Giáo trình Kiểm toán

1 CH NG T NG QUAN V KI M TOÁN Gi i thi u: Nhi u nhà nghiên c u l ch s cho r ng, ki m toán i t th i La Mã c i vào th k III trư c Cơng ngun Chính v y, ki m tốn có g c t Latinh “Audit”, nguyên b n “Audire”, g n li n v i n n v n minh c a Ai C p La Mã c i Tuy ki m toán i ã 2000 n m qua c ng ch phát tri n m nh m t gi a th k XIX Hình nh ki m tốn c i n thư ng c ti n hành b ng cách ngư i ghi chép v tài s n c to lên cho m t bên c l p “nghe” r i sau ó ch p nh n thông qua vi c ch ng th!c " Vi t Nam, thu t ng “ki m toán” xu t hi n tr# l i c s d$ng nhi u t %u nh ng n m 1990 Trư c n m 1975, # mi n nam Vi t Nam ã có ho t ng c a cơng ty ki m tốn nư c ngồi Cho n nay, # Vi t Nam c ng th gi i t n t i nhi u cách hi u khác v ki m toán M c tiêu: - Trình bày kiến thức tổng quát kiểm tốn gồm: khái niệm, chức năng, ý nghĩa, mục đích, phân loại kiểm toán; - Thực phân tích chức loại kiểm tốn qua trình kiểm tốn ; - Tn thủ nguyên tắc kiểm toán: Thật thà, trung thực N i dung chính: Khái ni m ki m toán 1.1 Các quan i m v ki m toán Có thể khái qt cách hiểu kiểm tốn theo loại quan niệm sau: Theo quản điểm thứ nhất, kiểm toán hiểu theo thời nó: Phát sinh thời với chế thị trường Theo quan niệm đó, người ta thường định nghĩa Lời mở đầu “Giải thích chuẩn mực kiểm toán” Vương quốc Anh: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên bổ nhiệm để thực việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan” Hoặc cụ thể hơn, dẫn quan niệm chuyên gia kiểm tốn Hoa Kỳ: “Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thông tin lượng hóa có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin lượng hóa với tiêu chuẩn thiết lập” Tương tự quan niệm giáo dục đào tạo Cộng hòa Pháp: Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khảng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, không che giấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định” Theo quan điểm thứ 2, kiểm toán đồng nghĩa với việc kiểm tra kế toán, chức thân kế tốn, thuộc tính cố hữu kế toán Nội dung hoạt động rà soát thơng tin chứng từ kế tốn đến tổng hợp cân đối kế tốn Giáo trình Kiểm tốn Đây quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm tra chưa phát triển chế kế hoạch hóa tập trung Trong chế này, Nhà nước chủ sở hữu vừa thực lãnh đạo trực tiếp kinh tế Do chức kiểm tra Nhà nước thực trực tiếp với thực thể kinh tế - xã hội thông qua nhiều khâu như: kiểm tra kế hoạch, kiểm tra thực kế hoạch, xét duyệt hoàn thành kế hoạch, kiểm tra tài thường xuyên qua “giám sát viên Nhà nước đặt xí nghiệp” kế tốn trưởng đến việc xem xét duyệt toán kể tra vụ việc cụ thể Theo quan điểm thứ ba, từ chuyển đổi chế kinh tế, với chủ trương đa phương hóa đầu tư, đa dạng hóa thành phần kinh tế, Nhà nước khơng cịn chủ sở hữu Từ can thiệp trực tiếp Nhà nước kế hoạch, kiểm tra trực tiếp … thực với thành phần kinh tế quốc doanh, kể với nhà đầu tư nước ngồi, chí với doanh nghiệp nhà nước Cách thức can thiệp Nhà nước cũ Mặt khác, nhà đầu tư, khách hàng, người lao động … cần có niềm tin vào tài liệu kế tốn họ khơng có đủ đội ngũ chun gia kế tốn đơng đảo Nhà nước Đồng thời nhà kinh doanh chế thị trường cần biết tránh rủi ro thường có … người quan tâm đến thơng tin kế tốn khơng có nhà nước mà tất nhà đầu tư, nhà quản lý, khách hàng người lao động … Vì vậy, cơng tác kiểm tra cần thực rộng rãi đa dạng song thật khoa học, khách quan, trung thực, đủ sức thuyết phục tạo niềm tin cho người quan tâm Trong điều kiện đó, việc tách kiểm tốn khỏi hoạt động kế tốn hình thành khoa học kiểm tốn độc lập xu hướng phát triển tất yếu lịch sử Quy luật phát triển chứng minh rõ ràng không khoa học tự nhiên tốn học, lý học, hóa học… mà lĩnh vực khoa học xã hội Trong xu hướng chung đó, kế tốn kiểm tốn hình thành ngành khoa học độc lập lẽ đương nhiên Tất nhiên hình thành kiểm tốn hoạt động độc lập không loại trừ tác nghiệp kiểm tra thường xuyên kế toán (trong nghiệp vụ kế toán phương pháp kế tốn) Trong kiểm tốn có đối tượng riêng phà phương pháp riêng Cũng q trình phát triển đó, kiểm tốn khơng giới hạn kiểm tốn bảng khai tài hay tài liệu kế tốn mà cịn thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý xã hội, hiệu lực hệ thống pháp lý loại hoạt động … Vì vậy, theo quan điểm đại, phạm vi kiểm toán rộng bao gồm lĩnh vực chủ yếu sau: - Kiểm tốn thơng tin hướng vào việc đánh giá tính trung thực hợp lý tài liệu (thông tin) làm sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho người quan tâm đến tài liệu kế tốn - Kiểm tốn tính quy tắc hướng vào việc đánh giá tình hình thực chế độ, thể lệ, luật pháp đơn vị kiểm tra trình hoạt động Giáo trình Kiểm tốn - Kiểm tốn hiệu có đối tượng trực tiếp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: mua bán, sản xuất hay dịch vụ … Kiểm tốn loại giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phương hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán - Kiểm toán hiệu đặc biệt quan tâm khu vực cơng cộng nơi mà lợi ích hiệu khơng cịn giữ ngun vẹn ý nghĩa doanh nghiệp, nơi mà lực quản lý cần đánh giá toàn diện bồi bổ thường xuyên nhằm không ngừng nâng cao hiệu quản lý đơn vị kiểm toán Tất nhiên loại kiểm toán cần ứng dụng quản lý toàn doanh nghiệp với phận quản lý đơn vị kiểm toán Các quan niệm khác kể khơng hồn tồn đối lập mà phản ánh trình phát triển thực tiễn lý luận 1.2 Khái ni m v ki m toán Quan niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là: “ Kiểm toán trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Q tình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập” Các thuật ngữ định nghĩa nêu biểu sau: - Thơng tin kiểm tra: báo cáo tài doanh nghiệp, tờ khai nộp thuế, toán ngân sách quan nhà nước… Kết kiểm toán giúp cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy thông tin - Các chuẩn mực thiết lập: sở để đánh giá thông tin kiểm tra, chúng thay đổi tùy theo thông tin kiểm tra Chẳng hạn báo cáo tài đơn vị, kiểm toán viên dựa chuẩn mực chế độ kế tốn hành; cịn tờ khai nộp thuế chuẩn mực để đánh giá Luật thuế … - Bằng chứng kiểm tốn: thơng tin để chứng minh cho ý kiến nhận xét kiểm tốn viên Đó tài liệu kế toán đơn vị, chứng riêng kiểm toán viên: thư xác nhận nợ phải thu, kết chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho … Và q trình kiểm tốn bao gồm việc thu thập chứng cần thiết đánh giá xem chúng có đầy đủ thích hợp cho việc đưa ý kiến báo cáo kiểm toán hay chưa? - Đơn vị kiểm toán: tổ chức pháp nhân, doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, chí phân xưởng, tổ đội cá nhân - Báo cáo kiểm toán: văn trình bày ý kiến kiểm tốn viên phù hợp thông tin kiểm tra chuẩn mực thiết lập Nội dung hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích loại kiểm tốn, ví dụ kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp, kiểm tốn viên phải nêu báo cáo tài trình bày phù hợp với chuẩn mực hợp lý với tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp hay khơng? - Kiểm tốn viên phải có đầy đủ lực độc lập: để thực kiểm toán đảm bảo chất lượng Năng lực kiểm tốn viên trình độ nghiệp vụ Giáo trình Kiểm tốn hình thành qua đào tạo tích lũy kinh nghiệm, giúp cho kiểm tốn viên có khả xét đốn cơng việc trường hợp cụ thể Còn độc lập với đơn vị kiểm tốn u cầu cần thiết để trì khách quan kiểm toán viên tạo niềm tin người sử dụng kiểm toán Ch c n ng c a ki m toán 2.1 Ch c n ng xác minh Chức kiểm tốn chức kiểm tra xác nhận hay gọi chức xác minh Để xác minh hay xác nhận hoạt động thơng thường phải có chun gia độc lập bên kiểm tra xác nhận Đây chức hình thành gắn liền với đời, hình thành phát triển kiểm tốn Bản thân chức khơng ngừng phát triển mạnh mẽ với phát triển xã hội lồi người nói chung kiểm tốn nói riêng, đồng thời chức thể mức độ khác giai đoạn lịch sử định Ngay từ thời kỳ đầu, kiểm toán đời, chức thể dạng chứng thực báo cáo tài (kiểm tốn cổ điển), sau chức phát triển mạnh mẽ thể cao dạng báo cáo kiểm toán 2.2 Ch c n ng bày t ý ki n Chức bày tỏ ý kiến gọi chức tư vấn Đây chức phát sinh hình thành sau chức xác minh Chức bày tỏ ý kiến có q trình phát sinh phát triển riêng Cùng với trình phát triển kiểm tốn, chức xác minh, kiểm tốn khơng thể đáp ứng u cầu nhà quản lý Chính từ u cầu thực tiễn đặt xuất chức tư vấn, chức thứ hai kiểm toán, thời kỳ ban đầu hình thành, chức biểu dạng thư quản lý Trong trình phát triển, chức biểu khác theo giai đoạn lịch sử định Thực tế chức phát triển mạnh mẽ vào kỷ XX, lại giữ vị trí đặc biệt quan trọng kinh tế thị trường phát triển cao Qua hai chức kiểm tốn ta thấy, kiểm tốn nhìn nhận đánh giá cách toàn diện khứ tương lai Về khứ, kiện nảy sinh, kiểm toán với tư cách người kiểm tra xác minh việc hoàn thành nhằm đáp ứng yêu cầu người sử dụng thơng tin Như vậy, chức kiểm tốn xác nhận hay xác minh chức hướng khứ Mặt khác để đáp ứng yêu cầu người sử dụng thơng tin tương lai, kiểm tốn lại có thêm chức bày tỏ ý kiến, chức hướng tương lai Hai chức kiểm toán hình thành phát triển hồn tồn khác tùy theo giai đoạn lịch sử định Ở thời kỳ đầu, người ta thường tập trung quan tâm đến chức kiểm tra xác nhận Nhưng ngày nay, xã hội phát triển, người ta quan tâm nhiều đến chức tư vấn kiểm toán, việc nhìn nhận, định hướng cho tương lai đắn để có định tối ưu giành thắng lợi cạnh tranh Chính giai đoạn nay, nhằm đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin tương lai riêng có chức kiểm tốn mà cịn có hàng loạt tổ chức khác thực chức này, như: tổ chức tư vấn thuế, tư vấn pháp luật, kinh doanh… Giáo trình Kiểm tốn Ý ngh a tác d ng c a ki m toán 3.1 Ki m tốn góp ph n t o ni m tin cho nh ng ngư i quan tâm - Các quan nhà nước: cần có thơng tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung với thành phần kinh tế, hoạt động xã hội - Các nhà đầu tư: cần có tài liệu tin cậy để trước hết có hướng đầu tư đắn, sau điều hành sử dụng vốn đầu tư cuối có tài liệu trung thực phân chia kết đầu tư Người lao động: cần có thông tin đáng tin cậy kết kinh doanh, phân chia, thực sách tiền lương, bảo hiểm - Khách hàng, nhà cung cấp người quan tâm khác: cần hiểu rõ thực chất kinh doanh, tài đơn vị kiểm tốn nhiều mặt: số lượng, chất lượng sản phẩm hàng hóa, cấu tài sản, khả tốn … - Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lý: cần có thơng tin trung thực khơng bảng khai tài mà cịn thơng tin cụ thể tài chính, hiệu hiệu phận để có định giai đoạn quản lý 3.2 Ki m toán góp ph n hư ng d n nghi p v Mọi hoạt động, đặc biệt hoạt động tài bao gồm mối quan hệ đa dạng, biến đổi cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Để hướng nghiệp vụ vào mục tiêu giải tốt mối quan hệ trên, khơng cần có định hướng thực tốt mà cịn cần thường xun sốt xét việc thực để hướng nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn Hơn định hướng tổ chức thực thực tốt sở học từ soát xét uốn nắn thường xuyên lệch lạc trình thực Hoạt động tài lại bao gồm nhiều mối quan hệ đầu tư, kinh doanh, phân phối, tốn Tính phức tạp hoạt động tăng lên quan hệ chặt chẽ quan hệ tài với lợi ích người Trong đó, thơng tin kế tốn phản ánh hoạt động tài Ngồi việc chứa đựng phức tạp quan hệ tài chính, thơng tin kế tốn cịn sản phẩm q trình xử lý thông tin phương pháp kỹ thuật đặc thù Do đó, nhu cầu hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp quản lý tài địi hỏi thường xuyên mức độ cao Đặc biệt nước ta trình chuyển đổi chế kinh tế, có quan hệ tài chính, chế độ kế tốn thay đổi nhiều lần với bung thành phần kinh tế hoạt động kinh doanh khác tổ chức kinh tế - xã hội khác Trong đó, nhiêu nơi nhiều lúc, cơng tác kiểm tra, kiểm soát chưa chuyển hướng kịp thời, dẫn tới tình trạng kỹ cương bị bng lỏng, nhiều kỷ cương kế tốn, tài tạo lập trước bị phá vỡ, nhiều tổ chức kế tốn đơn vị kinh doanh ngồi quốc doanh khơng làm kế tốn… Thực tiễn đó, đặc Giáo trình Kiểm tốn biệt thời kỳ đầu cơng đổi nảy sinh quan điểm cho rằng, chưa thể tiến hành cải cách công tác kiểm tra chưa triển khai toàn diện rộng khắp cơng tác kế tốn Tuy nhiên kinh nghiệm thực tế rõ, có triển khai tốt cơng tác kiểm tốn nhanh chóng đưa cơng tác tài kế tốn vào nếp Thực tiễn chứng minh rõ tác dụng hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp tài kế tốn kiểm tốn 3.3 Ki m tốn góp ph n nâng cao hi u qu hi u n ng qu n lý Rõ ràng kiểm tốn khơng xác minh độ tin cậy thơng tin mà cịn tư vấn quản lý Vai trò phát huy đặc biệt rõ đơn vị kiểm toán thường xun Trong điều kiện đó, việc tích lũy kinh nghiệm qua thực tiễn sở cho học tương lai Điều này, giải thích từ tính phức tạp đa dạng việc giải mối quan hệ kinh tế - xã hội đơn vị kiểm toán Đặc biệt bước chuyển đổi chế kinh tế, có nhiều quan hệ mới, phức tạp nảy sinh Trong nhận thức, lẫn thực tiễn thấy rõ tính phức tạp quan hệ từ đặc trưng kinh tế thị trường Lợi nhuận mục tiêu cuối cùng, công xã hội, phúc lợi xã hội khơng cịn đủ điều kiện thuận lợi để trì phát triển chế thị trường túy Cạnh tranh quy luật đạt tới lợi nhuận, nhiều thành phần kinh tế tồn tại, cạnh tranh bình đẳng trước pháp luật Đặc biệt điều kiện chuyển đổi chế kinh tế, hệ thống pháp lý chưa hoàn chỉnh, kinh nghiệm chuyên gia giỏi quản lý chưa có nhiều Để trì kỷ cương bảo đảm phát triển hướng sở xây dựng đồng tổ chức thực tốt kiểm toán lĩnh vực để sở tích lũy kinh nghiệm từ xác minh đến tư vấn cho lĩnh vực hoạt động M c ích ph m vi c a ki m tốn 4.1 M c ích c a ki m toán Trong kinh tế thị trường thơng tin tài có độ tin cậy, xác trung thực cần thiết có ý nghĩa quan trọng chủ thể hoạt động kinh tế Kiểm toán độc lập hình thành nhằm đáp ứng nhu cầu kinh tế Luật pháp nhiều nước khảng định rằng, báo cáo xem xét có chữ ký kiểm toán viên độc lập coi hợp pháp, làm sở cho Nhà nước tính thuế bên quan tâm khác đưa định kinh tế mối quan hệ với doanh nghiệp Mục đích tổng qt kiểm tốn cung cấp đảm bảo cho bên thứ ba người sử dụng thơng tin tài rằng, thơng tin họ cung cấp có trung thực, hợp lý hay không Trong kinh tế thị trường, có nhiều đối tượng khác Đối với ngân hàng, họ cần biết số vốn họ cho vay có sử dụng mục đích hay khơng, tình hình tài đơn vị vay có cho thấy khả hồn trả hay khơng Đối với quan thuế, vào báo tài kiểm tốn để tính thu thuế Tương tự, quan chức vào báo cáo tài kiểm tốn để thực chức Đối với doanh nghiệp kiểm tốn, mong muốn thơng qua kiểm tốn để có báo cáo tài phù Giáo trình Kiểm tốn hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán hành (hoặc chấp nhận), phát ngăn ngừa sai sót gian lận Đối với chủ sở hữu doanh nghiệp, cổ đông họ cần biết cách đầy đủ, đắn kết kinh doanh, … Tóm lại, kiểm tốn phải mang lại thỏa mãn cho người sử dụng kết kiểm toán tin cậy, mức độ trung thực thông tin tài mà họ cung cấp Ngồi ra, theo Luật Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam mục đích Kiểm toán Nhà nước nhằm phục vụ việc kiểm tra, giám sát Nhà nước quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước 4.2 Ph m vi c a ki m tốn Để hình thành ý kiến nhận xét báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải có vững thông tin cốt yếu cơng việc ghi chép kế tốn nguồn số liệu đáng tin cậy khác dùng làm sở cho việc xây dựng báo cáo tài chính, hay nói cách khác, kiểm tốn viên phải có đủ chứng kiểm tốn thích hợp Do vậy, phạm vi kiểm tốn cơng việc, thủ tục kiểm toán cần thiết mà kiểm toán viên xác định thực trình kiểm tốn để thu thập đầy đủ chứng thích hợp cho ý kiến kiểm tốn hay nói chuẩn mực kiểm toán để đạt mục tiêu kiểm tốn Những cơng việc, thủ tục kiểm tốn phụ thuộc vào nội dung kiểm toán, nhiên thủ tục kiểm toán phải xác định sở chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với yêu cầu tổ chức nghề nghiệp, phù hợp với pháp luật thỏa thuận hợp đồng kiểm toán Các chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp thu thập thơng qua thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm phương pháp kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn quy trình phân tích Việc thực phương pháp phần tùy thuộc vào thời gian thu thập chứng kiểm toán Xác định phạm vi kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng, mà trước hết đơn vị kiểm tốn cần có hiểu biết định kiểm toán, yêu cầu kiểm toán việc kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm toán mà họ cho cần thiết theo tạo điều kiện, cung cấp đầy đủ cho kiểm toán viên Việc đơn vị kiểm toán không thực thỏa thuận hợp đồng kiểm toán, lẩn tránh trách nhiệm từ chối cung cấp thông tin, chứng cần thiết, hay ngăn chặn cơng việc kiểm tốn viên dẫn đến việc phạm vi kiểm toán bị giới hạn Trong trường hợp này, kiểm tốn viên khơng thể thực thủ tục kiểm toán thay khác cách hợp lý, cần đưa ý kiến từ chối Tuy nhiên hạn chế thời gian, hồn cảnh dẫn đến phạm vi kiểm toán bị giới hạn Trong trường hợp vậy, kiểm tốn viên phải cố gắng tìm phương pháp hợp lý để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp để nêu ý kiến “chấp nhận tồn bộ” báo cáo kiểm tốn Nếu khơng, tùy theo tính chất, mức độ trọng yếu chứng bổ sung mà kiểm toán viên đánh giá mức độ cần thiết để đưa ý kiến phù hợp Các lo i ki m tốn Giáo trình Kiểm tốn Những người sử dụng khác kinh tế có yêu cầu khác thông tin kiểm tốn Chính vậy, loại hình kiểm tốn khác hình thành chủ đề kiểm toán khác đời để đáp ứng yêu cầu Dưới loại hoạt động kiểm toán chủ yếu 5.1 Phân lo i ki m toán theo ch c n ng 5.1.1 Ki m toán ho t ng Kiểm toán hoạt động việc kiểm tra đánh giá hữu hiệu, tính hiệu hoạt động phận hay tồn tổ chức, từ đề xuất biện pháp cải tiến Ở đây, hữu hiệu mức độ hồn thành nhiệm vụ hay mục tiêu; cịn tính hiệu tính cách so sánh kết đạt nguồn lực sử dụng Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, tính hiệu hoạt động mua hàng toàn đơn vị hay việc đạt mục tiêu phận sản xuất, phận marketing, sâu xem xét mặt hoạt động phân xưởng … Do tính đa dạng kiểm tốn hoạt động nên người ta khơng thể đưa chuẩn mực chung để đánh giá, mà chuẩn mực xác lập tùy theo đối tượng cụ thể kiểm tốn Vì vậy, chuẩn mực không xác định cách rõ ràng chặt chẽ, việc kiểm tra đưa ý kiến phụ thuộc vào chủ quan kiểm toán viên 5.1.2 Ki m toán tuân th Kiểm toán tuân thủ việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành quy định đó, ví dụ: văn luật pháp, điều khoản hợp đồng hay quy định nội đơn vị … Loại kiểm tốn kiểm tốn quan thuế việc chấp hành luật thuế doanh nghiệp, kiểm tra quan kiểm toán nhà nước đơn vị có sử dụng kinh phí nhà nước, hay việc kiểm tra mức độ tuân thủ quy chế đơn vị trực thuộc quan cấp tiến hành Ngoài ra, có trường hợp, bên ký kết hợp đồng thống mời tổ chức kiểm tốn thực kiểm toán việc chấp hành số điều khoản hợp đồng bên … Chuẩn mực dùng để đánh giá văn có liên quan, ví dụ luật thuế, văn pháp quy, hợp đồng … 5.1.3 Ki m tốn báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tra đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị Do báo cáo tài bắt buộc phải lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành, nên chuẩn mực chế độ kế toán sử dụng làm thước đo kiểm toán báo cáo tài Kết kiểm tốn báo cáo tài phục vụ cho đơn vị nhà nước bên thứ ba, chủ yếu phục cho bên thứ ba cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng … để họ đưa định kinh tế Giáo trình Kiểm tốn Ngồi loại hình kiểm tốn trên, thực tế cịn có hình thức kết hợp, ví dụ: kiểm tốn tích hợp kết hợp kiểm toán báo cáo tài chính, tuân thủ hoạt động thường dùng Kiểm toán Nhà nước 5.2 Phân lo i ki m toán theo ch ki m toán 5.2.1 Ki m toán n i b Là loại kiểm toán nhân viên đơn vị thực hiện, họ thực ba loại kiểm tốn nói trên, với mạnh kiểm tốn hoạt động Để hoạt động hữu hiệu, phận kiểm toán nội cần tổ chức độc lập với phận kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán viên nội nhân viên đơn vị nên kết kiểm toán nội có giá trị đơn vị thường không đạt tin cậy người bên ngồi Phạm vi hoạt động kiểm tốn nội đa dạng tùy thuộc vào quy mô cấu tổ chức đơn vị, yêu cầu nhà quản lý đơn vị Thông thường, kiểm tốn nội đảm trách lĩnh vực sau đây: - Kiểm tra thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện chúng - Kiểm tra thông tin hoạt động thông tin tài - Kiểm tra tính hữu hiệu hiệu hoạt động, kể các quy định khơng thuộc lĩnh vực tài doanh nghiệp - Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định nội … 5.2.2 Ki m toán c a Nhà nư c Là hoạt động kiểm toán công chức Nhà nước tiến hành chủ yếu thực kiểm toán tuân thủ, chẳng hạn xem xét việc chấp hành luật pháp đơn vị Riêng đơn vị sử dụng kinh phí Nhà nước, kiểm tốn viên Nhà nước thực kiểm toán hoạt động kiểm toán báo cáo tài Hoạt động kiểm tốn Nhà nước thực nhiều quan chức quan thuế, tra … Trong hoạt động kiểm toán Nhà nước, lĩnh vực quan tâm đặc biệt hoạt động quan kiểm toán quốc gia để kiểm tra việc sử dụng ngân sách quan công quyền, hay việc sử dụng nguồn lực dự án, chương trình cấp quốc gia… Ở Việt Nam, chức thuộc Kiểm toán Nhà nước - quan trực thuộc Chính phủ 5.2.3 Ki m tốn c l p Là loại kiểm toán tiến hành kiểm toán viên thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường thực kiểm tốn báo cáo tài chính, tùy theo yêu cầu khách hàng, họ cung cấp dịch vụ khác kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn kế toán, thuế, tài … Trong kinh tế thị trường, báo cáo tài kiểm tốn nhiều đối tượng sử dụng, người sử dụng chủ yếu bên thứ ba, họ thường tin cậy kết kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán độc lập độc lập kiểm tốn viên Vì vai trị kiểm tốn viên độc lập trở nên cần thiết khó thể thay Giáo trình Kiểm tốn 10 Hiện nay, thuật ngữ kiểm toán thường hiểu kiểm toán độc lập, kiểm toán viên thường hiểu kiểm tốn viên độc lập Vì từ phần trở đi, người đọc cần lưu ý thuật ngữ kiểm toán kiểm toán viên sử dụng theo nghĩa trên, cịn có liên quan đến loại kiểm tốn khác chúng tơi nêu rõ Bên cạnh đó, thuật ngữ kiểm tốn viên dùng để người chịu trách nhiệm ký tên báo cáo kiểm toán Ki m toán viên 6.1 Khái ni m, phân lo i ki m toán viên 6.1.1 Khái ni m: Kiểm toán viên khái niệm chung người làm cơng tác kiểm tốn cụ thể có trình độ nghiệp vụ tương xứng với cơng việc 6.1.2 Phân lo i Ki m tốn viên n i b Thường người làm nghề kiểm tốn khơng chun nghiệp, họ kế tốn viên giỏi, nhà quản lý có kinh nghiệm, kỹ thuật viên có hiểu biết lĩnh vực có liên quan đến kiểm tốn Tuy nhiên, người cần có trình độ nghiệp vụ tương xứng Ki m tốn viên Nhà n c Là cơng chức Nhà nước làm nghề kiểm toán, họ tuyển chọn hoạt động cho tổ chức kiểm toán Nhà nước Kiểm tốn viên Nhà nước phải có đủ tiêu chuẩn cán bộ, công chức theo quy định pháp luật cán bộ, công chức tiêu chuẩn sau đây: - Có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách qua; - Có tơt nghiệp đại học trở lên, thuộc chuyên ngành kiểm toán, kế tốn, tài chính, ngân hàng, kinh tế, luật chun ngành khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động kiểm tốn; - Đã có thời gian làm việc liên tục trực tiếp đến hoạt động kiểm toán; - Đã có thời gian làm việc liên tục từ năm trở lên theo chuyên ngành đào tạo có thời gian làm nghiệp vụ kiểm toán Kiểm toán Nhà nước từ năm trở lên; - Đã tôt nghiệp chương trình bồi dưỡng kiểm tốn viên nhà nước Tổng Kiểm toán Nhà nước cấp chứng Các chức danh kiểm toán Nhà nước: - Kiểm toán viên dự bị - Kiểm toán viên - Kiểm toán viên - Kiểm tốn viên cao cấp Việc bổ nhiệm, miễn nhiệm kiểm tốn viên, kiểm tốn viên Tổng Kiểm toán Nhà nước định theo quy định pháp luật Việc bổ nhiệm, miễn Giáo trình Kiểm toán 49 + Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức phịng kiểm tốn nộ phải đầy đủ để hồn thành trách nhiệm kiểm tốn họ + Tính khách quan: Kiểm tốn viên nội cần phải khách quan công tác kiểm tốn + Kỹ nghề nghiệp: Cơng việc kiểm tốn nội phải thực với thành thạo chun tâm nghề nghiệp - Phịng kiểm tốn nội bộ: + Nhân viên: giám đốc kiểm toán nội cần đảm bảo trình độ nghiệp vụ tảng kiến thức kiểm tốn viên nội thích hợp với cơng việc kiểm tốn + Phịng kiểm tốn cần phải có hay đạt kiến thức, kỹ tinh thần kỷ luật cần thiết để thực trách nhiệm kiểm toán họ + Giám đốc kiểm toán nội cần phải đảm bảo cơng việc kiểm tốn nội giám sát cách đắn - Công việc kiểm tra hệ thống kế toán thường bao gồm mặt chủ yếu sau: + Tổ chức công tác tổ chức máy kế toán + Việc lập, luân chuyển, xử lý bảo quản chứng từ kế toán + Việc tổ chức hệ thống sổ phương pháp ghi sổ kế toán + Việc sử dụng tài khoản kế toán + Việc lập gửi báo cáo kế toán 3.2 Ki m toán b ph n báo cáo tài - Kiểm tốn viên phải sốt xét lại đánh giá kết luận rút từ chứng kiểm toán thu thập làm cho việc diễn đạt nhận xét thơng tin tài - Việc sốt xét lại đánh giá kéo theo việc hình thành kết luận khía cạnh sau: + Các thơng tin tài lập cách sử dụng chế độ kế tốn chấp nhận chế độ kế toán chấp nhận cách qn + Thơng tin tài phù hợp với quy định hành chế độ kế toán pháp luật + Tồn cảnh thơng tin tài quán với hiểu biết kiểm toán viên đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp + Các thơng tin tài thể thỏa đáng vấn đề trọng yếu trình bày hợp lý 3.3 Ki m tra s kh p úng gi a báo cáo tài v i ngu&n s" li u l p báo cáo tài - Sử dụng bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh 3.4 Phân tích, ánh giá Trong q trình kiểm tra, thu thập chứng kiểm toán kết thúc việc kiểm tra nghiệp vụ kế toán liên quan đến phận báo cáo tài Kiểm tốn viên phải tiến hành phân tích, đánh giá thơng tin tài thu thập Giáo trình Kiểm tốn 50 Việc phân tích, đánh giá tỉ mỉ giúp cho kiểm tốn viên nhìn nhận doanh nghiệp cách đầy đủ khách quan giúp cho báo cáo kiểm tốn xác K t thúc ki m toán 4.1 L p báo cáo ki m toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm toán độc lập, thể ý kiến nhận xét kiểm toán viên báo cáo tài mà họ kiểm toán Các y u t" c b n c a m t báo cáo ki m toán - Tên địa cơng ty kiểm tốn - Số hiệu báo cáo kiểm toán - Tiêu đề báo cáo kiểm toán - Người nhận báo cáo kiểm toán - Mở đầu báo cáo kiểm toán - Phạm vi thực kiểm toán - Ý kiến nhận xét báo cáo tài - Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán - Chữ ký đóng dấu 4.2 Hồn ch0nh h& s ki m toán - Lập hồ sơ lưu trữ phải đảm bảo yêu cầu: + Phải có đầy đủ yếu tố hồ sơ: danh mục, tiêu đề, phân loại tư liệu… đảm bảo tính khoa học tính pháp lý + Hồ sơ phải lập đầy đủ, xác (tập hợp đầy đủ tài liệu, chứng kiểm toán viên đơn vị kiểm toán, báo cáo kiểm tra đơn vị kiểm toán thực kết luận đồn kiểm tốn, báo cáo kiểm tốn…) + Bố trí xếp theo trình tự khoa học, tình bày rõ rang thuận tiện cho việc tra cứu + Các tài liệu, chứng phải ghi đầy đủ nguồn gốc để thuận lợi cho yêu cầu xem xét lại vấn đề đơn vị kiểm toán - Việc quản lý, tổ chức lưu trữ sử dụng hồ sơ kiểm toán phải tuân thủ quy định Tổng Kiểm toán Nhà nước 4.3 Ngày ghi báo cáo ki m toán gi i quy t s ki n phát sinh sau ngày phát hành báo cáo tài Ngày, tháng báo cáo kiểm tốn có tác dụng thơng báo cho người đọc tính thời gian kiện, hiệu lực báo cáo tài kiện nghiệp vụ phát sinh tính đến ngày ký báo cáo kiểm toán Ngày ghi báo cáo ki m toán - Kiểm toán viên phải ghi ngày ký tên vào báo cáo kiểm tốn hồn tất việc kiểm toán, nghĩa thực thi phương pháp có liên quan đến ự kiện xảy tính đến ngày lập báo cáo kiểm toán Ngày ghi báo cáo tốn khơng thể sớm ngày ghi báo cáo tài doanh nghiệp duyệt - Trước ký báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần thực thi biện pháp dự kiến để chứng minh kiện xảy ngày ký báo cáo kiểm tốn có Giáo trình Kiểm tốn 51 thể có điều chỉnh thể báo cáo tài duyệt Các biện pháp phải tiến hành ngày ghi báo cáo kiểm toán Các s ki n phát sinh sau ngày ký báo cáo ki m toán nh ng tr c ngày phát hành báo cáo tài Các nhà quản lý doanh nghiệp phải có trách nhiệm thơng báo cho kiểm tốn viên biết kiện xảy từ ký báo cáo kiểm toán phát hành báo cáo tài hàng năm kiện có khả ảnh hưởng đến báo cáo tài Kiểm tốn viên khơng chịu trách nhiệm việc phát kiện Nh ng s ki n c phát hi n sau ngày phát hành báo cáo tài Sau ngày báo cáo tài phát hành, kiểm tốn viên khơng có nghĩa vụ thẩm tra tiếp tục báo cáo tài 4.4 K t lu n ki m toán Để kết thúc kiểm toán, cần đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo biên kiểm toán Kết luận kiểm toán: khái quát kết thực chức kiểm toán kiểm toán cụ thể Để kết luận kiểm toán, phải bảo đảm yêu cầu nội dung tính pháp lý - Về nội dung: kết luận kiểm toán phải phù hợp, đầy đủ - Về tính pháp lý: Kết luận kiểm tốn địi hỏi chứng tương xứng theo yêu cầu quy chế, chuẩn mực pháp luật Các kết luận phải chuẩn xác từ ngữ văn phạm Để đảm bảo yêu cầu pháp lý, kiểm tốn tài chính, kết luận kiểm toán quy định chuẩn mực với loại phù hợp tình cụ thể: + Ý kiến chấp nhận tồn sử dụng tình bảng khai tài trung thực, rõ ràng lập chuẩn mực kiểm toán + Ý kiến loại trừ sử dụng có điểm chưa xác minh rõ ràng cịn có kiện, tượng chưa thể giải xong trước kết thúc kiểm toán + Ý kiến bác bỏ (ý kiến trái ngược) sử dụng khơng chấp nhận (tồn bộ) bảng khai tài + Ý kiến từ chối đưa không thực kế hoạch hay hợp đồng kiểm toán điều kiện khách quan mang lại, thiều điều kiện thực hiện, thiếu chứng từ, tài liệu kế tốn … Giáo trình Kiểm tốn 52 Bài t p th c hành Bài 1: Công ty Kiểm tốn ABC hợp đồng kiểm tốn với cơng ty Dệt may Đức Trung, Kiểm toán viên Nguyễn Thị Yến yêu cầu gửi thư xác nhận đến khách hàng Công ty Hoàng Nam Yêu cầu: - Dựa vào số liệu sổ chi tiết khách hàng thông tin cung cấp gửi thư xác nhận theo mẫu thích hợp đến Cơng ty Hồng Nam - Viết thư trả lời thư xác nhận theo mẫu thích hợp gửi lại cho kiểm toán viên (Mẫu thư yêu cầu xác nhận số dư) Ngày … tháng … năm … Kính gửi: Cơng ty ………………………… (khách nợ) Địa chỉ: ……………………………………………… Fax: ……………………… Thư yêu cầu xác nhận số dư Theo yêu cầu kiểm tốn, chúng tơi kính đề nghị Q Cơng ty đối chiếu số dư với sổ công ty thời điểm ngày ……………………… Và xác nhận số dư này: (1 Công ty phải thu công ty phải trả) đúng, Thư xác nhận gửi trực tiếp fax cho kiểm toán viên theo địa mẫu xác nhận Nợ phải trả: …………………………… (Bằng chữ: ………………………… ) Nợ phải thu: …………………………… (Bằng chữ: ………………………… ) Thư xác nhận yêu cầu tốn mà nhằm phục vụ cho mục đích kiểm toán Các khoản nợ khoản toán sau ngày nói khơng bao gồm tron số dư xác nhận Giám đốc người đại diện (Đơn vị kiểm tốn) (Họ tên, chữ ký đóng dấu) Ngày … tháng … năm …… Kính gửi: Cơng ty kiểm tốn ……………………… Địa chỉ: ……………………………………………… Fax: ……………………… Chúng tơi xác nhận số dư sổ sách kế toán ngày …………… là: Nợ phải thu: ……………………… (Bằng chữ: …………………….) Giáo trình Kiểm tốn 53 Nợ phải trả là: ……………… (Bằng chữ: ………………………… ) Ý kiến khác: …………………………………………………………… Giám đốc người đại diện (khách nợ) (Họ tên, chữ ký đóng dấu) Giáo trình Kiểm tốn 54 Bài 2: Về báo cáo kiểm toán Ý ki n ch(p nh n tồn ph n Cơng ty kiểm tốn Y Địa chỉ, điện thoại, fax: Số:… BÁO CÁO KI M TOÁN V báo cáo tài n m … c a Cơng ty K Kính g1i: H i &ng qu n tr/ Giám "c Công ty K Chúng kiểm tốn báo cáo tài gồm: bảng cân đối kế toán ngày 31-12-X, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31-12-X lập ngày … Công ty K từ trang … đến trang … Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc Công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm tốn chúng tơi Cơ sở ý kiến: Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến Ý kiến kiểm toán viên: Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài cho thấy trung thực tình hình hoạt động kinh doanh công ty vào ngày 31 tháng 12 năm X kết lợi nhuận thay đổi tình trạng tài cơng ty cho năm vừa tốn Các báo cáo tài lập cách đắn phù hợp với yêu cầu pháp luật TP.H Chí Minh, ngày … tháng … n m … Cơng ty ki m tốn Y Giám "c Ki m toán viên (H tên, ch ký, óng d u) (H tên, ch ký) Số đăng ký nghề: … Số đăng ký nghề: … Ý ki n ch(p nh n t*ng ph n Cơng ty kiểm tốn Y Địa chỉ, điện thoại, fax: Số:… BÁO CÁO KI M TOÁN V báo cáo tài n m … c a Cơng ty Z Kính g1i: H i &ng qu n tr/ Giám "c Cơng ty Z Giáo trình Kiểm tốn 55 Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài gồm: bảng cân đối kế toán ngày 31-12-X, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31-12-X lập ngày … Công ty Z từ trang … đến trang … Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc Công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm toán Cơ sở ý kiến: Chúng thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên: Ngoại trừ …, theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài cho thấy trung thực tình hình hoạt động kinh doanh công ty vào ngày 31 tháng 12 năm X kết lợi nhuận thay đổi tình trạng tài cơng ty cho năm vừa toán Các báo cáo tài lập cách đắn phù hợp với yêu cầu pháp luật TP.H Chí Minh, ngày … tháng … n m … Cơng ty ki m toán Y Giám "c Ki m toán viên (H tên, ch ký, óng d u) (H tên, ch ký) Số đăng ký nghề: … Số đăng ký nghề: … Ý ki n bác b (ý ki n trái ngư#c) BÁO CÁO KI M TOÁN Kính g1i: ………………………………………… Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài … đánh số từ trang … đến trang … theo chuẩn mực kiểm toán …… Kèm theo báo cáo tài chính, doanh nghiệp cịn có phụ lục X giải trình Kèm báo cáo tài lập có nhiều sửa đổi so với (điều luật) Tuy nhiên phụ lục không kèm theo bảng tóm tắt chế độ kế tốn …… phần “Chế độ kế toán xác định áp dụng” Doanh nghiệp thực chế độ kế tốn khơng bình thường Theo ý kiến chúng tơi, việc trình bày đầy đủ ý nghĩa chế độ kế toán báo cáo tài cần thiết đánh giá đắn tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài doanh nghiệp không phù hợp với … (dẫn điều luật đó) Tuy nhiên, chịu tác động yếu tố đề cập nên báo cáo tài doanh nghiệp khơng có giá trị Giáo trình Kiểm tốn 56 Ý ki n t* ch"i BÁO CÁO KI M TỐN Kính g1i: ………………………………………… Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài … đánh số từ trang … đến trang … theo chuẩn mực kiểm tốn ……, trừ điểm giải thích Giá trị hàng kho ghi báo cáo tài … USD số dư dự tốn theo phương pháp số dư bình qn tính theo hóa đơn bàn hàng kỳ Các biện pháp kiểm tra kiểm toán phát chứng, khoản mục kiểm tra đáng lưu ý việc tiếp nhận mua hàng bảo quản kho hàng kỳ Thực ra, cuối năm tài trước, doanh nghiệp không tổ chức kiểm kế kho hàng vào khóa sổ cuối kỳ Các ghi chép kế tốn doanh nghiệp khơng phù hợp với luật cho phép áp dụng không phù hợp với phương thức kiểm toán để xác định giá trị hàng tồn kho cuối năm khoản nợ người bán Phạm vi kiểm toán chúng tơi bị hạn chế trình bày Vì khơng thể ghi nhận xét báo cáo tài doanh nghiệp kỳ … Giáo trình Kiểm tốn 57 Bài 3: Trắc nghiệm đúng, sai? Có giải thích? Các kết luận kiểm tốn kiểm tốn viên độc lập có giá trị pháp lý cao Để tiết kiệm chi phí quản lý doanh nghiệp nên giảm thiểu tối đa máy quản lý cách để kế toán kiêm nhiệm làm thủ quỹ doanh nghiệp Việc chọn mẫu kiểm toán cần thiết kiểm tốn kiểm tra tồn đối tượng kiểm tốn khiến cho chi phí vượt q lợi ích mang lại Lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn bắt buộc kiểm tốn báo cáo tài Hoạt động kiểm tốn độc lập cần thu phí để trang trải cho chi phí hoạt động Việc kiểm tra tồn đối tượng kiểm tốn khơng phát sai phạm Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp xây dựng hợp lý góp phần tạo rủi ro kiểm soát (CR) thấp Kiểm toán viên người thực kiểm tốn nên ln cần độc lập trình độ nghiệp vụ tương xứng Nếu khơng xét mặt chi phí việc thực nhiều khảo sát chi tiết số dư tốt 10 Khảo sát chi tiết nghiệp vụ số dư tạo chứng có độ tin cậy thấp khảo sát chi tiết kiểm soát 11 Các kết luận kiểm tốn kiểm tốn nội có giá trị cao 12 Việc kiểm tra toàn (thay chọn mẫu) giúp kiểm tốn viên khơng gặp rủi ro kiểm tốn 13 Mơi trường kiểm sốt làm mạnh lên yếu tính hiệu thủ tục kiểm soát cụ thể 14 Mối quan hệ rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR), rủi ro phát (DR) tỷ lệ thuận với 15 Kiểm tốn viên độc lập khơng kiểm tốn khách thể có sử dụng ngân sách nhà nước 16 Mục đích chủ yếu kiểm toán viên nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội để hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội 17 Với khía cạnh phát sai phạm, kiểm tốn hiểu q trình tìm kiếm sai sót gian lận trọng yếu bỏ qua sai phạm nhỏ khơng trọng yếu 18 Phương pháp kiểm toán xây dựng dựa vào quy chế kiểm soát nội 19 Kiểm tốn nội kiểm tốn báo cáo tài 20 Kiểm tốn chẳng qua hoạt động kiểm tra cơng tác kế tốn tài 21 Bằng chứng kiểm tốn thơng tin tài liệu mà kiểm toán viên thu thập q trình kiểm tốn làm cho việc lập kế hoạch chương trình kiểm tốn 22 Các thủ tục phân tích hữu dụng giai đoạn cuối kiểm tốn chúng sử dụng để rà soát lại lần cuối kết luận kiểm tra Giáo trình Kiểm tốn 58 23 Theo ngun tắc chung, chứng hữu hiệu tài sản kiểm toán viên trực tiếp tham gia kiểm kê xem thuyết phục 24 Muốn xây dựng kế hoạch kiểm tốn khoa học kiểm toán viên phải đạt hiểu biết ngành nghề hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán 25 Mức trọng yếu rủi ro kiểm toán tỷ lệ thuận với 26 Kiểm toán viên cần thu thập nhiều chứng kiểm toán tốt 27 Gian lận với số tiền nhỏ bỏ qua 28 Sai phạm với số tiền 10 triệu đồng coi trọng yếu 29 Tất khoản mục có số tiền lớn 100 triệu đồng trọng yếu 30 Tính trọng yếu có ảnh hưởng đến định chứng kiểm toán Bài 4: Ch'n câu tr l i úng nh(t: Kiểm tốn khắc họa rõ nét qua chức năng: a Kiểm tra để xử lý vi phạm quản lý b Kiểm tra để tạo lập nề nếp tài chính, kế tốn c Sốt xét điều chỉnh hoạt động quản lý d Xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm tốn Lý mà kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm toán để: a Phát gian lận b Đánh giá công tác quản lý c Đưa ý kiến BCTC d Đánh giả CR Thủ tục không xem thử nghiệm kiểm soát: a Phỏng vấn cấu tổ chức công ty khách hàng b Kiểm tra chữ ký phê duyệt giám đốc tín dụng đơn đặt hàng khách hàng c Quan sát công tác đối chiếu báo cáo ngân hàng với sổ sách kế toán d Lấy xác nhận số dư nợ phải thu khách hàng Chức kiểm tra thể hiện: a Giống loại hình hoạt động b Khơng phân biệt truyền thống, văn hóa, xã hội lịch sử c Giống chế kinh tế quản lý d Khác tùy thuộc vào điều kiện kinh tế xã hội nước thời kỳ lịch sử cụ thể Kiểm toán nhà nước hiểu là: a Cơ quan chuyên môn, kiểm tra, giám sát hoạt động tài cơng cách độc lập tuân thủ pháp luật b Là quan thuộc Quốc hội thực quyền giám sát tối cao hoạt động tài cơng c Cơ quan tra tài phủ d Cả a, b, c chưa Mục đích kiểm toán tuân thủ xác định trường hợp đây: Giáo trình Kiểm tốn 59 a Để đánh giá tính hiệu b Để đánh giá tính khả thi c Để đánh giá tính tuân thủ pháp luật đánh giá tính tuân thủ quy định đơn vị/ phận kiểm toán d Tất trường hợp Cơng ty kiểm tốn độc lập hiểu là: a Cơng ty có kiểm toán viên chuyên nghiệp b Một tổ chức hoạt động độc lập c Một tổ chức kinh doanh dịch vụ kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp d Tất trường hợp Báo cáo kiểm toán kiểm toán nội sử dụng cho đối tượng trường hợp sau: a Công khai cho công chúng b Sử dụng cho nhà quản lý đơn vị c Cung cấp cho quan thuế để tính thuế d Sử dụng cho lãnh đạo cấp quan quản lý Nhà nước Hệ thống kiểm soát nội tổ chức lập nhằm: a Ngăn chặn phát sai phạm b Thẩm định tính trung thực, hợp lý thông tin nội trước cấp thẩm quyền c Giám sát hoạt động phận, cá nhân đơn vị để đạt mục tiêu, mục đích đề định d Tất trường hợp 10 Tính độc lập khách quan kiểm tốn viên q trình kiểm tốn xác định trường hợp sau đây: a Độc lập nhân b Khơng có quan hệ tình cảm có tính chất gia đình với lãnh đạo đơn vị kiểm tốn c Khơng có lợi ích kinh tế đơn vị kiểm toán d Tất trường hợp 11 Báo cáo kiểm toán hình thức biểu trực tiếp của: a Thư hẹn kiểm toán b Kết luận kiểm toán c Chức kiểm toán d Câu a b 12 Việc đánh giá xem liệu Báo cáo tài kiểm tốn hay khơng nằm khâu trình tự đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ: a Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục Báo cáo tài b Thơng tin đảm bảo tính khách quan đầy đủ c Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội mơ tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội giấy tờ làm việc Giáo trình Kiểm tốn 60 d Cả phương án 13 Một công ty khách hàng năm thay đổi phương pháp kế toán làm ảnh hưởng trọng yếu tới số lượng lớn khoản mục báo cáo tài Kiểm tốn viên đó: a Đưa ý kiến từ chối nêu lý b Đưa ý kiến chấp nhận phần (loại ý kiến ngoại trừ) c Đưa ý kiến trái ngược giải thích lý d Đưa ý kiến chấp nhận toàn phần 14 Kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm về: a Lập báo cáo tài b Lưu trữ hồ sơ kế tốn c Xem doanh thu áp dụng sách kế tốn có qn hay khơng: d Các câu sai 15 Kiểm tốn báo cáo tài không bao gồm đối tượng sau đây: a Báo cáo doanh thu b Báo cáo kết kinh doanh c Bảng cân đối kế toán d Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 16 Thuật ngữ “ngoại trừ” sử dụng trong: a Ý kiến chấp nhận phần b Ý kiến từ chối c Ý kiến chấp nhận toàn phần d Ý kiến không chấp nhận 17 Chuẩn mực kiểm tốn là: a Thước đo chất lượng cơng việc kiểm toán viên b Các mục tiêu kiểm toán phải tuân thủ c Các thủ tục để thu thập chứng kiểm toán d Cả câu 18 Kết cấu hình thức báo cáo kiểm tốn báo cáo tài trình bày theo: a Quy định chuẩn mực kiểm toán b Tùy theo quy mơ kiểm tốn c Quy định Bộ Tài d Tất ý kiến sai 19 Việc thay đổi sách kế tốn doanh nghiệp dẫn đến: a Làm thay đổi kết kinh doanh b Làm cho người đọc báo cáo tài hiểu thực trạng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp c Làm sai lệch kết kinh doanh d Vi phạm khái niệm quán 20 Chọn mẫu kiểm toán hiểu là: a Kiểm toán viên kiểm tra kiện, phần tử thuộc vấn đề trọng yếu b Kiểm toán viên kiểm tra phần tử lựa chọn theo phương pháp xác định Giáo trình Kiểm tốn 61 c Kiểm tra tồn kiện, phân tử thuộc phạm vi kiểm tốn d Khơng phải trường hợp 21 Kết kiểm tra mẫu dùng để: a Để trực tiếp lập báo cáo kiểm toán b Để suy kết tồn kiện thuộc phạm vi kiểm tốn c Xác lập mức độ sai phạm d Không phải trường hợp 22 Hệ thống kiểm sốt nội (KSNB) hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm để đạt mục tiêu: a Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý b Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý c Bảo vệ tài sản đơn vị d Tất mục tiêu 23 Mục đích thử nghiệm kiểm sốt (phương pháp kiểm toán tuân thủ) là: a Thu thập chứng hữu hiệu quy chế thủ tục kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ b Phát bày tỏ ý kiến hữu hiệu quy chế thủ tục kiểm soát c Tìm gian lận sai sót kế tốn viên d Thu thập chứng kết tuân thủ quy chế thủ tục kiểm soát nội 24 Có thể chấp nhận mức độ khơng chắn chứng kiểm tốn thu vì: a Có thể kết hợp chứng từ nhiều nguồn khác b Chi phí kiểm tra tất khoản mục đặc biệt kiểm tra nghiệp vụ thường xun nói chung khơng kinh tế c Trong kiểm tốn cần thu thập chứng kiểm tốn có tính kết luận d a b 25 Các bước kiểm tốn khơng thích hợp nhân tố ảnh hưởng đến: a Rủi ro kiểm soát (CR) b Rủi ro phát (DR) c Rủi ro cố hữu d Cả a, b c chưa 26 Mục tiêu kiểm soát nội việc đảm bảo độ tin cậy thông tin: a Thông tin đảm bảo độ xác tin cậy thực trạng hoạt động b Thơng tin đảm bảo tính khách quan đầy đủ c Thông tin cung cấp kịp thời thời gian d Cả phương án 27 Trong kiểm tốn, kiểm tốn viên có thư giải trình nhà quản lý, điều mục đích thư giải trình: a Giúp kiểm toán viên tránh khỏi trách nhiệm pháp lý kiểm tốn Giáo trình Kiểm toán 62 b Nhắc nhở nhà quản lý đơn vị trách nhiệm họ báo cáo tài c Giới thiệu tổng quát tổ chức nhân sự, quyền lợi trách nhiệm đơn vị d Xác nhận văn chấp thuận nhà quản lý giới hạn phạm vi kiểm toán 28 Việc xác định sở dẫn liệu giúp kiểm toán viên: a Để làm rõ sai phạm b Để hạn chế rủi ro kiểm toán c Để nâng cao chất lượng kiểm toán d Khổng phải trường hợp 29 Khi tăng cường khảo sát chi tiết nghiệp vụ số dư, kiểm tốn viên sẽ: a Tiết kiệm chi phí b Vừa giảm rủi ro, vừa tiết kiệm chi phí c Giảm thiểu rủi ro kiểm toán d Tăng rủi ro tiết kiệm chi phí 30 Trong báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải có chữ ký của: a Giám đốc (hay người ủy quyền) cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm tốn báo cáo tài b Giám đốc đơn vị kiểm toán c Kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm toán d Cả a c Bài 5: Hãy ghép hợp tên loại chứng ví dụ thích hợp Tên lo i b%ng ch ng Ví d Chứng từ Nhật ký chung Sổ kế toán Hàng tồn kho Sổ sách khác Hóa đơn giá trị gia tăng Vật chứng Bảng kê chi tiết số dư tài khoản ngân hàng Xác nhận Hồ sơ nhân viên Giáo trình Kiểm tốn 63 TÀI LI U THAM KH!O Trường Đại học Kinh tế quốc dân - GS.TS Nguyễn Quynh (Chủ biên): Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, Nxb.Tài chính, Hà Nội, 2008 Học Viện Tài - Đồng chủ biên TS Lưu Đức Tun, ThS Đậu Ngọc Châu - Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính, Nxb.Tài chính, Hà Nội, 2010 Trường Cao đẳng nghề Cơ điện - ThS Đỗ Thị Hồng Vân (Chủ biên): Giáo trình Kiểm tốn, Nxb Lao động, Hà Nội, 2009 PGS, TS Nguyễn Đình Hựu: Giáo trình Kiểm tốn bản, Nxb Chính trị quốc gia Hà Nội – 2004 Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh: Giáo trình kiểm tốn, Nxb.Thống kê, Hà Nội, 2008 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Luật kiểm toán Nhà nước năm 2006 Cẩm nang kiểm toán viên nhà nước, Nxb.Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2006 Giáo trình Kiểm toán ... chính, kiểm toán hoạt động d Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập, Kiểm toán nội 13/ Khi phân loại theo đối tượng kiểm toán, kiểm toán chia thành loại a Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn... tốn độc lập, kiểm tốn tn thủ b Kiểm toán hoạt động, kiểm toán Nhà nước c Kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động d Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập, Kiểm toán nội Câu... tiêu phạm vi kiểm toán - Chủ thể kiểm tốn Giáo trình Kiểm tốn 47 - Khách thể kiểm toán - Phương pháp áp dụng kiểm toán sở pháp lý thực kiểm toán - Thời hạn kiểm toán Chu)n b/ ki m toán 2.1 Xác