Bài báo này sẽ phân tích những hình thức ưu đãi thuế mà Việt Nam đang áp dụng, từ đó đánh giá những ưu nhược điểm của chính sách ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và đề xuất kiến nghị. Mời các bạn tham khảo!
CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM - NHỮNG VƯỚNG MẮC VÀ GIẢI PHÁP THÁO GỠ TS Nguyễn Thị Thùy Dương1 Tóm tắt Để thu hút vốn đầu tư nói chung vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi nói riêng, Chính phủ sử dụng nhiều cơng cụ Chính sách ưu đãi thuế nhà nước cơng cụ Dịng vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi vào Việt Nam có gia tăng mạnh mẽ ngày hôm nhờ phần quan trọng vào sách ưu đãi thuế Bài báo phân tích hình thức ưu đãi thuế mà Việt Nam áp dụng, từ đánh giá ưu nhược điểm sách ưu đãi thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đề xuất kiến nghị Từ khóa: ưu đãi thuế, sách ưu đãi thuế, doanh nghiệp FDI Ưu đãi thuế hình thức ưu đãi thuế Ưu đãi thuế việc cho phép người nộp thuế trường hợp định hưởng điều kiện thuận lợi mức thông thường thực nghĩa vụ nộp thuế Ưu đãi thuế cơng cụ sách nhà nước nhằm thu hút đầu tư định hướng đầu tư, phù hợp với mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Công cụ thường sử dụng phổ biến nước phát triển Các hình thức ưu đãi thuế đa dạng Về mặt lý thuyết, hình thức ưu đãi thuế áp dụng cho tất loại thuế thực tế phần lớn xuất sách thuế thu nhập doanh nghiệp Các hình thức ưu đãi thuế chủ yếu gồm có: Giảm thuế suất Người nộp thuế thay phải nộp mức thuế suất phổ thơng nộp mức thấp Mức thuế suất thấp áp dụng khoảng thời gian định toàn thời gian hoạt động doanh nghiệp Ví dụ: Trung Quốc quy định áp dụng mức thuế suất 20% doanh nghiệp vừa nhỏ mức thuế suất phổ thông 25%, Thái Lan quy định doanh nghiệp vừa nhỏ áp dụng mức thuế suất 15% mức thuế suất phổ thông 23%, Malaysia quy định doanh nghiệp vừa nhỏ áp dụng mức thuế suất 20% mức thuế suất phổ thông 25% Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Email: duongnt2009@yahoo.com 511 Miễn giảm thuế Người nộp thuế giảm phần toàn số thuế phải nộp khoảng thời gian định Thơng thường hình thức áp dụng với thu nhập doanh nghiệp thành lập, đầu tư vào lĩnh vực địa bàn ưu đãi thu nhập nhà đầu tư chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần vào tổ chức kinh tế Ví dụ: Thái Lan có sách miễn giảm thuế TNDN có thời hạn ngành công nghiệp kỹ thuật, chế biến nông sản doanh nghiệp vừa nhỏ nông thôn Malaysia có sách ưu đãi thuế TNDN nhằm thu hút FDI vào lĩnh vực chế tạo, ngành công nghiệp tiên phong, công nghiệp ô tô, công nghiệp điện tử Singapore có sách ưu đãi thuế TNDN nhằm thu hút FDI vào ngành công nghiệp hỗ trợ bao gồm lĩnh vực sản xuất dịch vụ, thương mại, vận tải biển Trung Quốc miễn giảm thuế cho ngân hàng nước ngoài, ngân hàng liên doanh, liên doanh góp vốn cổ phần hoạt động khu phát triển công nghệ công nghệ cao, doanh nghiệp đầu tư vào lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, xây dựng cảng, cầu tàu, giao thông vận tải, lượng, hoạt động đặc khu kinh tế địa bàn có điều kiện kinh tế khó khăn, vùng miền núi, vùng sâu, vùng xa Hàn Quốc cho phép miễn giảm thuế với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đầu tư vào lĩnh vực công nghệ cao, đầu tư nhằm bảo vệ mơi trường… Miễn giảm thuế áp dụng với sắc thuế gián thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu… Hoãn nộp thuế Người nộp thuế quyền chậm nộp số thuế khoảng thời gian định mà chịu nộp phạt Thời gian chậm nộp kéo dài đến năm tùy theo sắc thuế Doanh nghiệp thường phép chậm nộp thuế hai trường hợp Thứ trường hợp doanh nghiệp cụ thể gặp thiên tai tai nạn bất ngờ xảy Thứ hai trường hợp chung áp dụng với nhiều doanh nghiệp kinh tế giai đoạn suy thối, doanh nghiệp gặp khó khăn chung sản xuất kinh doanh nên cần có hỗ trợ nhà nước Được khấu hao nhanh tài sản cố định Các phương pháp khấu hao tài sản cố định thường sử dụng là: phương pháp trích khấu hao theo đường thẳng, phương pháp trích khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh, phương pháp trích khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm Khấu hao nhanh thực chất phương pháp trích khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao nhanh thơng thường máy móc, thiết bị, dụng cụ đo lường, thí nghiệm, thiết bị phương tiện vận 512 tải, dụng cụ quản lý… Trích khấu hao nhanh cho phép doanh nghiệp nhanh chóng đổi công nghệ Cho phép chuyển lỗ Ưu đãi thuế thông qua sách chuyển lỗ nhiều nước áp dụng, song phương thức thời gian chuyển lỗ nước đa dạng Hầu cho phép doanh nghiệp chuyển lỗ sang năm tiếp theo, song có nước khống chế, có nước không khống chế số năm chuyển lỗ Tuy nhiên, có số nước cho phép chuyển lỗ trở trước Điều hỗ trợ doanh nghiệp lớn gặp khó khăn sản xuất kinh doanh hồn thuế nộp năm trước Tất nhiên, việc quản lý thuế trở nên phức tạp nên áp dụng nước có trình độ quản lý thuế tốt Mỹ, Pháp, Hàn Quốc thực với điều kiện cụ thể Chính sách ưu đãi thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam thể từ Luật Đầu tư nước Việt Nam năm 1996 Điều 38, 39, 40, 42, 44, 46, 47, 48 Đến Luật Đầu tư năm 2005 sau Luật Đầu tư năm 2014, hình thức ưu đãi thuế quy định cụ thể Ngồi ra, cịn thể chi tiết luật thuế, cụ thể sau: Hình thức giảm thuế suất: Hiện nay, mức thuế suất phổ thông thuế thu nhập doanh nghiệp 20% Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp cho phép doanh nghiệp hưởng mức thuế suất ưu đãi 10% 17% Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hưởng mức thuế suất 10% thời hạn 15 năm đối với: (1) thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; (2) thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư thuộc lĩnh vực bảo vệ môi trường, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao, đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông, sân bay, nhà ga cơng trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác; sản xuất sản phẩm phần mềm; sản xuất vật liệu composit, loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu quý hiếm; sản xuất lượng tái tạo, lượng sạch, lượng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học; (3) thu nhập doanh nghiệp có dự án đầu tư lĩnh vực sản xuất mà quy mô vốn đầu tư đăng ký lần đầu tối thiểu 6.000 tỷ đồng, thực giải 513 ngân không năm kể từ thời điểm phép đầu tư lần đầu có tổng doanh thu tối thiểu đạt 10.000 tỷ đồng/năm chậm sau năm sử dụng thường xuyên 3.000 lao động Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hưởng thuế suất ưu đãi 10% suốt thời gian hoạt động đối với: (1) thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động xã hội hóa lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao mơi trường; (2) thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư - kinh doanh nhà xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua; (3) thu nhập doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng nông, lâm, thủy sản địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân lai tạo giống trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác tinh chế muối, đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản thực phẩm Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hưởng thuế suất ưu đãi 17% thời gian 10 năm đối với: (1) thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; (2) thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư mới, sản xuất thép cao cấp, sản xuất sản phẩm tiết kiệm lượng; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nơng, lâm, ngư, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản Hình thức miễn giảm thuế: Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ưu đãi miễn giảm thuế chủ yếu với thuế thu nhập doanh nghiệp thuế nhập * Về thuế thu nhập doanh nghiệp: Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu cơng nghệ cao thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư thuộc lĩnh vực bảo vệ môi trường, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao, đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện,… Doanh nghiệp miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư lĩnh vực xã hội hóa thực địa bàn khơng thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn Doanh nghiệp miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm thu nhập từ thực dự án đầu tư địa bàn có điều kiện khó khăn, khu cơng nghiệp, thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư để 514 sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm lượng; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông, lâm, ngư, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản * Về thuế nhập khẩu: doanh nghiệp có vốn đầu tư nước miễn thuế nhập nếu: (1) nhập nguyên liệu, vật tư, linh kiện, sản phẩm hoàn chỉnh để gia công sản phẩm xuất để sản xuất hàng xuất khẩu; (2) nhập hàng hóa để tạo tài sản cố định đối tượng hưởng ưu đãi đầu tư áp dụng cho dự án dự án mở rộng; (3) nhập hàng hóa chuyên dùng nước chưa sản xuất nhằm phục vụ trực tiếp cho giáo dục, nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ Hình thức hỗn nộp thuế: Hoãn nộp thuế nhằm hỗ trợ doanh nghiệp vượt qua thời kỳ khó khăn bối cảnh kinh tế suy thoái, hỗ trợ thị trường thể gần Thông tư số 16/2013/TT-BTC hướng dẫn thực việc gia hạn, giảm số khoản thu NSNN Theo đó, doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ, doanh nghiệp sử dụng 300 lao động lĩnh vực sản xuất, gia công, dệt may… doanh nghiệp đầu tư kinh doanh nhà gia hạn tháng thời hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh phải nộp quý I tháng thời hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh quý II III năm 2013 Đồng thời doanh nghiệp gia hạn tháng thời hạn nộp thuế GTGT phát sinh phải nộp quý I năm 2013 Hoãn nộp thuế doanh nghiệp gặp thiên tai tai nạn bất ngờ quy định Nghị định số 12/2015/ND-CP Thời gian hỗn nộp thuế khơng q năm trường hợp doanh nghiệp bị thiệt hại vật chất, gây ảnh hưởng trực tiếp đến sản xuất kinh doanh gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ Thiệt hại vật chất tổn thất tài sản người nộp thuế, tính tiền máy móc, thiết bị, phương tiện, vật tư, hàng hóa, nhà xưởng, trụ sở làm việc, tiền, giấy tờ có giá trị tiền… Hình thức khấu hao nhanh tài sản cố định: Doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao trích khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ số tài sản cố định theo quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Hình thức chuyển lỗ: doanh nghiệp sau tốn thuế mà bị lỗ chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ 515 Đánh giá sách ưu đãi thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 3.1 Những kết đạt Thứ nhất, sách ưu đãi thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi góp phần thu hút lượng lớn vốn FDI, qua đóng góp phần khơng nhỏ cho thu NSNN Bảng Thu từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Tổng vốn FDI đăng ký (triệu USD) Thu ngân sách từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (tỷ đồng) 2010 19886,8 64.915 2011 15.618,7 77.076 2012 16.348,0 82.546 2013 22.352,2 111.241 2014 21.921,7 117.200 2015 22.761,4 128.000 Năm Nguồn: Tổng cục Thuế, Tổng cục Thống kê Thứ hai, sách ưu đãi thuế hồn thiện theo hướng đơn giản, rút gọn đối tượng ưu đãi, tập trung vào số ngành định ngành ứng dụng công nghệ cao, bảo vệ môi trường Phát triển kinh tế bảo đảm môi trường sống nhiệm vụ chung xã hội Vì vậy, việc Bộ Tài ban hành Thơng tư số 212/2015/TT-BTC hướng dẫn sách thuế thu nhập doanh nghiệp với hoạt động bảo vệ môi trường, dành nhiều ưu đãi thuế cho hoạt động bảo vệ môi trường kịp thời, đáp ứng đòi hỏi kinh tế 3.2 Những hạn chế Thứ nhất, sách ưu đãi thuế nhằm thu hút nguồn vốn vào địa bàn có điều kiện đặc biệt khó khăn, ngành cơng nghệ cao, sử dụng nhiều lao động chưa thực phát huy tác dụng Các doanh nghiệp FDI thường tập trung vào nơi có sở hạ tầng thuận lợi như: Hà Nội, Hải Phịng, Hà Tĩnh, Bình Dương, Đồng 516 Nai, Vũng Tàu, thành phố Hồ Chí Minh,… Các tỉnh miền núi Hà Giang, Cao Bằng, Bắc Kạn thu hút nguồn vốn FDI hạn chế chiếm chưa đến 1% nước Bảng Đầu tư trực tiếp nước cấp giấy phép số địa phương (lũy kế dự án hiệu lực đến hết năm 2014) Tổng vốn đăng ký Số dự án Số tuyệt đối (triệu USD) Tỷ trọng % Số tuyệt đối Tỷ trọng % Hà Nội 3.051 17,17 23.824,7 9,4 Hải Phòng 452 2,54 11.281,2 4,5 Hà Tĩnh 59 0,33 10.653,9 4,2 Bình Dương 2.513 14,14 20.086,4 7,9 Đồng Nai 1.241 6,98 21.645,4 8,6 Vũng Tàu 303 1,7 26.810,2 10,6 TP Hồ Chí Minh 5.271 29,67 38.275,8 15,14 Hà Giang 8,0 0,04 13,3 0,005 Cao Bằng 18,0 0,1 50,2 0,019 Bắc Kạn 7,0 0,04 17,9 0,007 Cả nước 17.768 100% 252.716 100% Nguồn: Tổng cục Thống kê Thứ hai, nhiều doanh nghiệp FDI lợi dụng sách ưu đãi thuế để trốn tránh thuế Có doanh nghiệp không thuộc đối tượng hưởng ưu đãi thuế móc ngoặc, cấu kết với cị chạy thuế để phù phép thành đối tượng hưởng ưu đãi, trốn số tiền thuế lên đến hàng chục tỷ Có doanh nghiệp lợi dụng ưu đãi thuế để chuyển giá công ty liên kết tập đồn Lại có doanh nghiệp hoạt động cầm chừng, hết thời gian ưu đãi thuế giải thể phá sản để thành lập doanh nghiệp với vỏ bọc nhằm tiếp tục hưởng ưu đãi thuế Ở số tỉnh Bắc Giang, Hịa Bình, Gia Lai, báo cáo Tổng cục thuế năm 2013 tiết lộ 100% số doanh nghiệp FDI có sai phạm thuế Kết tra 2.000 doanh nghiệp FDI nước có tới 1.123 doanh nghiệp vi phạm, truy thu 988 tỷ đồng 517 Thứ ba, ưu đãi thuế khiến ngân sách nhà nước bị thất thu khoản tiền lớn làm ảnh hưởng tới cân đối ngân sách đầu tư công Mỗi năm, ưu đãi thuế cho doanh nghiệp FDI làm ngân sách khoảng 20 triệu đô la Mỹ (Actionaid, 2015) Số tiền khoảng năm lần chi ngân sách cho giáo dục ba lần chi ngân sách cho y tế năm 2012 Như vậy, cách gián tiếp, sách ưu đãi thuế khiến Việt Nam phải vay nợ nhiều hơn, nợ công tăng rủi ro tiềm ẩn khủng hoảng nợ cơng có xu hướng tăng theo Thứ tư, sách ưu đãi thuế đơi mâu thuẫn với nguyên tắc hội nhập quốc tế Việt Nam thành viên Tổ chức Thương mại Thế giới Một nguyên tắc quan trọng tổ chức phải đảm bảo công bằng, không phân biệt đối xử, thể quy chế tối huệ quốc nguyên tắc đối xử quốc gia Các doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phải đối xử bình đẳng nhau, khơng phân biệt doanh nghiệp nước với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Vì vậy, thách thức đặt lớn sách thuế vừa phải đáp ứng yêu cầu hội nhập, vừa phải thực vai trị điều tiết kinh tế vĩ mơ Một số kiến nghị Thứ nhất, nên đơn giản hình thức ưu đãi thuế Cần xem xét bỏ hình thức miễn giảm thuế hình thức mà doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thường hay tận dụng để trốn tránh thuế Chỉ nên tập trung vào hình thức cắt giảm thuế suất, mức thuế suất ưu đãi giảm xuống 5% thay cho hình thức miễn thuế Mức thuế suất áp dụng khoảng thời gian định hay áp dụng vĩnh viễn tùy thuộc vào mức độ ưu đãi thuế Vẫn tiếp tục lựa chọn ngành nghề hưởng ưu đãi công nghệ cao, bảo vệ môi trường không nên ưu đãi theo điều kiện phát triển địa phương Ngoài ra, nên xem xét cắt giảm thuế suất phổ thông thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế GTGT nên bỏ mức thuế suất 5% thống mức 8% để đảm bảo tính trung lập thuế không ảnh hưởng nhiều đến thu ngân sách Thứ hai, cần đánh giá, dự báo cách cụ thể toàn diện tác động thay đổi sách ưu đãi thuế, ước tính chi phí lợi ích ưu đãi thuế nhằm đảm bảo sách ưu đãi mang lại lợi ích toàn cục Cần thận trọng cấp phép cho nguồn vốn đầu tư đến từ thiên đường thuế Thứ ba, cần tăng cường công tác tra thuế doanh nghiệp FDI theo phương thức quản lý rủi ro để hạn chế đến mức thấp tình trạng lợi dụng sách ưu đãi nhằm trốn thuế Cần công khai doanh nghiệp vi phạm pháp luật 518 thuế lên trang thơng tin ngành thuế Ngồi ra, nên tập trung cải thiện môi trường kinh doanh để thu hút đầu tư nước ngồi thay sử dụng sách ưu đãi thuế Hợp tác học tập kinh nghiệm nước nhằm tăng cường lực cạnh tranh thuế Ưu đãi thuế nhiều chưa dẫn đến cải thiện thứ hạng lực cạnh tranh thuế Ngân hàng giới bình chọn hàng năm Kinh nghiệm nước Singapore Malaysia cho thấy cải cách thủ tục hành thuế, cải cách dịch vụ hành cơng điều kiện tiên để tăng cường lực cạnh tranh thuế Tài liệu tham khảo Actionaid (2015), policy brief, “cost of tax incentives and tax avoidance by FDIs to Vietnam” Bộ Tài (2014), Thơng tư số 78/2014/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài (2015), Thơng tư số 96/2015/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Quốc hội (2014), Luật Đầu tư số 67/2014/QH13 Quốc hội (2012), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 Quốc hội (2016), Luật Thuế xuất nhập số 107/2016/QH13 Tổng cục thống kê (2014), Niên giám Thống kê tóm tắt, Nxb Thống kê Tổng cục thuế (2013), Báo cáo tra kiểm tra thuế doanh nghiệp FDI 519 ... lý thuế tốt Mỹ, Pháp, Hàn Quốc thực với điều kiện cụ thể Chính sách ưu đãi thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam thể từ Luật Đầu tư nước Việt Nam. .. giảm thuế: Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi ưu đãi miễn giảm thuế chủ yếu với thuế thu nhập doanh nghiệp thuế nhập * Về thuế thu nhập doanh nghiệp: Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi miễn thuế. .. lỗ 515 Đánh giá sách ưu đãi thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 3.1 Những kết đạt Thứ nhất, sách ưu đãi thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi góp phần thu hút lượng lớn vốn FDI, qua đóng