BÀI 1 : KẾ TOÁN NGUYấN VẬT LIỆU CễNG CỤ, DỤNG CỤ
6. Kế toỏn dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
6.1. Khỏi niệm
Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho: Là khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho khi cú sự suy giảm của giỏ trị thuần cú thể thực hiện được so với giỏ gốc của hàng tồn kho.
6.2. Nguyờn tắc kế toỏn
a. Doanh nghiệp trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập khi cú những bằng chứng tin cậy về sự suy giảm của giỏ trị thuần cú thể thực hiện được so với giỏ gốc của hàng tồn kho. Dự phũng là khoản dự tớnh trước để đưa vào chi phớ sản xuất, kinh doanh phần giỏ trị bị giảm xuống thấp hơn giỏ trị đó ghi sổ kế toỏn của hàng tồn kho và nhằm bự đắp cỏc khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, sản phẩm, hàng húa tồn kho bị giảm giỏ.
b. Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được lập vào thời điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh. Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải được thực hiện theo đỳng cỏc quy định của Chuẩn mực kế toỏn “Hàng tồn kho” và quy định của chế độ tài chớnh hiện hành.
c. Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải tớnh theo từng loại vật tư, hàng húa, sản phẩm tồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải được tớnh theo từng loại dịch vụ cú mức giỏ riờng biệt.
d. Giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho là giỏ bỏn ước tớnh của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bỡnh thường trừ (-) chi phớ ước tớnh để hoàn thành sản phẩm và chi phớ ước tớnh cần thiết cho việc bỏn chỳng.
20
đ. Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, căn cứ vào số lượng, giỏ gốc, giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của từng loại vật tư, hàng hoỏ, từng loại dịch vụ cung cấp dở dang, xỏc định khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập:
- Trường hợp khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn này lớn hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đang ghi trờn sổ kế toỏn thỡ số chờnh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phũng và ghi tăng giỏ vốn hàng bỏn.
- Trường hợp khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn này nhỏ hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đang ghi trờn sổ kế toỏn thỡ số chờnh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự phũng và ghi giảm giỏ vốn hàng bỏn. 6.3. T ài khoản sử dụng, nội dung kết cấu
Tài khoản 2294 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Tài khoản này phản ỏnh tỡnh hỡnh trớch lập hoặc hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Bờn Nợ:
- Hoàn nhập chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phũng đó trớch lập kỳ trước chưa sử dụng hết;
- Bự đắp giỏ trị khoản đầu tư vào đơn vị khỏc khi cú quyết định dựng số dự phũng đó lập để bự đắp số tổn thất xảy ra.
- Bự đắp phần giỏ trị đó được lập dự phũng của khoản nợ khụng thể thu hồi được phải xúa sổ.
Bờn Cú:
Trớch lập cỏc khoản dự phũng tổn thất tài sản tại thời điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh. Số dư bờn Cú: Số dự phũng tổn thất tài sản hiện cú cuối kỳ.
6.4. Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu
1. Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, nếu số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đó trớch lập từ cỏc kỳ trước, kế toỏn trớch lập bổ sung phần chờnh lệch, ghi:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2294).
2. Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, nếu số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đó trớch lập từ cỏc kỳ trước, kế toỏn hoàn nhập phần chờnh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2294)
Cú TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn.
3. Kế toỏn xử lý khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đối với vật tư, hàng húa bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hư hỏng, khụng cũn giỏ trị sử dụng, ghi:
21
Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (số được bự đắp bằng dự phũng) Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (nếu số tổn thất cao hơn số đó lập dự phũng) Cú cỏc TK 152, 153, 155, 156.
4. Kế toỏn xử lý khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho trước khi doanh nghiệp 100% vốn nhà nước chuyển thành cụng ty cổ phần: Khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho sau khi bự đắp tổn thất, nếu được hạch toỏn tăng vốn nhà nước, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2294) Cú TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.