(NB) GGiáo trình Kế toán doanh nghiệp 2 (Nghề Kế toán doanh nghiệp): Phần 1 - CĐ nghề Vĩnh Long biên soạn nhằm trang bị cho người học những kiến thức cơ bản về xác định được các chứng từ kế toán vật liệu công cụ dụng cụ và tài sản cố định; Lập và phân loại được chứng từ kế toán kế toán vật liệu công cụ dụng cụ; Thực hiện được các nghiệp vụ kế toán vật liệu công cụ dụng cụ; Ghi được sổ chi tiết và tổng hợp theo bài thực hành ứng dụng. Mời các bạn tham khảo!
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH VĨNH LONG TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VĨNH LONG GIÁO TRÌNH KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TÊN NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP Ban hành kèm theo định số 216/QĐ-CĐNVL, ngày 27 tháng năm 2018 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng nghề Vĩnh Long (Lưu hành nội bộ) NĂM 2018 ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH VĨNH LONG TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VĨNH LONG GIÁO TRÌNH KẾ TỐN DOANH NGHIỆP NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP NĂM 2018 MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU BÀI 1: KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU CÔNG CỤ, DỤNG CỤ Khái niệm, nhiệm vụ kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ 1.1 Khái niệm 1.2 Nhiệm vụ Phân loại, nguyên tắc phương pháp tính giá vật liệu, cơng cụ dụng cụ 2.1 Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1.1 Phân loại vật liệu 2.1.2 Phân loại công cụ dụng cụ 2.2 Nguyên tắc tính giá phương pháp tính giá 2.2.1 Nguyên tắc tính giá 2.2.2 Phương pháp tính giá 3.2 Phương pháp hoạch tốn kế tốn chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ 3.2.1 Phương pháp ghi thẻ song song 3.2.2 Phương pháp ghi sổ số dư 3.2.3 Phương pháp đối chiếu luân chuyển Kế toán tổng hợp ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên 10 4.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 10 4.2 Kết cấu tài khoản sử dụng 11 4.3 Phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 13 Phương pháp hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ 18 5.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 18 5.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 18 5.3 Phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 19 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 19 6.1 Khái niệm 19 6.2 Nguyên tắc kế toán 19 6.4 Phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 20 7.Thực hành kế tốn ngun liệu, cơng cụ dụng cụ 21 7.1 Lập chứng từ 21 7.1.1 Lập phiếu nhập kho 21 7.1.2 Lập phiếu xuất kho 23 7.1.5 Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa 28 7.1.6 Bảng kê mua hàng (Mẫu số 06 -VT) 32 7.1.7 Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (Mẫu số 07 - VT) 34 7.2 Ghi sổ chi tiết 35 7.2.1 Sổ chi tiết nguyên vật liệu, dụng cụ 35 7.2.2 Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa 39 7.3.2 Nhật ký chứng từ số (Mẫu số S04a6 -DN) 47 7.3.3 Nhật ký - Chứng từ số (Mẫu số S04a8-DN) 51 7.3.4 Bảng kê số (Mẫu số S04b3-DN): 55 7.3.4 Bảng kê số (Mẫu số S04b4-DN): 59 7.3.5 Bảng kê số (Mẫu số S04b5-DN): 65 7.3.6 Bảng kê số (Mẫu số S04b8-DN): 70 7.3.7 Bảng kê số (Mẫu số S04b9-DN): 74 BÀI 2: KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 77 Ý nghĩa nhiệm vụ kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 78 1.1 Ý nghĩa 78 1.2 Nhiệm vụ 78 Hình thức tiền lương, quỹ lương khoản trích theo lương 78 2.1 Các hình thức tiền lương 78 2.1.1 Hình thức tiền lương theo thời gian: 78 2.1.2 Hình thức tiền lương theo sản phẩm 79 2.2.3 Các hình thức đãi ngộ khác tiền lương: 80 2.2 Quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 80 2.2.1 Nội dung quỹ tiền lương 80 2.2.2 Quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 81 2.3 Trích trước tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch công nhân trực tiếp sản xuất 82 Kế toán tổng hợp tiền lương khoản trích theo lương 83 3.1 Nguyên tắc kế toán 83 3.2 Tài khoản sử dụng 83 3.3 Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng 84 2.4 Bài thực hành ứng dụng 85 BÀI 3: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀTÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 89 2.1 Tổng quan kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 89 2.1.1 Chi phí sản xuất 89 2.5 Bài thực hành ứng dụng 99 BÀI THỰC HÀNH ỨNG DỤNG 114 Lập chứng từ kế toán 115 2.2 Ghi sổ kế toán chi tiết 115 2.2.1 Ghi sổ chi tiết phân hệ kế toán vật liệu dụng cụ 119 2.2.2 Ghi sổ chi tiết kế toán tiền lương 119 2.2.3 Ghi sổ chi tiết kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 119 2.3 Ghi sổ kế toán tổng hợp 119 2.3.1 Ghi sổ kế tốn tổng hợp theo hình thức nhật ký sổ 125 2.3.2 Ghi sổ kế toán tổng hợp theo hình thức nhật ký chung 125 2.3.3 Ghi sổ kế toán tổng hợp theo hình thức chứng từ ghi sổ 125 2.3.4 Ghi sổ kế toán tổng hợp theo hình thức nhật ký chứng từ 125 2.4 Ứng dụng kế toán phần mềm kế toán doanh nghiệp 125 TÀI LIỆU THAM KHẢO 127 LỜI GIỚI THIỆU Trên sở tham khảo giáo trình, tài liệu kế tốn doanh nghiệp, kết hợp với chuẩn mực kế toán, thông tư hướng dẫn, với thực tế nghề nghiệp nghề Kế tốn Doanh nghiệp, giáo trình biên soạn có tham gia tích cực giáo viên có kinh nghiệm, với ý kiến đóng góp quý báu chuyên gia lĩnh vực kế toán Mối quan hệ tài liệu với chương trình, mơ đun/mơn học: Căn vào chương trình đào tạo nghề Kế toán Doanh nghiệp cung cấp cho người học kiến thức kế toán doanh nghiệp, từ người học vận dụng kiến thức để học môn thực hành kế toán doanh nghiệp, kế toán thuế, ứng dụng thực tế nghề kế tốn doanh nghiệp Giáo trình biên soạn sở văn quy định Nhà nước tham khảo nhiều tài liệu liên quan có giá trị Song hẳn q trình biên soạn khơng tránh khỏi thiếu sót định Ban biên soạn mong muốn thực cảm ơn ý kiến nhận xét, đánh giá thầy đóng góp cho việc chỉnh sửa để giáo trình ngày hồn thiện BÀI 1: KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU CÔNG CỤ, DỤNG CỤ Mục tiêu: - Trình bày khái niệm nhiệm vụ kế tốn vật liệu cơng cụ, dụng cụ; - Phân loại cách tính giá vật liệu cơng cụ dụng cụ; - Xác định chứng từ kế toán vật liệu công cụ dụng cụ tài sản cố định; - Lập phân loại chứng từ kế toán kế tốn vật liệu cơng cụ dụng cụ; - Thực nghiệp vụ kế tốn vật liệu cơng cụ dụng cụ; - Ghi sổ chi tiết tổng hợp theo thực hành ứng dụng; - Trung thực nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp Nội dung: Khái niệm, nhiệm vụ kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ 1.1 Khái niệm - Vật liệu đối tượng lao động, yếu tố trình sản xuất sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm - Vật liệu mua tự chế biến Trong doanh nghiệp sản xuất, giá trị vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu có ý nghĩa lớn việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm - Công cụ, dụng cụ tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ Theo quy định hành tư liệu lao động có giá trị nhỏ 10.000.000 đ thời gian sử dụng năm xếp vào công cụ, dụng cụ nhỏ - Riêng tư liệu lao động sau không phân biệt tiêu chuẩn giá trị, thời gian sử dụng hạch tốn cơng cụ, dụng cụ: + Các loại bao bì để đựng vật tư hàng hố trình mua bán, bảo quản, dự trữ + Các loại trại tạm thời, đà giáo, công cụ dụng cụ gá lắp chuyên dùng xây dựng + Các loại bao bì bán kèm hàng hố có tính tiền riêng + Những dụng cụ đồ nghề thuỷ tinh, sành sứ, quần áo chuyên dùng để làm việc + Trong nghề nuôi trồng, khai thác thuỷ sản lưới cá có giá trị lớn khai thác vướng mắc dễ hỏng, rách nên xếp vào công cụ, dụng cụ 1.2 Nhiệm vụ - Tổ chức ghi chép, theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn kho vật liệu, công cụ, dụng cụ số lượng, chất lượng, giá trị Tính giá trị vật liệu xuất kho theo phương pháp thích hợp, phương pháp tính giá phải sử dụng quán niên độ kế tốn - Tính tốn phân bổ giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng vào chi phí sản xuất theo chế độ quy định - Vận dụng đắn phương pháp hạch tốn vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hướng dẫn kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất kho vật liệu Kiểm tra hướng dẫn việc hạch toán nghiệp vụ thủ kho, thường xuyên đối chiếu số liệu sổ kế toán với thẻ kho thủ kho để xác định số tồn kho thực tế thứ vật liệu - Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao vật liệu, công cụ, dụng cụ; phát xử lý kịp thời vật liệu, công cụ, dụng cụ thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng vật liệu, công cụ, dụng cụ lãng phí - Tham gia kiểm kê, đánh giá lại vật liệu, công cụ dụng cụ theo chế độ nhà nước Lập báp cáo kế toán vật liệu dụng cụ phục vụ công tác lãnh đạo quản lý, điều hành phân tích kinh tế Phân loại, nguyên tắc phương pháp tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1 Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1.1 Phân loại vật liệu - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm Vì khái niệm nguyên liệu, vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể Trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ không đặt khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ Nguyên liệu, vật liệu bao gồm nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục q trình sản xuất, chế tạo thành phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho trình lao động - Phân xưởng - Phân xưởng TK 621 Chi phí Nuyên liệu, vật liệu trực tiếp - Phân xưởng - Phân xưởng Tài khoản 62 622Chi phí nhân cơng trực tiếp - Phân xưởng - Phân xưởng TK 623Chi phí sử dụng máy thi cơng - Phân xưởng 63 - Phân xưởng TK 627 Chi phí sản xuất chung - Phân xưởng - Phân xưởng Cộng: Người ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) 64 7.3.5 Bảng kê số (Mẫu số S04b5-DN): Dùng để tổng hợp số phát sinh Có Tài khoản 152, 153, 154, 214, 241, 242, 334, 335, 338, 352, 356, 611, 621, 622, 623, 627, 631 đối ứng Nợ với Tài khoản 641, 642, 241 Trong tài khoản chi tiết theo yếu tố nội dung chi phí: Chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ, đồ dùng Kết cấu phương pháp ghi sổ: Bảng kê số gồm có cột số thứ tự, cột dọc phản ánh số phát sinh bên Có Tài khoản 152, 153, 154, 214, 241, 334, 335, 338, 61l, 621, 622, 627, 631 Các dòng ngang phản ánh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí đầu tư XDCB (ghi Nợ TK 641, 642, 241 đối ứng Có với tài khoản liên quan phản ánh cột dọc) Cơ sở để ghi vào Bảng kê số Bảng phân bổ số 1, số 2, số 3, bảng kê NKCT có liên quan để ghi vào cột dòng phù hợp với Bảng kê số Số liệu tổng hợp Bảng kê số sau khoá sổ cuối tháng cuối quý dùng để ghi vào NKCT số 65 66 Đơn vị:…………………… Địa chỉ:………………… Mẫu số S04b5-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BẢNG KÊ SỐ Tập hợp: - Chi phí đầu tư XDCB (TK 241) - Chi phí bán hàng (TK 641) - Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) Tháng năm Các TK ghi Có ố Các TT TK ghi Nợ Các TK phản ánh Cộn NKCT khác chi phí thực 152 153 154 214 241 242 334 335 338 352 356 611 621 622 623 627 631 NKCT NKCT NKCT tế số số thán A B 10 TK 2411 - Mua sắm TSCĐ TK 2412 - Xây dựng Hạng mục - Chi phí xây lắp - Chi phí thiết bị 67 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 - Chi phí khác Hạng mục: TK 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ TK 641–Chi phí bán hàng - Chi phí nhân viên - Chi phí vật liệu, bao bì - Chi phí dụng cụ, đồ dùng - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí tiền khác TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí nhân viên quản lý 68 - Chi phí vật liệu quản lý - Chi phí đồ dùng văn phịng - Chi phí khấu hao TSCĐ - Thuế, phí lệ phí - Chi phịng phí dự - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí tiền khác Cộng Người ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) 69 7.3.6 Bảng kê số (Mẫu số S04b8-DN): Dùng để tổng hợp tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm hàng hoá theo giá thực tế giá hạch toán (TK 155 “Thành phẩm”, TK 156 “Hàng hoá”, TK 158 “Hàng hoá kho bảo thuế”) Kết cấu phương pháp ghi sổ: Bảng kê số gồm có cột số thứ tự, số hiệu, ngày tháng chứng từ dùng để ghi sổ, diễn giải nội dung chứng từ ghi sổ, cột phản ánh số phát sinh bên Nợ bên Có tài khoản 155, 156, 158 đối ứng Có Nợ với tài khoản liên quan Cơ sở để lập Bảng kê số chứng từ, hoá đơn nhập, xuất chứng từ khác có liên quan Số dư đầu tháng phản ánh số tồn kho đầu tháng lấy từ số dư đầu tháng TK 155, TK 156 TK 158 (Chi tiết theo loại hàng, nhóm hàng, chi tiết cho loại thành phẩm nhóm thành phẩm) Số phát sinh Nợ TK 155, TK 156, TK 158 đối ứng Có với tài khoản phản ánh số nhập tháng hàng hố, thành phẩm, số phát sinh Có đối ứng với tài khoản ghi Nợ phản ánh số xuất tháng hàng hoá, thành phẩm Số dư cuối tháng phản ánh số tồn kho cuối tháng (=) số dư đầu tháng (+) số phát sinh Nợ tháng trừ (-) số phát sinh Có tháng Bảng kê số mở riêng cho tài khoản Số lượng tờ bảng kê nhiều hay phụ thuộc vào việc theo dõi phân loại hàng hoá, thành phẩm doanh nghiệp Số liệu tổng hợp Bảng kê số sau khoá sổ cuối tháng cuối quý dùng để ghi vào NKCT số (ghi Có TK 155, 156, 158, Nợ tài khoản) 70 71 Đơn vị:…………………… Địa chỉ:………………… Mẫu số S04b8-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BẢNG KÊ SỐ Nhập Xuất Tồn kho - Thành phẩm (TK 155) - Hàng hoá (TK 156) - Hàng hoá kho bảo thuế (TK 158) Tháng năm Chứng từ Ghi Nợ TK , Ghi Có TK: Số Số Ngày Diễn giải TT hiệu tháng A B C Số dư đầu kỳ: D Ghi Có TK , Ghi Nợ TK: Cộng Nợ TK Cộng Có TK Số Giá Giá Số Giá Giá Giá Giá Số Giá Giá Số Giá Giá Giá Giá lượng HT TT lượng HT TT HT TT lượng HT TT lượng HT TT HT TT 72 10 11 12 13 14 15 16 Cộng Số dư cuối kỳ: Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 73 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 7.3.7 Bảng kê số (Mẫu số S04b9-DN): Dùng để tính giá thực tế thành phẩm, hàng hố, hàng hoá kho bảo thuế Phương pháp lập Bảng kê số tương tự phương pháp lập tính giá thành thực tế vật liệu quy định Bảng kê số Giá hạch toán Giá thực tế hàng hàng hoá, thành hoá, thành phẩm xuất = x phẩm xuất trong tháng tháng Hệ số chênh lệch giá (trên Bảng kê số 9) Số liệu tổng cộng cuối tháng cuối quý Bảng kê số số dùng để ghi vào NKCT số 74 Đơn vị:…………………… (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Địa chỉ:………………… Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BẢNG KÊ SỐ Tính giá thực tế thành phẩm, hàng hoá, hàng hoá kho bảo thuế Thá ng năm TK 155 - Thành TK 156 - Hàng hoá TK 158- Hàng hoá phẩm kho bảo thuế Số Chỉ tiêu TT A B I Số dư đầu tháng II Số phát sinh tháng Giá hạch toán Giá thực tế Giá hạch toán Giá thực tế Giá hạch toán Giá thực tế Từ NKCT số Từ NKCT số Từ NKCT số Từ NKCT số Từ NKCT số III Cộng số dư đầu tháng phát sinh tháng (I+II) IV Hệ số chênh lệch V Xuất tháng VI Tồn kho cuối tháng (III - V) Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 75 Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) CÂU HỎI ÔN TẬP Nêu nhiệm vụ kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ? Lập chứng từ sổ sách kế toán sử dụng ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ? Nêu Kế tốn xuất ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ? Tính giá vật tư theo giá thực tế phần mềm? 76 ... 1 52 15 3 người Nợ Có Giá Giá Giá Giá 15 1 15 6 21 1 bán) HT TT HT TT B 45 Theo dõi (ghi Nợ TK 3 31) Cộng Có TK 3 31 10 11 toán 11 1 1 12 3 41 Cộng Nợ TK’ 3 31 12 14 15 16 13 Số dư cuối tháng N ợ 17 18 ... Có TK 1 52 - Nguyên liệu, vật liệu - Kế toán phản ánh doanh thu bán nguyên vật liệu, phế liệu, ghi: Nợ TK 11 1, 1 12, 13 1 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ( 511 8) Có TK 333 - Thuế... trước - Ghi nhận doanh thu cho thuê công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 11 1, 1 12, 13 1, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ( 511 3) Có TK 33 31 - Thuế GTGT phải nộp (33 311 ) - Nhận lại công