PHAN TICH TAC DNG CA MOI TRNG KIM s

Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO CHI PHÍ SẢN XUẤT ĐẾN HIỆU QUẢ TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM Ths Chu Thị Thu Thuỷ Khoa Kinh tế - Quản lý, Trường Đại học Thăng Long Tóm tắt: Mục tiêu nghiên cứu xem xét tác động mơi trường kiểm sốt (MTKS) đánh giá rủi ro (ĐGRR) chi phí sản xuất (CPSX) đến hiệu tài (HQTC) doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) Việt Nam Trên sở đưa số gợi ý kiến nghị nhà quản trị việc hoàn thiện MTKS CPSX ĐGRR CPSX nhằm cải thiện nâng cao HQTC Nghiên cứu sử dụng số liệu 158 DNNVV ngành công nghiệp chế biến chế tạo, xây dựng khai khoáng Kết nghiên cứu HQTC chịu tác động đáng kể nhân tố MTKS ĐGRR CPSX Từ khố: Mơi trường kiểm sốt chi phí sản xuất, đánh giá rủi ro chi phí sản xuất, hiệu tài chính, doanh nghiệp nhỏ vừa Giới thiệu DNNVV Việt Nam chiếm tới 97% số lượng doanh nghiệp nước, sử dụng 50% số lao động, sản xuất 40% hàng tiêu dùng, đóng góp 47% GDP 40% ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, số lượng DNNVV ngừng hoạt động lại ngày gia tăng Theo số liệu thống kê Bộ Kế hoạch đầu tư năm 2013 10 tháng đầu năm 2013 có tới 42.000 DNNVV ngừng hoạt động tăng gần 13% so với năm 2012 Hơn nữa, xu hướng DNNVV thu hẹp quy mô sản xuất ngày nhiều.Một nguyên nhân quan trọng DNNVV chưa trọng đến việc xây dựng mơi trường kiểm sốt CPSX khoa học công tác đánh giá rủi ro CPSX chưa quan tâm mức dẫn đến HQTC thấp, khả tái đầu tư tích luỹ giảm Tổng quan nghiên cứu 2.1 Các nghiên cứu môi trường kiểm sốt chi phí sản xuất hiệu tài Nghiên cứu Muraleetharan(2010) sử dụng phương pháp kiểm định Khi bình phương mơi trường kiểm sốt có tác động dương (+) đến HQTC hay nghiên cứu Mawanda (2008) môi trường kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể đến HQTC Viện sau đại học thủ đô Kampala Uganda Ngồi ra, mơi trường kiểm sốt CPSX đủ mạnh giúp doanh nghiệp nâng cao suất lao động, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh từ giúp tăng HQTC, hay nói cách khác mơi trường kiểm sốt CPSX có tác động dương (+) lên HQTC Các nghiên cứu đề cập đến mối quan hệ suất lao động yếu tố quản lý, cụ thể: Nghiên cứu Baines (1997); Park Miller (1998); Hoffman Mehra (1999) cho thấy cam kết nhà quản lý cấp cao (thuộc môi trường kiểm sốt chi phí) yếu tố khơng thể thiếu chương trình nâng cao suất lao động Cơ cấu tổ chức hợp lý yếu tố để thúc đẩy HQTC doanh nghiệp Nghiên cứu Uadiale (2010), Brennan, (2006), Bhagat Black (1999) cấu trúc (cơ cấu) Ban giám đốc (phân chia vị trí, quy mơ ban giám đốc, Hội đồng quản trị kiêm nhiệm (vừa thành viên hội đồng quản trị vừa thành viên Ban giám Trường Đại học Thăng Long 289 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I đốc)) có tác động đến HQTC doanh nghiệp Các nghiên cứu thành viên Ban giám đốc độc lập với Hội đồng quản trị (khơng kiêm nhiệm) HQTC doanh nghiệp tăng có giám sát chặt chẽ Hội đồng quản trị hoạt động Ban giám đốc Hơn nữa, số nghiên cứu khác doanh nghiệp có cấu tổ chức hợp lý làm cho việc kết nối thông tin bên bên liên tục, thành viên tổ chức hiểu rõ quyền hạn, trách nhiệm từ tăng hiệu hoạt động tồn doanh nghiệp (Porter Roberts (1976), Frederickson (1986), Koufteros cộng (2007), Kim (2005)…) Chính sách nhân thành phần quan trọng mơi trường kiểm sốt nói chung mơi trường kiểm sốt CPSX nói riêng Một số nghiên cứu thực nghiệm lĩnh vực quản lý sách nhân có tác động dương (+) đến hiệu hoạt động doanh nghiệp hay nói cách khác doanh nghiệp có sách nhân phù hợp làm tăng HQTC ngắn hạn dài hạn Nghiên cứu (Jones &Wright(1992); Bộ lao động Mỹ (1993), Kleiner (1990)…) cho thấy doanh nghiệp có sách nhân hợp lý (tuyển dụng, đào tạo, sách lương, thưởng) dẫn đến nâng cao lực kỹ người lao động, tăng động lực làm việc, trì chất lượng làm việc nhân viên, giảm trốn tránh làm việc khuyến khích nhân viên gắn bó lâu dài với công ty 2.2 Các nghiên cứu đánh giá rủi ro chi phí sản xuất Hiệu tài Với phát triển vũ bão kinh tế ngày nay, doanh nghiệp ngày đối mặt với nhiều rủi ro Do đó, quản trị rủi ro mối quan hệ quản trị rủi ro với hiệu tài đề tài nhiều nhà nghiên cứu giới quan tâm Nghiên cứu Schroeck (2002), Nocco and Stulz (2006), Stulz (1996) … doanh nghiệp có hệ thống quản trị rủi ro tốt tăng khả cạnh tranh dài hạn, từ cải thiện hiệu tài Một số nghiên cứu khác vai trò quan trọng đánh giá rủi ro nói chung chi phí sản xuất nói riêng đánh giá rủi ro cho phép doanh nghiệp xem xét rủi ro q trình định, ngăn chặn cơng việc trùng lắp giảm chi phí (Hoyt Lienbenberg (2011)) Ngoài doanh nghiệp sử dụng đánh giá rủi ro để đánh giá cách khách quan việc phân bổ nguồn lực doanh nghiệp, từ đưa gợi ý cải thiện việc phân bổ nguồn lực cách hiệu Hơn nữa, đánh giá rủi ro giúp giảm thiểu áp lực tài kiểm sốt chi phí biến đổi từ tăng thu nhập doanh nghiệp (Hoyt & Lienbenberg (2011) Beasley cộng (2002)) Như vậy, lợi ích mà đánh giá rủi ro (quản trị rủi ro) mang lại làm tăng giá trị doanh nghiệp, cải thiện hiệu tài tăng khả đạt mục tiêu doanh nghiệp (COSO (2004), Hoyt & Lienbenberg (2011), Gordon cộng (2009)…) Nghiên cứu Gordon cộng (2009) mẫu 112 công ty niêm yết Mỹ đánh giá rủi ro cải thiện hiệu tài gia tăng Một nghiên cứu khác Grace cộng (2010) mối quan hệ đánh giá rủi ro thu nhập, chi phí công ty bảo hiểm Mỹ đánh giá rủi ro giúp nâng cao hiệu tài cơng ty Nghiên cứu Gate cộng (2012) cho 150 công ty Mỹ mối quan hệ đánh giá rủi ro hiệu tài việc cải thiện trình đánh giá rủi ro giúp cải thiện việc định tăng độ tin cậy thơng tin, từ tăng cường khả đạt mục tiêu, giảm chi phí tăng lợi nhuận Trường Đại học Thăng Long 290 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I Mơ hình, giả thuyết nghiên cứu phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu sử dụng phương pháp định lượng nhằm phân tích nhân tố khám phá (EFA), đánh giá thang đo, đánh giá xu hướng, mức độ tác động biến độc lập biến phụ thuộc Dữ liệu nghiên cứu thu thập thông qua phương pháp điều tra khảo sát DNNVV Việt Nam Khảo sát thực phương pháp điều tra qua bảng hỏi Các câu hỏi thiết kế để đánh giá MTKS, ĐGRR CPSX HQTC với thang đo Likert từ đến (từ không đồng ý đến đồng ý) Phiếu gửi trực tiếp qua email cho Ban giám đốc, Kế toán trưởng, số nhân viên phịng kế tốn Lý lựa chọn thành viên Ban giám đốc phịng kế tốn người trực tiếp tham gia quản lý điều hành hiểu biết sâu tổ chức KSNB CPSX Hơn nữa, đa số DNNVV thành viên ban giám đốc thành viên Hội đồng quản trị Tác giả lựa chọn 194 DNNVV để khảo sát, doanh nghiệp phát phiếu khảo sát Số phiếu khảo sát Tác giả thu hồi 158 doanh nghiệp 3.1 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu Trên sở tổng quan nghiên cứu thực trạng Việt Nam, mơ hình nghiên cứu đưa HQTC = β0 + β1*X1 + β2*X2 + Ui Trong đó: HQTC (Financial Performance): Hiệu tài chính: Từ “Performance-hiệu quả” xuất phát nguyên gốc từ “Parfourman” có nghĩa “achive or complete in particurlaly ” “to bring to a successful issue” “Performance – Hiệu quả” đề cập đến việc hoàn thành nhiệm vụ với tiêu chuẩn định trước Nói cách khác, “Hiệu - Performance” hiểu mức độ thành tựu công việc thực “Hiệu - Performance” doanh nghiệp tổ chức mức độ thành tựu hoạt động doanh nghiệp/tổ chức khoảng thời gian với tiêu chuẩn hiệu chi phí, độ tin cậy, trách nhiệm nhà quản lý “Financial performance – Hiệu tài chính” đề cập đến mức độ thành cơng hoạt động tài doanh nghiệp/tổ chức hay nói cách khác hiệu tài đề cập đến sức khoẻ tài doanh nghiệp tổ chức Do đó, HQTC đo lường nhiều thước đo khác tùy vào mục đích nghiên cứusong chia thành ba nhóm liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty là: Nhóm HQTC mặt kinh tế thể việc đạt mục tiêu phát triển doanh nghiệp (ví dụ mở rộng mạng lưới, mở rộng quy mô sản xuất …), mục tiêu lợi nhuận, mục tiêu doanh thu mục tiêu CPSX; Nhóm HQTC mặt cạnh tranh thể thông qua vị cạnh tranh doanh nghiệp thị trường gia tăng thị phần doanh nghiệp, giành vị tốt đối thủ cạnh tranh mở rộng thị trường; Nhóm HQTC khách hàng nhận nhiều ý kiến phản hồi tích cực từ phía khách hàng sản phẩm, khách hàng hài lòng với sản phẩm doanh nghiệp… Trong nghiên cứu Tác giả HQTC, Tác giả xem xét hiệu tài góc độ HQTC kinh tế vìnó có liên quan trực tiếp đến quản lý CPSX DNNVV Mơi trường kiểm sốt CPSX (X1):MTKS CPSX phản ánh sắc thái chung tổ chức, tác động đến ý thức người đơn vị MTKS CPSX bao gồm yếu tố bên bên Các nhân tố thuộc MTKS CPSX chủ yếu liên quan tới thái độ, nhận thức, quan điểm hành động nhà quản lý doanh nghiệp MTKS CPSX bao Trường Đại học Thăng Long 291 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I gồm: Cam kết tính trực giá trị đạo đức, tham gia Ban quản trị kiểm sốt CPSX, cấu tổ chức sách nhân Cam kết tính trực giá trị đạo đức: Tính trực hành vi đạo đức sản phẩm chuẩn mực hành vi đạo đức đơn vị việc truyền đạt thực thi chuẩn mực thực tế Việc thực thi tính trực giá trị đạo đức bao gồm nội dung như: biện pháp Ban Giám đốc để loại bỏ giảm thiểu động xúi giục nhân viên tham gia vào hành động thiếu trung thực, bất hợp pháp, phi đạo đức Sự tham gia Ban quản trị quản trị CPSX: Ban quản trị có ảnh hưởng đáng kể đến nhận thức kiểm soát đơn vị Ban quản trị có trách nhiệm quan trọng trách nhiệm đề cập chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định khác, hướng dẫn Ban quản trị ban hành Ngồi ra, Ban quản trị cịn có trách nhiệm giám sát việc thiết kế hiệu hoạt động thủ tục báo cáo sai phạm thủ tục sốt xét tính hiệu KSNB nói chung CPSX nói riêng đơn vị Cơ cấu tổ chức liên quan đến quản trị CPSX: Cơ cấu tổ chức bao gồm việc phân định quyền hạn, trách nhiệm tổ chức sở đảm bảo thiết lập điều hành, kiểm soát hoạt động lĩnh vực đơn vị nói chung hoạt động CPSX nói riêng khơng bị chồng chéo bỏ trống, tạo độc lập tương đối phận, tạo khả kiểm tra lẫn bước thực cơng việc Chính sách nhân sự: Chính sách nhân coi yếu tố quan trọng mơi trường kiểm sốt nói chung CPSX nói riêng, làm sở hợp lý cho hoạt động tuyển dụng, đào tạo, xếp, đề bạt, khen thưởng kỷ luật nhân viên đơn vị Chính sách nhân thơng điệp doanh nghiệp yêu cầu tính trực, hành vi đạo đức lực doanh nghiệp mong đợi từ nhân viên Một số nghiên cứu trước cho thấy nhân tố mơi trường kiểm sốt có tác động tích cực đến hiệu tài chính, cụ thể: Một doanh nghiệp xây dựng tốt tính trực giá trị đạo đức tạo động lực cho nhân viên hoạt động, giảm sai phạm công việc từ tăng cường hiệu tài Mặt khác, cấu tổ chức hợp lý làm cho việc kết nối thơng tin bên trong, bên ngồi dễ dàng hơn, thành viên phận tổ chức thực cơng việc dễ dàng hơn, từ góp phần tăng cường hiệu suất hoạt động tăng hiệu tài Cuối cùng, sách nhân hợp lý khuyến khích người lao động doanh nghiệp, từ tăng suất lao động, tăng chất lượng sản phẩm hạ giá thành Tất yếu tố góp phần tăng cường hiệu tài Vậy giả thuyết nghiên cứu Đề tài Giả thuyết (H1): Mơi trường kiểm sốt CPSX có tác động dương (+) lên hiệu tài Đánh giá rủi ro CPSX (X2): Rủi ro CPSX khả mà doanh nghiệp không đạt mục tiêu đề yếu tố cản trở trình thực mục tiêu ĐGRR CPSX trình nhận dạng phân tích rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt mục tiêu CPSX, từ quản trị rủi ro CPSX doanh nghiệp Đánh giá rủi ro CPSX bao gồm xác định mục tiêu CPSX, phân tích nhận dạng rủi ro CPSX Trường Đại học Thăng Long 292 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I Xác định mục tiêu CPSX: Mục tiêu CPSX gồm ba mục tiêu mục tiêu hiệu quản lý CPSX, mục tiêu báo cáo tài đáng tin cậy (đảm bảo độ tin cậy thông tin CPSX) mục tiêu tuân thủ quy định luật pháp quản trị CPSX.Doanh nghiệp đạt mục tiêu hiệu quản trịCPSX doanh nghiệp tạo khối lượng sản phẩm/dịch vụ có chất lượng tương đương CPSX thấp Mục tiêu tuân thủ quy định luật pháp quản lý CPSX hiểu doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất tuân thủ quy định luật lệ chu trình CPSX Mục tiêu báo cáo tài đáng tin cậy hiểu khoản mục báo cáo tài giá vốn, giá thành, hàng tồn kho, tài sản cố định, khấu hao, lương trình bày trung thực đáng tin cậy Phân tích nhận dạng rủi ro CPSX:Phân tích nhận dạng rủi ro CPSX bao gồm việc nhận dạng rủi ro CPSX, đánh giá tầm quan trọng rủi ro CPSX, đánh giá khả (xác suất) rủi ro CPSX xảy ra, đưa phương pháp quản trị rủi ro CPSX thích hợp (các hành động cần thiết để ứng phó giảm thiểu rủi ro CPSX) Với phát triển vũ bão kinh tế toàn cầu, DNNVV ngày đối mặt nhiều với rủi ro Chính doanh nghiệp xác định mục tiêu CPSX tốt, nhận dạng xác rủi ro CPSX từ phân tích quản trị tốt rủi ro CPSX tăng khả cạnh tranh dài hạn Điều góp phần cải thiện hiệu tài cơng ty Do đó, giả thuyết nghiên cứu thứ hai Đề tài là: Giả thuyết (H2): Đánh giá rủi ro CPSX có tác động dương (+) lên hiệu tài 3.2 Thang đo biến mơ hình Bảng 1: Độ tin cậy phân tích EFA Biến Hệ số tải HQTC: Alpha =0,92; KMO = 0,83, Sig = 0.000, % Variance = 80,828% Đạt mục tiêu phát triển 0,904 Đạt mục tiêu lợi nhuận 0,932 Đạt mục tiêu CPSX 0,916 Đạt mục tiêu doanh số 0,842 X1: Alpha =0,819; KMO = 0,784, Sig = 0.000, % Variance = 64,95% Cam kết tính trực giá trị đạo đức 0,819 Sự tham gia Ban quản lý vào kiểm soát CPSX 0,750 Cơ cấu tổ chức CPSX khoa học 0,781 Chính sách nhân hợp lý 0,869 X2: Alpha =0,7; KMO = 0,5, Sig = 0.000, % Variance = 72,191% Xác định mục tiêu CPSX rõ ràng 0,85 Phân tích nhận dạng rủi ro CPSX phù hợp 0,85 Nguồn: Xử lý liệu từ SPSS 20 Trường Đại học Thăng Long 293 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I 3.2.1.1 Biến phụ thuộc – HQTC HQTC thể việc đạt mục tiêu phát triển, mục tiêu lợi nhuận, mục tiêu doanh thu mục tiêu CPSX Các tiêu HQTC thừa kế từ nghiên cứu Constantine cộng (2009) Sở dĩ nghiên cứu sử dụng thước đo thước đo kiểm chứng chứng minh có quan hệ chặt chẽ với tiêu tài có ý nghĩa mặt lý thuyết lẫn thực nghiệm Ngoài ra, bối cảnh thực tế số liệu liên quan cụ thể đến DNNVV Việt Nam thường thiếu độ tin cậy nên sử dụng thước đo HQTC hoàn toàn hợp lý Kết phân tích EFA cho biến HQTCcho thấy hệ số KMO (là số dùng để xem xét thích hợp phân tích nhân tố) 0,83 nằm khoảng từ 0,5 đến nên kết luận phân tích EFA với HQTC thích hợp Ngồi ra, kiểm định Barlett có ý nghĩa thống kê với sig =0.000