Đang tải... (xem toàn văn)
mục lục trang lời mở đầu 8 chương i: cơ sở lý luận về tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp SX. 10 I . Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán Nguyên vật Liệu trong doanh nghi
Chuyên đề thực tập mục lục trang lời mở đầu ch¬ng i: c¬ së lý ln vỊ tỉ chøc kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp SX 10 I Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán Nguyên vật Liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Nguyên vật liệu vai trò nguyên vật liƯu s¶n xt kinh doanh cđa Doanh nghiƯp 10 1.1.1 Nguyên vật liệu đặc điểm nguyên vật liệu 10 1.1.2 Vai trò nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh 1.2 Yêu cầu quản lý vật liệu 10 11 1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 12 ii phân lọai vật liệu đánh giá nguyên vật liệu 13 2.1 Phân loại nguyên vật liệu 13 2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 14 iii Nội dung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 18 3.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 18 3.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê thờng xuyên 18 3.2.1 Kế toán nhËp 18 3.2.2 KÕ to¸n xuÊt 18 3.3 KÕ to¸n tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 20 iv Hệ thống sổ kế toán nguyên vật liệu sử dụng 24 Lê Thị Lan Hơng - K31A 46 Chuyên đề thực tập chơng ii: thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu công ty truyền tải điện i 39 i đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh công ty 39 1.1 Quá trình hình thành phát triển 39 1.2 Nhiệm vụ sản xuất 40 1.3 Đặc điểm tổ chức máy công tác hạch toán kế toán 41 1.3.1 Tổ chức máy kế toán 41 1.3.2 Tình hình tổ chức sổ kế toán 43 ii thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu công ty truyền tải điện i 45 2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu 45 2.2 Phân loại nguyên vật liệu 46 2.3 Đánh giá nguyên vật liệu 47 2.3.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kho 47 2.3.2 Đối với nguyên vật liệu xuất kho 48 2.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty truyền tải điện I 2.4.1 Các chứng từ sử dụng qui trình luân chuyển chứng từ 49 nhập kho nguyên vật liệu 51 2.4.2 Các chứng từ sử dụng qui trình luân chuyển chứng tõ xt kho nguyªn vËt liƯu 56 2.4.3 Néi dung phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu (phơng pháp thẻ song song) 56 2.4.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty Truyền tải điện I 64 2.4.5.1 Kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu 2.4.5.2 Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu chơng iii: hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty truyền tải điện i 81 i đánh giá thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu công ty truyền tải điện i 1.1 u ®iĨm 81 81 1.2 Tån t¹i 81 ii Mét sè ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty truyền tải điện I 82 Chuyên đề thực tập ý kiến Lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho ý kiến Mở tài khoản 151 Hàng mua đờng 93 93 ý kiến Tổ chức toán khoản tiền tạm ứng mua vật liệu 93 ý kiến Lập bảng phân bổ nguyên vật liệu 93 ý kiến Mở thêm Tài khoản 336 (3) Phải trả nội Tài khoản 136 (3) – Ph¶i thu néi bé 93 ý kiÕn Mở nhật ký đặc biệt: Nhật ký mua hàng ý kiến Xây dựng định mức dự trữ 93 93 ý kiến Sử dụng phần mềm quản lý vật t toàn Công ty có nối mạng chia quyền truy cËp sư dơng 93 kÕt ln 93 HƯ thèng sơ đồ 93 Hệ thống bảng 93 Tài liệu tham khảo 93 Danh mục bảng: Chuyên đề thực tập Bảng 2.1: Một số tiêu năm 2001-2002-2003 Công ty Truyền tải điện Bảng 2.2: Danh điểm mà vật t Bảng 2.3: Biên kiểm nghiệm cáp Bảng 2.4: Hoá đơn (GTGT) Bảng 2.5: Phiếu nhập kho Bảng 2.6: Bảng kê tổng hợp nhập vật t Bảng 2.7: Phiếu xuất kho Bảng 2.8: Thẻ kho Bảng 2.9: Bảng kê tổng hợp xuất vật t Bảng 2.10: Báo cáo nhập, xuất, tồn vật t Bảng 2.11: Sổ chi tiết nguyên vật liệu Bảng 2.12: Sổ theo dõi chi tiết tài khoản 331 - Thanh toán với ngời bán Bảng 2.13: Sổ nhật ký chung Bảng 2.14: Sổ tài khoản 152 Bảng 2.15: Sổ tài khoản 331 Bảng 3.1: Bảng phân bổ vËt t sư dơng B¶ng 3.2: Sỉ nhËt ký mua hàng Chuyên đề thực tập Danh mục sơ đồ Sơ đồ 1.1: Khái quát trình tự ghi chép theo phơng pháp thẻ song song Sơ đồ 1.2: Khái quát trình tự ghi chép theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.3: Khái quát trình tự ghi chép theo phơng pháp sổ số d Sơ đồ 1.4: Hạch toán tổng quát nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Sơ đồ 1.5: Hạch toán tổng quát nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy kế toán Công ty Truyền tải điện Sơ đồ 2.2: Khái quát trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung Công ty Truyền tải điện Sơ đồ 2.3: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Công ty Truyền tải điện Chuyên đề thực tập lời Mở đầu Chuyển sang kinh doanh chế thị trờng thực hạch toán độc lập, mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp thực bảo toàn phát triển vốn kinh doanh với mục đích cuối lợi nhuận Để đạt mục đích doanh nghiệp phải áp dụng đồng thời nhiều biện pháp biện pháp quan trọng doanh nghiệp là: sản phẩm sản xuất phải có chất lợng cao giá thành hạ, tức chi phí để sản xuất sản phẩm phải tiết kiệm hợp lý có kế hoạch Vật liệu ba yếu tố trình sản xuất vật chất Chi phí nguyên vËt liƯu chiÕm mét tû träng lín tỉng sè chi phí sản xuất doanh nghiệp Trong đó, nguyên vật liệu thờng đa dạng, phức tạp nên doanh nghiệp cần phải tổ chức tốt công tác quản lý nguyên vật liệu Tổ chức công tác kế toán vật liệu điều kiện quan trọng thiếu đợc để quản lý vật liệu, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất, dự trữ sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm, ngăn ngừa tợng h hao, mát lÃng phí vật liệu tất khâu trình sản xuất kinh doanh Sau thời gian thực tập Công ty Truyền tải điện I, sâu tìm hiểu thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Nhận thấy tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu, ảnh hởng chi phí nguyên vật liệu đến hiệu sử dụng vốn lu động Trên sở kiến thức có đợc từ học tập, nghiên cứu, với hớng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình Tiến sỹ Nguyễn Thị Lời, giảng viên Khoa Kế toán - Đại học Kinh tế quốc dân anh chị cán kế toán Công ty Truyền tải điện I đà viết luận văn tốt nghiệp với đề tài: Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Công ty Truyền tải điện I Chuyên đề thực tập Luận văn đợc bố cục nh sau: Chơng I: Cơ sở lý luận tổ chức hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng tổ chức hạch toán nguyên vật liệu việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Công ty Truyền tải điện I Chơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu Công ty truyền tải điện I Chuyên đề thực tập Chơng Những vấn đề lý luận chung tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất: 1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm: Nguyên vật liệu đối tợng lao động đà đợc thay đổi lao động có ích tác động vào Nguyên vật liệu đối tợng lao động nhng đối tợng lao động nguyên vật liệu mà điều kiện đối tợng lao động mà lao động làm hình thành nguyên vật liệu Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh giá trị nguyên vật liệu tiêu hao trình sản xuất kinh doanh tạo nên giá trị sản phẩm dịch vụ tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn chủ yếu giá trị sản phẩm 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu: Về mặt vật: Trong trình sản xuất tạo sản phẩm, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh tham gia vào trình sản xuất nguyên vật liệu đợc tiêu dùng toàn Về mặt giá trị: Giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm đợc tạo 1.2 Vị trí nguyên vật liệu sản xuất Quá trình sản xuất kết hợp ba u tè: Søc lao ®éng, t liƯu lao ®éng đối tợng lao động Đối tợng lao động (Chủ yếu nguyên vật liệu) ba yếu tố thiếu đợc trình sản xuất, sở vật chất để hình thành nên sản phẩm Chuyên đề thực tập Việc cung cấp nguyên vật liệu có đầy đủ kịp thời hay không ảnh hởng lớn đến kế hoạch sản xuất doanh nghiệp Sản xuất tiến hành đợc nh nguyên vật liệu Nhng đà có nguyên vật liệu sản xuất có thuận lợi hay không lại phụ thuộc chất lợng nguyên vật liệu Ngoài ra, việc tuân thủ biện pháp kỹ thuật việc tạo sản phẩm cần phải ý đến chất lợng sản phẩm Đó yêu cầu quan trọng mà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải quan tâm kinh tế thị trờng Nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí để tạo sản phẩm, cho nªn viƯc kiĨm tra chi phÝ nguyªn vËt liƯu cã ý nghĩa quan trọng tác động tới giá thành sản phẩm chất lợng sản phẩm, giá thành sản phẩm mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp s¶n xt S¶n xt kinh doanh nỊn kinh tÕ thị trờng phải lấy thu nhập bù đắp chi phí có lÃi doanh nghiệp phải quan tâm đến vấn đề hạ giá thành sản phẩm Vì vậy, việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm đồng nghĩa với việc giảm chi phí nguyên vật liệu cách hợp lý Nh vậy, nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng phát triển sống doanh nghiệp Mặt khác, xét vốn nguyên vật liệu thành phần quan trọng vốn lu động doanh nghiệp đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng đồng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động điều tách rời việc dự trữ sử dụng hợp lý nguyên vật liệu cách tiết kiệm 1.3 Phân loại yêu cầu quản lý nguyên vật liệu: 1.3.1 Phân loại a Căn vai trò tác dụng nguyên vật liệu sản xuất, nguyên vật liệu đợc chia thành loại sau: * Nguyên liệu, vật liệu chính: Là nguyên vật liệu sau trình gia công chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (Bông cho nhà máy dệt, xi măng, sắt thép cho công trình xây dựng ) Ngoài ra, thuộc nguyên vật liệu bao gồm bán thành phẩm mua để tiếp tục chế biến Chuyên đề thực tập * Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, phục vụ hoạt động t liệu hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (Dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, xà phòng, giẻ lau ) * Nhiên liệu, lợng: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, đốt khí đốt * Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận chuyển * Vật liệu thiết bị xây dựng: Cơ bao gồm loại thiết bị (Cẩu lắp, không cẩu lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua nhằm đầu t cho xây dựng Theo cách phân loại giúp cho doanh nghiệp nắm bắt đợc nội dung kinh tế chức loại nguyên vật liệu từ có phơng hớng biện pháp quản lý thích hợp loại nguyên vật liệu b Phân loại nguyên vật liệu theo nguồn hình thành * Nguồn từ bên nhập vào: Chủ yếu mua ngoài, liên doanh, tặng, biếu * Nguồn tự sản xuất: Cách phân loại có tác dụng làm để doanh nghiệp xây dựng kế hoạch mua dự trữ nguyên vật liệu làm sở xác định giá vốn thực tế nguyên vật liệu 1.3.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Nền kinh tế quốc dân ngày phát triển khối lợng sản xuất công nghiệp đòi hỏi ngày nhiều chủng loại nguyên vật liệu Đối với nớc ta, nguyên vật liệu nớc cha đáp ứng đợc cho nhu cầu sản xuất, số loại nguyên vật liệu phải nhập nớc Do đó, việc quản lý nguyên vật liệu phải tiết kiệm, chống lÃng phí, quy trình công nghệ nhằm tạo sản phẩm tốt có hiệu Muốn quản lý tốt nguyên vật liệu ta phải quản lý tốt khâu: Thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng 10 Chuyên đề thực tập - Kế toán Công ty ghi số d Nợ TK 152 đơn vị trực thuộc hạch toán báo cáo tài Nợ TK 152: 2.913.750.000 Có TK 136(3)( chi tiết đơn vị): 2.913.750.000 - Kế toán đơn vị trực thuộc (VDụ: TTĐ Hà Nội ) ghi: Nợ TK 336(3): 86.682.211 Cã TK 152: 86.682.211 2.2.4.5.2 KÕ to¸n tỉng hợp xuất nguyên vật liệu * Bút toán chuyển số d: Đầu kỳ: Kế toán Công ty chuyển trả lại số d TK 152 cuối tháng trớc cho đơn vị trực thuộc: Theo thực tế tháng 12/2003: + Kế toán Công ty ghi: Nợ TK 136(3)(chi tiết đơn vị) : 3.120.139.299 Có TK 152: 3.120.139.229 + Kế toán đơn vị trực thuộc (VDụ: TTĐ Hà Nội ) ghi: Nợ TK 152: 86.639.065 Có TK 336(3): 86.639.065 Các đơn vị trực thuộc Công ty Truyền tải điện I hạch toán theo "quy chế phân cấp quản lý tài hạch toán kế toán" Công ty ban hành Đầu tháng, đơn vị trực thuộc đợc cấp chi phí sản xuất sở kế hoạch tài quý đà đợc Công ty phê duyệt phù hợp với chức nhiệm vụ đơn vị trực thuộc Các khoản cấp phát đợc hạch toán vào TK 336(3) - phải trả nội Công ty (các đơn vị trực thuộc không mở TK 411 nguồn vốn kinh doanh), Công ty hạch toán vào TK 136(3) - phải thu nội Cuối tháng, đơn vị trực thuộc có nhiệm vụ phải toán chi phí sản xuất với Công ty, kế toán sử dụng số liệu đợc duyệt báo cáo tài đơn vị làm hạch toán giảm khoản phải thu đơn vị Công ty thực bút toán nhận chuyển trả số d TK 111, TK112, TK152 - nguyên liệu, vật liệu vào đầu kỳ cuối kỳ nhằm đảm bảo kiểm soát 53 Chuyên đề thực tập chặt chẽ số tồn quỹ, TGNH, nguyên vật liệu toàn Công ty ( Công ty đơn vị trực thuộc) Đồng thời đảm bảo phù hợp số liệu tồn thực tế tài khoản với số liệu bảng tổng kết tài sản Công ty * Trờng hợp Công ty cấp vật liệu cho đơn vị trực thuộc + Kế toán Công ty ghi: Nợ TK 136(3)(chi tiết đơn vị): Giá trị thực tế vật liệu xuất cho đơn vị trực thuộc Có TK 152: + Đơn vị trực thuộc làm thủ tục nhập hạch toán tăng kho: Nợ TK 152: Giá trị nguyên vật liệu nhập kho Có TK 336(3): Phải trả nội Khi đơn vị trực thuộc xuất vật t cho sản xuất kinh doanh Nợ TK 621(chi tiết đối tợng): Xuất trực tiếp cho thực vận hành thiết bị Nợ TK 627 (chi tiết cho khoản mục): Chi phí sản xuất chung Nợ TK 2413(chi tiết công trình): Xuất cho XDCB sửa chữa lớn TSCĐ Có TK 152: Giá thực tế vật liệu xuất dùng Ví dụ: Căn bảng kê tổng hợp xuất vật t tháng 12/2003, kế toán hạch toán khoản vật t cấp cho TTĐ Hà Nội nh sau: + Tại Công ty: Nợ TK 136(3)(TTĐ Hà Nội): 63.329.561 Có TK 152: 63.329.561 + Tại TTĐ Hà Nội, nhập kế toán ghi: Nợ TK 152: 63.329.561 Có TK 336(3): 63.329.561 54 Chuyên đề thực tập Căn vào phiếu xuất 31,32,33, 34 đơn vị, hạch toán: Nợ TK 621(17): 52.843.770 Nỵ TK 627(23): 6.006.245 Cã TK 152: 58.850.015 Và hàng tháng, đơn vị phải lập bảng phân bổ vật t sử dụng đóng vào báo cáo tài gửi Công ty * Trờng hợp Công ty xuất vật t trực tiếp cho công trình đại tu phục vụ quản lý doanh nghiệp Trong trờng hợp xuất vật t cho phận không đợc phân cấp quản lý tài (không có phận kế toán), vào công việc thực kế toán Công ty ghi: Nợ TK 2413( chi tiết công trình): Xuất cho XDCB sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 642(2,3): Xuất cho nhu cầu quản lý DN Có TK 152: Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt dïng VÝ dơ: Thực tế tháng 12/2003 Căn bảng kê tổng hợp xuất vật liệu kế toán hạch toán: Nợ TK 241: 425.561.295 TK 241(31) (tự làm - đại tu hệ thống máy tính): 112.962.880 TK 241(32)(khách hàng- đại tu hệ thống ¾c quy) : 312.598.415 Nỵ TK 642(3): 3.734.490 Cã TK 152: 429.295.785 TK 152(3): 112.962.880 TK 152(2): 316.332.905 * Trêng hợp Công ty xuất vật t nhợng bán lý §èi víi vËt t lý, mn xư lý Công ty phải tổ chức hội đồng đánh giá chất lợng sau viết văn đề nghị gửi lên Tổng Công ty, sau có định chấp nhận cho bán Công ty phải tổ chức đấu giá chọn khách hàng (giá khởi điểm đà đợc Tổng quy định) + Khi xuất vật t, kế toán ghi theo giá sổ sách 55 Chuyên đề thực tập Nợ TK 811: ( Chi phÝ kh¸c ) chi phÝ lý vËt t Cã TK 152.5 : ( PhÕ liÖu thu håi ) Gi¸ sỉ s¸ch VT lý xt b¸n Cã TK 111 : Chi phÝ phơc vơ lý + Đồng thời hạch toán khoản phải thu khách hàng Nợ TK 111: Thu tiền bán lý vËt t Cã TK 711 – Thu nhËp kh¸c nhợng bán vật t Có TK 333(1): Thuế GTGT đầu phải nộp Cuối kỳ kết chuyển số d TK 711 TK 811 kết chuyển lên Tổng Công ty hạch toán ( Thực tế tháng 12/2003 không phát sinh nghiệp vụ này) (Quá trình hạn toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Công ty đợc khái quát sơ đồ 2.1) 56 Chuyên đề thực tập Chơng III: Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty Truyền tải điện I 3.1 Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty Truyền tải điện I 3.1.1 Ưu điểm Cùng với chuyển đổi kinh tế hoạt động quản lý kinh tế Công ty Truyền tải điện I biến đổi không ngừng để thích ứng Công ty đà khuyến khích cán kế toán học để nâng cao trình độ Trong công tác quản lý vật t ngày có nhiều cố gắng: nh giải bớt loại vật t phẩm chất đà tồn đọng từ lâu ( bán lý ắc quy cũ, sứ , cáp thu hồi, gia công chế biến sắt thép tồn đa vào sản xuất ) xây dựng mở rộng kho vật t thông thoáng trớc Nguyên vật liệu Công ty đợc sử dụng theo định mức kỹ thuật ngành điện trình họat động sản xuất Công ty thực quy định hạch toán vật t theo yêu cầu Tổng Công ty có ban hành quy chế phân cấp ( có hớng dẫn hạch toán vật t ) cho đơn vị trực thuộc Từ tháng 01 năm 2003 Công ty Truyền tải điện I đà nhận đợc phần mềm quản lý vật t Trung tâm máy tính Tổng Công ty Điện lực Việt Nam viết đến phòng kế toán Công ty đà sử dụng phần mềm 3.1.2 Tồn Tại đơn vị trực thuộc Công ty cha sử dụng chơng trình phần mềm kế toán trình độ kế toán không đồng mà làm dùng chơng trình EXCEL công việc trùng lặp, hiệu không cao Do có số mặt hàng áp dụng phơng pháp tính giá xuất kho theo bình quân gia quyền kỳ dự trữ nên công việc cuả kế toán vật liệu bị dồn vào cuối tháng, ảnh hởng đến công tác toán đơn vị trực thuộc việc lập báo cáo tài Công ty 57 Chuyên đề thực tập Công tác quản lý vật t Công ty đơn vị trực thuộc, cung ứng lẫn đơn vị trực thuộc cha đợc tốt (Ví dụ: đà xảy tình trạng TTĐ Ninh Bình cần gấp loại vật t khan thị trờng ®Ĩ phơc vơ gi¶i qut sù cè, chÝnh loại vật t nằm dự trữ kho TTĐ Hà Tĩnh, nhng phòng ban Công ty không nắm rõ đợc để điều động, đà để ảnh hởng đến tiến độ khắc phục cố ) Đồng thời, qua ví dụ trờng hợp hạch toán Công ty xuất vật liệu để đơn vị gia công chế biến, ta nhận thấy Công ty đà có bút toán sử dụng TK 136(3) 336(3) cha tính chất tài khoản Hiện nay, Công ty kế toán vật t không lập bảng phân bổ vật t sử dụng Căn vào bảng phân bổ vật t sử dụng đơn vị trực thuộc bảng kê tổng hợp xuất kế toán vật liệu để kế toán tổng hợp Công ty tập hợp toàn chi phí vật liệu đà phát sinh kỳ Công tác phân tích hoạt động tài Công ty cha đợc trọng thờng xuyên Do biện pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Công ty hạn chế 3.2 Một số ý kiến nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Truyền tải điện I * ý kiến Lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho Hàng tồn kho nói chung nguyên vật liệu nói riêng tài sản lu động thờng biến đổi theo thời gian Đặc biệt, chủng loại vật t Công ty Truyền tải điện sử dụng loại chuyên dùng ngành điện, không sẵn có thị trờng, luôn phải dự trữ khối lợng lớn nhiều chủng loại vật t để đảm bảo cho tính cấp bách cho sản xuất giải cố có chất lợng số mặt hàng khó tránh khỏi Đồng thời, đòi hỏi nhu cầu sử dụng điện ngày tăng cao, dẫn đến số đờng dây, trạm biến áp bị tải, vật t, thiết bị có tính năng, công suất thấp, lạc hậu có kho Công ty không phù hợp với việc giải chống tải Mặt khác, chế thị trờng ngày phát triển, hÃng cung 58 Chuyên đề thực tập cấp thiết bị đại, tiên tiến chuyên dùng cho ngành điện tràn xâm nhập thị trờng Việt Nam: HÃng SIMEN, COMIN, ABB Chính nguyên nhân làm cho vật t tồn kho Công ty giảm giá không tránh khỏi Do vậy, để tránh rủi ro phát sinh từ giảm giá đó, Công ty cần lập dự phòng giảm giá vật t tồn kho ( việc hoàn toàn phù hợp với quy định quản lý hàng tồn kho Tổng Công ty §iƯn lùc ViƯt Nam ) Thùc chÊt cđa viƯc lập khoản dự phòng lập quỹ dự phòng để hỗ trợ cho lúc tài sản dự trữ doanh nghiệp thực bị giảm giá thị trờng Mặt khác, giúp doanh nghiệp phản ánh doanh thu, chi phí phát sinh niên độ kế toán Để lập đợc dự phòng cách xác đòi hỏi kế toán phải có thông tin dự báo kịp thời diễn biến giá bán vật t, hàng hoá thị trờng Nguyên tắc lập dự phòng giảm giá vật t tồn kho: Cuối niên độ kế toán doanh nghiệp vào hàng tồn kho bị giảm giá có DN để lập dự phòng, kế toán ghi : Nợ TK 632 Có TK 159 - Chỉ đợc lập cho loại nguyên vật liệu dùng cho sản xuất, loại vật t, hàng hoá tồn kho có chứng từ, hoá đơn hợp lệ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp - Cuối năm tài DN vào tình hình giảm giá hàng tồn kho thời điểm ngày 31/ 12 tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho so sánh với số đà lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trớc xác định số chênh lệch phải lập thêm hoàn giảm ®i ( nÕu cã ) - Trêng hỵp sè dù phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối niên độ kế toán năm trớc số chênh lệch, ghi: Nợ TK 632 Có TK 159 59 Chuyên đề thực tập - Trờng hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nhỏ số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối niên độ kế toán trớc số chênh lệch nhỏ đợc hoàn nhập, ghi: Nợ TK 159 Có TK 632 Quá trình lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực nh sau: Cuối niên độ kế toán vào số lợng, giá thực tế thị trờng giá sổ sách kế toán hàng tồn kho thời điểm kiểm kê Kế toán tiến hành lập dự phòng hàng tồn kho cho loại vật liệu có xu hớng giảm giá Mức dự phòng đợc tính theo công thức sau: Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng tồn kho i Số lợng hàng = tồn kho i Mức chênh lệch x cuối niên độ giảm giá hµng tån kho i * ý kiÕn Më Tµi khoản 151- Hàng mua đòng Đối với Trờng hợp hoá đơn về, nhng hàng cha kế toán chờ đến nhận đợc phiếu nhập kho hạch toán đà gây nên tình trạng hàng thuộc quyền sở hữu Công ty nằm sổ sách Do kế toán cần mở thêm tài khoản 151- Hàng mua đờng để theo dõi mặt hàng Công ty ®· mua hay chÊp nhËn mua, thc qun së h÷u Công ty nhng cuối tháng cha nhập kho - Cuối tháng, có hoá đơn, cha nhận đợc phiếu nhập, kế toán ghi: Nợ TK 151: Trị giá hàng mua theo hoá đơn (không có VAT) Nợ TK 1331: VAT đựơc khấu trừ Có TK 331, 111, 112 - Sang tháng, nhận đựơc phiếu nhập kho Nỵ TK 152( chi tiÕt vËt liƯu): NÕu nhËp kho Nợ TK 136(3): Nếu xuất thẳng cho đơn vị trực thuộc Có TK 151: Hàng đờng kỳ trớc đà * ý kiến 3.Tổ chức toán khoản tạm ứng mua vật liệu 60 Chuyên đề thực tập Hiện nay, Công ty có quy định cán cung tiêu phải ngời đứng tên khách hàng làm thủ tục cho nghiệp vụ toán với khách hàng Do kỳ, thờng xuyên xuất nghiệp vụ tạm ứng chi phí mua hàng cho cán cung tiêu Số tiền tạm ứng cho hoạt động nµy kú lµ rÊt lín, nhng hiƯn míi chØ đợc theo dõi tình hình tạm ứng toán sổ chi tiết toán với ngời bán (tài khoản 331), nh cán cung tiêu có t cách ngời bán vật liệu cho Công ty Ta thấy, khoản tạm ứng không đợc theo dõi thời hạn toán, sử dụng tài khoản hạch toán không tính chất với nội dung kinh tế phát sinh Do vậy, dẫn đến việc toán tạm ứng kéo dài, gây tình trạng chiếm dụng vốn Công ty Để khắc phục tình trạng này, khoản tạm ứng cho cán cung tiêu cần đợc hạch toán vào Tài khoản 141 Tạm ứng (chi tiết theo đối tợng) Khi thời hạn quy định Công ty ( vào thời hạn toán ghi giấy tạm ứng) cán cung tiêu phải làm giải xong công việc làm thủ tục toán hoàn ứng, không bị trừ lơng, cắt thởng Đối với khách hàng cung cấp vật t, hàng hoá phải nhập hàng, toán theo thời hạn trách nhiêm đà ký hợp đồng * ý kiến Lập bảng phân bổ nguyên vật liệu Hiện nay, hàng tháng đơn vị trực thuộc lập bảng phân bổ vật t sử dụng đóng vào báo cáo tài để nộp Công ty, phòng kế toán Công ty không lập bảng phân bổ vật t, điều gây khó khăn công tác theo dõi, quản lý chi phí nguyên vật liệu Kế toán cần vào số liệu bảng phân bổ vật t đơn vị trực thuộc bảng kê tổng hợp xuất để lập bảng phân bổ vật t phản ánh giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng tháng cho đối tợng sử dụng, dùng làm tính giá thành sản phẩm nhằm đảm bảo yêu cầu chặt chẽ công tác hạch toán vật t Ví dụ phân bổ vật t sử dụng nh sau: Bảng 3.1 Công ty truyền tải điện I Bảng phân bổ vật t sử dụng Tháng năm 61 Chuyên đề thực tập Néi dung sư dơng TT ghi cã TK Céng 136(3) 152 153 ghi nỵ TK VËt t phơc vơ cố Dầu biến bổ xung Dầu máy nÐn khÝ bỉ xung 621.17 621.18 621.19 Sø c¸c loại 627.21 Vật rẻ tiền mau hỏng 627.25 Xăng dầu Vật liệu khác phục vụ sản xuất 627.26 627.27 Trang bị bảo hộ, an toàn lao động Trang bị hành Chi phí vật liệu khác PVQLXN 627.91 642.3 642.2 TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ TK 241 Xây dựng Céng ngêi lËp KÕ to¸n trëng * ý kiÕn Mở thêm Tài khoản 336 (3) - Phải trả nội Tài khoản 136 (3) - Phải thu nội Qua ví dụ trờng hợp hạch toán Công ty xuất vật liệu để đơn vị gia công chế biến: Với nghiệp vụ này, ta thấy TK 136(3) - TTĐHN d Có: 842.600 VNĐ chi phí gia công đơn vị đà chi ra, Công ty phải toán cho đơn vị Và TK 336(3) đơn vị TTĐHN d Nợ: 842.600 VNĐ chi phí gia công đà chi ra, đơn vị chờ Công ty cấp trả Qua đó, ta nhận thấy Công ty đà có bút toán sử dụng TK 136(3) 336(3) cha tính chất tài khoản 62 Chuyên đề thực tập Công ty nên sử dụng tài khoản 136(3) tài khoản 336(3) cấp Công ty đơn vị trực thuộc để hạch toán (Khái quát trình hạch toán tổng hợp cấp toán vật t Công ty đơn vị trực thuộc theo sơ đồ 3.1) * ý kiến Mở Nhật ký đặc biệt: Nhật ký mua hàng Tại Công ty có nghiệp vụ mua hàng phát sinh thờng xuyên lặp lại kế toán nên mở Nhật ký mua hàng Đây loại nhật ký chuyên dùng cho nghiệp mua hàng Kế toán sử dụng chứng từ đợc dùng làm ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào Nhật ký mua hàng Các nghiệp vụ đà ghi vào Nhật ký đặc biệt không ghi vào Nhật ký chung Cuối tháng định kỳ, tổng hợp số liệu để ghi vào tài khoản phù hợp sổ Cái, sau đà loại trừ số trùng lắp nghiệp vụ đợc ghi đồng thêi vµo nhiỊu sỉ NhËt ký (nÕu cã) MÉu sỉ nhật ký mua hàng nh sau: 63 Chuyên đề thực tập Bảng 3.2 Sổ nhật ký mua hàng Năm Ngày Chứng từ tháng Ngày ghi Số Tháng sổ Diễn giải Hàng hoá Số trang trớc chuyển sang Tài khoản ghi Nợ Nguyên TK khác vật Sè Sè liƯu hiƯu tiỊn Ph¶i trả ngời bán (ghi Có) Cộng chuyển sang trang sau Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) * ý kiến Xây dựng định mức dự trữ Hiện Công ty có định mức sử dụng vật t, Công ty cần xây dựng định mức dự trữ tối đa dự trữ tối thiểu để có hớng giải mặt hàng tồn đọng gây lÃng phí chi phí bảo quản ứ đọng vốn lu động, đảm bảo dự trữ đủ nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất * ý kiến 8: Sử dụng phần mềm chơng trình Quản lý vật t toàn Công ty, có nối mạng chia quyền truy cập, sử dụng Để giải đợc khối lợng công việc nhiều cách nhanh gọn, xác công tác hạch toán vật t Công ty cần nhanh chóng hoàn chỉnh công tác kế toán vật t phần mềm kế toán vật t phòng kế toán- tài đơn vị trực thuộc có sử dụng nối mạng toàn Công ty, liên kết với phần mềm 64 Chuyên đề thực tập kế toán cách chia quyền truy cập sử dụng để tiện cho việc đối chiếu số liệu không bị trùng lắp công tác kế toán + Tại đơn vị trực thuộc: - Khởi tạo chơng trình: nhập toàn số lợng, đơn giá tồn đơn vị (sau tổng hợp phải số d TK 152 đà toán với Công ty) - Hàng tháng phải nhập vào chơng trình toàn số nhập, xuất đơn vị số lợng, đơn giá, máy tự tính tổng giá trị nhập, xuất, tồn đơn vị Và đơn vị cịng cã thĨ xem (kh«ng chia qun truy cËp) sè liệu đơn vị khác để đối chiếu đề xuất điều chuyển vật ứ đọng + Tại Công ty: - Phòng vật t: Khi khởi tạo chơng trình có nhiệm vụ nhập toàn tên vật t số lợng có Công ty theo danh điểm vật t Tổng Công ty ban hành để thống tên gọi, mà hiệu, quy cách Công ty đơn vị trực thuộc - Phòng tài - kế toán: Kế toán vào số liệu nhập, xuất theo chứng từ quản lý kho Thợng Đình, Ba La tập hợp số liệu toàn Công ty Hàng tháng đối chiếu số liệu đơn vị với với Công ty In báo biểu theo quy định Nếu Công ty thực đựơc công việc công tác kế toán đựơc giải nhanh gọn, xác, hiệu cao đảm bảo tiết kiệm vốn lu động kết luận 65 Chuyên đề thực tập Qua nghiên cứu công tác hạch toán vật liệu Công ty Truyền tải điện I thấy: Không riêng với Công ty Truyền tải điện I mà doanh nghiệp kinh doanh sản xuất nãi chung viƯc tỉ chøc hỵp lý, khoa häc, chÝnh xác khâu hạch toán vật liệu cần thiết Thông qua công tác hạch toán vật liệu giúp cho đơn vị sản xuất kinh doanh bảo quản tốt vật t, ngăn ngừa tợng tiêu hao, lÃng phí, mát làm thiệt hại đến tài sản doanh nghiệp đồng thời góp phần giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng tốc độ chu chun cđa vèn Sau mét thêi gian t×m hiĨu thùc tế Công ty Truyền tải điện 1, thấy công tác quản lý vật t nói chung hạch toán nguyên vật liệu nói riêng Công ty có nhiều cố gắng, thực đầy đủ quy định Tổng Công ty Điện lực Việt Nam Tuy vậy, tồn số vấn đề nh: Có bút toán sử dụng cha tính chất tài khoản, kế toán vật t không lập bảng phân bổ vật t, hiệu sử dụng máy vi tính cha cao, trình độ kế toán đơn vị trực thuộc thấp, công tác phân tích hoật động tài cha đợc trọng Để nâng cao chất lợng công tác quản lý vật t, nhằm đạt hiệu cao việc sử dụng vốn lu động, Công ty cần thực giải pháp: Lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho, mở thêm TK 151- Hàng mua đờng, tổ chức toán khoản tạm ứng chi phí thu mua vật liệu, lập sỉ chi tiÕt to¸n víi ngêi b¸n cho kh¸ch hàng thòng xuyên, lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, mở thêm TK 336(3) cấp Công ty TK 136(3) đơn vị trực thuộc, mở nhật ký mua hàng, xây dựng định mức dự trữ, sử dụng phần mềm chơng trình Quản lý vật t toàn Công ty, trọng công tác phân tích hoạt động tài Tuy vậy, để đạt đợc mục tiêu quản lý tốt chi phí nguyên vật liệu, nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động nhằm hạ chi phí truyền tải điện, nỗ lực ngời làm công tác quản lý vật t, có vai trò quan trọng phòng ban liên quan, Ban giám đốc chiến lợc phát triển tổng thể lâu dài ngành điện 66 Chuyên đề thực tập Sơ đồ 1.4 Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (Tính theo GTGT theo phơng pháp khấu trừ) TK331,111, 112,141,311 Tăng mua TK 152 TK 621 Xuất để chế tạo sản phẩm n TK 1331 Thuế GTGT đư ợc khÊu trõ TK 627,641,642… TK 151 XuÊt cho chi phÝ sản xuất Hàng đường kỳ trước chung, bán hàng, quản lý, xây dựng TK 128,222 TK 411 Xuất góp vốn liên doanh Nhận cấp phát, thưởng vốn góp liên doanh TK 154 Xuất thuê gia công TK 642,3381 chÕ biÕn Thõa ph¸t hiƯn TK 1381,642… kiểm kê Thiếu phát qua TK 128,222 kiểm kê TK 412 Nhận lại vốn góp liên doanh Đánh giá giảm 67 Đánh giá tăng ... Nợ TK 611 ( 611 1) Có TK 15 2, 15 3 b Trong kỳ vào hoá đơn mua nguyên vật liệu, phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 611 ( 611 1): Chi phí mua Nỵ TK: 13 3 Cã 11 1, 11 2, 14 1, 3 31, 311 : Tổng giá toán c Cuối... nguyên vật liệu công ty truyền tải điện i 1. 1 u điểm 81 81 1.2 Tån t¹i 81 ii Mét sè ý kiÕn đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty truyền tải điện I 82 Chuyên đề. .. công tác kế toán nguyên vật liệu công ty truyền tải điện I 2.2 .1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty truyền tải điện I doanh nghiệp có quy mô lớn, hoạt động chuyên ngành truyền tải điện nguyên vật
