B TAI CHINH c NG HOA XA h i CH NGHIA VI

BỘ TÀI CHÍNH ****** CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc ******** Số: 03/2005/QĐ-BTC Hà Nội, ngày 18 tháng 01 năm 2005 QUYẾT ĐỊNH VỀ VIỆC BAN HÀNH VÀ CÔNG BỐ SÁU CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM (ĐỢT 6) BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Căn Nghị định số 86/2002/NĐ-CP ngày 5/11/2002 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ, quan ngang Bộ; Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 01/7/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Căn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán Kiểm tốn, Chánh Văn phịng Bộ, QUYẾT ĐỊNH: Điều 1: Ban hành sáu (06) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 6) có số hiệu tên gọi sau đây: Chuẩn mực 402 - Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên Chuẩn mực 620 - Sử dụng tư liệu chuyên gia Chuẩn mực 710 - Thơng tin có tính so sánh Chuẩn mực 720 - Những thơng tin khác tài liệu có báo cáo tài kiểm tốn Chuẩn mực 930 - Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài Chuẩn mực 1000 - Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành Điều 2: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định áp dụng kiểm toán độc lập báo cáo tài kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Dịch vụ kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan Cơng ty kiểm tốn áp dụng theo quy định cụ thể chuẩn mực Điều 3: Quyết định có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày đăng cơng báo Điều 4: Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn hoạt động hợp pháp Việt Nam có trách nhiệm triển khai thực chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoạt động Cơng ty Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn Kiểm tốn, Chánh văn phịng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc trực thuộc Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định Trần Văn Tá (Đã ký) HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 402 CÁC YẾU TỐ CẦN XEM XÉT KHI KIỂM TỐN ĐƠN VỊ CĨ SỬ DỤNG DỊCH VỤ BÊN NGỒI (Ban hành kèm theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18 tháng 01 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên thực kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi Chuẩn mực đề cập đến báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ mà công ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải thu thập 02 Cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải đánh giá ảnh hưởng dịch vụ mà tổ chức bên cung cấp cho đơn vị kiểm toán liên quan đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội nhằm lập kế hoạch kiểm tốn xây dựng phương pháp tiếp cận có hiệu 03 Một đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cá nhân (dưới gọi chung tổ chức) bên cung cấp, dịch vụ ghi sổ kế toán, dịch vụ tổng hợp thơng tin tài chính, dịch vụ tin học Một số sách, thủ tục tài liệu tổ chức dịch vụ hữu ích việc kiểm tốn báo cáo tài khách hàng khách hàng sử dụng dịch vụ tổ chức dịch vụ bên cung cấp 04 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ có liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tuân thủ quy định Chuẩn mực q trình thực kiểm tốn cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục quy định Chuẩn mực để thực trách nhiệm để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn giải mối quan hệ q trình kiểm tốn Các thuật ngữ Chuẩn mực hiểu sau: 05 Tổ chức cung cấp dịch vụ: Là tổ chức thành lập hoạt động kinh doanh cá nhân có đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, chịu trách nhiệm cung cấp dịch vụ cho đơn vị, tổ chức khác sở ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ 06 Kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ: Là kiểm toán viên thực kiểm tốn báo cáo tài cho khách hàng tổ chức cung cấp dịch vụ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Các yếu tố cần cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên xem xét 07 Tổ chức cung cấp dịch vụ thiết lập thực sách thủ tục ảnh hưởng đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị sử dụng dịch vụ Các sách thủ tục hồn tồn tách biệt với đơn vị sử dụng dịch vụ mặt vật chất mặt hoạt động Trường hợp dịch vụ tổ chức bên giới hạn việc ghi chép xử lý giao dịch đơn vị đơn vị người định chịu trách nhiệm giao dịch đơn vị áp dụng sách thủ tục xem có hiệu tổ chức Trường hợp tổ chức cung cấp dịch vụ thực toàn giao dịch đơn vị chịu trách nhiệm giao dịch đơn vị sử dụng dịch vụ tin tưởng vào sách thủ tục tổ chức cung cấp dịch vụ 08 Công ty kiểm toán kiểm toán viên phải xác định phạm vi dịch vụ tổ chức bên cung cấp ảnh hưởng cơng việc kiểm tốn Để thực cơng việc này, kiểm toán viên phải xem xét yếu tố sau: * Tính chất dịch vụ tổ chức bên cung cấp; * Điều kiện hợp đồng mối quan hệ đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ; * Cơ sở dẫn liệu báo cáo tài có tính trọng yếu chịu ảnh hưởng việc sử dụng dịch vụ bên ngoài; * Rủi ro tiềm tàng liên quan đến sở dẫn liệu này; * Tác động qua lại hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ; * Các thủ tục kiểm soát nội đơn vị sử dụng dịch vụ giao dịch tổ chức cung cấp dịch vụ xử lý; * Năng lực khả tài tổ chức cung cấp dịch vụ, bao gồm tác động có đến đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức làm sai bị phá sản; * Thông tin tổ chức cung cấp dịch vụ thông tin ghi hướng dẫn người sử dụng hướng dẫn kỹ thuật; * Các thơng tin có sẵn liên quan đến kiểm soát chung kiểm soát hệ thống tin học liên quan đến ứng dụng đơn vị sử dụng dịch vụ Sau xem xét yếu tố trên, cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên kết luận việc đánh giá rủi ro kiểm sốt khơng bị ảnh hưởng hoạt động kiểm sốt tổ chức cung cấp dịch vụ không cần thiết phải áp dụng Chuẩn mực 09 Kiểm toán viên phải xem xét Báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên nội quan quản lý nhằm thu thập thơng tin hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội tổ chức cung cấp dịch vụ hoạt động tính hiệu hệ thống 10 Nếu công ty kiểm toán kiểm toán viên kết luận hoạt động tổ chức cung cấp dịch vụ có ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động đơn vị sử dụng dịch vụ tác động đến cơng việc kiểm tốn cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải thu thập đầy đủ thơng tin để hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát mức độ cao mức thấp hơn, có thực thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội 11 Nếu thơng tin thu thập khơng đầy đủ, kiểm tốn viên phải đề nghị tổ chức cung cấp dịch vụ yêu cầu cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm tốn thích hợp để thu thập thông tin cần thiết, đến tổ chức cung cấp dịch vụ để thu thập thơng tin Kiểm tốn viên muốn đến tổ chức cung cấp dịch vụ phải yêu cầu đơn vị kiểm toán đề nghị với tổ chức cung cấp dịch vụ cho phép kiểm tốn viên tiếp cận thơng tin cần thiết 12 Kiểm tốn viên tìm hiểu đánh giá hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội có chịu ảnh hưởng tổ chức cung cấp dịch vụ hay không cách tham khảo Báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ Ngồi ra, kiểm tốn viên sử dụng báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ để đánh giá rủi ro kiểm soát liên quan đến sở dẫn liệu chịu ảnh hưởng hệ thống kiểm soát tổ chức Nếu kiểm toán viên sử dụng báo cáo kiểm tốn tổ chức cung cấp dịch vụ phải xem xét lực chun mơn kiểm tốn viên thực dịch vụ có đáp ứng yêu cầu kiểm toán cho tổ chức cung cấp dịch vụ hay khơng 13 Kiểm tốn viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp thơng qua kiểm tra hệ thống kiểm soát nội để làm sở cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát mức thấp Có thể thu thập chứng cách: * Kiểm tra thủ tục kiểm soát khách hàng hoạt động tổ chức cung cấp dịch vụ * Thu thập báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ để tham khảo ý kiến tính hiệu vận hành hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội tổ chức phần hành xem xét kiểm toán * Thực kiểm tra thủ tục kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ BÁO CÁO KIỂM TOÁN CỦA TỔ CHỨC CUNG CẤP DỊCH VỤ 14 Trường hợp cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên sử dụng báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên khác thực phải xem xét tính chất nội dung báo cáo 15 Báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ thường có loại: Loại A - Báo cáo tính phù hợp thiết kế hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội a) Mơ tả hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội tổ chức cung cấp dịch vụ, thường Ban Giám đốc tổ chức lập, b) Ý kiến cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên rằng: i) Mơ tả đúng; ii) Hệ thống kiểm soát hoạt động; iii) Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thiết kế phù hợp nhằm đạt mục tiêu đề Loại B - Báo cáo tính phù hợp thiết kế tính hiệu hoạt động a) Mơ tả hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội tổ chức cung cấp dịch vụ, thường Ban Giám đốc tổ chức lập; b) Ý kiến cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên rằng: i) Mô tả đúng; ii) Hệ thống kiểm soát hoạt động; iii) Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thiết kế phù hợp nhằm đạt mục tiêu đề ra; iv) Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội hoạt động hữu hiệu dựa sở kết việc kiểm tra thủ tục kiểm sốt Ngồi ý kiến hoạt động hữu hiệu hệ thống này, công ty kiểm toán kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ cần thủ tục kiểm toán tiến hành kết thủ tục kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn tổ chức cung cấp dịch vụ công ty kiểm toán kiểm toán viên khác thực thường phải nêu rõ giới hạn phạm vi sử dụng báo cáo (thường cho Ban Giám đốc khách hàng tổ chức, cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên khách hàng này) 16 Cơng ty kiểm toán kiểm toán viên phải xem xét phạm vi công việc thực công ty kiểm toán kiểm toán viên khác cho tổ chức cung cấp dịch vụ phải đánh giá xem báo cáo có hữu ích thích hợp khơng 17 Báo cáo thuộc "Loại A" hữu ích cho cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên đơn vị sử dụng dịch vụ việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn viên khơng thể báo cáo loại để đánh giá rủi ro kiểm soát mức độ thấp 18 Báo cáo thuộc "Loại B" dùng làm để đánh giá rủi ro kiểm soát mức độ thấp hơn, việc kiểm tra thủ tục kiểm soát thực Trường hợp kiểm toán viên phải xem xét vấn đề: a) Những thử nghiệm kiểm sốt mà cơng ty kiểm toán kiểm toán viên khác thực cho tổ chức cung cấp dịch vụ có thích hợp giao dịch đơn vị hay không (các sở dẫn liệu trọng yếu báo cáo tài khách hàng); b) Việc kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm tra thủ tục kiểm sốt kết chúng có thỏa đáng hay khơng Đối với vấn đề này, có hai điều quan trọng cần tính đến chu kỳ kiểm tra khoảng thời gian qua kiểm tra thực 19 Đối với thử nghiệm kiểm soát kết đạt mà kiểm tốn viên sử dụng, cơng ty kiểm toán kiểm toán viên phải xác định tính chất, lịch trình phạm vi thủ tục có cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội hay không để làm sở cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát 20 Kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ thực thử nghiệm kiểm soát theo yêu cầu kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ, công ty kiểm toán, tổ chức cung cấp dịch vụ cơng ty kiểm tốn tổ chức cung cấp dịch vụ thỏa thuận 21 Cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên sử dụng Báo cáo kiểm tốn tổ chức cung cấp dịch vụ không đề cập đến thông tin báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ báo cáo kiểm tốn HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 620 SỬ DỤNG TƯ LIỆU CỦA CHUYÊN GIA (Ban hành kèm theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18 tháng 01 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục việc sử dụng tư liệu chuyên gia chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 02 Khi sử dụng tư liệu chun gia q trình kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đảm bảo tư liệu đáp ứng mục đích kiểm tốn 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài vận dụng kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tuân thủ quy định chuẩn mực sử dụng tư liệu chuyên gia q trình kiểm tốn báo cáo tài Đơn vị kiểm toán bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ việc sử dụng tư liệu chuyên gia kiểm toán báo cáo tài Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 04 Chuyên gia: Là cá nhân tổ chức có lực, kiến thức kinh nghiệm chuyên môn cao lĩnh vực riêng biệt ngồi lĩnh vực kế tốn kiểm tốn 05 Chuyên gia có thể: a) Do đơn vị kiểm tốn mời tham gia; b) Do cơng ty kiểm toán mời tham gia; c) Là nhân viên đơn vị kiểm tốn; d) Là nhân viên cơng ty kiểm toán; đ) Là tổ chức cá nhân bên ngồi đơn vị kiểm tốn bên ngồi cơng ty kiểm tốn NỘI DUNG CHUẨN MỰC Xác định cần thiết phải sử dụng tư liệu chuyên gia 06 Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thu thập chứng kiểm toán dạng báo cáo, ý kiến, đánh giá giải trình chuyên gia, như: - Đánh giá số loại tài sản đất đai, cơng trình xây dựng, máy? móc thiết bị, tác phẩm nghệ thuật đá quý; - Xác định thời gian sử dụng hữu ích cịn lại máy móc, thiết bị; - Xác định số lượng trạng tài sản quặng tồn trữ, vỉa quặng, trữ lượng dầu mỏ; - Đánh giá giá trị theo phương pháp kỹ thuật chuyên biệt, đánh giá theo giá trị tại; - Đánh giá cơng việc hồn thành khối lượng cơng việc cịn phải thực hợp đồng dở dang; - Ý kiến luật sư cách diễn giải hợp đồng luật pháp 07 Trong trường hợp thấy cần thiết phải sử dụng tư liệu chuyên gia, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét đến: a) Tính trọng yếu khoản mục cần xem xét báo cáo tài chính; b) Rủi ro có sai sót tính chất mức độ phức tạp khoản mục đó; c) Số lượng chất lượng chứng kiểm tốn khác thu thập Năng lực tính khách quan chuyên gia 08 Khi có kế hoạch sử dụng tư liệu chun gia kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xác định lực chun mơn chuyên gia Kiểm toán viên cần xem xét đến: a) Chuyên môn, nghiệp vụ, văn bằng, thành viên tổ chức nghề nghiệp; b) Kinh nghiệm danh tiếng chuyên gia lĩnh vực mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn muốn xin ý kiến chun mơn 09 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải đánh giá tính khách quan chuyên gia Rủi ro thiếu tính khách quan tư liệu chuyên gia cao nếu: a) Chuyên gia nhân viên đơn vị kiểm tốn nhân viên cơng ty kiểm tốn; b) Chuyên gia có mối quan hệ kinh tế (như đầu tư, góp vốn liên doanh, vay mượn…) có quan hệ tình cảm (như có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột… người có trách nhiệm quản lý điều hành…, kể kế toán trưởng) với đơn vị kiểm tốn 10 Nếu có nghi vấn lực tính khách quan chuyên gia kiểm tốn viên cần phải trình bày nghi vấn với Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn xác định xem liệu thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp với tư liệu chuyên gia hay không? Trường hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung phải thu thập thêm chứng kiểm toán dựa tư liệu chuyên gia khác Phạm vi cơng việc chun gia 11 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm chứng minh cơng việc chun gia đáp ứng mục đích kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn thu thập cách xem xét điều khoản tham chiếu hợp đồng công việc, giấy giao việc đơn vị với chuyên gia Các tài liệu đề cập đến nội dung sau: - Mục tiêu phạm vi công việc chuyên gia; - Mô tả khái quát cụ thể vấn đề mà kiểm toán viên yêu cầu đưa báo cáo chuyên gia; - Mục đích kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc sử dụng tư liệu chuyên gia khả cung cấp thông tin chuyên gia cho bên thứ ba; - Phạm vi, điều kiện chuyên gia việc tiếp cận, tham khảo thông tin, tài liệu cần thiết; - Xác định mối quan hệ chuyên gia đơn vị kiểm toán (nếu có); - u cầu tính bảo mật thơng tin đơn vị kiểm tốn; - Thơng tin liên quan đến giả thiết phương pháp mà chuyên gia cần phải sử dụng đến, quán giả thiết phương pháp với giả thiết phương pháp áp dụng năm trước Nếu nội dung kể không xác định rõ hợp đồng công việc, giấy giao việc cho chun gia kiểm tốn viên cần trao đổi trực tiếp với chuyên gia để thu thập chứng điểm Đánh giá cơng việc chun gia 12 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải xác định xem tư liệu chuyên gia có đảm bảo chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến sở dẫn liệu xem xét báo cáo tài hay khơng Để thực điều này, kiểm toán viên cần phải xác định xem kết cơng việc chun gia có phản ánh cách đắn báo cáo tài chính, có hỗ trợ cho sở dẫn liệu báo cáo tài hay khơng, đồng thời xem xét: - Nguồn liệu sử dụng; - Các giả thiết phương pháp sử dụng; quán với giả thiết phương pháp áp dụng năm trước; - Xem xét kết công việc chuyên gia dựa hiểu biết kiểm toán viên hoạt động đơn vị dựa kết thủ tục kiểm toán khác 13 Khi kiểm toán viên xem xét nguồn liệu mà chun gia sử dụng có thích hợp hay khơng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải thực thủ tục sau: a) Phỏng vấn chuyên gia thủ tục mà chuyên gia thực để đánh giá nguồn liệu sử dụng có phù hợp, đầy đủ đáng tin cậy hay không b) Kiểm tra xem xét lại liệu mà chuyên gia sử dụng 14 Các chuyên gia chịu trách nhiệm phù hợp hợp lý giả thiết, phương pháp sử dụng việc áp dụng giả thiết phương pháp Do khơng có chun mơn lĩnh vực mà chuyên gia xem xét nên kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng thể dễ phản bác giả thiết phương pháp mà chun gia sử dụng Vì vậy, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải tìm hiểu sở hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán theo kết thủ tục kiểm toán khác để xác định xem giả thiết phương pháp có thích hợp hay không 15 Nếu kết công việc chuyên gia không cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp kết lại khơng phù hợp với chứng kiểm toán khác thu thập được, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần phải xác định nguyên nhân khác biệt Để thực việc này, kiểm tốn viên trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn với chun gia, thực thủ tục kiểm toán bổ sung, mời chuyên gia khác sửa đổi báo cáo kiểm tốn Tư liệu chun gia dẫn chứng báo cáo kiểm toán 16 Khi phát hành báo cáo kiểm toán với ?ý kiến chấp nhận tồn phần, kiểm tốn viên khơng đề cập đến cơng việc chun gia người sử dụng báo cáo kiểm tốn hiểu lầm có chia sẻ trách nhiệm có ý kiến ngoại trừ 17 Nếu dựa tư liệu chuyên gia mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm tốn khơng chấp nhận tồn phần kiểm tốn viên đề cập đến tư liệu chuyên gia (trong nêu tên phạm vi cơng việc chun gia) để giải thích việc phát hành báo cáo kiểm tốn khơng chấp nhận tồn phần Trường hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần phải đồng ý trước chuyên gia Nếu chuyên gia từ chối không chấp nhận kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lại xét thấy cần phải đưa tư liệu chuyên gia để dẫn chứng, kiểm tốn viên cần phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật HỆ THỐNG CHUẨN MỰC SỐ 710 THƠNG TIN CĨ TÍNH SO SÁNH (Ban hành kèm theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18 tháng 01 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc xem xét thơng tin có tính so sánh q trình kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực khơng áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài tóm tắt đính kèm với báo cáo tài kiểm tốn 02 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xác định xem thơng tin có tính so sánh, xét khía cạnh trọng yếu, có phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài kiểm tốn hay khơng 03 Các thơng tin có tính so sánh báo cáo tài trình bày dạng số liệu (như tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh, lưu chuyển tiền tệ) giải trình Thuyết minh báo cáo tài đơn vị nhiều năm tài phụ thuộc vào chuẩn mực kế tốn trình bày báo cáo tài áp dụng Phương pháp trình bày thơng tin có tính so sánh nêu Chuẩn mực kiểm tốn này, gồm: - Phương pháp liệu tương ứng: Số liệu giải trình trình bày thuyết minh kỳ liên quan đến kỳ trước phần báo cáo tài kỳ tại, phải xem xét mối liên hệ với số liệu thông tin khác thuyết minh báo cáo tài kỳ (được gọi "dữ liệu kỳ tại" khu”n khổ chuẩn mực này) Các liệu tương ứng khơng trình bày báo cáo tài hồn chỉnh độc lập, mà phần báo cáo tài kỳ xem xét mối liên quan với số liệu kỳ tại; - Phương pháp báo cáo tài mang tính so sánh: Số liệu giải trình nêu thuyết minh kỳ liên quan đến kỳ trước trình bày với báo cáo tài kỳ với mục đích so sánh, khơng coi phần báo cáo tài kỳ (Phụ lục số 01 quy định nội dung tóm tắt báo cáo tài mang tính so sánh) 04 Khi thơng tin có tính so sánh trình bày phù hợp với quy định chuẩn mực kế tốn chung cho báo cáo tài báo cáo kiểm tốn cịn điểm khác biệt sau: a) Đối với liệu tương ứng, báo cáo kiểm toán viên đề cập đến báo cáo tài kỳ tại; b) Đối với báo cáo tài mang tính so sánh, báo cáo kiểm toán viên phải đề cập đến tất kỳ trình bày báo cáo tài kiểm toán NỘI DUNG CHUẨN MỰC Dữ liệu tương ứng Trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán 05 Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để có đảm bảo liệu tương ứng thỏa mãn yêu cầu chuẩn mực kế toán Phạm vi thủ tục kiểm toán áp dụng cho liệu tương ứng hẹp nhiều so với kiểm toán số liệu kỳ thường giới hạn mức độ đảm bảo hợp lý số liệu tương ứng trình bày phân loại thích hợp Điều yêu cầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá xem: a) Các nguyên tắc kế toán áp dụng với liệu tương ứng có quán với ngun tắc kỳ khơng (hoặc có điều chỉnh giải thích cần thiết Thuyết minh báo cáo tài chính); b) Dữ liệu tương ứng có phù hợp với số liệu giải trình thuyết minh báo cáo tài kỳ trước hay có điều chỉnh giải thích cần thiết thuyết minh báo cáo tài kỳ 06 Nếu báo cáo tài kỳ trước kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khác kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá xem liệu tương ứng có đáp ứng yêu cầu nêu Đoạn 05 Chuẩn mực áp dụng thủ tục kiểm toán quy định nêu Chuẩn mực kiểm toán 510 "Kiểm toán năm - số dư đầu năm tài chính" 07 Nếu báo cáo tài kỳ trước khơng kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá xem liệu tương ứng có đáp ứng yêu cầu nêu Đoạn 05 Chuẩn mực áp dụng thủ tục kiểm toán quy định Chuẩn mực kiểm toán 510 "Kiểm toán năm số dư đầu năm tài chính" 08 Khi kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tại, phát sai sót trọng yếu liệu tương ứng, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung tuỳ trường hợp cụ thể Báo cáo kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán 09 Đối với liệu tương ứng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng đề cập đến liệu so sánh báo cáo kiểm tốn mình, ý kiến kiểm tốn viên báo cáo tài năm bao gồm liệu tương ứng 10 Báo cáo kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đề cập cụ thể đến liệu tương ứng trường hợp Mô tả đoạn 11, 12, 14b từ 15 đến 18 11 Khi báo cáo kiểm tốn năm tài trước có ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối ý kiến không chấp nhận nguyên nhân dẫn đến ý kiến là: a) Tồn năm trước không giải quyết, làm ảnh hưởng đến số liệu kỳ báo cáo kiểm toán năm phải sửa đổi liên quan đến tồn liệu tương ứng; b) Tồn năm trước chưa giải không làm ảnh hưởng đến số liệu kỳ báo cáo kiểm tốn năm phải sửa đổi liên quan đến tồn liệu tương ứng 12 Khi báo cáo kiểm tốn năm tài trước đưa ý kiến dạng chấp nhận phần, ý kiến từ chối ý kiến trái ngược vấn đề dẫn đến sửa đổi ý kiến kiểm toán giải xử lý cách thích hợp báo cáo tài năm báo cáo kiểm tốn kỳ thường khơng đề cập đến sửa đổi kỳ trước Tuy nhiên, vấn đề trọng yếu kỳ tại, kiểm tốn viên bổ sung đoạn lưu ý đến trường hợp 13 Khi kiểm tốn báo cáo tài kỳ tại, số trường hợp, kiểm tốn viên phát thấy sai sót trọng yếu có ảnh hưởng đến báo cáo tài kỳ trước báo cáo kiểm tốn kỳ phát hành với ý kiến chấp nhận toàn phần 14 Khi xảy trường hợp (đoạn 13), kiểm toán viên phải áp dụng thủ tục quy định Chuẩn mực kiểm toán 560 "Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài chính" và: a) Nếu báo cáo tài kỳ trước sửa đổi công bố lại với báo cáo kiểm toán mới, kiểm toán viên phải đảm bảo liệu tương ứng phù hợp với báo cáo tài sửa đổi; b) Nếu báo cáo tài kỳ trước khơng sửa đổi công bố lại, liệu tương ứng không điều chỉnh phù hợp/hoặc giải trình đưa thuyết minh khơng đầy đủ, kiểm toán viên phải phát hành báo cáo kiểm tốn sửa đổi kỳ trình bày phần liệu tương ứng cần sửa đổi 15 Trong trường hợp mô tả đoạn 13, báo cáo tài kỳ trước khơng sửa đổi báo cáo kiểm tốn khơng phát hành lại, liệu tương ứng điều chỉnh phù hợp giải trình đưa đầy đủ phần thuyết minh báo cáo tài kỳ tại, kiểm tốn viên bổ sung đoạn lưu ý đến trường hợp tham chiếu đến thuyết minh tương ứng Đồng thời, kiểm toán viên phải xem xét lại theo quy định Chuẩn mực 560 "Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài chính" Các yêu cầu bổ sung kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn Báo cáo tài năm trước kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán khác kiểm toán 16 Trong báo cáo kiểm toán năm tại, kiểm toán viên quyền đề cập đến báo cáo kiểm toán năm trước liệu tương ứng Nếu kiểm toán viên định đề cập đến báo cáo kiểm toán năm trước phải nêu báo cáo kiểm tốn rằng: a) Báo cáo tài năm trước kiểm toán viên khác kiểm toán; b) Dạng ý kiến kiểm toán viên năm trước ý kiến sửa đổi nêu nguyên nhân việc sửa đổi đó; c) Ngày lập báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài năm trước khơng kiểm tốn 17 Nếu báo cáo tài năm trước khơng kiểm tốn, kiểm tốn viên phải nêu báo cáo liệu tương ứng khơng kiểm tốn Tuy nhiên, trường hợp kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm tốn thích hợp số dư đầu kỳ kỳ Báo cáo tài phải nêu rõ liệu tương ứng khơng kiểm tốn 18 Trường hợp kiểm tốn viên phát thấy có sai sót trọng yếu liệu tương ứng, kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán điều chỉnh lại liệu Nếu Ban Giám đốc từ chối, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải sửa đổi báo cáo kiểm toán năm cho phù hợp Báo cáo tài mang tính so sánh Trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán 19 Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để kết luận báo cáo tài mang tính so sánh đáp ứng yêu cầu chuẩn mực kế tốn Điều địi hỏi kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá xem: a) Chính sách kế tốn kỳ trước có qn với sách kế tốn kỳ hay khơng; điều chỉnh cần thiết trình bày có thực hay không b) Các số liệu năm trước trình bày báo cáo tài năm có thống với số liệu giải trình báo cáo tài năm trước hay khơng điều chỉnh giải trình cần thiết thực hay chưa 20 Nếu báo cáo tài năm trước kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán khác kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá xem báo cáo tài mang tính so sánh có đáp ứng yêu cầu nêu đoạn 19 khơng kiểm tốn viên phải thực theo quy định Chuẩn mực kiểm toán 510 "Kiểm toán năm - số dư đầu năm tài chính" 21 Nếu báo cáo tài năm trước chưa kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá xem báo cáo tài mang tính so sánh có đáp ứng yêu cầu nêu đoạn 19 khơng kiểm tốn viên phải thực theo quy định Chuẩn mực kiểm toán 510 "Kiểm toán năm số dư đầu năm tài chính" 22 Khi kiểm tốn năm tại, biết khả có sai sót trọng yếu số liệu báo cáo tài năm trước kiểm tốn viên cần phải thực thủ tục bổ sung cho phù hợp với trường hợp cụ thể Báo cáo kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn 23 Đối với báo cáo tài mang tính so sánh, kiểm tốn viên cần phát hành báo cáo kiểm tốn, xác định cách cụ thể đến liệu mang tính so sánh, ý kiến kiểm toán viên đưa cho báo cáo tài năm Báo cáo kiểm tốn viên báo cáo tài mang tính so sánh áp dụng cho báo cáo tài trình bày riêng rẽ kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến chấp nhận phần, ý kiến trái ngược ý kiến từ chối, thêm đoạn lưu ý báo cáo tài năm số năm, đồng thời đưa ý kiến kiểm toán khác báo cáo tài mang tính so sánh khác 24 Trường hợp kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến báo cáo tài năm trước báo cáo kiểm tốn năm khác với ý kiến đưa báo cáo kiểm tốn năm trước kiểm tốn viên phải giải thích lý khác biệt cách thêm đoạn lưu ý báo cáo kiểm toán Trường hợp xảy kiểm toán năm tại, kiểm toán viên phát kiện có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài năm trước Các yêu cầu bổ sung kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Trường hợp báo cáo tài năm trước dùng để so sánh kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khác kiểm tốn 25 Nếu báo cáo tài năm trước dùng để so sánh kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn khác kiểm tốn: a) Kiểm tốn viên năm trước phát hành lại báo cáo kiểm tốn năm trước, cịn kiểm tốn viên phát hành báo cáo kiểm toán cho năm nay; b) Kiểm toán viên phải nêu báo cáo kiểm tốn báo cáo tài năm trước kiểm toán viên khác kiểm toán nêu rõ: i) Báo cáo tài năm trước cơng ty kiểm tốn khác kiểm tốn; ii) Dạng ý kiến mà kiểm toán viên năm trước phát hành Nếu báo cáo kiểm tốn dạng khơng chấp nhận tồn phần, cần nêu lý việc khơng chấp nhận tồn phần đó; iii) Ngày lập báo cáo kiểm tốn 26 Khi kiểm tốn báo cáo tài năm tại, số trường hợp, kiểm tốn viên phát sai sót trọng yếu có ảnh hưởng đến báo cáo tài năm trước, kiểm tốn viên năm trước đưa ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần 27 Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải trao đổi với Ban Giám đốc, phải tiếp xúc với kiểm toán viên năm trước để đề nghị điều chỉnh báo cáo tài báo cáo kiểm tốn năm trước Nếu kiểm toán viên năm trước đồng ý lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài năm trước sau điều chỉnh, kiểm toán viên phải thực theo thủ tục nêu đoạn 25 28 Theo trường hợp mô tả đoạn 26, kiểm tốn viên năm trước khơng đồng ý với điều chỉnh từ chối lập báo cáo kiểm tốn mới, kiểm tốn viên nêu đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán kiểm toán viên năm trước phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài năm trước trước báo cáo tài điều chỉnh Ngồi ra, kiểm tốn viên yêu cầu kiểm toán thực thủ tục kiểm tốn cần thiết để có đảm bảo điều chỉnh thích hợp, kiểm tốn viên nêu báo cáo kiểm tốn đoạn sau: "Chúng tơi kiểm tra điều chỉnh nêu Thuyết minh X để sửa đổi lại báo cáo tài năm 20X0 Theo ý kiến chúng tôi, điều chỉnh phù hợp thực đắn" Trường hợp báo cáo tài năm trước khơng kiểm tốn 29 Nếu báo cáo tài năm trước khơng kiểm tốn, kiểm tốn viên phải nêu rõ báo cáo kiểm tốn phần báo cáo tài mang tính so sánh khơng kiểm tốn Tuy nhiên, trường hợp kiểm tốn viên có nghĩa vụ thực thủ tục kiểm tốn thích hợp số dư đầu năm năm Báo cáo tài phải nêu rõ báo cáo tài mang tính so sánh khơng kiểm tốn 30 Trong trường hợp phát có sai sót trọng yếu số liệu năm trước chưa kiểm tốn kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn sửa đổi lại thơng tin Nếu Ban Giám đốc từ chối, kiểm toán viên phải sửa đổi báo cáo kiểm toán cho phù hợp PHỤ LỤC 01 TÓM TẮT NỘI DUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH MANG TÍNH SO SÁNH 01 Các liệu mang tính so sánh hay nhiều năm trước cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài thơng tin cần thiết để xác định xu hướng biến động đơn vị năm sau 02 Chuẩn mực kế tốn quy định thơng tin báo cáo tài phải qn so sánh Thơng tin so sánh phải có đặc điểm chung việc so sánh chúng thường định lượng Sự quán thể mối liên hệ hai số liệu kế toán, ví dụ: quán việc áp dụng nguyên tắc kế toán từ năm sang năm sau; quán độ dài kỳ báo cáo điều kiện tiền đề cho việc so sánh 03 Có hai phương pháp thực việc lập trình bày báo cáo tài thơng tin có tính so sánh: Phương pháp liệu tương ứng phương pháp báo cáo tài mang tính so sánh 04 Khi trình bày theo phương pháp liệu tương ứng, liệu tương ứng nhiều kỳ trước phận báo cáo tài kỳ phải xem xét mối liên hệ với giá trị thông tin khác kỳ Giá trị thơng tin tương ứng trình bày mức độ tổng hợp chi tiết tuỳ thuộc vào tính thích đáng liệu kỳ 05 Khi thực phương pháp báo cáo tài mang tính so sánh, báo cáo tài mang tính so sánh hay nhiều kỳ trước coi báo cáo tài riêng biệt Do vậy, mức độ chi tiết thông tin đưa báo cáo tài mang tính so sánh (bao gồm tồn báo cáo tổng kết, thơng tin thuyết minh, ghi cuối trang báo cáo phân tích khác chúng thích đáng) tương đương với mức độ chi tiết thông tin báo cáo tài kỳ PHỤ LỤC 02 VÍ DỤ BÁO CÁO KIỂM TỐN (Các thơng tin có tính so sánh) Ví dụ 01: Báo cáo tương ứng với tình mơ tả Đoạn 11a CƠNG TY KIỂM TỐN XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax, e.mail Số: BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM CỦA C ‫ڌ‬NG TY ABC Kính gửi: Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty ABC Chúng (*) kiểm toán Bảng cân đối kế toán kèm theo công ty ABC lập ngày 31/12/20X1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc vào ngày Việc lập trình bày Báo cáo tài thuộc trách nhiệm Ban Giám đốc công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo dựa kết kiểm tốn chúng tơi 37 Đơn vị kiểm tốn có trách nhiệm tuân thủ nghiêm ngặt pháp luật quy định đầu tư xây dựng dự án Kiểm toán viên phải có thái độ thận trọng nghề nghiệp để phát hành vi không tuân thủ pháp luật quy định pháp luật dẫn đến sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành Khi có dấu hiệu khơng tuân thủ pháp luật quy định, kiểm toán viên phải trao đổi với đơn vị kiểm toán quan chức có liên quan; phải thu thập đầy đủ chứng thích hợp để khẳng định mức độ ảnh hưởng hay không ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Nếu kiểm tốn viên phát có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành khơng đơn vị điều chỉnh kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận 38 Trong giai đoạn thực kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn sử dụng kỹ thuật viên người cơng ty kiểm tốn chun gia để thực nội dung công việc kiểm tốn phù hợp khả chun mơn kỹ thuật viên Trường hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải vận dụng Chuẩn mực kiểm toán số 620 "Sử dụng tư liệu chuyên gia" Chuẩn mực kiểm toán số 220 "Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán" (Các điểm chủ yếu quy định đoạn 39 40) 39 Chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào chất lượng kiểm toán viên, quy trình giao việc kiểm sốt kết cơng việc, sau: a) Kiểm toán viên, trợ lý kỹ thuật viên phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, phải đảm bảo tính độc lập, trực, khách quan; Phải có lực chun mơn phù hợp, kinh nghiệm thực tế tính thận trọng, bí mật; Phải có tư cách nghề nghiệp tuân thủ chuẩn mực chun mơn; b) Kiểm tốn viên phải giao việc phù hợp với lực chuyên môn, phải hướng dẫn đầy đủ giám sát bước công việc theo quy trình kiểm tốn; c) Trong q trình kiểm tốn, thấy có việc vượt q khả chun mơn kiểm tốn viên phải tham khảo ý kiến chuyên gia Kiểm toán viên phải từ chối khách hàng có yêu cầu trái với pháp luật đạo đức nghề nghiệp kiểm toán 40 Trường hợp kiểm tốn dự án có đoàn kiểm tra, tra đơn từ tranh chấp kiểm tốn viên phải đặc biệt ý đến ý kiến kết luận kiểm tra, tra tranh chấp, ý đến kiến nghị Chủ đầu tư (Ban quản lý) để thu thập chứng kiểm toán phù hợp cho kết luận kiểm toán Thu thập giải trình Giám đốc đơn vị kiểm tốn 41 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập chứng Giám đốc (người đứng đầu) đơn vị kiểm toán thừa nhận trách nhiệm việc lập, trình bày báo cáo tốn vốn đầu tư trung thực, hợp lý, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành trách nhiệm việc cung cấp đầy đủ hồ sơ toán vốn đầu tư theo quy định pháp luật hành giải trình Ban Giám đốc liên quan đến số liệu toán vốn đầu tư Kiểm toán viên thu thập chứng nói biên họp khách hàng liên quan đến vấn đề yêu cầu Giám đốc cung cấp "Bản giải trình", "Báo cáo Ban Giám đốc" Trường hợp này, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải vận dụng Chuẩn mực kiểm tốn số 580 "Giải trình Giám đốc" (Các điểm chủ yếu quy định đoạn 42, 43, 44 45) 42 Các vấn đề yêu cầu Giám đốc đơn vị giải trình văn giới hạn vấn đề riêng lẻ tổng hợp có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo toán vốn đầu tư Đối với vấn đề xét thấy cần thiết, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo đến Giám đốc đơn vị kiểm tốn biết rõ tính trọng yếu vấn đề cần phải giải trình 43 Kiểm tốn viên phải lưu vào hồ sơ kiểm tốn giải trình Giám đốc người đại diện đơn vị kiểm toán hình thức tóm tắt lần trao đổi lời giải trình văn để làm chứng kiểm toán 44 Nếu Giám đốc đơn vị kiểm tốn từ chối cung cấp giải trình mà kiểm toán viên yêu cầu làm hạn chế phạm vi kiểm tốn kiểm tốn viên phải đưa "ý kiến chấp nhận phần" "ý kiến từ chối" Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải đánh giá lại mức độ tin cậy giải trình khác Giám đốc q trình kiểm tốn xem xét mức độ ảnh hưởng đến Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Bước Kết thúc kiểm toán 45 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phải thực thủ tục sau: • Phân tích, sốt xét tổng thể kết kiểm tốn; • Lập báo cáo kiểm tốn; • Xử lý cơng việc phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm tốn Phân tích, soát xét tổng thể kết kiểm toán 46 Quy trình phân tích thực từ lập kế hoạch kiểm tốn, q trình kiểm tra báo cáo toán, thu thập chứng kiểm toán tập trung phân tích, sốt xét tổng thể kết kiểm toán trước đưa kết luận kiểm tốn Việc thực quy trình phân tích suốt q trình kiểm tốn phải vận dụng quy định Chuẩn mực kiểm tốn số 520 "Quy trình phân tích" (Các điểm chủ yếu quy định đoạn 47, 48 49) 47 Quy trình phân tích, sốt xét tổng thể kết kiểm toán giúp kiểm toán viên khẳng định kết luận có suốt q trình kiểm tra báo cáo tốn nhằm đưa kết luận tính trung thực hợp lý Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Việc phân tích, sốt xét tổng thể nhằm điểm cần phải kiểm tra bổ sung 48 Trường hợp phân tích, sốt xét tổng thể kết kiểm toán phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ mâu thuẫn kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm tra bổ sung để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho kết luận kiểm tốn 49 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải sốt xét đánh giá kết luận rút từ chứng kiểm toán thu thập sử dụng kết luận cho ý kiến Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Trong ý kiến đánh giá kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải xác định mức độ phù hợp Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành, mức độ trung thực, hợp lý số liệu toán vốn đầu tư việc tuân thủ trình tự, thủ tục đầu tư theo quy định pháp luật hành đơn vị trình đầu tư xây dựng dự án Lập báo cáo kiểm toán 50 Báo cáo kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành gồm nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm tốn số 700 "Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính", gồm: a) Tên địa cơng ty kiểm tốn; b) Số hiệu báo cáo kiểm toán; c) Tiêu đề báo cáo kiểm toán; d) Người nhận báo cáo kiểm toán; e) Mở đầu báo cáo kiểm tốn: • Nêu đối tượng kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành; Nêu trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn; • f) Phạm vi thực kiểm tốn: • Nêu chuẩn mực kiểm tốn áp dụng để thực kiểm tốn; • Nêu cơng việc thủ tục kiểm tốn mà kiểm toán viên thực hiện; g) Ý kiến kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành kiểm toán h) Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán; i) Chữ ký, số hiệu chứng kiểm tốn viên đóng dấu 51 Ngồi yếu tố trên, báo cáo kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành cịn bao gồm nội dung đặc thù sau: • Căn pháp lý hồ sơ toán vốn đầu tư; Kết kiểm tốn có liên quan đến số liệu theo báo cáo toán, số liệu kết kiểm toán vốn đầu tư; • Các kiến nghị kiểm tốn viên chủ đầu tư bên liên quan đến số liệu tốn vốn đầu tư • 52 Căn pháp lý hồ sơ toán vốn đầu tư hồn thành tài liệu mà kiểm tốn viên cung cấp thu thập để thực kiểm tra theo phương pháp kiểm tốn thích hợp rút kết luận ý kiến Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Kết kiểm tốn ý kiến kiểm toán viên phụ thuộc vào pháp lý hồ sơ toán cung cấp thu thập nên kiểm toán viên phải nêu rõ pháp lý hồ sơ toán phần "Phạm vi thực kiểm toán" báo cáo kiểm toán Căn pháp lý hồ sơ tốn gồm: • Các quy định hành pháp luật liên quan đến quản lý đầu tư xây dựng; • Các hồ sơ pháp lý có liên quan dự án; • Hồ sơ toán vốn đầu tư theo quy định hành pháp luật 53 Kết kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành sở để người có thẩm quyền phê duyệt toán xem xét, phê duyệt toán vốn đầu tư Kiểm toán viên phải nêu rõ số liệu toán vốn đầu tư theo kết kiểm tốn; Bao gồm nội dung sau: • Việc tn thủ trình tự, thủ tục đầu tư trình đầu tư xây dựng dự án; • Nguồn vốn đầu tư; • Chi phí đầu tư xây dựng dự án; • Chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản bàn giao; • Giá trị tài sản bàn giao cho đơn vị sử dụng; • Cơng nợ, giá trị vật tư, thiết bị tồn đọng 54 Kiểm toán viên phải nêu rõ số liệu toán đơn vị đưa trước kiểm toán (Báo cáo toán), số liệu toán sau điều chỉnh theo đề nghị kiểm toán viên (Kết kiểm toán) báo cáo kiểm toán để làm sở cho việc đưa ý kiến kiến nghị 55 Trường hợp có chênh lệch số liệu toán đơn vị đưa trước kiểm toán với số liệu toán sau điều chỉnh theo đề nghị kiểm tốn viên kiểm tốn viên phải lập bảng Phụ lục chi tiết chênh lệch nguyên nhân chênh lệch kèm theo 56 Trường hợp kiểm toán viên đưa số liệu cần điều chỉnh không đơn vị chấp nhận chấp nhận khơng điều chỉnh số liệu báo cáo tốn vốn đầu tư sau kiểm tốn kiểm tốn viên phải lập bảng Phụ lục kèm theo ghi rõ Báo cáo kiểm toán 57 Việc đưa ý kiến báo cáo kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành phải tn thủ Chuẩn mực kiểm toán số 700 "Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính" (Các điểm chủ yếu quy định từ đoạn 58 đến đoạn 66) 58 Căn vào tình hình kết kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa loại ý kiến báo cáo kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành, sau: • Ý kiến chấp nhận tồn phần; • Ý kiến chấp nhận phần; • Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến khơng thể đưa ý kiến); • Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) Ý kiến chấp nhận tồn phần 59 Báo cáo kiểm tốn đưa ý kiến chấp nhận tồn phần trình bày trường hợp kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cho Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tốn vốn đầu tư dự án kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp luật có liên quan 60 Ý kiến chấp nhận toàn phần áp dụng cho trường hợp Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành có sai sót kiểm toán viên phát đơn vị điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên; Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành sau điều chỉnh kiểm toán viên chấp nhận Trường hợp thường dùng mẫu câu: "Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành sau điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, với tổng mức đầu tư thực VNĐ phản ánh trung thực hợp lý tình hình toán vốn đầu tư dự án thời điểm lập báo cáo toán phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành quy định pháp lý có liên quan" 61 Ý kiến chấp nhận tồn phần khơng có nghĩa báo cáo toán vốn đầu tư kiểm toán hồn tồn đúng, mà có sai sót sai sót (nếu có) khơng trọng yếu (Xem Phụ lục 04) Ý kiến chấp nhận phần 62 Báo cáo kiểm toán đưa ý kiến chấp nhận phần trình bày trường hợp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tốn vốn đầu tư dự án, không bị ảnh hưởng yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm tốn Điều có nghĩa yếu tố kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành khơng phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Yếu tố tuỳ thuộc yếu tố trọng yếu không chắn, vấn đề liên quan đến định cấp có thẩm quyền phê duyệt tốn vốn đầu tư chi phí đầu tư cơng trình hay hạng mục cơng trình thuộc dự án 63 Yếu tố tuỳ thuộc kiểm toán viên nêu thường liên quan đến kiện xảy tương lai, n”m ngồi khả kiểm soát đơn vị kiểm toán viên vấn đề chưa quy định rõ ràng sách liên quan Nhà nước mà cách giải tuỳ thuộc thẩm quyền người định Việc đưa yếu tố tuỳ thuộc cho phép kiểm tốn viên hồn thành trách nhiệm kiểm tốn làm cho người đọc Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành phải lưu ý tiếp tục theo dõi kiện xảy người có thẩm quyền phê duyệt tốn phải tự định xử lý Ví dụ báo cáo kiểm tốn có yếu tố tuỳ thuộc: "Theo ý kiến chúng tôi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tốn vốn đầu tư hoàn thành sau điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, với tổng mức đầu tư thực là… VNĐ phản ánh trung thực hợp lý tình hình tốn vốn đầu tư dự án ngày lập báo cáo toán vốn đầu tư, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành quy định pháp lý có liên quan, tuỳ thuộc vào: Chi phí phát sinh hạng mục A3 trình phê duyệt dự tốn bổ sung quan có thẩm quyền chấp nhận XY1 VNĐ; • Chi phí thẩm tra phê duyệt toán chưa phát sinh quan có thẩm quyền phê duyệt chấp nhận phát sinh thực tế XY2 VNĐ; • • Chi phí chạy thử thực tế phát sinh quan có thẩm quyền chấp nhận XY3 VNĐ 64 Ý kiến chấp nhận phần đưa trường hợp kiểm tốn viên cho khơng thể đưa ý kiến chấp nhận tồn phần, phần khơng chấp nhận không đồng ý với Giám đốc hay cơng việc kiểm tốn bị giới hạn, quan trọng không liên quan tới số lượng lớn khoản mục tới mức dẫn đến "ý kiến từ chối" "ý kiến không chấp nhận" ý kiến chấp nhận phần thể thuật ngữ "ngoại trừ" ảnh hưởng vấn đề không chấp nhận, mẫu câu: "ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) vấn đề nêu trên, Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu " Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) 65 Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) đưa trường hợp hậu việc bị giới hạn phạm vi kiểm toán quan trọng không cung cấp đầy đủ hồ sơ toán liên quan đến số lượng lớn khoản mục tới mức mà kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp ý kiến báo cáo toán vốn đầu tư, mẫu câu: "Theo ý kiến chúng tơi, lý nêu trên, đưa ý kiến Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành " Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) 66 Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) đưa trường hợp vấn đề không thống với Giám đốc quan trọng liên quan đến số lượng lớn khoản mục đến mức mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành, mẫu câu: "Theo ý kiến chúng tơi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nêu trên, Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu " Mỗi kiểm tốn viên đưa ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần (ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối, ý kiến không chấp nhận) phải Mơ tả rõ ràng báo cáo kiểm toán tất lý chủ yếu dẫn đến ý kiến định lượng, được, ảnh hưởng đến Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Thông thường, thông tin ghi đoạn riêng n”m trước đoạn đưa ý kiến kiểm toán viên Xử lý kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán 67 Sau ngày cơng bố báo cáo kiểm tốn kèm theo Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nhận thấy có sai sót kết kiểm tốn có kiện phát sinh làm ảnh hưởng trọng yếu đến ý kiến kiểm tốn cơng bố kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải áp dụng biện pháp sau đây: a) Nếu đơn vị kiểm toán chấp nhận sửa đổi lại Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành kiểm tốn viên phải cơng bố lại báo cáo kiểm tốn dựa Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành sửa đổi thông báo đến bên nhận Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành b) Nếu đơn vị kiểm tốn khơng chấp nhận sửa đổi lại Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành kiểm tốn viên phải thực biện pháp thông báo đến bên nhận Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành, đồng thời thơng báo cho đơn vị kiểm tốn biết Hồ sơ kiểm toán 68 Kiểm toán viên phải thu thập lưu hồ sơ kiểm toán tài liệu, thông tin cần thiết liên quan đến kiểm tốn đủ để làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hồ sơ kiểm toán phải đầy đủ chi tiết cho kiểm tốn viên khác người có trách nhiệm kiểm tra, sốt xét hiểu tồn kiểm toán Việc lập lưu giữ hồ sơ kiểm toán cho kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành phải thực theo Chuẩn mực kiểm toán số 230 - Hồ sơ kiểm toán (Các điểm chủ yếu quy định từ đoạn 69 đến đoạn 77) 69 Kiểm toán viên phải ghi chép lưu giữ hồ sơ kiểm tốn tất tài liệu thông tin liên quan đến: a) Kế hoạch kiểm toán; b) Việc thực kiểm tốn: Nội dung, chương trình phạm vi thủ tục thực hiện; c) Kết thủ tục kiểm toán thực hiện; d) Những kết luận mà kiểm toán viên rút từ chứng kiểm toán thu thập Hồ sơ kiểm toán phải ghi lại tất suy luận kiểm toán viên vấn đề cần xét đốn chun mơn kết luận liên quan Đối với vấn đề khó xử lý nguyên tắc hay khó xét đốn chun mơn, ngồi việc đưa kết luận, kiểm tốn viên cịn phải lưu giữ thơng tin có thực, cần thiết thu thập Hồ sơ kiểm toán phải lưu giữ kết kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán cấp có thẩm quyền theo quy định cơng ty kiểm toán 70 Hồ sơ kiểm toán lập theo mẫu biểu quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm toán quy định Kiểm toán viên phép sử dụng mẫu biểu, giấy tờ làm việc, bảng phân tích tài liệu khác khách hàng, phải bảo đảm tài liệu lập cách đắn Trong trường hợp cụ thể, kiểm toán viên phải lưu trữ hồ sơ kiểm toán tài liệu khách hàng mà kiểm toán viên xét thấy cần thiết quan trọng ý kiến Báo cáo tốn vốn đầu tư hoàn thành đơn vị 71 Hồ sơ kiểm toán lập xếp phù hợp với khách hàng cho hợp đồng kiểm toán tuỳ theo điều kiện yêu cầu kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn Việc sử dụng tài liệu theo mẫu quy định (bản câu hỏi, mẫu thư, cấu trúc hồ sơ mẫu ) giúp kiểm toán viên nâng cao hiệu việc lập kiểm tra hồ sơ, tạo điều kiện cho việc phân công cơng việc kiểm tra chất lượng kiểm tốn 72 Mỗi hồ sơ kiểm toán lập lưu trữ thành hai (2) loại: • Hồ sơ kiểm tốn chung; • Hồ sơ kiểm toán chi tiết 73 Hồ sơ kiểm tốn chung, thường gồm: • Tên số hiệu hồ sơ; ngày, tháng lập ngày, tháng lưu trữ; • Các thông tin chung dự án đơn vị kiểm toán: - Các ghi chép tài liệu pháp lý, thỏa thuận biên quan trọng như: Dự án; Quyết định đầu tư dự án; Quyết định phê duyệt thiết kế kỹ thuật, tổng dự toán; Quyết định phê duyệt kế hoạch đấu thầu; Biên họp Ban Giám đốc có liên quan đến dự án; - Các tài liệu thuế: Các văn bản, chế độ thuế riêng cho dự án cấp có thẩm quyền cho phép, tài liệu thực nghĩa vụ thuế hàng năm; - Các tài liệu nhân sự: Quyết định thành lập ban quản lý; Tên, địa chỉ, chức phạm vi hoạt động, cấu tổ chức đơn vị kiểm toán; Các quy định riêng khách hàng nhân sự; Quy định quản lý sử dụng quỹ lương; - Các quy chế nội đơn vị liên quan đến trình quản lý đầu tư: Quy trình kiểm tra tốn khối lượng hồn thành; - Các văn khác liên quan đến trình đầu tư dự án • Hợp đồng kiểm tốn, phụ lục hợp đồng (nếu có), lý hợp đồng kiểm tốn; • Các thơng tin người lập, người kiểm tra, soát xét hồ sơ kiểm toán: - Họ tên kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên thực kiểm toán lập hồ sơ kiểm toán; - Họ tên người kiểm tra, soát xét, ngày tháng kiểm tra; - Họ tên người xét duyệt, ngày tháng xét duyệt • Kế hoạch kiểm toán: - Những chứng kế hoạch kiểm tốn tổng thể, chương trình kiểm tốn thay đổi kế hoạch kiểm toán; - Những chứng thay đổi hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng; - Những chứng kết luận việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đánh giá khác; • Báo cáo tốn vốn đầu tư khách hàng lập trước kiểm toán; • Tổng hợp kết kiểm toán báo cáo kiểm tốn dự thảo, báo cáo kiểm tốn thức; • Bản giải trình Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn; • Bản xác nhận khách hàng người thứ ba gửi tới; • Các tài liệu khác 74 Hồ sơ kiểm toán chi tiết, thường gồm: • Chương trình kiểm tốn, thủ tục kiểm toán thực kết thu được; Các tài liệu có liên quan đến cơng trình, hạng mục cơng trình dự án: Thiết kế vẽ thi cơng, dự tốn chi tiết, hồ sơ mời thầu, biên nghiệm thu, vẽ hồn cơng, tốn hạng mục; • • Các tính tốn kỹ thuật viên; • Các biên làm việc chi tiết; • Các tài liệu khác 75 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải giữ bí mật bảo đảm an tồn hồ sơ kiểm tốn Hồ sơ kiểm toán phải lưu trữ từ 10 năm trở lên để đáp ứng yêu cầu hành nghề phù hợp với quy định chung pháp luật bảo quản, lưu trữ hồ sơ tài liệu kế toán Nhà nước quy định quy định riêng tổ chức nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn Hồ sơ kiểm toán xếp, lưu giữ cách thuận lợi, khoa học theo trật tự dễ tìm, dễ lấy, dễ tra cứu lưu giữ, quản lý tập trung nơi lưu giữ hồ sơ cơng ty Trường hợp cơng ty có chi nhánh, hồ sơ kiểm tốn lưu nơi đóng dấu báo cáo kiểm toán 76 Hồ sơ kiểm toán thuộc quyền sở hữu tài sản công ty kiểm tốn Khách hàng hay bên thứ ba có quyền xem xét, sử dụng phần toàn tài liệu đồng ý Giám đốc cơng ty kiểm tốn theo quy định nhà nước tổ chức nghề nghiệp Kiểm toán viên phép cung cấp phần toàn tài liệu làm việc hồ sơ kiểm tốn cho khách hàng tuỳ theo trường hợp cụ thể Giám đốc cơng ty kiểm tốn định Trong trường hợp, tài liệu làm việc kiểm toán viên khơng thể thay chứng từ kế tốn, Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành khách hàng 77 Đối với kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành thuộc dự án nhóm C, cơng ty kiểm tốn phải vào quy định từ đoạn 68 đến đoạn 76 chuẩn mực để lập Hồ sơ kiểm toán cho phù hợp với quy Mô dự án 78 Phụ lục gồm: Phụ lục 01 - Hợp đồng kiểm toán; Phụ lục 02 - Kế hoạch kiểm toán tổng thể; Phụ lục 03 - Chương trình kiểm tốn; Phụ lục 04 - Báo cáo kiểm toán (trường hợp chấp nhận tồn phần) Phụ lục 01 MẪUd HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN (Để hướng dẫn tham khảo) C ‫ڌ‬NG TY KIỂM TỐN: CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Địa chỉ, điện thoại, fax, email:… Số: Độc lập - Tự - Hạnh phúc /HĐKT … , ngày tháng năm HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN V/v: Kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Dự án Căn Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế Nghị định số ngày Chính phủ quy định chi tiết việc thi hành Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế; • • Căn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập; • Căn Nghị định số ngày Chính phủ ban hành Quy chế quản lý đầu tư xây dựng; Thực Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán; Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000 "Kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành"; • • Bên A: Cơng ty (Ban quản lý dự án)…………… (Dưới gọi tắt Bên A) Đại diện Ông/Bà :………………………………………… Chức vụ :.………………………………… Điện thoại :.……………………………………………… Fax :.……………………………………………… Địa :.………………………………………………… Tài khoản số :……………………… Ngân hàng………… Bên B: Cơng ty Kiểm tốn……………………… (Dưới gọi tắt Bên B) Đại diện Ông/Bà : Chức vụ :.……………………………………………… Điện thoại :.………………………………………………… Fax :.……………………………………………… Địa :.………………………………………………… Tài khoản số :……………………… Ngân hàng………… Sau thỏa thuận, hai bên trí ký hợp đồng gồm điều khoản sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ Bên B cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành dự án Điều 2: Luật định chuẩn mực Dịch vụ tiến hành theo nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm toán độc lập hành Việt Nam, phù hợp với văn pháp luật Nhà nước ban hành lĩnh vực xây dựng bản, theo tình hình thực tế Bên A theo thỏa thuận thống văn trình thực Kết dịch vụ đảm bảo khách quan, sát thực tế, bí mật số liệu Các chuẩn mực đòi hỏi Bên B phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra thực thử nghiệm chứng cho khoản mục thơng tin báo cáo tốn vốn đầu tư hoàn thành Do chất hạn chế vốn có kiểm tốn hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi, ngồi khả kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc phát hết sai sót Điều 3: Trách nhiệm quyền hạn bên 3.1 Trách nhiệm Bên A: * Lưu giữ quản lý chứng từ, sổ sách kế toán, tài liệu dự toán, vẽ thiết kế, báo cáo toán hồ sơ, tài liệu có liên quan đến dự án theo quy định nhà nước; * Bảo đảm cung cấp kịp thời cho Bên B toàn hồ sơ, tài liệu cần thiết có liên quan đến kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư theo quy định hành, bao gồm: Tờ trình đề nghị phê duyệt toán vốn đầu tư; Báo cáo toán vốn đầu tư; Các văn pháp lý có liên quan; Các hợp đồng kinh tế biên lý hợp đồng; Các biên nghiệm thu giai đoạn, biên tổng nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành; Hồ sơ hồn cơng, nhật ký thi cơng, hồ sơ đấu thầu, dự toán thiết kế hồ sơ, tài liệu khác có liên quan đến dự án chịu trách nhiệm pháp lý hồ sơ tài liệu cung cấp cho kiểm toán; * Cử cán chuyên môn tham gia với Bên B để thuyết minh, xác định xác nội dung cơng việc có u cầu Bên B; * Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành dùng để kiểm toán phải Bên A ký đóng dấu thức trước cung cấp cho Bên B Việc lập báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành trung thực, hợp lý cơng bố thông tin khác trách nhiệm Bên A Trách nhiệm địi hỏi hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội phải thích đáng, lựa chọn áp dụng đắn sách kế tốn việc đảm bảo an tồn cho tài sản đơn vị; * Bên B yêu cầu Bên A xác nhận văn đảm bảo thông tin tài liệu liên quan đến kiểm toán cung cấp cho Bên B (Trong trường hợp cần thiết); * Cử nhân viên Bên A tham gia, phối hợp với Bên B tạo điều kiện thuận lợi để Bên B xem xét tất chứng từ, sổ kế toán thơng tin khác cần thiết cho kiểm tốn; * Tạo điều kiện cho Bên B khảo sát, kiểm tra trường có yêu cầu Bên B; * Thanh tốn đầy đủ phí kiểm tốn theo hợp đồng cho Bên B 3.2 Trách nhiệm Bên B: * Bên B bảo đảm tuân thủ chuẩn mực kiểm toán hành (như Điều 2); * Xây dựng thống với Bên A nội dung, chương trình kiểm tốn, thực chương trình kiểm tốn theo nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực bí mật số liệu; * Thường xuyên trao đổi, bàn bạc với Bên A để giải vướng mắc q trình kiểm tốn, đáp ứng tiến độ chất lượng công việc mà hai bên thống nhất; * Nộp báo cáo kiểm toán cho Bên A thời hạn quy định chịu trách nhiệm tính trung thực, khách quan, hợp lý thông tin đưa Báo cáo kiểm toán; Điều 4: Báo cáo kiểm tốn Sau hồn thành kiểm tốn, Bên B cung cấp cho Bên A: * Báo cáo kiểm tốn; * Thư quản lý (nếu có) đề cập đến điểm thiếu sót cần khắc phục ý kiến đề xuất kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán nhằm cải tiến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ; * Báo cáo kiểm tốn Thư quản lý (nếu có) lập gồm thức; Bên A giữ bộ, Cơng ty kiểm tốn giữ Điều 5: Phí dịch vụ phương thức tốn * Tổng số phí dịch vụ là: (Bằng chữ:……………) * Phương thức tốn (theo thỏa thuận) Phí toán tiền mặt chuyển khoản, tiền đồng Việt Nam Điều 6: Cam kết thực thời gian hoàn thành Hai bên cam kết thực tất cảc điều khoản ghi Hợp đồng Trong trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thông báo cho trao đổi, tìm giải pháp thích hợp Mọi thông tin phải thông báo trực tiếp cho bên văn theo địa ghi Thời gian hồn thành kiểm tốn ngày kể từ ngày Điều 7: Hiệu lực, Ngôn ngữ thời hạn hợp đồng Hợp đồng lập thành có hiệu lực từ ngày có đủ chữ ký đóng dấu Mỗi bên giữ Tiếng Việt Hợp đồng có giá trị thực lý hợp đồng hai bên trí huỷ bỏ hợp đồng BÊN B BÊN A C ‫ڌ‬NG TY KIỂM TOÁN Giám đốc Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) Phụ lục 02 MẪU KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TỔNG THỂ (Để hướng dẫn tham khảo) C ‫ڌ‬NG TY KIỂM TOÁN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ Khách hàng: Người lập: Ngày Dự án: Người soát xét: Ngày Thông tin dự án khách hàng: Tên khách hàng: Trụ sở chính: Điện thoại: Fax: Email: Mã số thuế: Giấy phép hoạt động (giấy phép đầu tư, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh) Tên dự án: Tổng mức đầu tư: Xây lắp: Thiết bị: Khác: Nguồn vốn đầu tư: Ngân sách: Vay: Trong nước: Ngoài nước: Khác: Qui Mô dự án: Địa điểm xây dựng: Thời gian khởi công: Thời gian hồn thành: Các cơng trình, hạng mục cơng trình chủ yếu: TT Tên cơng trình, hạng mục cơng trình Dự tốn duyệt Quyết tốn Hình thức hợp đồng Hợp đồng trọn gói HĐ điều chỉnh giá Hạng mục A Hạng mục B Hình thức quản lý dự án: Các nhà thầu: Nhà thầu xây lắp: Chỉ định thầu Nhà thầu cung cấp thiết bị: Nhà thầu tư vấn: Các thay đổi bổ sung lớn trình thực dự án: Các kiện đặc biệt khác có ảnh hưởng đến dự án: Ngân hàng giao dịch /Cơ quan cấp phát vốn: Nhân chủ chốt khách hàng có liên quan đến dự án: Họ tên Chức vụ Bằng cấp Ghi Tóm tắt quy chế kiểm soát nội khách hàng: Năng lực quản lý Ban Giám đốc: Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ: Căn vào kết phân tích, sốt xét sơ báo tốn vốn đầu tư tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng để xem xét mức độ ảnh hưởng tới việc lập Báo cáo toán vốn đầu tư góc độ: + Chính sách kế tốn khách hàng áp dụng thay đổi sách + ảnh hưởng sách kế toán kiểm toán: + Đội ngũ nhân viên kế toán: + Đội ngũ nhân viên quản lý, kỹ thuật: + Yêu cầu báo cáo: Kết luận đánh giá Mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn, hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy có hiệu quả: Cao Trung bình Thấp Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu: Đánh giá rủi ro: + Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Cao Trung bình Thấp Trung bình Thấp + Đánh giá rủi ro kiểm sốt: Cao + Tóm tắt, đánh giá kết hệ thống kiểm soát nội bộ: Xác định mức độ trọng yếu: Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là: - Tổng mức đầu tư - Tổng dự tốn - Chi phí xây lắp - Chi phí thiết bị - Chi phí khác Lý lựa chọn mức độ trọng yếu: Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm tốn Khả có sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm kiểm tốn viên dự án Xác định nghiệp vụ, chi phí cơng trình, hạng mục cơng trình phức tạp - Phương pháp kiểm tốn khoản mục: + Kiểm tra chọn mẫu + Kiểm tra khoản mục chủ yếu + Kiểm tra toàn 100% Phối hợp đạo, giám sát, kiểm tra: Sự tham gia chuyên gia tư vấn pháp luật chuyên gia thuộc lĩnh vực khác Kế hoạch thời gian Yêu cầu nhân sự: + Giám đốc (Phó Giám đốc) phụ trách + Trưởng phòng phụ trách + Trưởng nhóm kiểm tốn + Trợ lý kiểm toán + Trợ lý kiểm toán Các vấn đề khác: Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm: Điều khoản hợp đồng kiểm toán trách nhiệm pháp lý khác: Nội dung thời hạn lập báo cáo kiểm tốn thơng báo khác dự định gửi cho khách hàng: Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể: Thứ tự Khoản mục quan trọng Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Mức trọng yếu Phương pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán Tham chiếu * Phân loại chung khách hàng: Rất quan trọng Quan trọng Bình thường * Khác: Phụ lục 03 MẪU CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN (Để hướng dẫn tham khảo) C ‫ڌ‬NG TY KIỂM TOÁN CHƯ 门 NG TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ X ‫ڌ‬Y LẮP Khách hàng: Người lập: Ngày Dự án: Người soát xét: Ngày XÁC ĐỊNH CHI TIẾT RỦI RO Những rủi ro chi tiết xác định chương trình kiểm toán: STT Chi tiết rủi ro Phương pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán Người thực (Những rủi ro xác định trình lập kế hoạch kiểm toán) Nhận xét/ Tham chiếu THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT Chương trình cần phải sửa đổi, bổ sung thêm theo đánh giá nhóm kiểm toán thủ tục đưa chương trình chưa bao qt hết sai sót tiềm tàng có liên quan khơng đủ thơng tin hướng dẫn phục vụ cho kiểm tra tính trọng yếu khoản mục chi phí trường hợp cụ thể kiểm toán CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN TỔNG HỢP KIỂM TRA TỔNG HỢP CHI PHÍ X ‫ڌ‬Y LẮP KIỂM TRA CHI TIẾT CHI PHÍ X ‫ڌ‬Y LẮP Thủ tục kiểm toán chi tiết Người thực Kiểm tra tổng hợp chi phí xây lắp A Thu thập bảng tổng hợp chi phí xây lắp qua năm Kiểm tra số tổng cộng Đối chiếu số liệu tổng cộng với sổ hàng năm, với báo cáo toán vốn B Thực thủ tục phân tích chi phí xây lắp Xem xét tăng giảm chi phí xây lắp hạng mục so với tổng dự toán duyệt Đánh giá kết kiểm tra kiểm tra chi tiết chi phí xây lắp A Trên sở phân tích chi phí xây lắp, kiểm tra đối chiếu tới chứng sau: Phiếu giá cơng trình Chứng từ toán, cấp phát ngân hàng Tổng hợp khối lượng toán cho nhà thầu Đánh giá kết kiểm tra khẳng định tất chi phí xây lắp liên quan đến hạng mục cơng trình hạch toán đầy đủ B Kiểm tra chi tiết toán chi phí xây lắp hạng mục cơng trình để đảm bảo rằng: Khối lượng toán phản ánh phù hợp với thực tế thi công quy định nhà nước Đơn giá toán áp dụng phù hợp với quy định nhà nước dự án Định mức toán áp dụng phù hợp với quy định nhà nước dự án Các hệ số trượt giá, phụ phí, bù chênh lệch giá vật tư áp dụng phù hợp với quy định nhà nước dự án Đánh giá kết kiểm tra Phụ lục 04 MẪU BÁO CÁO KIỂM TỐN CHẤP NHẬN TỒN PHẦN C ‫ڌ‬NG TY KIỂM TỐN XYZ (Địa chỉ, điện thoại, fax, email ) Tham chiếu Số: BÁO CÁO KIỂM TỐN Về: Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Dự án: Ban quản lý dự án ABC Kính gửi: Ban quản lý dự án ABC Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành dự án lập ngày Ban quản lý dự án ABC từ trang đến trang kèm theo Trách nhiệm Ban quản lý dự án trách nhiệm kiểm toán viên Việc lập trình bày Báo cáo tốn vốn đầu tư hoàn thành thuộc trách nhiệm Ban quản lý dự án ABC Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm tốn chúng tơi Phạm vi, kiểm toán Căn pháp lý (Nêu văn pháp quy nhà nước ban hành lĩnh vực quản lý đầu tư, xây dựng) Hồ sơ toán dự án (Nêu rõ tồn hồ sơ tốn dự án mà kiểm toán viên cung cấp) Phạm vi kiểm toán Chúng tơi thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực u cầu cơng việc kiểm tốn phải lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Trên sở hồ sơ tốn vốn đầu tư hồn thành Ban quản lý dự án ABC cung cấp, tiến hành kiểm tra Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành dự án Ban quản lý dự án ABC theo hướng dẫn (Thông tư số 45/2003/TT-BTC ngày 15/5/2003 Bộ Tài chính), bao gồm nội dung sau: - Kiểm tra hồ sơ pháp lý dự án đầu tư; - Kiểm tra nguồn vốn đầu tư; - Kiểm tra giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành; - Kiểm tra giá trị khối lượng thiết bị hoàn thành; - Kiểm tra khoản chi phí khác; - Kiểm tra chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản; - Kiểm tra giá trị tài sản bàn giao đưa vào sử dụng; - Kiểm tra tình hình cơng nợ vật tư, thiết bị tồn đọng Để thực nội dung trên, tiến hành kiểm tra chứng từ, sổ sách kế toán liên quan đến dự án; Kiểm tra khối lượng toán gói thầu, tốn chi phí khác, rà sốt, đối chiếu với thiết kế, dự toán duyệt, dự tốn phát sinh, biên nghiệm thu, vẽ hồn công; Kiểm tra việc áp dụng định mức XDCB nhà nước, đơn giá XDCB địa phương, đơn giá dự toán duyệt bước thử nghiệm khác mà thấy cần thiết trường hợp Kết kiểm tra Khái quát chung dự án: Nêu khái quát chung dự án Hồ sơ báo cáo toán: (Đã đầy đủ chưa? thiếu tài liệu gì? Kiểm tốn viên có tham gia hồn thiện hồ sơ tốn khơng?) Tính pháp lý q trình đầu tư xây dựng dự án: Danh mục nội dung văn pháp lý: (Danh mục nội dung văn pháp lý liên quan đến trình đầu tư dự án có phù hợp hay khơng phù hợp với quy định hành nhà nước.) Tính pháp lý việc thực hợp đồng kinh tế: (Nêu rõ tính pháp lý việc thực hợp đồng đầu tư xây dựng dự án có phù hợp/ hay khơng phù hợp với quy định hành nhà nước) Nguồn vốn đầu tư xây dựng dự án: Nguồn vốn: Đơn vị tính: VNĐ Nội dung Mức đầu tư Thực duyệt Theo báo cáo toán Kết kiểm toán Chênh lệch (*) 5=4-3 - Ngân sách - Vay - Nguồn vốn khác Cộng Nguyên nhân chênh lệch nguồn vốn (nếu có) Chi phí đầu tư thực hiện: Đơn vị tính: VNĐ ST T Nội dung Dự tốn duyệt Thực Theo báo cáo Kết Chênh lệch (*) Quyết toán kiểm toán 6=5-4 Chi phí xây lắp Chi phí thiết bị Chi phí khác Chi phí dự phịng Cộng Chi phí đầu tư đề nghị duyệt bỏ khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư: Đơn vị tính: VNĐ T T Nội dung Chi phí Chi phí Theo báo cáo Kết Chênh lệch Ghi Quyết toán kiểm toán (*) 5=4-3 Theo báo cáo Kết Chênh lệch Ghi Quyết toán kiểm toán (*) 5=4-3 Cộng Giá trị tài sản bàn giao: Đơn vị tính: VNĐ T T Nội dung Tài sản cố định Tài sản lưu động Cộng Các khoản nợ phải thu, phải trả: Đơn vị tính: VNĐ T T Tên chủ nợ khách nợ Báo cáo Quyết toán Kết kiểm toán Chênh lệch 5=4-3 Theo báo cáo Kết kiểm toán Chênh lệch Ghi 5=4-3 I Nợ phải thu II Nợ phải trả Ghi (*) Giá trị vật tư thiết bị tồn đọng: Đơn vị tính: VNĐ Nội dung T T Quyết toán I Vật tư II Thiết bị (*) (*) Nếu chênh lệch lớn có bảng phụ lục kèm theo trình bày rõ ngun nhân Mơ tả lý do: Nếu ý kiến kiểm toán (đoạn 5) ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối hay ý kiến không chấp nhận (như quy định đoạn 62, 65, 66 Chuẩn mực này) Ý kiến kiểm toán: Trên sở tài liệu Ban quản lý ABC cung cấp, theo ý kiến chúng tôi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tốn vốn đầu tư hoàn thành kèm theo dự án với tổng mức đầu tư thực phản ánh trung thực hợp lý tình hình toán vốn đầu tư dự án thời điểm lập báo cáo phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành quy định pháp lý có liên quan Kiến nghị: ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày tháng năm C ‫ڌ‬NG TY KIỂM TỐN XYZ Kiểm tốn viên Giám đốc (Họ tên, chữ ký) (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) Chứng KTV Chứng KTV ... xét phạm vi c? ?ng vi? ? ?c th? ?c c? ?ng ty kiểm tốn kiểm tốn vi? ?n kh? ?c cho tổ ch? ? ?c cung c? ??p d? ?ch vụ ph? ?i đánh giá xem b? ?o c? ?o c? ? h? ??u ? ?ch th? ?ch h? ??p kh? ?ng 17 B? ?o c? ?o thu? ?c "Lo? ?i A" h? ??u ? ?ch cho c? ?ng ty kiểm... d? ?ng d? ?ch vụ tổ ch? ? ?c cá nhân (dư? ?i g? ?i chung tổ ch? ? ?c) b? ?n cung c? ??p, d? ?ch vụ ghi sổ kế tốn, d? ?ch vụ t? ?ng h? ??p th? ?ng tin t? ?i ch? ?nh, d? ?ch vụ tin h? ? ?c Một số s? ?ch, thủ t? ?c t? ?i liệu tổ ch? ? ?c d? ?ch vụ h? ??u... tốn kiểm tốn vi? ?n kh? ?c th? ?c cho tổ ch? ? ?c cung c? ??p d? ?ch vụ c? ? th? ?ch h? ??p giao d? ?ch đơn vị hay kh? ?ng (c? ?c sở dẫn liệu tr? ?ng yếu b? ?o c? ?o t? ?i kh? ?ch h? ?ng) ; b) Vi? ? ?c kiểm toán vi? ?n tổ ch? ? ?c cung c? ??p dịch