Giáo trình Quản trị doanh nghiệp (Nghề Kế toán doanh nghiệp - Trình độ Cao đẳng): Phần 2 cung cấp những kiến thức cơ bản về quản trị chi phí, kết quả và các chính sách tài chính doanh nghiệp; kế toán và ra quyết định. Mời các bạn cùng tham khảo để biết thêm các nội dung chi tiết.
Ch-ơng 4: Quản trị chi phí, kết sách tài doanh nghiệp QUN TR CHI PHÍ, KẾT QUẢ 1.1 Các khái niệm a Hoạt động doanh thu: Là lĩnh vực kinh doanh tạo doanh thu cho doanh nghiệp, có chất khác khơng có trùng hợp chức Có loại hoạt động nhằm tạo doanh thu cho doanh nghiệp: - Hoạt động sản xuất công nghiệp: bao gồm nhiệm vụ sản xuất theo mẫu (catalogue) khơng có ngƣời đặt hàng trƣớc, dn sản xuất hàng loạt theo nguyên mẫu tìm cách chào hàng, hoạt động giúp dn chủ động xây dựng kế hoạch nhƣ sản xuất, marketing… Nhiệm vụ thứ sản xuất theo đơn hàng riêng cho khách hàng, có thuận lợi sản xuất đến đâu tiêu thụ đến đó, thu tiền nhƣng hoạt động không ổn định không liên tục - Hoạt động thương mại: hoạt động mua bán hàng không qua chế biến, phận hoạt động thƣờng đƣợc hạch toán độc lập với hoạt động sản xuất công nghiệp - Hoạt động phần tử cấu trúc: Là hoạt động phận nhƣ dịch vụ sửa chữa, bảo hành sản phẩm, dịch vụ hỗ trợ khách hàng… có phát sinh chi phí trực tiếp, mang lại doanh thu đƣợc hạch tốn riêng rẽ hồn tồn Bộ phận dn không thỏa mã điều kiện không đƣợc coi phận cấu trúc Vấn đề quản trị dn là: - Phải xác nhận đƣợc hoạt động hoạt động doanh thu dn, hoạt động không đem lại doanh thu trực tiếp không đƣợc coi hoạt động doanh thu - Phải xác định đƣợc tỷ trọng loại hoạt động doanh thu để xác định trọng tâm quản lý - Phân tích khả đem lại doanh thu hoạt động - Tuyệt đối tuân thủ nguyên tắc hạch toán độc lập hoạt động doanh thu để tránh phân bổ chi phí xác định doanh thu trùng lặp hoạt động 67 b Thương vụ: Trong hoạt động doanh thu lại có hay nhiều thƣơng vụ khác nhau, nhƣ thƣơng vụ lĩnh vực hoạt động có phát sinh chi phí đem lại doanh thu Đƣợc phân biệt thành loại: - Thương vụ ghi sổ: Là thƣơng vụ ký kết, chƣa có thu nhập chƣa phân bổ chi phí, thƣơng vụ bị xóa khơng gây hậu xấu dn - Thương vụ tiến hành: Là thƣơng vụ bắt đầu đƣợc phân bổ chi phí xóa gây hậu xấu dn - Thương vụ hồn tất: thƣơng vụ khơng cịn thu nhập hay chi phí phân bổ cho nó, tiếp tục phân bổ chi phí hay ghi nhận doanh thu xuyên tạc kết hoạt động dn c Chi phí sản xuất kinh doanh: Bao gồm loại chi phí: - Chi phí trực tiếp: Là chi phí đƣợc phân bổ trực tiếp vào sản phẩm mà không liên quan đến sản phẩm khác Bao gồm phận: + Chi phí vật chất: nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng… + Chi phí gia cơng th ngồi chế biến + Chi phí cơng sản xuất: đƣợc xác định theo công thức sau Tiền công sp - = Tiền công tháng Ngày/tháng x giờ/ngày x Giờ sản xuất hao phí Chi phí gián tiếp: Gồm loại chi phí: + Chi phí quản lý: gồm chi phí quản lý phân xƣởng chi phí quản lý dn, chi phí khơng gắn trực tiếp với sản xuất sản phẩm (có không liên quan đến sản xuất sản phẩm) mà liên quan chung đến nhiều loại sản phẩm đảm bảo chung cho hoạt động phân xƣởng doanh nghiệp Thƣờng gồm có: tiền cơng quản trị viên, đội ngũ lao động gián tiếp, khoản lệ phí hàng tháng (thuê nhà, bảo hiểm, bƣu điện, thông tin, quảng cáo, đào tạo, thuê chuyên gia, điện, nƣớc, tiếp khách…) + Chi phí khấu hao: Là tiền trích hàng năm nhằm bù đắp lại nguyên giá TSCĐ Nhƣ chi phí trực tiếp đƣợc phân bổ thẳng vào đơn vị sản phẩm, cịn chi phí gián tiếp khơng thể phân bổ thẳng vào đơn vị sp nên phải sử dụng chìa khóa phân bổ 68 d Kết kinh doanh (lợi nhuận): Là khoản tiền chênh lệch doanh thu chi phí khoản thuế gián thu mà dn bỏ để đạt đƣợc doanh thu từ hoạt động dn đƣa lại Bao gồm khoản lợi nhuận sau: - Lợi nhuận hoạt động kinh doanh: Là lợi nhuận thu đƣợc từ hoạt động kinh doanh thƣờng xuyên dn - Lợi nhuận hoạt động khác: khoản chênh lệch doanh thu chi phí hoạt động khác thuế gián thu phải nộp theo quy định Tuy nhiên phạm vi nghiên cứu môn ta xem xét phần lợi nhuận hoạt động kinh doanh tạm bỏ lại khoản thuế gián thu phải nộp để tính tốn đơn giản 1.2 Quản trị chi phí, kết theo phương thức sử dụng chìa khóa phân bổ truyền thống: Cơng thức xác định kết kinh doanh: LN1SP = DT1SP - Z1SP Trong đó: LN1SP Lợi nhuận sản phẩm DT1SP Doanh thu sản phẩm, giá bán sản phẩm, Z1SP giá thành sản phẩm đƣợc tính cơng thức: Z1SP = CPtt1SP + CPc1SP Trong đó: CPtt1SP Là chi phí trực tiếp sản phẩm CPc1SP Là chi phí chung phân bổ vào sản phẩm Ta biết cách tính chi phí trực tiếp, cịn chi phí chung muốn xác định đƣợc phải dùng chìa khóa phân bổ Giả sử ký hiệu chìa khóa phân bổ K, ngƣời ta áp dụng chìa khóa phân bổ, tỷ lệ phân bổ, khác theo doanh thu, theo chi phí trực tiếp theo công Lần lƣợt gọi K1, K2 K3 chìa khóa phân bổ theo doanh thu, theo chi phí trực tiếp theo cơng, ta có: - K1 chìa khóa phân bổ theo doanh thu: K1 = Tổng chi phí gián tiếp Tổng doanh thu - K2 chìa khóa phân bổ theo chi phí trực tiếp: K2 = Tổng chi phí gián tiếp Tổng chi phí trực tiếp 69 - K3 chìa khóa phân bổ theo cơng sản xuất: K3 = Tổng chi phí gián tiếp Tổng cơng sản xuất Nhƣ để phân bổ chi phí gián tiếp vào sản phẩm ta sử dụng chìa khóa phân bổ Tuy nhiên số phát sinh chi phí gián tiếp cố định, nhƣng phƣơng pháp phân bổ có cách tính khác nên có loại giá thành sản phẩm khác kéo theo sản phẩm có lợi nhuận khác (yêu cầu hs quan sát ví dụ) Từ ví dụ ta thấy phƣơng pháp phân bổ chi phí gián chìa khóa phân bổ truyền thống bộc lộ hạn chế sau cho cơng tác quản trị chi phí, kết quả: - Khơng xác định đƣợc lãi đích thực Vì chìa khóa cho kết khác - Tính tốn phức tạp, khối lƣợng lớn Hơn nữa, ta nhận thấy chi phí gián tiếp (chi phí khấu hao quản lý) số năm liên tục thƣờng biến động khối lƣợng sản xuất có biến động tăng giảm Việc xác định chi phí gián tiếp nhằm mục đích xác định giá thành để từ xác định giá bán Nhƣng giá bán không phụ thuộc nhiều vào giá thành, mà phụ thuộc vào quan hệ cung cầu, tình trạng cạnh tranh thị trƣờng, nhiều ngƣời bán không cần biết giá thành mà xác định đƣợc giá bán Từ nhận xét trên, ngƣời ta tìm cách tính lợi nhuận phù hợp với chế thị trƣờng, đảm bảo cho nhà quản trị nhanh chóng xác định xác tổng lợi nhuận thực tế cho thƣơng vụ để có định thực hay khơng thực Ý tƣởng phƣơng pháp không phân bổ chi phí chung, mà xác định mức lãi thơ điểm hịa vốn 1.3 Quản trị chi phí, kết theo phương thức mới, sử dụng chìa khóa mức lãi thô: a Một số khái niệm: 70 - Mức lãi thô đơn vị = Thu nhập đơn vị - CP trực tiếp đơn vị - Mức lãi thô đơn hàng = Thu nhập đơn hàng - CP trực tiếp đơn hàng - Mức lãi thô thƣơng vụ = Thu nhập thƣơng vụ - CP trực tiếp thƣơng vụ - Mức lãi thô tổng quát = Tổng mức lãi thô hoạt động Ví dụ: Dự tính MLT thƣơng vụ sản xuất sản phẩm nguyên mẫu loại 20 sản phẩm Thu thập số liệu có: - Tên sản phẩm: A - Số lƣợng đƣa vào sản xuất đợt (lô hàng): 20 - Giá bán sản phẩm: 30.000.000đ - Chi phí trực tiếp sản phẩm: 20.000.000đ Hãy tính mức lãi thơ thƣơng vụ 20 sản phẩm này? + Nhận xét - xác định lãi đích thực Từ phƣơng pháp tính trên, xem lãi đích thực doanh nghiệp mà lãnh đạo cần biết bao nhiêu? - Tổng lợi nhuận theo chìa khóa K1 (theo doanh thu) là: 103.207.500 - Tổng lợi nhuận theo chìa khóa K2 (theo chi phí trực tiếp) là: 103.206.000 - Tổng lợi nhuận theo chìa khóa K3 (theo công) là: 103.202.000 Trong ba số liệu đâu lãi đích thực doanh nghiệp? Số liệu giám đốc sử dụng? Không xác định đƣợc Chỉ tìm đƣợc lãi đích thực vào cách tính sau: - Tính lãi đích thực theo chìa khóa mức lãi thơ: Bƣớc 1: Tính tổng doanh thu: 30.000 x 2000+40.000 x 3.000 + 26.000 x 3.500 + 50.000 x 5.000 = 521.000.000đ Bƣớc 2: Tính tổng chi phí: 20.000 x 2.000 + 23.200 x 3000 + 15.200 x 3.500 + 29.000 x 5.000 = 307.800.000đ Bƣớc 3: Mức lãi thô tổng quát sản xuất năm hàng trên: 521.000.000 - 307.800.000 = 213.200.000đ Trừ chi phí gián tiếp: 110.000.000 => Lợi nhuận đích thực: 213.000.000 - 110.000.000 = 103.200.000 đ b Ứng dụng phương pháp tính mức lãi thơ vào quản trị thương vụ 71 - Nhiệm vụ thƣơng vụ: Đặt đóng tủ đứng có hai buồng, bốn cánh (1 buồng gƣơng theo yêu cầu cụ thể: Dài 2,1m; rộng 0,5m; cao 1,9m Kiểu dáng (Có trạm trổ trang chí tủ), ngăn kéo theo mẫu, loại gỗ công nghiệp - Nhà kinh doanh: Phải trả lời: Giá tiền (mà phải có lãi)? Tính nhanh *Tính chi phí ngun liệu: + Tiền mua gỗ : 1.258.400đ + Tiền vật liệu phụ : 200.000đ (gƣơng, kính, 200.000đ lề,tay nắm,vécni,đinh ) + Phần chạm khắc phải gia công thuê Tổng số tiền phải mua : 100.000đ : 1.558.400đ Dự tính lãi từ nguyên liệu 20%: 1.558.400 x 0.2 Vậy định giá bán thô (chƣa kể công) = 311.680đ : 1.870.080đ * Tính cơng Ƣớc cơng thợ phải trả: 40h x 2000đ/giờ = 80.000đ Ngƣời quản lý phải dự tính thu lãi từ 40h cơng thợ Vậy tiền công (cả công thợ + lãi) 50.000đ : 130.000đ Tổng chi phí trực tiếp thực tế : 1.870.080đ Giá định bán : 2.000.080đ Mức lãi thô thƣơng vụ : 361.680đ Tổng chi phí gián tiếp (quản lý + KH) : 100.000đ Thì mức lãi là: 361.680đ - 100.000đ = 261.680đ => Vậy nhà kinh doanh phải bán với giá 2.000.080đ có lãi Giá thƣơng lƣợng phải lớn giá * Dự kiến giá thƣơng vụ theo mức lãi thơ giờ: - Tính mức lãi thơ Nhƣ tính đƣợc, mức lãi thơ đơn hàng 361.680đ Để hoàn thành đơn hàng phải đầu tƣ 40h Vậy mức lãi thô thƣơng vụ là: 72 Điều có nghĩa doanh nghiệp đầu tƣ vào sản xuất thƣơng vụ, thu đƣợc 9.042đ lãi thô Giả sử : Một công ty hay cá nhân đến đặt cho doanh nghiệp thực thƣơng vụ gồm 17 tủ đứng tƣơng tự nhƣ trên, nhƣng phức tạp Tính để làm tủ phải 46h công => Vậy DN tính lãi thơ thƣơng vụ là: 9042 x 46 x 17 = 7.070.844đ Từ cách xác định mức lãi thô nhƣ ta nhận thấy: - Ở đơn vị sản phẩm có mức lãi thơ sản phẩm có mức lãi thô riêng - Mức lãi thô đơn vị sở để xác định mức lãi thô khác Vì kết luận: Mức lãi thơ không bị ảnh hƣởng yếu tố ngoại lai khác, phản ánh xác kết hoạt động sản xuất kinh doanh, tính tốn đơn giản Quản trị sách tài doanh nghiệp 2.1 Khái niệm, vai trị nội dung QTTC DN 2.1.1 Khái niệm mối quan hệ tài DN * Tài doanh nghiệp gì? Tài DN đƣợc đặc trƣng vận động nguồn tài để tạo lập sử dụng quỹ tiền tệ doanh nghiệp Đặc điểm vận động nguồn tài chính: - Gắn liền với hoạt động kinh doanh DN Sự vận động nguồn tài phản ánh luồng chuyển dịch giá trị, luồng vận động giá trị chuyển hóa hình thức biểu giá trị nhằm đạt tới mục tiêu KD DN - Không diễn cách hỗn loạn mà điều chỉnh quy luật kinh tế thị trƣờng; quản lý Nhà nƣớc pháp luật sách kinh tế - tài => Kết luận: Tài DN hệ thống luồng chuyển dịch giá trị, luồng vận động chuyển hóa nguồn tài để tạo lập sử dụng quỹ tiền tệ nhằm đạt tới mục tiêu kinh doanh DN khuôn khổ cho phép pháp luật 73 * Các mối quan hệ tài chủ yếu DN: - Quan hệ tài DN với nhà nƣớc: Quan hệ biểu trình phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân ngân sách nhà nƣớc với DN - Quan hệ tài DN với thị trƣờng tài tiền tệ thể cụ thể việc huy động nguồn vốn dài hạn ngắn hạn cho nhu cầu kinh doanh - Quan hệ tài DN với thị trƣờng khác thể quan hệ DN với việc huy động yếu tố đầu vào quan hệ để thực tiêu thụ sản phẩm thị trƣờng đầu - Quan hệ tài phát sinh nội DN: Thể mối quan hệ suốt trình huy động, quản lý sử dụng nguồn vốn, cụ thể thơng qua sách tài 2.1.2 Vai trị nội dung yếu QTTC DN 2.1.2.1 Vai trò - Quản trị tài giữ vai trị định việc sử dụng tối ƣu nguồn lực DN sở hoạt động phân tích, hoạch định kiểm sốt suốt q trình kinh doanh - Quản trị tài DN sở cho việc phân phối sử dụng hiệu nguồn lực kinh tế Bởi tài DN phận khăng khít cấu thành tổng thể tài quốc gia 2.1.2.2 Các nội dung yếu quản trị tài DN - Phân tích tài DN; - Hoạch định kiểm sốt tài DN; - Quản trị nguồn tài trợ; - Thực kiểm soát Chính sách phân phối; - Quản trị hoạt động đầu tƣ; 2.2 Một số sách tài quan trọng DN 2.2.1 Chính sách nguồn vốn * Các loại nguồn tài DN 74 - Q trình tích tụ tập trung tƣ nguyên nhân dẫn đến hội nhập tƣ tài tƣ cơng nghiệp - Tƣ tài tham gia vào giới cơng nghiệp việc góp vốn, dẫn đến tự kinh doanh nhiều lĩnh vực khác - Các tập đồn cơng nghiệp lớn tự tổ chức cơng ty tài để nhằm ổn định nguồn tài cho tiến tới kinh doanh lĩnh vực tài Các nguồn tài DN gồm: Tài từ bên gồm: + Các nguồn tài trợ từ bên ngồi thơng qua tham gia thị trƣờng tài + Nguồn tài bao cấp từ ngân sách chủ yếu với DN dịch vụ phúc lợi, hay DN đƣợc khuyến khích thực chƣơng trình kinh tế - xã hội phủ + Nguồn tài lạ: Tín dụng dài hạn, tín dụng ngắn hạn, nguồn tài thay tín dụng nhƣ (nhờ tổ chức tài bảo lãnh nợ; nguồn tài có đƣợc nhờ hình thức th mua Tài bên gồm nguồn: + Nguồn tài có đƣợc từ q trình bán hàng + Nguồn tài từ biện pháp quản trị tài khả thi: Ở đây, định tài sở phân tích khoa học hoạt động tài DN đƣợc coi nhƣ nguồn, chí nguồn quan trọng =>Việc định huy động nguồn tài ảnh hƣởng hƣởng trực tiếp đến tình hình tài DN qua ảnh hƣởng đến trình kinh doanh * Huy động nguồn vốn chủ: Tuy có lợi việc tự chủ tài DN nói chung, song hình thức huy động lại tác động khác * Huy động nguồn vốn lạ: Trƣớc hết ảnh hƣởng đến tự chủ tài chính, sau gánh nặng phải trả lãi vay, điều kiện kinh doanh khó khăn * Chính sách huy động nguồn tài cho DN - Chính sách huy động tập trung nguồn: Tức DN tập chung vào nguồn Trong trƣờng hợp đó, chi phí huy động giảm song dễ xảy rủi ro 75 - Chính sách huy động phân tán: Tức việc DN đồng thời huy động từ nhiều nguồn Trong trƣờng hợp này, chi phí huy động lớn song lại tránh đƣợc rủi ro nêu trên, làm giảm nguy phá sản DN * Chính sách tài trợ : Có ba sách tài trợ sau + Chính sách tài trợ cân bằng: Tức tài sản cố định tài sản lƣu động thƣờng xuyên đƣợc tài trợ nguồn vốn dài hạn Chính sách cho phép DN đảm bảo khả toán thƣờng xuyên tốn nhanh cách an tồn, tài sản lƣu động biến đổi thƣờng xuyên gắn liền với chu kỳ kinh doanh gắn liền với khoản phải thu doanh nghiệp + Chính sách tài trợ vững chắc: Tức TSCĐ TSLĐ thƣờng xuyên đƣợc tài trợ, mà phần tài sản lƣu động biến đổi đƣợc tài trợ nguồn vốn dài hạn + Chính sách tài trợ mạo hiểm: Tức nguồn vốn ngắn hạn tham gia tài trợ cho tài sản lƣu động thƣờng xuyên, chí cho tài sản cố định Chính sách dễ đẩy DN vào tình trạng khả tốn nhanh Nó đƣợc áp dụng DN đƣợc nhà cung cấp cho chịu với kỳ hạn dài số lƣợng lớn 2.2.2 Chính sách mắc nợ DN Chính sách mắc nợ đƣợc coi nhƣ chìa khóa đảm bảo cho DN tránh rủi ro phá sản, đồng thời đạt đƣợc hiệu kinh doanh thỏa đáng * Hệ số mắc nợ hiệu kinh doanh DN đƣợc xác định: Gọi hệ số mắc nợ DN (k) ta có: * Chính sách mắc nợ DN thực chất việc điều chỉnh hệ số mắc nợ nhằm đảm bảo hiệu cao cho vốn đầu tƣ chủ sở hữu (vốn ngân hàng, vốn sáng lập viên, vốn cổ phần nói chung…) Có thể đề cập đến hai sách mắc nợ là: - Chính sách mắc nợ linh hoạt: Là việc điều chỉnh linh hoạt hệ số nợ (không theo diễn biến thời kỳ kinh doanh định) 76 Thông tin tình hình tài doanh nghiệp tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu Thông tin tình hình kinh doanh: lợi nhuận yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận, doanh thu, thu nhập khác chi phí - Q trình thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kế tốn sở để kiểm tra giám sát tình hình tài nhƣ tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kiểm tra việc chấp hành sách, chế độ quản lý kinh tế tài + Nhiệm vụ: - Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế tốn theo đối tƣợng, nội dung cơng việc, theo chuẩn mực chế độ kế toán - Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ nộp toán nợ; kiểm tra việc quản lý sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát hiện, ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật kế tốn - Phân tích thơng tin, số liệu kế toán để tham mƣu đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế tốn - Cung cấp thơng tin, số liệu kế toán theo quy định pháp luật 1.2 Nội dung cơng tác kế tốn doanh nghiệp: Theo Luật kế tốn Việt nam, đối tƣợng kế toán thuộc hoạt động kinh doanh gồm: - Tài sản cố định, tài sản lƣu động - Nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu - Các doanh thu, chi phí, thu nhập chi phí khác - Thuế khoản thu nộp NSNN - Kết phân chia kết hoạt động kinh doanh - Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán Các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh nhiều lĩnh vực khác nhau, đặc thù hoạt động loại hình doanh nghiệp khác nhau, hoạt động kinh tế phát sinh doanh nghiệp thuộc loại hình kinh doanh đa dạng phong phú, kế toán phải thu nhận, xử lý cung cấp thông tin vận động đối tƣợng kể Hoạt động kế toán bao gồm nội dung sau: 85 - Kế toán khoản vốn tiền, khoản đầu tƣ tài ngắn hạn, khoản phải thu, khoản ứng trả trƣớc - Kế toán vật tƣ hàng hóa - Kế tốn TSCĐ khoản đầu tƣ dài hạn - Kế toán tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng - Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm - Kế toán doanh thu, thu nhập khác, chi phí, xác định kết phân phối kết kinh doanh - Kế toán khoản nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu - Lập báo cáo kế tốn, báo cáo tài thơng tin tài bắt buộc phải cung cấp công khai 1.3 Các báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế tốn: - Khái niệm: Bảng cân đối kế tốn hình thức biểu phƣơng pháp tổng hợp cân đối kế toán báo cáo chủ yếu, phản ánh tổng qt tồn tình hình tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại vốn: kết cấu vốn nguồn hình thành vốn có doanh nghiệp thời điểm định - Nội dung: Bảng cân đối kế toán phản ánh tổng quát toàn tài sản vừa theo kết cấu vốn vừa theo nguồn hình thành vốn Nội dung loại, mục, khoản đƣợc phản ánh giá trị loại tài sản hay nguồn vốn cụ thể có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo Nội dung bao gồm phần: Phần tài sản: Bao gồm tiêu phản ánh toàn giá trị loại tài sản có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo, đƣợc chia thành loại: Loại A - Tài sản lƣu động đầu tƣ ngắn hạn, Loại B – Tài sản cố định đầu tƣ dài hạn Phần nguồn vốn: Bao gồm tiêu phản ánh nguồn vốn hình thành nên loại tài sản doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo đƣợc chia thành loại: Loại A – Nợ phải trả, Loại B – Nguồn vốn chủ sở hữu Ngồi nội dung Bảng cân đối kế tốn cịn phần phụ bảng cân đối kế toán, bao gồm tiêu chi tiết ngồi Bảng cân đối kế tốn nhƣ tài sản th 86 ngồi, vật tƣ hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng, hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, nợ khó địi xử lý Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Khái niệm: Là báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp chi tiết theo hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác, tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nƣớc thuế khoản phải nộp khác Có tác dụng cung cấp thơng tin để kiểm tra, phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch, dự đốn chi phí sản xuất, giá vốn, doanh thu tiêu thụ, tình hình chi phí, thu nhập kết hoạt động, tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nƣớc đánh giá xu hƣớng phát triển doanh nghiệp để tìm biện pháp khai thác khả tiềm tàng, khắc phục tồn tƣơng lai doanh nghiệp - Nội dung: Bao gồm nội dung sau: Chi phí doanh thu theo loại giao dịch kiện Chi phí doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo hoạt động Chi phí, thu nhập khác trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thƣờng Phản ánh chi phí – doanh thu, thu nhập – kết hoạt động kinh doanh sau kỳ hoạt động doanh nghiệp Nội dung chủ yếu phần đƣợc chi tiết theo hoạt động: Hoạt động kinh doanh bán hàng cung cấp dịch vụ, hoạt động tài hoạt động khác Phản ánh trách nhiệm, nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nƣớc Phản ánh chi tiết tình hình thuế GTGT, đƣợc khấu trừ, đƣợc hoàn lại, đƣợc giảm thuế GTGT hàng bán nội địa - Kết cấu gồm phần: Phần I: Lãi – Lỗ Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nƣớc Phần III: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ, đƣợc hoàn loại, đƣợc giảm thuế GTGT hàng bán nội địa Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: 87 - Khái niệm: Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ loại báo cáo tài tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dụng lƣợng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Có tác dụng cung cấp thơng tin làm sở để đánh giá khả tạo khoản tiền sử dụng khoản tiền hoạt động SXKD doanh nghiệp Những thông tin đặc biệt quan trọng nhà đầu tƣ chủ nợ - Nội dung: gồm phần: Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh: gồm tiêu phản ánh việc hình thành luồng tiền có liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp, cung cấp thông tin để đánh giá khả tạo tiền doanh nghiệp từ hoạt động SXKD để trang trải khoản nợ, trì hoạt động, trả cổ tức tiến hành hoạt động đầu tƣ mà khơng cần đến nguồn tài bên Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ: Là luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhƣợng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu tƣ khác không thuộc khoản tƣơng đƣơng tiền Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: Là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp 1.4 Nguyên tắc kế tốn: 1.4.1 Cơ sở dồn tích: Ngun tắc địi hỏi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí phải đƣợc ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tƣơng đƣơng tiền 1.4.2 Hoạt động liên tục: theo nguyên tắc báo cáo tài phải đƣợc lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thƣờng tƣơng lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định nhƣ khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trƣờng hợp thực tế khác với giả định báo cáo tài phải đƣợc lập sở khác giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Chẳng hạn trƣờng hợp đơn vị kế toán chia, tách, hợp nhất, sấp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, phá 88 sản, chấm dứt hoạt động phải khoá sổ, kiểm kê đánh giá lại tài sản, xác định nợ chƣa tốn lập báo cáo tài sở khác 1.4.3 Giá gốc: Giá gốc tài sản đƣợc tính theo số tiền khoản tƣơng đƣơng tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đƣợc ghi nhận Nguyên tắc đòi hỏi tất tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí phải đƣợc ghi nhận theo giá gốc Khi tài sản chƣa đƣợc thực thức, chúng đƣợc đánh giá theo giá gốc Đơn vị kế tốn khơng đƣợc tự điều chỉnh lại giá trị tài sản ghi sổ kế toán (giá gốc) trừ trƣờng hợp pháp luật chuẩn mực kế toán cụ thể có quy định khác Nguyên tắc có quan hệ chặt chẽ với nguyên tắc hoạt động liên tục, theo ngƣời ta xác định cách tính trị giá vốn thực tế (giá gốc) loại tài sản cố định, vật tƣ, hàng hoá, sản phẩm 1.4.4 Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tƣơng ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tƣơng ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trƣớc chi phí phải trả nhƣng liên quan đến doanh thu kỳ Nguyên tắc nhằm đánh giá hạch toán khoản chi phí tƣơng ứng với doanh thu thực để xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.4.5 Nhất quán: Nguyên tắc đòi hỏi sách phƣơng pháp kế tốn doanh nghiệp lựa chọn phải đƣợc áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trƣờng hợp có thay đổi sách phƣơng pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hƣởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Thực nguyên tắc đảm bảo thơng tin kế tốn trung thực, khách quan, thống niên độ kế toán, đảm bảo yêu cầu so sánh đƣợc kế tốn 1.4.6 Thận trọng: Là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ƣớc tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc địi hỏi: - Phải lập khác khoản dự phịng nhƣng khơng lập lớn; - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; 89 - Doanh thu thu nhập đƣợc ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí 1.4.7 Trọng yếu: Thông tin đƣợc coi trọng yếu trƣờng hợp thiếu thơng tin thơng tin thiếu xác làm lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hƣởng đến định kinh tế ngƣời sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đƣợc đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải đƣợc xem xét phƣơng diện định lƣợng định tính Nguyên tắc trọng đến yếu tố, khoản mục mang tính định đến chất kiện kinh tế phát sinh, đồng thời cho phép bỏ qua yếu tố, khoản mục quan trọng, không ảnh hƣởng đến chất kiện kinh tế phát sinh KIỂM SOÁT TRONG DOANH NGHIỆP 2.2 Khái niệm, mục đích kiểm sốt: Khái niệm: - Kiểm sốt q trình áp dụng chế phƣơng pháp nhằm đảm bảo hoạt động kết đƣợc phù hợp với mục tiêu, kế hoạch định chuẩn mực đặt tổ chức - Kiểm soát việc dựa vào định mức, chuẩn mực, kế hoạch định để đánh giá hiệu công tác Mục đích kiểm sốt: - Xác định rõ mục tiêu, kết đạt đƣợc theo kế hoạch định - Xác định dự đoán biến động lĩnh vực cung ứng đầu vào, yếu tố chi phí sản xuất nhƣ thị trƣờng đầu - Phát xác, kịp thời sai sót xảy trách nhiệm đơn bị, phận có liên quan - Tạo điều kiện thực cách thuận lợi chức năng: uỷ quyền, huy thực chế độ trách nhiệm cá nhân - Hình thành hệ thống thống kê, báo cáo với biểu mẫu có nội dung xác, thích hợp 90 - Đúc rút, phổ biến kinh nghiệm, cải tiến công tác quản lý nhằm đạt đƣợc mục tiêu định, sở nâng cao hiệu suất công tác phận, cấp, cá nhân máy quản trị kinh doanh 2.3 Trình tự, nội dung phương pháp kiểm sốt: 2.3.1 Trình tự q trình kiểm sốt: Kiểm sốt trình gồm bƣớc: Bước 1: Thiết lập tiêu chuẩn kiểm soát: Tiêu chuẩn mốc mà từ ngƣời ta đo lƣờng thành đạt đƣợc Thông thƣờng tiêu chuẩn đề đặc trƣng cho mục tiêu hoạch định doanh nghiệp Các tiêu chuẩn đặt thƣờng phản ánh mặt định tính hay định lƣợng, nhiên cần cố gắng lƣợng hố tiêu chuẩn Trình tự thiết lập tiêu chuẩn kiểm soát nhƣ sau: - Xác định mục đích kết cuối đạt đƣợc - Sắp xếp yếu tố quan trọng theo thứ bậc có ảnh hƣởng tới việc thực mục đích - Xác định đơn vị đo lƣờng đánh giá kết - Tập hợp yếu tố diễn tả mối quan hệ chúng biểu hay sơ đồ - Xác định phƣơng pháp, cơng cụ kiểm sốt cần dùng Bước 2: Tiến hành kiểm soát so sánh kết đạt đƣợc với tiêu chuẩn định Nội dung nhƣ sau; - Thu thập chứng từ, báo cáo (thông tin) - Kiểm tra lại thông tin mức độ xác phù hợp với nội dung, mục đích kiểm sốt đặt - Nghiên cứu phân tích đƣợc thành tích, tồn qua so sánh kết đạt đƣợc với mục tiêu đề theo dự kiến - Xác định xu hƣớng phát triển mới, dự kiến khó khăn, rủi ro xảy Mục đích bƣớc đánh giá kết đạt đƣợc, khẳng định thành tích, phát sai lệch làm sở đề giải pháp Để đánh giá cách khách quan cần thực nguyên tắc sau: 91 - Phải vào tiêu chuẩn đặt để đánh giá kết - Đảm bảo tính khách quan kiểm sốt - Đảm bảo lợi ích cho bên nhƣ doanh nghiệp, cá nhân phận đối tƣợng kiểm soát - Đảm bảo tính tồn diện - Đảm bảo tính thời điểm Bước 3: Điều chỉnh sai lệch: Kiểm soát không đơn đo lƣờng kết đạt đƣợc so với tiêu chuẩn, mục tiêu đề mà cịn phải tìm đƣợc biện pháp để sửa chữa sai lầm Nhờ thực tốt bƣớc q trình kiểm sốt quản trị viên biết xác cần phải áp dụng biện pháp sửa chữa khâu, phận, cá nhân Các hƣớng điều chỉnh sai lệch thƣờng là: Điều chỉnh kế hoạch, thay đổi mục tiêu, sửa đổi công tác tổ chức, tăng cƣờng nhân viên, lựa chọn bố trí lại nhân sự, tăng cƣờng đào tạo, đình chỉ, cách chức… 2.3.2 Nội dung kiểm soát Một số nội dung kiểm sốt chủ yếu: - Kiểm sốt tài chính: Lỗ, lãi, doanh số, chi phí, lợi nhuận - Kiểm soát nhân sự: nguồn nhân sự, tuyển dụng, lựa chọn, bố trí, sử dụng, đánh giá, bồi dƣỡng, thăng tiến - Kiểm sốt tình trạng thị trƣờng: dựa vào phân đoạn thị trƣờng để kiểm soát lựa chọn thị trƣờng thích hợp, khả cạnh tranh chất lƣợng giá để chiếm lĩnh thị trƣờng doanh nghiệp sản xuất sản phẩm loại… - Năng suất: Đo lƣờng khả doanh nghiệp việc sử dụng nguồn lực cho có lợi - Tình hình sản xuất: khả chế tạo sản phẩm mới, số lƣợng, chất lƣợng hàng hoá, dịch vụ… - Thái độ làm việc trách nhiệm quản trị viên - Kiểm soát chất lƣợng sản phẩm - Kiểm sốt khả sử dụng cơng suất máy móc thiết bị - Sự kết hợp mục tiêu ngắn, dài hạn 92 - Kiểm soát việc thực dự án đầu tƣ, phát triển doanh nghiệp Tóm lại nội dung kiểm sốt phải trả lời câu hỏi sau: - Mục đích phải đạt đƣợc doanh nghiệp gì? Có tiêu chuẩn đánh giá mức độ hồn thành cơng việc? Cách thức thay đổi cân thiết? - Các định doanh nghiệp đƣợc ban hành dựa vào nào? - Hệ thống sổ sách, biểu mẫu, nguồn thông tin lập để cung ứng, phục vụ cho việc hồn thành báo cáo có hợp lý khoa học không? - Chế độ trách nhiệm cá nhân trình thực nhiệm vụ quản trị ghi chép sổ sách cấp, cá nhân? - Tình hình tài doanh nghiệp? - Các quan hệ nhân doanh nghiệp? 2.3.3 Hình thức phương pháp kiểm sốt Các hình thức kiểm sốt: Kiểm sốt định kỳ: Mục đích: - Giúp quản trị viên cấp xem xét lại cách tồn diện quản trị viên cấp dƣới, từ có định việc mở rộng hay thu hẹp trách nhiệm, quyền hạn quản trị viên - Giúp quản trị viên cấp dƣới biết đƣợc sai sót, khuyến điểm gây - Làm sở cho việc thƣởng, phạt, thăng cấp, đào tạo, bồi dƣỡng đội ngũ quản trị viên Kiểm soát liên tục: Là thực việc kiểm soát thƣờng xuyên thời điểm với cấp, khâu với nội dung tồn diện Mục đích: - Giúp cho cấp nắm đƣợc đầy đủ thông tin cần thiết, bổ sung thêm thông tin đƣợc phản ánh qua đợt kiểm soát định kỳ - Đo lƣờng khả tổng hợp, mức độ thành thạo công việc ngƣời dƣới quyền 93 Kiểm soát mục tiêu kết quả: Với hình thức này, việc kiểm sốt đƣợc tiến hành sở mục tiêu ngắn hạn hoạch định kết đạt đƣợc q trình quản trị 3.1 Phương pháp kiểm sốt Chất lƣợng cơng tác kiểm sốt khơng phụ thuộc vào việc quy định xác nội dung kiểm sốt lựa chọn hợp lý hình thức kiểm sốt mà phụ thuộc lớn vào việc áp dụng hợp lý phƣơng pháp kiểm soát - Phƣơng pháp thống kê (trắc nghiệm thống kê, ƣớc lƣợng thống kê): Là việc kiểm soát dựa vào số liệu thống kê, số liệu phản ánh kết đạt đƣợc số liệu phản ánh dự đốn tƣơng lai - Phƣơng pháp phân tích so sánh: + Kiểm sốt thơng tin quan báo cáo phân tích Thơng thƣờng báo cáo phân tích đƣợc tập trung vào việc phát khâu, phận xung yếu, nhờ báo cáo kết phân tích mà phát đƣợc nguyên nhân sâu xa tồn mà khơng có thống kê hay sơ đồ phản ánh đƣợc đầy đủ, chí phát đƣợc vấn đề bất thƣờng, đột biến xảy + Kiểm soát dựa vào phân tích điểm hồ vốn, thơng qua phân tích sơ đồ điểm hồ vốn thấy rõ tƣơng quan hai yếu tố thu chi đơn hàng, thƣơng vụ Với phƣơng pháp dự đoán đƣợc mức lãi phƣơng án để chọn lựa phƣơng án tối ƣu Nhƣ với phƣơng pháp hoạt động kiểm sốt khơng có ý nghĩa kiểm tra lại làml mà cịn có tác dụng kiểm tra làm để lựa chọn phƣơng án tối ƣu + Kiểm sốt hình thức kiểm tra nguồn lực: Việc kiểm tra đƣợc thực nhóm nhân viên tiến hành đặn lĩnh vực nhƣ kế tốn, tài chính, sản xuất, kỹ thuật, lao động Kiểm soát phải đánh giá cách tổng quát so sánh kết thực tế đạt đƣợc với dự kiến, đồng thời xem xét đến tình hình thực sách sử dụng quyền hành, phẩm chất quản trị viên, hiệu biện pháp áp dụng 94 Tài liệu tham khảo: - Học viện Hành quốc gia, Giáo trình quản trị kinh doanh, NXB Lao động, 2003 95 - Sở giáo dục đào tạo Hà Nội, Giáo trình Quản trị doanh nghiệp dùng trường trung học chuyên nghiệp, 2005 - PGS.TS Nguyễn Thị Liên Diệp, Giáo trình quản trị học, NXB thống kê, 2006 - Nguyễn Hải Sản, Giáo trình Quản trị doanh nghiệp, NXB Tài chính, 2007 - Luật doanh nghiệp văn hướng dẫn thực - Thông tin tạp chí chuyên ngành như: Thời báo kinh tế, Diễn đàn doanh nghiệp - Thơng tin truyền hình, báo, i - Thụng tin trờn mng internet 96 Đề c-ơng ôn tập môn qtdn Câu 1: Trình bày khái niệm quản trị? Câu 16: Vai trò quản trị nhân Câu 2: Nêu hình thức tổ chức doanh doanh nghiệp? nghiệp? Câu 17: Nêu nội dung chủ yếu Câu 3: Có giai đoạn quản trị nguồn nhân lực? trình phát triển quản trị doanh nghiệp? Câu 18: Trình bày quy trình hoạch định Câu 4: Trình bày tr-ờng phái quản trị nhu cầu nhân sự? doanh nghiệp nội dung? Câu 19: Nêu nguyên tắc tuyển chọn nhân Câu 5: Khái niệm chức quản trị? sự? Câu 6: Trình bày nội dung chức Câu 20: Trình bày b-ớc tuyển chọn quản trị? nhân sự? Câu 7: Thế lĩnh vực quản trị? Phân Câu 21: Nguyên tắc đào tạo nhân sự? loại lĩnh vực quản trị? Câu 22: Trình bày quy trình xác định nhu Câu 8: Trình bày nguyên tắc xây dựng cầu đào tạo nhân sự? cấu tổ chức máy quản trị doanh nghiệp? Câu 23: Thế khoa học công nghệ? Câu 9: Các kiểu cấu tổ chức quản trị Câu 24: Các thành phần công nghệ? doanh nghiệp? Câu 25: Thế quản trị khoa học công Câu 10: Nêu yêu cầu tổ chức máy nghệ? quản trị doanh nghiệp? C©u 26: Néi dung cđa øng dơng khoa häc C©u 11: Tổ chức phòng chức công nghệ doanh nghiệp? máy quản trị doanh nghiệp? Câu 27: Nêu hình thức ph-ơng thức Câu 12: Tại phải phân tích hệ thống chuyển giao công nghệ? mục tiêu? Câu 28: Trình bày cách chọn ph-ơng án Câu 13: Những ý hoạch định mục công nghệ tối -u theo quan điểm giá tiêu? thành? 97 Câu 14: Vẽ quy trình dự thảo chiến l-ợc Câu 29: Trình bày ph-ơng pháp doanh nghiệp? toán vật t-? Câu 15: Mục tiêu quản trị nhân Câu 30: Mục đích công tác kiểm soát? doanh nghiệp? Câu 31: Nêu trình tự nội dung trình kiểm soát? 98 TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I : Thụy An, Ba Vì, Hà Nội : http:// gtvttw1.edu.vn : (024) 33.863.050 : info@gtvttw1.edu.vn ... chất quản trị viên, hiệu biện pháp áp dụng 94 T? ?i liệu tham khảo: - Học viện Hành quốc gia, Giáo trình quản trị kinh doanh, NXB Lao động, 20 03 95 - Sở giáo dục đào tạo Hà N? ?i, Giáo trình Quản trị. .. trị doanh nghiệp dùng trường trung học chuyên nghiệp, 20 05 - PGS.TS Nguyễn Thị Liên Diệp, Giáo trình quản trị học, NXB thống kê, 20 06 - Nguyễn H? ?i Sản, Giáo trình Quản trị doanh nghiệp, NXB T? ?i. .. thể t? ?i quốc gia 2. 1 .2. 2 Các n? ?i dung yếu quản trị t? ?i DN - Phân tích t? ?i DN; - Hoạch định kiểm sốt t? ?i DN; - Quản trị nguồn t? ?i trợ; - Thực kiểm soát Chính sách phân ph? ?i; - Quản trị hoạt động