mời kiểm toán có những nội dung sau :

 Số và ngày tháng công văn.

 Tên và địa chỉ đơn vị mời kiểm toán.

 Tên công ty kiểm toán đợc mời làm kiểm toán. Nội dung kiểm toán.

 Yêu cầu kiểm toán.

 Lời chấp nhận trả phí kiểm toán.

 Tên, chức vụ ngời ký và dấu của đơn vị.

Tên đơn vị mời làm kiểm toán có thể đợc ghi chung têncông ty kiểm toán, cũng có thể ghi thêm tên kiểm toán viên màdoanh nghiệp tín nhiệm muốn mời trực tiếp.

Nội dung kiểm toán cần ghi rõ là kiểm toán báo cáo tài chínhnăm nào? hoặc một nội dung cụ thể nào đó, nh: kiểm toán báocáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản, kiểm toán thanh lýhợp đồng kinh tế Yêu cầu kiểm toán thờng ghi rõ phải bảo đảmtrung thực, khách quan, bí mật số liệu và thời gian cần hoànthành.

 Năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm toán.

 Tính độc lập của công ty kiểm toán.

 Tính chính trực của Ban lãnh đạo của khách hàng.

Thủ tục duy trì và chấp nhận khách hàng bao gồm việc xemxét thông tin tài chính và các thông tin khác của khách hàng nh:thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp,hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lývà thực tiễn hoạt động của đơn vị , trao đổi với bên thứ ba vàtrao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm Để tránh trờng hợp mộtchủ phần hùn có thể chấp nhận bất cứ một khách hàng nào, kể cảnhững khách hàng không phù hợp, với lý do đơn giản để pháttriển kinh doanh Một số công ty kiểm toán ở Việt Nam yêu cầuviệc đánh giá các khách hàng hiện có và các khách hàng tiềmnăng phải đợc một chủ phần hùn cấp cao đa ra phê duyệt cuốicùng Nếu chấp nhận yêu cầu kiểm toán của doanh nghiệp, thìcông ty kiểm toán phải có th hẹn kiểm toán, công văn chấp nhậnkiẻm toán.

2.1.3 Th hẹn kiểm toán.

Th hẹn kiểm toán là sự xác nhận bằng văn bản rằng lời mờicủa khách hàng đã đợc chấp nhận, đồng thời xác định mục tiêuvà pham vi kiểm toán cũng nh trách nhiệm của kiểm toán viênđối với khách hàng và hình thức của báo cáo kiểm toán Để tránhmọi sự hiểu lầm, không có lợi cho cả hai bên, tốt nhất kiểm toánviên nên gửi th hẹn cho khách hàng trớc khi bắt đầu công việckiểm toán.

ở một số nớc, mục tiêu, phạm vi kiểm toán và nghĩa vụ củakiểm toán viên đã đợc luật pháp quy định Tuy nhiên kiểm toánviên vẫn có thể gửi th hẹn kiểm toán cho khách hàng của mình.

Nguyên tắc kiểm toán thứ 2 đợc IAPC phê chuẩn tháng 3 –1980 và ban hành tháng 6 –1980 đã nêu nội dung th hẹn kiểmtoán, “Hình thức và nội dung th hẹn kiểm toán có thể thay đổiđối với mỗi khách hàng”, nhng bao gồm những nội dung chínhsau:

 Mục đích của kiểm toán các thông tin tài chính. Trách nhiệm của các nhà quản lý đối với thông

tin tài chính.

 Phạm vi kiểm toán (bao gồm cả luật pháp, quyđịnh hoặc là quy chế của các tổ chức chuyênngành có thể áp dụng mà kiểm toán viên có thểđính kèm).

 Hình thức của mỗi loại báo cáo hoặc là sựtruyền đạt các kết quả khác của th hẹn kiểmtoán khi có những khả năng này xảy ra.

 Nhắc lại các thoả thuận giữa kiểm toán viên vàkhách hàng.

Đối với kiểm toán định kỳ, kiểm toán viên có thể không phảigửi th hẹn kiểm toán hàng năm, trừ các trờng hợp sau:

 Khi khách hàng có biểu hiện hiểu lầmvề mục đích và phạm vi kiểm toán. Một hoặc một số khoản mục của th

hẹn kiểm toán cũ phải thay đổi bổsung.

 Có những thay đổi mới đây về quảnlý.

 Có những thay đổi đáng kể về kinhdoanh của khách hàng.

 Có những yêu cầu mới phát sinh.

Nếu kiểm toán viên nhận thấy không cấn gửi th hẹn kiểmtoán mới cho khách hàng, thì có thể giữ nguyên nội dung th hẹnkiểm toán cũ.

Khi kiểm toán viên của công ty mẹ (công ty chính) đồng thờicũng là kiểm toán viên của công ty con (các chi nhánh) đơn vị phụthuộc thì phải cân nhắc các yếu tố sau đây trong việc quyếtđịnh có gửi th hẹn riêng cho từng đơn vị hay không?

 Ai chỉ định kiểm toán viên cho đơn vị hợpthành?

 Có lập báo cáo kiểm toán theo từng đơn vị hợpthành hay không?

 Những yêu cầu về pháp lý.

 Phạm vi công việc các kiểm toán viên khác đãlàm.

 Mức độ chi phối của công ty mẹ.

Mẫu th hẹn kiểm toán có thể thay đổi phù hợp với từng trờnghợp kiểm toán cụ thể (xem phụ lục số 01) Th hẹn kiểm toán cóthể thay thế bằng hình thức công văn chấp nhận kiểm toán vớinội dung tơng tự.

Cùng với việc gửi th hẹn kiểm toán công ty kiểm toán cử kiểmtoán viên để làm kiểm toán Tuy theo sự hiểu biết sơ bộ vềdoanh nghiệp và nội dung, yêu cầu kiểm toán đã thoả thuận đểcó thể cử một hoặc một số kiểm toán viên chịu trách nhiệmkiểm toán, trong đó phải có một ngời đợc giao trách nhiệm kiểmtoán viên chính Việc cử kiểm toán viên cần chú ý:

 Nhóm kiểm toán có những ngời có khảnăng giám sát một cách thích đáng cácnhân viên mới và cha có nhiều kinhnghiệm, và điều này cũng đợc chuẩnmực đầu tiên trong nhóm các chuẩnmực về công việc kiểm toán tại chỗtrong GAAS quy định.

 Kiểm toán viên phải có trình độ nănglực, chuyên môn đủ khả năng thực hiệncông việc và đủ tín nhiệm với kháchhàng, có thể cử kiểm toán viên đợckhách hàng mời trực tiếp nếu đợc Cầnchú ý lựa chọn những kiểm toán viên cókiến thức và kinh nghiệm về ngànhnghề kinh doanh của khách hàng.

 Các công ty kiểm toán cần tránh thayđổi kiểm toán viên trong các cuộc kiểmtoán cho một khách hàng trong nhiềunăm.

 Kiểm toán viên đợc chỉ định phải thoảmãn các nguyên tắc về trách nhiệmpháp lý, đạo đức nghề nghiệp, kiểmtoán viên phải đảm bảo tính độc lập vềkinh tế, quan hệ (kiểm toán viên phảituân thủ chuẩn mực kiểm toán ViệtNam số 200: “Mục tiêu và nguyên tắc cơbản chi phối kiểm toán báo cáo tàichính” và các chuẩn mực kiểm toánquốc tế).

Sau khi đã cử kiểm toán viên, công ty kiểm toán và kiểm toánviên chính cùng đại diện khách hàng phải ký kết hợp đồng kiểmtoán.

2.1.4 Hợp đồng kiểm toán.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, hợp đồng kiểmtoán: là sự thoả thuận bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết(công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản và điềukiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán,trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và tráchnhiệm của các bên, hình thức cáo kiểm toán, thời gian thực hiệnvà các điều khoản về phí, về xử lý khi có tranh chấp hợp đồng.

Hợp đồng kiểm toán phải đợc lập và ký chính thức trớc khitiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ lợi ích của kháchhàng và công ty kiểm toán Công ty kiểm toán và khách hàng khiký kết hợp đồng kiểm toán, hợp đồng dịch vụ hoặc ký văn bảncam kết khác thay cho hợp đồng phải tuân thủ các quy định củapháp luật hiện hành về hợp đồng kinh tế Hợp đồng kiểm toánphải có đầy đủ các điều khoản chung của hợp đồng kinh tếtheo quy định hiện hành, có thể thay đổi phù hợp với sự thoảthuận của các bên Ngoài những yếu tố cơ bản của hợp đồngkinh tế nói chung, hợp đồng kiểm toán còn có những điều khoảnmang tính đặc thù của nghề kiểm toán nh:

 Mục đích, phạm vi và nội dung kiểm toán hoặcdịch khác;

 Trách nhiệm của Giam đốc (hoặc ngời đứng đầu)đơn vị đợc kiểm toán trong việc lập và trình bàybáo cáo tài chính;

 Trách nhiệm của khách hàng trong việc cung cấpchứng từ, tài liệu kế toán và những thông tin khácliên quan đến công việc kiểm toán;

 Phạm vi kiểm toán phải phù hợp và tuân thủ phápluật và các chính sách, chế độ hiện hành;

 Hình thức báo cáo kiểm toán hoặc hình thức khácthể hiện kết quả kiểm toán;

 Có điều khoản nói rõ là trên thực tế có những rủiro khó tránh khỏi do bản chất và những hạn chếvốn có của kiểm toán cũng nh của hệ thống kiểmsoát, do ngoài khả năng của kiểm toán viên trongviệc phát hiện ra những sai sót.

Ngoài ra, công ty kiểm toán có thể bổ sung thêm các nội dung sau vào hợp đồng kiểm toán:

 Những điều khoản liên quan đến lập kế hoạch kiểm toán;

 Trách nhiệm của khách trong việc cung cấp bằng văn bản sự đảm bảo về những thông tin đã cung cấp liên quan đến kiểm toán;

 Mô tả hình thức các loại th, báo cáo khác mà công ty kiểm toán có thể gửi cho khách hàng (nh th quảnlý, bản giải trình của Giám đốc, th xác nhận của ngời thứ 3 )

 Cơ sở tính phí kiểm toán, loại tiền dùng để thanh toán, tỷ giá (nếu có).

Trong một số trờng hợp cần thiết, các bên tham gia hợp đồng có thể thoả thuận để bổ sung vào hợp đồng kiểm toán một số nội dung sau:

 Các điều khoản liên quan đến việc tham gia của kiểm toán viên và các chuyên gia khác vào một số công việc trong quá trình kiểm toán;

 Các điều khoản liên quan đến việc tham gia của các kiểm toán viên nội bộ và nhân viên khác của khách hàng;

 Đối với trờng hợp kiểm toán lần đầu, những thủ tục cần thực hiện với kiểm toán viên và công ty kiểm toán đã kiểm toán năm trớc (nếu có)

 Giới hạn trách nhiệm tài chính của công ty kiểm toán và kiểm toán viên khi xảy ra rủi ro kiểm toán; Truờng hợp hai hoặc nhiều công ty kiểm toán cùng thực hiệnchung một cuộc kiểm toán thì hợp đồng kiểm toán phải ghi đầyđủ các thông tin liên quan đến các bên và phải có đủ chữ ký củangời có thẩm quyền và đóng dấu các bên tham gia hợp đồng.Công ty kiểm toán và khách hàng đợc phép ký hợp đồng kiểmcho nhiều năm tài chính Trờng hợp hợp đồng kiểm toán đã đợcký cho nhiều năm, trong mỗi năm công ty kiểm toán và kháchhàng phải cân nhắc xem nếu có những điểm cần phải thayđổi, bổ sung thì phải thoả thuận bằng văn bản về những điềukhoản và điều kiện thay đổi của hợp đồng cho năm kiểm toánhiện hành Văn bản này đợc coi là phụ lục của hợp đồng kiểmtoán đã ký trớc đó Hợp đồng kiểm toán đợc lập lại cho năm kiểmtoán hiện hành khi phát sinh những thay đổi mục đích, phạm vikiểm toán, có sự thay đổi một số điều khoản quan trọng củahợp đồng, khi khách hàng có sự thay đổi lớn về tổ chức, hoạtđộng kinh doanh và yêu cầu pháp lý.

Trong quá trình thực hiện kiểm toán theo hợp đồng, trờnghợp khách hàng có yêu cầu sửa đổi một số điều khoản của hợpđồng làm cho mức độ đảm bảo của kiểm toán giảm đi thìcông ty kiểm toán phải xem xét có chấp nhận yêu cầu này củakhách hàng hay không?

Khi khách hàng yêu cầu công ty kiểm toán sửa đổi hợp đồngkiểm toán vì các lý do nh có sự hiểu nhầm về tính chất củakiểm toán hay dịch vụ liên quan khác đã nêu trong hợp đồng banđầu, hoặc yêu cầu giới hạn phạm vi kiểm toán , thì công tykiểm toán phải xem xét kỹ lỡng lý do của những yêu cầu này,đặc biệt là những hậu quả do giới hạn phạm vi kiểm toán Lý dosửa đổi hợp đồng đợc coi là hợp lý nếu có những biến động lớntrong kinh doanh ảnh hởng trực tiếp đến nhu cầu của kháchhàng hoặc có những hiểu lầm về tính chất của dịch vụ Ngợc lại,nếu những biến động này dựa trên những thông tin khôngchính xác, không đầy đủ hoặc không hợp lý thì các lý do kháchhàng yêu cầu sửa đổi hợp đồng là không đợc chấp nhận Trớc khichấp nhận sửa đổi hợp đồng kiểm toán, ngoài những vấn đềnêu trên, công ty kiểm toán phải tính đến những hậu quả của sựsửa đổi hợp đồng về mặt pháp lý hoặc các nghĩa vụ khác.

Mọi trờng hợp có sửa đổi các điều khoản của hợp đồng, côngty kiểm toán và khách hàng đều phải thống nhất bằng văn bảnvề những điều khoản mới Nếu công ty kiểm toán không thểchấp nhận sửa đổi hợp đồng và không đợc phép tiếp tục thựchiện hợp đồng ban đầu, thì công ty kiểm toán phải đình chỉngay công việc kiểm toán và phải thông báo cho các bên theo quyđịnh của hợp đồng và các quy định có liên quan, nh ngời đạidiện ký hợp đồng, Hội đồng quản trị hoặc các cổ đông vềnhững lý do dẫn đến việc chấm dứt hợp đồng kiểm toán

Ví dụ Hợp đồng kiểm toán (Phụ lục số 02).

Ví dụ Hợp đồng kiểm toán (Trờng hợp 02 công ty kiểm toáncùng thực hiện một cuộc kiểm toán – Phụ lục số 03)

Sau khi đã ký kết hợp đồng kiểm toán, ngời đợc giao tráchnhiệm kiểm toán viên chính (Chủ nhiệm kiểm toán) có nhiệm vụđầu tiên là Lập kế hoạch kiểm toán.

2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.

2.2.1 Khái niệm, vai trò của giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán đối với một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính

2.2.1.1 Khái niệm.

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộckiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng và hiệu quảchung của toàn bộ cuộc kiểm toán

2.2.1.2 Vai trò của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.

Nguyên tắc kiểm toán quốc tế thứ 3- Các nguyên tắc cơ bảnxuyên suốt một cuộc kiểm toán do IAPC (Uỷ ban thực hành kiểmtoán quốc tế) phê chuẩn tháng 6 năm 1980 và ban hành tháng10 – 1980 đã nêu rõ: “Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toánđể trợ giúp cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả,đúng thời hạn” Theo chuẩn mực kiểm toán thứ t trong 10 Chuẩnmực Kiểm toán đợc thừa nhận rộng rãi (GAAS) đòi hỏi “Công táckiểm toán phải đợc lập kế hoạch đầy đủ và các trợ lý (nếu có)phải đợc giám sát đúng đắn” Đoạn hai trong Chuẩn mực kiểmtoán Việt Nam số 300 nêu rõ: “Kiểm toán viên và công ty kiểmtoán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toánđợc tiến hành một cách có hiệu quả”, và kế hoạch kiểm toán phảiđợc lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đợc lậpmột cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnhtrọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro vànhững vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán đợc tiếnhành đúng thời hạn.

Nh vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từyêu cầu chính của cuộc kiểm toán nhằm chuẩn bị những điềukiện cơ bản trong công tác kiểm toán, cho cuộc kiểm toán màcòn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán đã đợc quyđịnh thành chuẩn mực và đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuânthủ theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toáncó hiệu quả và chất lợng.

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lợc.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch chiếnlợc: Là định hớng cơ bản, nội dung trọng tâm và phơng pháptiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựatrên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trờng kinh doanhcủa đơn vị đợc kiểm toán

Kế hoạch chiến lợc phải đợc lập cho các cuộc kiểm toán lớn vềqui mô, tính chất phức tạp, địa bần rộng hoặc kiểm toán báocáo tài chính của nhiều năm.

Cuộc kiểm toán lớn về qui mô là cuộc kiểm toán báo cáo tài

chính tổng hợp (hoặc báo cáo tài chính hợp nhất) của TổngCông ty, trong đó có nhiều công ty, đơn vị trực thuộc cùng loạihình hoặc khác loại hình kinh doanh.

Cuộc kiểm toán có tính chất phức tạp là cuộc kiểm toán códấu hiệu tranh chấp, kiện tụng hoặc nhiều hoạt động mới màkiểm toán viên và công ty kiểm toán cha có nhiều kinh nghiệm

Cuộc kiểm toán địa bàn rộng là cuộc kiểm toán của đơn vị

có nhiều đơn vị cấp dới nằm trên nhiều tỉnh, thành phố khácnhau, kể cả chi nhánh ở nớc ngoài

Kiểm toán báo cáo tài chính nhiều năm là khi công ty kiểm

toán ký hợp đồng kiểm toán cho một số năm tài chính liên tục, vídụ năm 2000 ký hợp đồng kiểm toán năm 2000, năm 2001 và năm2002 thì cũng phải lập kế hoạch chiến lợc để định hớng và phốihợp các cuộc kiểm toán giữa các năm

Kế hoạch chiến lợc thờng do ngời phục trách kiểm toán lập vàđợc Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) công ty kiểm toán phêduyệt Kế hoạch chiến lợc là cơ sở lập kế hoạch kiểm toán tổngthể, là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả cuộc kiểmtoán

Để lập đợc kế hoạch chiến lợc chuẩn xác đòi hỏi kiểm toánviên phải tiếp xúc với khách hàng để tìm hiểu tình hình, thuthập những thông tin cần thiết về các hoạt động kinh doanh,trên những nét đặc trng cơ bản sau:

Nhiệm vụ, chức năng hoạt động chủ yếu của khâch hàng.

 Quy mô và phạm vi hoạt động kinh doanh.

 Quá trình thành lập, điều kiện, khả năng hiệntại và tơng lai phát triển của doanh nghiệp

 Tổ chức sản xuất và những quy trình côngnghệ sản xuất kinh doanh chủ yếu và rủi rotiềm tàng.

 Tình trạng tài chính và các mối quan hệ kinh tếchủ yếu của khách hàng.

 Tổ chức quản lý kinh doanh, trình độ, năng lựcnhững ngời điều hành của doanh nghiệp kháchhàng.

 Tổ chức bộ máy và công việc kế toán tài chínhthống kê.

 Tổ chức kiểm toán nội bộ.

 Những thuận lợi, khó khăn chủ yếu trong sảnxuất kinh doanh, trong quản lý và kế toán.

Sự hiểu biết về đặc thù kinh doanh của khách hàng sẽ giúpcho kiểm toán viên xác định đợc các sự kiện, các nghiệp vụ cóảnh hởng nhiều đến thông tin tài chính Kiểm toán viên có thểthu thập thông tin này từ các nguồn:

 Báo cáo hàng năm trớc chủ sở hữu của doanhnghiệp.

 Các biên bản hội nghị HĐQT, hội nghị ban giámđốc và các hội nghị quan trọng khác.

 Các báo cáo tài chính nội bộ năm nay và năm ớc.

tr- Các ghi chép kiểm toán viên của năm trớc và cáctài liệu có liên quan khác.

 Hồ sơ kiểm toán chung (nếu có).

 Những thông tin về các vấn đề có thể ảnh ởng đến kiểm toán do các cán bộ có tráchnhiệm của đơn vị có quan hệ với doanh nghiệpcung cấp.

h- Thảo luận trực tiếp với các nhà quản lý và cán bộnghiệp vụ của doanh nghiệp.

 Các sổ nhật ký kinh doanh, các tạp chí chuyênngành.

 Các quy định nội bộ của doanh nghiệp.

 Các cơ chế, chính sách và tình hình kinh tế xãhội, ảnh hởng của nó đến hoạt động kinhdoanh của khách hàng.

Khi xem xét các ghi chép kiểm toán của năm trớc và các tàiliệu liên quan khác, kiểm toán cần đặc biệt chú ý đến các vấnđề có nghi vấn của năm trớc xem chúng còn tái hiện trong nămđang kiểm toán hay không.

Các vấn đề kiểm toán viên có thể thảo luận trực tiếp với cácnhà quản lý doanh nghiệp và các cán bộ nghiệp vụ của doanhnghiệp là:

 Những sự thay đổi về quản lý , cơ cấu tổ chứcvà hoạt động của doanh nghiệp.

 Những cơ chế chính sách hiện hành có ảnh ởng đến doanh nghiệp.

h- Những khó khăn vớng mắc về tài chính hoặccác vấn đề về kế toán hiện nay và sắp tới.

 Tình hình phát triển kinh doanh hiện tại vàsắp tới, những ảnh hởng của nó đến doanhnghiệp.

 Các mối quan hệ với bên thứ ba.

 Những thay đổi hiện tại và sắp tới về kỹ thuật,kiểu dáng sản phẩm, loại hình dịch vụ quytrình sản xuất hoặc phơng thức tiêu thụ sảnphẩm hàng hoá.

 Những thay đổi về hệ thống kế toán và hệthống kiểm soát nội bộ.

 Các điều kiện thuận lợi đã qua hoặc sẽ có.

Những hiểu biết về đặc điểm hoạt động kinh doanh củakhách hàng không chỉ có lợi ích cho việc xây dựng kế hoạchkiểm toán tổng thể, mà còn giúp kiểm toán viên nhanh chóngxác định đợc các điểm trọng tâm cần chú ý đặc biệt khi làmkiểm toán, cũng nh khi đánh giá tính hợp lý của các thông tin tàichính của những ngời quản lý

Trên cơ sở các thông tin đã thu thập đợc kiểm toán viên tiếnhành phân tích đánh giá và đa ra kế hoạch kiểm toán tổngthể, chơng trình kiểm toán cho doanh nghiệp, quyết định cácđơn vị các bộ phận cần đợc kiểm toán, xác định kế hoạch sơkhai cho các bộ phận đợc kiểm toán và những quyết định đốivới từng phần việc kiểm toán.

Sơ đồ xây dựng kế hoạch chiến lợc.

Kế hoạch chiến lợc đợc lập thành một văn bản riêng hoặc lậpthành một phần riêng trong kế hoạch kiểm toán tổng thể Mẫu

Thu thập, tìm hiểu đặc điểm hoạt động SXKD

của DN

Phân tích đ a ra kế hoạch chiến l ợc kiểm toán cho DN

Xác định kế hoạch tổng thể

cho cuộc kiểm toán.

Đi đến xây dựng ch ơng trình kiểm toán

Đánh giá tổng thể các thông tin về hoạt động kinh tế

của doanh nghiệp.

Liệt kê những quyết định các đơn vị, bộ phận

cần đ ợc kiểm toán.

Liệt kê những quyết định đối với từng phần việc

đ ợc kiểm toán.

kế hoạch chiến lợc (Xem phụ lục số 04) Trên cơ sở kế hoạchchiến lợc kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch tổng thể.

2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, kế hoạch kiểmtoán tổng thể phải đợc lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó môtả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán.Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sởđể lập chơng trình kiểm toán Hình thức và nội dung của kếhoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ theo qui mô của kháchhàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phơng phápkiểm toán, phơng pháp kỹ thuật kiểm toán đặc thù do kiểm toánviên sử dụng.

2.2.3.1 Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vịđợc kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310, “Để thực hiệnkiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết cầnthiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá vàphân tích đợc các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt độngcủa đơn vị đợc kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có ảnh h-ởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra củakiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán”

Hiểu biết cần thiết của kiểm toán viên để thực hiện mộtcuộc kiểm toán bao gồm những hiểu biết tổng quan về nềnkinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị, hiểu biết cụ thể hơnvề tổ chức và hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán.Ngoài ra,kiểm toán viên còn phải hiểu biết cả những khía cạnh đặc thùcủa một tổ chức cụ thể nh: cơ cấu tổ chức, dây chuyền và cácdịch vụ sản xuất, cơ cấu vốn, chức năng và vị trí của kiểm toánnội bộ Mức độ hiểu biết về đơn vị của kiểm toán viên khôngnhất thiết phải nh Ban giám đốc của đơn vị đợc kiểm toán Nh-ng để hiểu rõ các sự kiện, các nghiệp vụ và các hoạt động cóthể tác động đến Báo cáo tài chính và để thực hiện quá trình

so sánh khách hàng này với đơn vị khác trong cùng ngành nghề,lĩnh vực sản xuất kinh doanh, kiểm toán viên có thể có đợc hiểubiết này nhiều cách nhng phơng pháp thờng đợc sử dụng nhiềunhất là trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm (nếu có), nhữngngời đă tiến hành kiểm toán cho khách hàng những năm trớchoặc đã tiến hành kiểm toán cho khách hàng khác trong cùngcùng ngành nghề kinh doanh hoặc trao đổi trực tiếp với nhânviên, Ban giám đốc công ty khách hàng Ngoài ra, kiểm toán viêncó thể có đợc những hiểu biết đó qua việc nghiên cứu các sáchbáo, tạp chí chuyên ngành Dới đây là một số phơng pháp cơbản để thu thập thông tin cơ sở để đạt đợc sự hiểu biết vềtình hình hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán.

Xem lại kết quả của cuộc kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm toánchung (nếu có) Các hồ sơ kiểm toán chung thờng chứa đựng rất

nhiều thông tin về khách hàng nh: các ghi chép hoặc bản saocác tài liệu pháp lý, thoả thuận và biên bản quan trọng nh quyếtđịnh thành lập, điều lệ công ty, giấy phép thành lập (Giấyphép đầu t; hợp đồng liên doanh), đăng ký kinh doanh, bố cáo,biên bản họp Hội đồng quản trị, họp Ban Giám đốc Các thôngtin liên quan đến môi trờng kinh doanh, môi trờng pháp luật cóảnh hởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng, quá trìnhphát triển của khách hàng nh:

 Các tài liệu về thuế: Các văn bản, chếđộ thuế riêng trong từng lĩnh vực hoạtđộng kinh doanh của khách hàng đợccơ quan thuế cho phép, các tài liệuthực hiện nghĩa vụ thuế hàng năm. Các tài liệu về nhân sự: Các thoả ớc lao

động, các qui định riêng của kháchhàng về nhân sự, qui định về quản lývà sử dụng quỹ lơng

 Các tài liệu kế toán: Văn bản chấpthuận chế độ kế toán đợc áp dụng

(nếu có) Các nguyên tắc kế toán ápdụng: Phơng pháp xác định giá trịhàng tồn kho, phơng pháp tính giáthành, phơng pháp tính dự phòng  Các hợp đồng hoặc thoả thuận với bên

thứ 3 có hiệu lực trong thời gian dài. Các tài liệu khác.

Hồ sơ kiểm toán năm chứa đựng các thông tin về khách hàngliên quan đến cuộc kiểm toán một năm tài chính Trong đó cónhững bằng chứng về thay đổi hệ thống và hệ thống kiểm toánnội bộ của khách hàng (Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số230) Qua các hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên sẽ thu thập đợcnhững thông tin hữu ích về công việc kinh doanh của kháchhàng Việc cập nhật và xem sổ sách của công ty là rất cần thiếtvì qua đó kiểm toán viên không chỉ xác định đợc các quyếtđịnh của nhà quản lý có phù hợp với luật pháp của Nhà nớc, với cácchính sách hiện hành của công ty hay không mà còn giúp kiểmtoán viên hiểu đợc bản chất của các số liệu cũng nh sự biếnđộng của chúng trên các Báo cáo tài chính đợc kiểm toán.

Tham quan nhà xởng: Tham quan các phơng tiện sản xuất

kinh doanh của khách hàng rất có ích cho việc đạt đợc một sựhiểu biết tốt hơn về công việc kinh doanh và hoạt động củakhách hàng Nó sẽ mang lại một cơ hội để gặp các nhân vật chủchốt và quan sát trực tiếp mắt thấy tai nghe các hoạt động.Những cuộc tranh luận với nhân viên không làm công tác kế toántrong cuộc tham quan nhà xởng sẽ giúp cho kiểm toán viên có cáinhìn thực tế, tổng quát về tình hình sử dụng và bảo vệ tàisản của doanh nghịêp, việc thuyết minh số liệu kế toán Mộtkiến thức thực tế về những chi phí phát sinh ở phân xởng, kếtquả sản xuất sẽ làm dễ dàng cho việc thu đợc các câu trả lời chocác câu hỏi sau này của cuộc kiểm toán.

Xem lại các chính sách của công ty: Nhiều chính sách và

quyền hạn của công ty đợc phản ánh trên các báo cáo tài chính là

một phần của hệ thống kiểm soát nội bộ nhng ngoài phạm vi củahệ thống kế toán Chúng gồm những vấn đề nh quyền hạn đốivới sự nhợng lại một phần hoạt động kinh doanh, các chính sáchtín dụng Các quyết định cơ bản về chính sách phải luôn luônđợc đánh giá một cách thận trọng nh một phần của công táckiểm toán để xác định xem Ban quản trị có đợc Hội đồng quảntrị phê chuẩn để lập một vài quyết định nhất định, và đểđảm bảo là các quyết định của Ban quản trị đã đợc phản ánhtrung một cách đúng đắn trên các báo cáo Một cách làm hữuích mà nhiều công ty kiểm toán làm theo là ghi vào hồ sơ kiểmtoán chung những chính sách quan trọng nhất mà khách hàngchấp hành và tên của ngời hoặc nhóm ngời đợc uỷ quyền đểthay đổi chính sách đó Việc đa vào hồ sơ kiểm toán chungcác nguyên tắc kế toán đã đợc thừa nhận là đặc biệt hữu íchtrong việc giúp kiểm toán viên xác định liệu khách hàng đã thayđổi các nguyên tắc kế toán hay không Việc xem xét định kỳcác thông tin cũng quan trọng.

Nhận diện các bên liên quan: Trong giai đoạn lập kế hoạch

kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định tất cả các bên hữu quan

với khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 550, Cácbên liên quan, các bên liên quan đợc hiểu là các bộ phận trực

thuộc, các chủ sở hữu chính thức của công ty khách hàng hay bấtkỳ công ty, chi nhánh, một cá nhân hay tổ chức nào mà công tykhách hàng có quan hệ và các cá nhân, tổ chức đó có khả năngkiểm soát hoặc có ảnh hởng đáng kể đối với bên kia trong việc

ra quyết định tài chính và hoạt động Trong đó ảnh hởng đángkể đợc hiểu là: Kết quả của việc tham gia vào việc đề ra các

chính sách tài chính và hoạt động của doanh nghiệp, nhng

không kiểm soát chính sách đó Giao dịch giữa các bên liênquan: Là việc chuyển giao các nguồn lực hay các nghĩa vụ giữa

các bên liên quan, không xét đến việc có tính giá hay không.Theo các nguyên tắc kế toán đã đợc thừa nhận, bản chất mốiquan hệ giữa các bên liên quan phải đợc tiết lộ trên sổ sách, báo

cáo và mô tả nghiệp vụ kinh tế Do vây, các bên liên quan vàgiao dịch giữa các bên liên quan có ảnh hởng lớn đến sự nhậnđịnh các bên liên quan và nhận định sơ bộ về mối quan hệ nàyngay trong giai đoạn lập kế hoạch thông qua phỏng vấn BanGiám đốc, xem sổ theo dõi cổ đông, sổ theo dõi kháchhàng Từ đó bớc đầu dự đoán các vấn đề có thể phát sinh giữacác bên liên quan để hoạch định một kế hoạch kiểm toán phùhợp.

Ngoài ra, kiểm toán viên còn sử dụng một số phơng pháp để

thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của đơn vị đợckiểm toán nh:

 Dựa vào kinh nghiệm thực tiễn về đơn vị vàngành nghề kinh doanh của đơn vị đợc kiểmtoán trên báo cáo tổng kết, biên bản làm việc  Trao đổi với kiểm toán viên nội bộ và xem xét

báo cáo kiểm toán nội bộ của đơn vị đợc kiểmtoán (nếu có).

 Trao đổi với chuyên gia, đối tợng bên ngoài cóhiểu biết về đơn vị đợc kiểm toán.

 Trao đổi với kiểm toán viên khác và với các nhàt vấn đã cung cấp dịch vụ cho đơn vị đợckiểm toán hoặc hoạt động trong cùng lĩnh vựcvới đơn vị đợc kiểm toán.

Phần trên đã trình bày tổng quát về công việc thu thậpthông tin để đạt đợc sự hiểu biết về hoạt động của đơn vị đ-ợc kiểm toán thì phần dới đây sẽ trình bày một số tài liệu kiểmtoán viên cần phải tham khảo để thu thập thông tin về cácnghĩa vụ pháp lý của đơn vị đợc kiểm toán giúp cho kiểm toánviên nắm bắt đợc các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởngđến các mặt hoạt động kinh doanh.

Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty: Việc nghiên cứu

những tài liệu này giúp kiểm toán viên hiểu đợc về quá trìnhhình thành, mục tiêu hoạt động và các lĩnh vực kinh doanh hợp

pháp của đơn vị cũng nắm bắt đợc những vấn đề mang tínhnội bộ của đơn vị.

Các Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểmtra của năm hiện hành hay trong vài năm trớc: Các Báo cáo tài

chính cung cấp dữ liệu về tình hình tài chính và kết quả hoạtđộng kinh doanh của đơn vị, giúp kiểm toán viên nhận thức đợctổng quát về vấn đề đó và dựa trên cơ sở đó, áp dụng các kỹthuật phân tích các báo cáo này để nhận thức đợc xu hớng pháttriển của khách hàng Đây là tài liệu quan trọng nhất trong mộtcuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Ngoài ra việc xem xét các báocáo kiểm toán, biên bản kiểm tra, thanh tra (nếu có) sẽ giúp kiểmtoán viên nhận thức rõ hơn về thực trạng hoạt động của đơn vịkhách hàng và dự kiến phơng hớng kiểm tra.

Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và BanGiám đốc: Đây là những tài liệu chính thức và tóm lợc về những

vấn đề quan trọng nhất đã đợc thảo luận và quyết định chínhthức trong các cuộc họp đó Các biên bản này thờng chứa đựngnhững thông tin quan trọng nh: công bố về cổ tức, phê chuẩnviệc hợp nhất hoặc giải thể các đơn vị trực thuộc, xét duyệtmua bán, chuyển nhợng các tài sản có giá trị lớn Qua việcnghiên cứu các biên bản này, kiểm toán viên sẽ xác định đợcnhững dữ kiện có ảnh hởng quan trọng đến việc hình thành vàtrình bày trung thực các thông tin trên Báo cáo tài chính.

Các hợp đồng và cam kết quan trọng: Các hợp đồng và camkết quan trọng nh: hợp đồng mua, bán hàng là mối quan tâm

hàng đầu ở các bộ phận cá biệt của cuộc kiểm toán và đặc biệtlà trong suốt giai đoạn khảo sát chi tiết Trong giai đoạn lập kếhoạch kiểm toán, việc xem xét sơ bộ các hợp đồng đó sẽ giúpkiểm toán viên tiếp cận với các hoạt động chính của khách hàng,hình dung những khía cạnh pháp lý có ảnh hởng đến tìnhhình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị đợc kiểmtoán

Nội dung cụ thể những vấn đề cần hiểu biết về tình hìnhkinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán khi thực hiện một cuộckiểm toán báo cáo tài chính xem phụ lục số 07.

2.2.3.2 Thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạnlập kế hoạch kiểm toán.

Thủ tục phân tích đợc áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toánvà chúng thờng đợc thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộckiểm toán.

Thủ tục phân tích, theo định nghĩa của Chuẩn mực kiểmtoán Việt Nam số 520, “Là việc phân tích các số liệu, thông tin,các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hớng, biếnđộng và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thôngtin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dựkiến” Cũng theo chuẩn mực này, “Kiểm toán viên phải thực hiệnquy trình phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạnsoát xét tổng thể về cuộc kiểm toán”, và “Kiểm toán viên phảiáp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểmtoán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xácđịnh những vùng có thể có rủi ro”.

ở giai đoan lập kế hoạch kiểm toán, sau khi đã thu thập đợccác thông tin về khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực hiệncác thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợcho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủtục kiểm toán sẽ đợc sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán.Các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch nhằm vàocác mục tiêu sau đây:

 Thu thập hiểu biết về nội dung cac Báo cáotài chính và những biến đổi quan trọng vềkế toán và hoạt động kinh doanh của kháchhàng vừa mới diễn ra kể từ lần kiểm toán tr-ớc (nếu có).

 Tăng cờng sự hiểu biết của kiểm toán viênvê hoạt động kinh doanh của khách hàng vàgiúp kiểm toán viên xác định các vấn đềnghi vấn về khả năng hoạt động liên tục củađơn vị đợc kiểm toán.

 Đánh giá sự hiện diện các sai số có thể cótrên Báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểmtoán.

Nh vậy, qua việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giaiđoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên có thể xác định nộidung cơ bản của cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Mức độ,phạm vi và thời gian áp dụng các thủ tục phân tích thay đổu tuỳthuộc vào quy mô và tính phức tạp trong hoạt động kinh doanhcủa đơn vị đợc kiểm toán.

Việc xây dựng thủ tục phân tích bao hàm một số bớc đặcthù nh xác định mục tiêu, thiết kế các cuộc khảo sát, tiến hànhkhảo sát, phân tích kết quả và đa ra kết luận.

Các thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên sử dụng gồm hailoại cơ bản:

* Phân tích ngang (phân tích xu hớng): là việc phân tíchdựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên Báocáo tài chính Các chỉ tiêu phân tích đợc sử dụng ngang baogồm:

 So sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trớchoặc giữa kỳ với nhau và qua đó kiểmtoán viên thấy đợc những biến động bấtthờng và xác định đợc các lĩnh vực cầnquan tâm.

 So sánh số liệu thực tế với số liệu dựtoán hoặc ớc tính của kiểm toán viên. So sánh dữ kiện của đơn vị đợc kiểm

toán với số liệu chung của ngành.

 So sánh số liệu thực tế với số kế hoạch.

* Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): là việc phân tích dựatrên cơ sở so sánh các tỷ lệ tơng quan của chỉ tiêu và khoản mụckhác nhau trên Báo cáo tài chính.

Các tỷ suất tài chính thờng dùng trong phân tích dọc có thểlà các tỷ suất về khả năng thanh toán, các tỷ suất về khả năngsinh lời, các tỷ suất về hiệu quả sử dụng vốn, các tỷ suất về cơcấu vốn

Các tỷ suất tài chính chủ yếu.

 Tỷ suất thanh toán ngắn hạn =  Tỷ suất thanh toán tức thời =  Tỷ suất thanh toán =

hiện hành

 Tỷ suất thanh toán dài hạn =  Tỷ suất khả năng sinh = lời của Tài sản

 Tỷ suất Nợ =  Tỷ suất tài trợ =

 Tỷ suất khả năng sinh lời = của vốn chủ sở hữu

Quy trình phân tích giúp kiểm toán viên xác định nội dung,lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác Quy trìnhphân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán đợcdựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính ( Ví dụ:Mối quan hệ giữa doanh thu với số lợng hàng bán hoặc số lợng sảnphẩm sản xuất với công xuất máy móc thiết bị ).

2.2.3.3 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ củakhách hàng.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, “Kiểm toán viênphải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soátnội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể vàchơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả Kiểm toán viênphải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để

đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toánnhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấpnhận đợc”

Khi tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộđể lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên sẽ hiểu biết đợc việcthiết kế và thực hiện của hệ thống kế toán và hệ thống kiểmsoát nội bộ của khách hàng Điều đó giúp kiểm toán viên xácđịnh đợc khối lợng các nghiệpvụ kinh tế tài chính cần đợc kiểmtra cũng nh việc thiết lập các thủ tục kiểm tra cần thiết.

2.2.3.3.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ.

Hệ thống kiểm soát nội bộ: Là các qui định và các thủ

tục kiểm soát do đơn vị đợc kiểm toán xây dựng và áp dụngnhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định,để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót;để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ,quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị Hệ thốngkiểm soát nội bộ bao gồm môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toánvà các thủ tục kiểm soát.

2.2.3.3.2 Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nộibộ.

Hệ thống kế toán: Là các qui định về kế toán và các thủ

tục kế toán mà đơn vị đợc kiểm toán áp dụng để thực hiện ghichép kế toán và lập báo cáo tài chính.

Môi trờng kiểm soát: Là những nhận thức, quan điểm, sự

quan tâm và hoạt động của thành viên Hội đồng quản trị, BanGiám đốc đối với hệ thống kiểm soát nội bộ và vai trò của hệthống kiểm soát nội bộ trong đơn vị.

Môi trờng kiểm soát có ảnh hởng trực tiếp đến hiệu quả của cácthủ tục kiểm soát Môi trờng kiểm soát mạnh sẽ hỗ trợ đáng kể chocác thủ tục kiểm soát cụ thể Tuy nhiên môi trờng kiểm soát mạnhkhông đồng nghĩa với hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh Môi trờng

kiểm soát mạnh tự nó cha đủ đảm bảo tính hiệu quả của toànbộ hệ thống kiểm soát nội bộ.

Thủ tục kiểm soát: Là các quy chế và thủ tục do Ban lãnh

đạo đơn vị thiết lập và chỉ đạo thực hiện trong đơn vị nhằmđạt đợc mục tiêu quản lý cụ thể.

Kiểm toán viên phải hiểu biết về môi trờng kiểm soát củađơn vị để đánh giá nhận thức, quan điểm, sự quan tâm vàhoạt động của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốcđối với hệ thống kiểm soát nội bộ.

Các nhân tố chủ yếu để đánh giá môi trờng kiểm soát:

 Chức năng, nhiệm vụ của Hội đồng quảntrị, Ban Giám đốc và các phòng ban chứcnăng của đơn vị;

 T duy quản lý, phong cách điều hành củathành viên Hội đồng quản trị và Ban Giámđốc;

 Cơ cấu tổ chức và quyền hạn, trách nhiệmcủa các bộ phận trong cơ cấu đó;

 Hệ thống kiểm soát của Ban quản lý baogồm tất cả các bộ phận quản lý, kiểm soát,chức năng của kiểm toán nội bộ, chính sáchvà thủ tục liên quan đến nhân sự và sựphân định trách nhiệm;

 ảnh hởng từ bên ngoài đơn vị nh chínhsách của Nhà nớc, chỉ đạo của cấp trênhoặc cơ quan quản lý chuyên môn;

Kiểm toán viên phải hiểu biết về hệ thống kế toán và việcthực hiện công việc kế toán của đơn vị để xác định đợc:

 Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu;

 Nguồn gốc các loại nghiệp vụ kinh tế chủyếu;

 Tổ chức bộ máy kế toán;

 Tổ chức công việc kế toán, gồm: Hệ thốngchứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kếtoán và hệ thống báo cáo tài chính;

 Quy trình kế toán các nghiệp vụ kinh tếchủ yếu và các sự kiện từ khi phát sinh đếnkhi lập và trình bày báo cáo tài chính.

Kiểm toán viên phải hiểu biết các thủ tục kiểm soát của đơnvị để xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trìnhkiểm toán Kiểm toán viên dựa vào hiểu biết của mình về môitrờng kiểm soát để xác định những thủ tục kiểm soát đã đợcđơn vị thiết lập và những thủ tục còn thiếu, cần thiết phải bổsung thêm (Ví dụ: Khi tìm hiểu về quy trình kế toán tiền gửingân hàng, kiểm toán viên sẽ kết hợp xem xét thủ tục đối chiếuvới ngân hàng có đợc thiết lập và thực hiện không?).

Các thủ tục kiểm soát chủ yếu bao gồm:

 Lập, kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu,tài liệu liên quan đến đơn vị;

 Kiểm tra tính chính xác của các số liệu tínhtoán;

 Kiểm tra chơng trình ứng dụng và môi trờng tinhọc;

 Kiểm tra số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp vàsổ kế toán chi tiết;

 Kiểm tra và phê duyệt các chứng từ kế toán, tàiliệu kế toán;

 Đối chiếu số liệu nội bộ với bên ngoài;

 So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế vớisố liệu trên sổ kế toán;

 Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản vàtài liệu kế toán;

 Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế với dựtoán, kế hoạch.

Khi xem xét các thủ tục kiểm soát, phải xem các thủ tục nàycó đợc xây dựng trên cơ sở nguyên tắc cơ bản, nh: chế độ thủtrởng, nguyên tắc phân công, phân nhiệm, nguyên tắc táchbiệt về trách nhiệm, nguyên tắc phân cấp, uỷ quyền,

2.2.3.3.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.

Sau khi có đợc sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ,

kiểm toán viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi rokiểm soát không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của kiểm soátnội bộ mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiệncác thử nghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ của đơn vị Việcđánh giá rủi ro kiểm soát liên quan đến việc xác định thửnghiệm nào sẽ đợc thực hiện nhiều trong cuộc kiểm toán, điềunày ảnh hởng đến phạm vi của cuộc kiểm toán Nếu rủi ro kiểmsoát đợc kiểm toán viên đánh giá là cao thì khi tiến hành cuộckiểm toán kiểm toán viên sẽ tăng cờng thực hiện thử nghiệm cơbản, làm cho phạm vi của cuộc kiểm toán lớn dẫn đến chi phícho cuộc kiểm toán tăng lên và ngợc lại Việc đánh giá hệ thống

kiểm soát nội bộ xem Chơng thứ 4 sách Kiểm toán tài chính NXBTài chính.

2.2.3.3.4 Thể thức để đạt đợc sự hiểu biết về hệ thốngkiểm soát nội bộ.

Để hiểu biết về hệ thồng kiểm soát nội bộ, kiểm toán viêndựa vào:

 Kinh nghiệm và hiểu biết của mình trớc đâyvề lĩnh vực hoạt động và về đơn vị;

 Nội dung và kết quả trao đổi với Ban Giám đốc,với các phòng, ban và đối chiếu với các tài liệuliên quan;

 Việc kiểm tra, xem xét các tài liệu, các thông tindo hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nộibộ cung cấp;

 Việc quan sát các hoạt động và nghiệp vụ củađơn vị, nh: tổ chức hệ thống thông tin, quản lýnhân sự, hệ thống kiểm soát nội bộ, quá trìnhxử lý các nghiệp vụ kinh tế, giao dịch giữa cácbộ phận trong đơn vị

2.2.3.4 Đánh giá rủi ro và mức trọng yếu.

Kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro và mức trọng yếu nhằmđa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp Theo chuẩn mực kiểm

toán Việt Nam số 320: Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện

tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báocáo tài chính

Thông tin đợc coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thôngtin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hởngđến các quyết định của ngời sử dụng báo cáo tài chính Mứctrọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thôngtin hay của sai sót đợc đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mứctrọng yếu là một ngỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nộidung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tinphải xem xét cả trên phơng diện định lợng và định tính

Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là để kiểm toánviên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận xem báo cáo tàichính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiệnhành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan vàcó phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu haykhông Việc xác định mức trọng yếu là công việc xét đoánmang tính nghề nghiệp của kiểm toán viên.

Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xétđến các nhân tố có thể làm phát sinh những sai sót trọng yếutrong báo cáo tài chính Đánh giá của kiểm toán viên về mức trọngyếu liên quan đến số d các tài khoản và các loại giao dịch chủyếu sẽ giúp kiểm toán viên xác định đợc các khoản mục cần đợckiểm tra và quyết định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủtục phân tích Việc đánh giá mức trọng yếu liên quan đến số dcác tài khoản và các loại giao dịch chủ yếu sẽ giúp kiểm toán viênlựa chọn đợc những thủ tục kiểm toán thích hợp và việc kết hợpcác thủ tục kiểm toán thích hợp đó với nhau sẽ làm giảm đợc rủi rokiểm toán tới mức độ có thể chấp nhận đợc Kiểm toán viên cần

đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính và phânbổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính.

ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu:

Mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu và lợng tối đa màkiểm toán viên tin rằng ở mức đó các Báo cáo tài chính có thể bịsai lệch nhng vẫn cha ảnh hởng đến các quyết định của nhữngngời sử dụng thông tin tài chính Nói cách khác đó chính lànhững sai sót co thể chấp nhận đợc đối với toàn bộ Báo cáo tàichính.

Việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu giúp kiểm toán viênlập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp Cụ thểnếu kiểm toán viên ớc mức trọng yếu càng thấp, nghĩa là độchính của các số liệu trên Báo cáo tài chính càng cao, thì số lợngbằng chứng phải thu thập càng nhiều và ngợc lại.

Khi xây dựng mức ớc lợng trọng yếu ban đầu về tính trọngyếu, kiểm toán viên cần lu ý những yếu tố ảnh hởng sau:

 Tính trọng yếu là một khái niệm tơng đốihơn là một đối tợng tuyệt đối, gắn liền vớiqui mô của đơn vị đợc kiểm toán Một saiphạm với một qui mô nhất định có thể làtrọng yếu đối với một công ty nhỏ nhngkhông trọng yếu đối với một công ty lớn hơn.Do vậy, việc xác định và chỉ dẫn một mứcgiá trị cụ thể bằng tiền cho ớc lợng ban đầuvề tính trọng yếu áp dụng cho tất cả cáckhách hàng là một điều không thể.

 Yếu tố định lợng của tính trọng yếu: Quimô sai phạm là một yếu tố quan trọng đểxem xét liệu các sai phạm có trọng yếu haykhông.

 Yếu tố định tính của trọng yếu: Trong thựctế để đánh giá một sai phạm là trọng yếuhay không, kiểm toán viên phải xem xét

đánh giá về mặt qui mô và bản chất củasai sai sót đó Một hành vi gian lận luôn đợccoi là trọng yếu bất kêt qui mô của nó là baonhiêu.

Những yếu tố liên quan đến bản chất của sai phạm cần phảiđợc xem xét khi tiến hành ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu.

Các gian lận thờng đợc xem là quan trọng hơn các sai sót vớicùng một qui mô tiền tệ bởi gian lận thờng làm ngời ta nghĩ tớitính trung thực và độ tin của Ban giám đốc và những ngời cóliên quan.

Các sai sót qui mô nhỏ nhng lặp đi lặp lại hoặc gây ra tácđộng dây chuyền làm ảnh hởng nghiêm trọng đến thông tintrên Báo cáo tài chính thì đợc xem là sai phạm trọng yếu vìđây là sai phạm có tính chất hệ thống Các sai phạm làm ảnh h-ởng đến thu nhập thì luôn là sai phạm trọng yếu.

Mặc dù ớc lợng ban đầu có tính trọng yếu là một xét đoánnghề nghiệp mang tính chủ quan của kiểm toán viên song trênthực tế các công ty kiểm toán thờng đề ra những đờng lối chỉđạo để hỗ trợ cho các kiểm toán viên của mình trong việc ớc lợngban đầu về tính trọng yếu qua hớng dẫn các chỉ tiêu đợc chọnlàm gốc trong từng trờng hợp cụ thể, tỷ lệ tính mức trọng yếuđối với từng chỉ tiêu.

Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoảnmục:

Sau khi đã có ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộBáo cáo tài chính, kiểm toán viên cần phải phân bổ mức ớc lợngnày cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính Đó cũng chính làsai số có thể chấp nhận đợc đối với từng khoản mục.

Mục đích của việc phân bổ này là để giúp kiểm toán viênxác định đợc số lợng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thuthập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất có thể màvẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên Báo cáo tài chính không v-ợt quá mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu.

Trong thực tế, rất khó dự đoán về khả năng xảy ra sai sótcũng nh chi phí kiểm toán cho từng khoản mục nên công việcnày mang tính chủ quan và đòi hỏi sự xét đoán nghề nghiệpcủa kiểm toán viên Do vậy, công ty kiểm toán thờng phân côngcác kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, nhiều kinhnghiệm để thực hiện công việc này.

Vấn đề thứ hai đợc đề cập trong mục này là: Đánh giá rủi ro

Rủi ro kiểm toán là: Là rủi ro do kiểm toán viên và công tykiểm toán đa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tàichính đã đợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Rủi rokiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soátvà rủi ro phát hiện

Đánh giá rủi ro kiểm toán: Là việc kiểm toán viên và công ty

kiểm toán xác định mức độ rủi ro kiểm toán có thể xảy ra làcao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soátvà rủi ro phát hiện Rủi ro kiểm toán đợc xác định trớc khi lập kếhoạch và trớc khi thực hiện kiểm toán.

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải xác địnhrủi ro kiểm toán mong muốn Mức rủi ro này đợc xác định phụthuộc vào hai yếu tố:

 Mức độ mà theo đó ngời sử dụng bên ngoàitin tởng vào Báo cáo tài chính.

 Khă năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tàichính sau khi báo cáo kiểm toán đợc côngbố.

Căn cứ và hai yếu tố trên kiểm toán viên sẽ xác định một mứcrủi ro kiểm toán mong muốn cho toàn bộ các Báo cáo tài chính đ-ợc kiểm toán.

Ngoài ra, kiểm toán viên cần phải đánh giá các loại rủi rokiểm toán sau:

Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng

nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng

sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có haykhông có hệ thống kiểm soát nội bộ

Để đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên dựa vào các yếutố ảnh hởng sau:

 Bản chất kinh doanh của khách hàng. Tính trung thực của Ban Giám đốc. Kết quả kiểm toán lần trớc.

 Hợp đồng kiểm toán lần đầu và hợp đôngkiểm toán dài hạn.

 Các nghiệp vụ bất thờng. Các ớc tính kế toán.

 Qui mô của các số d tài khoản.

Kiểm toán viên cần đánh giá lần lợt các yếu tố trên và quyếtđịnh mức rủi ro tiềm tàng thích hợp đối với từng khoản mục trênBáo cáo tài chính.

Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng

nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêngrẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nộibộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịpthời.

Rủi ro kiểm soát đợc kiểm toán viên đánh giá đối với từngkhoản mục trên Báo cáo tài chính thông qua việc tìm hiểu hệthống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với khoản mục này.Rủi ro kiểm soát luôn có và khó tránh khỏi do những hạn chế cốhữu của bất kỳ hệ thống kiểm soát nội bộ nào

Rủi ro phát hiện: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng

nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêngrẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viênvà công ty kiểm toán không phát hiện đợc.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán viên chỉ ớc lợng rủi rophát hiện trên cơ sơ đó để ớc lợng về rủi ro kiểm toán.

Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro:

Trong một cuộc kiểm toán, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toáncó mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu càng caothì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngợc lại Kiểm toán viên phảicân nhắc đến mối quan hệ này khi xác định nội dung, lịchtrình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán một cách thích hợp,nh: khi lập kế hoạch kiểm toán, nếu kiểm toán viên xác địnhmức trọng yếu có thể chấp nhận đợc là thấp thì rủi ro kiểm toánsẽ tăng lên Trờng hợp này kiểm toán viên có thể:

 Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đã đợc đánh giá bằngcách mở rộng hoặc thực hiện thêm thử nghiệm kiểmsoát để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm soát;hoặc

 Giảm rủi ro phát hiện bằng cách sửa đổi lại nội dung,lịch trình và phạm vi của những thủ tục kiểm tra chitiết đã dự kiến.

Trong giai đoạn lập kế hoạch tổng thể về những côngviệc của cuộc kiểm toán chịu ảnh hởng của môi trờng tin học,kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải hiểu biết tầm quantrọng và phức tạp của sự vận hành hệ thống máy tính và khảnăng trong việc cung cấp thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán.

Ngoài ra, trong kế hoạch kiểm toán tổng thể kiểm viên sẽphải trình bày nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểmtoán, cách thức phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra công việckiểm toán Mẫu kế hoạch chiến lợc xem Phụ lục số 05.

Trờng hợp công ty kiểm toán đã lập kế hoạch chiến lợc chocuộc kiểm toán thì các nội dung đã nêu trong kế chiến lợc khôngphải nêu trong lại trong kế hoạch kiểm toán tổng thể.

2.2.4 Lập chơng trình kiểm toán.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Chơng trìnhkiểm toán phải đợc lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xácđịnh nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toáncần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể.

Chơng trình kiểm toán: Là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm

toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán vàlà phơng tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiệnkiểm toán Chơng trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toántừng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tụckiểm toán cụ thể và thời gian ớc tính cần thiết cho từng phầnhành.

Chơng trình kiểm toán đợc thiết kế phù hợp sẽ đem lại rấtnhiều lợi ích:

 Sắp xếp một cách có kế hoạch các công việc vànhân lực, đảm bảo sự phối hợp giữa các kiểm toánviên cũng nh hớng dẫn chi tiết cho các kiểm toán viêntrong quá trình kiểm toán.

 Đây là phơng tiện để chủ nhiệm kiểm toán quản lý,giám sát cuộc kiểm toán thông qua việc xác định cácbớc công việc đợc thực hiện.

 Là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toánđã thực hiện.

Qui trình thiết kế chơng trình kiểm toán.

Chơng trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán đợcthiết kế thành 3 phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệmphân tích và trắc nghiệm trực tiếp số d Mỗi phần đợc chiathành các chu kỳ nghiệp vụ và các khoản mục trên Báo cáo tàichính Việc thiết kế các loại hình trắc nghiệm kiểm toán trênđều gồm bốn nội dung: xác định thủ tục kiểm toán, qui mô mẫuchọn, khoản mục đợc chọn và thời gian thực hiện.

 Các thủ tục kiểm toán cần sử dụng là những hớng dẫnchi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứngkiểm toán cá biệt ở thời điểm nào đó trong khi tiếnhành kiểm toán.

 Qui mô mẫu chọn: Do đối tợng kiểm toán bao gồmnhiều loại nghiệp vụ khác nhau với khối lợng nghiệp vu

phát sinh lớn Bên cạnh đó những ngời sử dụng thông tintài chính thì lại đòi hỏi kiểm toán viên phải có kết luậnchính xác về thông tin đó Vì vây, kiểm toán viênphải tiến hành chọn mẫu theo phơng pháp khoa họcđể chọn đợc mẫu có tính đại diện, phản ánh đợc đặctrng cơ bản của tổng thể.

 Khoản mục đợc chọn: Khi quyết định đợc số lợng mẫuthì lại phải chọn đợc mẫu có tính đại diện.

 Thời gian thực hiện: Xác định thời điểm bắt đầu vàkết thúc các thủ tục kiểm toán đã đề ra.

Thiết kế các trắc nghiệm công việc.

Trắc nghiệm công việc là cách thức và trình tự ra soát cácnghiệp vụ hay hoạt động cụ thể trong quan hệ với sự tồn tại vàhiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ trớc hết là hệ thống kếtoán.

Các thủ tục kiểm toán: Việc thiết kế các thủ tục kiểm toán

của trắc nghiệm công việc thờng tuân theo phơng pháp luận với4 bớc sau:

 Cụ thể hoá các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho cáckhoản mục đang đợc khảo sát.

 Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù mà cótác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát của từng mụctiêu kiểm soát nội bộ.

 Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quátrình kiểm soát đặc thù nòi trên.

 Thiết kế các trắc nghiệm công việc theo từng mụctiêu kiểm soát nội bộ có xét đến nhợc điểm của hệthống kiểm soát nội bộ và kết quả ớc tính của thửnghiệm kiểm soát.

Qui mô mẫu chọn: Trong trắc nghiêm công việ, để xác minh

qui mô mẫu chọn ngời ta thờng dùng phơng pháp chọn mẫu thuộctính đợc sử dụng để ớc tính tỷ lệ của phần tử trong một tổngthể có chứa một đặc điểm hoặc thuộc tính đợc quan tâm.