Để ñảm bảo các thước ño thuộc phương diện tài chính phản ánh ñúng kết quả của từng bộ phận , người viết cho rằng cần hoàn thiện các tiêu thức phân bổ chi phí cho hợp lý, công bằng và có sức thuyết phục. Chi phí phát sinh ở bộ phận nào thì nên hạch toán ñúng tên của bộ phận ñó trên phần mềm kế toán. Trên giao diện ghi nhận nghiệp vụ phát sinh của phần mềm EFFECT có tên miền : “Bộ Phận”, cho phép kế toán viên nhập tên của bộ phận phát sinh nghiệp vụñó. Một số chi phí cần xác ñịnh lại tiêu thức phân bổñược liệt kê sau ñây:
+ Phân biệt tài sản nào do bộ phận nào sử dụng và tính chi phí khấu hao của tài sản ñó cho bộ phận ñó.
+ Chi phí lương của kế toán dịch vụ sẽñưa vào chi phí của bộ phận dịch vụ . + Đo ñạc diện tích sử dụng của bộ phận dịch vụ sau bán hàng và dựa vào ñó tiến hành phân bổ chi phí thuê mặt bằng.
+ Chi phí văn bộ phận phẩm ñược chia theo ñề xuất bộ phận phẩm của mỗi bộ phận vào mỗi tháng.
+ Chi phí căn teen ñược chia theo số nhân sự của mỗi bộ phận . Vì mỗi người ñều có một khẩu phần ăn như nhau.
+ Chi phí ñiện thoại bàn sẽ ñược chia theo mã code của mỗi nhân sự của từng bộ phận . Chi phí của máy fax trong bộ phận nào sẽ tính vào chi phí bộ phận ñó.
+ Phí chuyển phát thư chia theo số thư của từng bộ phận .
+ Phí truyền hình cáp của bộ phận chờ dành cho khách hàng dịch vụ sẽñưa trực tiếp vào chi phí của bộ phận dịch vụ.
+ Chi phí ñiện, phí nước uống, bảo hiểm tòa nhà, két sắt, phí bảo vệ, internet, tư vấn luật, kiểm toán, tiền thuê nhà của sếp phó tổng giám ñốc, tiền lương của giám ñốc, khấu hao các tài sản dùng chung và các chi phí linh tinh (không ñáng kể) khó có thể phân biệt theo nguyên nhân phát sinh từ từng bộ phận thì ñược phân bổ theo tỉ lệ chi phí quản lý của từng bộ phận nhằm khuyến khích bộ phận ñó tiết kiệm chi phí.
69
3.3.2 Hoàn thiện một số báo cáo quản trị: Báo cáo lợi nhuận của các bộ phận kinh doanh và dịch vụ cần ñược thực hiện chính xác, nghiêm túc, rõ ràng ñể làm thước ño tính hiệu quả của hoạt ñộng, và vừa làm công cụ quản lý và xây dựng chính sách cho hoạt ñộng của bộ phận .
Báo cáo lợi nhuận theo từng khách hàng mua xe: cần bổ sung thêm chi phí ñi thu tiền, chi phí xăng và phí công tác cho nhân viên ñi giao xe tận nơi, phí vận chuyển xe bằng xe chuyên dùng, chi phí khuyến mãi và giá vốn của tất cả các phụ kiện tặng kèm. Bên cạnh ñó cũng bổ sung thêm các khoản thu khác như dịch vụñăng ký xe, doanh thu bán phụ kiện
Báo cáo lợi nhuận bộ phận dịch vụ: cần phân biệt rõ chi phí khuyến mãi nằm trong chi phí bán hàng chứ không thuộc về chi phí quản lý của bộ phận dịch vụ, các chi phí thuê ngoài gia công cần ñược trích trước, hạch toán ñúng thời kỳ mà doanh thu phát sinh.
3.3.3 Xác lập các trung tâm trách nhiệm: ñể các cá nhân có trách nhiệm ñối với các hoạt ñộng mà họ có quyền kiểm soát, hay nói cách khác là có trách nhiệm với các hoạt ñộng mà họ có quyền kiểm soát, hay nói cách khác là có trách nhiệm với việc hoàn thành các mục tiêu của bảng cân bằng ñiểm. Điều này sẽ tạo thuận lợi cho việc triển khai thực hiện bảng cân bằng ñiểm. Bộ phận kinh doanh xe và bộ phận dịch vụ sẽ ñược xem là trung tâm lợi nhuận, bộ phận kế toán là trung tâm chi phí (có trách nhiêm tuân thủ ngân sách). Toàn công ty là một trung tâm ñầu tư.
3.3.4 Phát triển một kế hoạch triển khai bảng cân bằng ñiểm: Bao gồm phương thức kết nối các thước ño với cơ sở dữ liệu và hệ thống thông tin, truyền ñạt bảng cân bằng ñiểm trong toàn bộ tổ chức. Gồm các bước sau:
B1-Họp nhóm các giám ñốc, trưởng bộ phận và trợ lý trưởng bộ phận trong công ty ñể có sựñồng thuận về chiến lược, mục tiêu, thước ño, chỉ số.
B2-Sau ñó, trên cơ sở từ ñiển thước ño, phân chia nhiệm vụ cho từng nhân viên và hướng dẫn nhân viên tổng hợp thông tin. Thiết kế một hệ thống thông tin ñể cung cấp các dữ liệu mong muốn. Chẳng hạn như: Tổ chức các chứng từ ñể làm bằng chứng cho việc thực hiện thước ño như: biên bản bàn giao xe, nhật ký các cuộc họp, bảng chấm công v.v….
70
B3-Công bố thông tin về bảng cân bằng ñiểm trên mạng nội bộ.
B4-Xác ñịnh chương trình hành ñộng sơ bộ ñể ñạt tới các chỉ số. Tiến hành lập kế hoạch, hoạch ñịnh ngân sách và phân bổ nguồn lực ñể thực hiện các chương trình ñó.
B5-Sau một thời gian trải nghiệm với bảng cân bằng ñiểm, ổn ñịnh các thước ño, SADACO mới bắt ñầu liên kết việc khen thưởng với bảng cân bằng ñiểm, ñể khuyến khích nhân viên và nhà quản lý ñạt ñược mục tiêu.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Trên cơ sở khuôn mẫu lý thuyết chung mà Robert S.Kaplan và Davis P. Norton ñưa ra cùng với sự quan sát tìm hiểu về hoạt ñộng kinh doanh của SADACO, người viết xây dựng bảng cân bằng ñiểm cho bộ phận Kinh doanh, bộ phận dịch vụ và bộ phận kế toán. Các bảng cân bằng ñiểm của bộ phận kinh doanh và bộ phận dịch vụ là một hình thức báo cáo mới, cung cấp thông tin một cách toàn diện giúp cho nhà quản lý không chỉ tập trung ra quyết ñịnh ñem lại lợi ích ngắn hạn mà còn quan tâm ñến các yếu tố mang lại thành công về tài chính trong dài hạn. Bộ phận kế toán có chức năng hỗ trợ rất lớn cho các bộ phận nhất là việc cung cấp thông tin tài chính. Bảng cân bằng ñiểm của bộ phận kế toán cung cấp một hình thức ño lường mới nhằm khuyến khích bộ phận kế toán hoạt ñộng hiệu quả hơn, giảm các sai xót trong việc lập các báo cáo kế toán quản trị. Một khi gắn bảng cân bằng ñiểm với quy trình hoạch ñịnh ngân sách, phân bổ nguồn lực và hệ thống khen thưởng, Bảng cân bằng ñiểm sẽ trợ thành một hệ thống quản lý chiến lược chứ không ñơn giản là hệ thống ño lường mới. Việc xác lập các trung tâm trách nhiệm ñể các cá nhân có trách nhiệm với các hoạt ñộng mà họ có quyền kiểm soát, là một giải pháp ñể triển khai, thực hiện BSC dễ dàng hơn.
71
PHẦN KẾT LUẬN
Trong thời ñại công nghệ thông tin, BSC là một công cụ hữu ích giúp khắc phục những hạn chế trong việc cung cấp thông tin của kế toán quản trị truyền thống. Bỏ qua những hạn chế trong việc tổ chức thực hiện và tính không chắc chắn của các thước ño, BSC là một công cụ cung cấp thông tin một cách toàn diện nhất và ñịnh hướng nhà quản lý SADACO chú ý ñến các yếu tố then chốt có thể giúp mang lại thành công trong cạnh tranh, từñó nhà quản lý xem xét các yếu tố nào mạnh, yếu tố nào chưa mạnh ñể ra quyết ñịnh tốt hơn. Hơn nữa, gắn liền BSC với chế ñộ khen thưởng cá nhân và hoạch ñịnh ngân sách làm cho BSC dần dần trở thành một hệ thống quản lý chiến lược của doanh nghiệp, ñiều chỉnh hành vi của con người theo những mục tiêu tốt ñẹp và chắn chắc ñem lại một kết quả tốt ñẹp trong dài hạn.
72
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Lê Mạnh Hùng (2007), Vận dụng kế toán quản trị vào việc kiểm soát chất lượng toàn diện tại các doanh nghiệp sản xuất giày dép ở Thành phố Hồ Chí Minh, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM
2. TS. Huỳnh Lợi (2009), Những Vấn Đề Tiếp Cận Nghiên Cứu-Xây Dựng và Phát Triển Kế Toán Quản Trị, tài liệu giảng dạy dành cho học viên cao học năm 2009, Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM
3. Colin Drury, Management Accounting for Business Decisions (Second Edition), Thomson Learning, Chapter 16, Strategic management accounting, papes: 485- 507
4. Charles T. Horngren, Srikant M. Datar, George Foster, Cost accounting-A managerial Emphasis,(Twelfth Edition) Pearson Prentice Hall, Chapter 1, The accountant’s role in the organization. Pages: 4-5
5. Paul R.Niven (2006), Thẻ Điểm Cân Bằng-Áp Dụng Mô Hình Quản Trị Công Việc Hiệu Quả Toàn Diện Để Thành Công Trong Kinh Doanh, (Trần Phương, Thu Hiền dịch), Nhà xuất bản tổng hợp Tp.HCM, Việt Nam, 561 trang
6. TS. Đoàn Ngọc Quế (2009), Bảng Cân Bằng Điểm, tài liệu giảng dạy dành cho học viên cao học năm 2009, Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM
7. Robert S. Kaplan & David P. Norton (2003), Bản Đồ Chiến Lược (Phan Thị
Công Minh, Vũ Minh Tú dịch), Nhà Xuất Bản Trẻ_DTBOOKs, 527 trang 8. Robert S. Kaplan & David P. Norton (1996), Thẻ Điểm Cân Bằng-Biến Chiến
Lược Thành Hành Động (Lê Đình Chi, Trịnh Thanh Thủy dịch), Nhà Xuất Bản Trẻ_DTBOOKs, 407 trang
9. www.bcp.ch/Portals/0/BSC-Forum_Robert_Kaplan.pdf
10.Robert S. Kaplan & Anthony A.Atkinson,(1998), Advanced Management Accounting (Third Edition), Prentice Hall International, Inc, Chapter 8: The Balance Scorecard: Measuring Total Business Unit Performance, pages: 367- 435
11.www.saga.vn/view.aspx?id=18929
12. Bộ Tài Chính, Vụ ChếĐộ Kế Toán Và Kiểm Toán (2009), Tài Liệu Bồi Dưỡng Kế Toán Trưởng Doanh Nghiệp, Nhà Xuất Bản Tài Chính, Chuyên ñề 11: Tổ Chức Kế Toán Quản Trị Trong Doanh Nghiệp, trang 348.
73 Phụ Lục 2-1: Định mức giờ công gắn phụ kiện theo xe Loại xe Tên hàng Giờ Công Grandis 1. Che mưa 0.4 2. Cản sau 0.8 3. Camera de 1.5 4. Cảm ứng de 2 mắt 2.3 5. Cảm ứng de 4 mắt 2.5 6. Màn hình trần 3.0 Zinger 1. Bệ bước chân 2.0 2. Nẹp chân trong 0.3 3. Che mưa 0.4 4. Cản sau 0.8 5. Baga mui 4.0 6. Camera de 3.0 7. Cảm ứng de 2 mắt 1.5 8. Cảm ứng de 4 mắt 1.8 Triton 1. Canopy Cao 4.0 2. Canopy thấp 4.0 3. Bed liner 0.5 4. Bệ bước 2.0 5. Che mưa 0.4 6 Ốp xăng 0.3 7. Ốp tay 1.0 Canter 1. Máy lạnh thùng 12.0 2. Máy lạnh cabin 12.0
3. Mui lướt gió 0.5
74
Phu luc 3-1: Từ Điển Thước Đo Của Phòng Kinh Doanh
Phương diện: Tài chính Tên thước ño: Tỉ suất lãi gộp của xe Du lịch Người chịu trách nhiệm chính: Trưởng phòng kinh doanh
Chiến lược: trở thành nhà cung cấp ô tô với chi phí thấp nhất cho khách hàng
Mục tiêu: Tăng lợi nhuận
Mô tả Tỉ lệ lãi gộp tối thiểu ñể xác ñịnh giá bán cạnh tranh và có thể bù ñắp chi phí chung,
Tần suất báo cáo: Hàng tháng
Đơn vị tính: %
Công thức: Được tính bằng lợi nhuận/ giá vốn
Nguồn dữ liệu: Tổng số hóa ñơn xe du lịch bán ra của phòng kinh doanh và giá vốn ñược tính bằng phương pháp thực tếñích danh
Chất lượng dữ liệu: Cao vì có chứng từ rõ ràng
Người thu thập dữ liệu: Kế toán quản trị
Chiều thay ñổi mong muốn/ ranh
giới: 3%
Phương diện: Tài chính
Tên thước
ño: Tỉ suất lãi gộp của xe Canter (bao gồm thùng) Người chịu trách nhiệm chính: Trưởng phòng kinh doanh
Chiến lược: trở thành nhà cung cấp ô tô với chi phí thấp nhất cho khách hàng
Mục tiêu: Tăng lợi nhuận
Mô tả Tỉ suất lãi gộp cần ñạt ở mức yêu cầu thì mới bù bắp ñược chi phí của phòng Kinh Doanh là căn cứñể xác ñịnh giá bán của phòng Kinh Doanh
Tần suất báo cáo Hàng tháng
Đơn vị tính: %
Công thức: Được tính bằng Lợi Nhuận/ Giá Vốn xe và giá vốn thùng
Nguồn dữ liệu: Lấy số liệu từ kế toán, Lợi nhuận bằng Doanh Thu trừ giá vốn. Giá vốn xe và thùng ñược tính theo phương pháp thực tếñích danh
Chất lượng dữ liệu Cao
Người thu thập dữ liệu: Kế toán quản trị
Chiều thay ñổi mong muốn/ ranh
giới: 3.5%
75
Phương diện: Tài chính Tên thước ño: Lợqui nhuận ròng của Phòng Kinh Doanh tổng chi phí
ản lý chung ñược phân bổ cho P.Kinh Doanh Người chịu trách nhiệm chính: Trưởng phòng kinh doanh
Chiến lược: trở thành nhà cung cấp ô tô với chi phí thấp nhất cho khách hàng
Mục tiêu: Tăng lợi nhuận
Mô tả Đánh giá khả năng bù ñắp chi phí chung của toàn công ty
Tần suất báo cáo Hàng tháng
Đơn vị tính: %
Công thức: kinh doanh và chi phí quLợi nhuận ròng ñược tính bản lý chung ằng doanh thu cñược phân bủa phòng kinh doanh trổ cho phòng kinh doanh. Sau ừñi giá vốn trñó lừñấy li chí phí bán hàng , chi phí quợi nhuận ròng chia cho tổng chi phí quản lý của phòng ản lý
chung ñược phân bổ cho phòng kinh doanh
Nguồn dữ liệu: Lấy số liệu từ kế toán, các chi phí chung và tiêu thức phân bổñược trình bày rõ trong báo cáo lợi nhuận của phòng kinh doanh
Chất lượng dữ liệu Cao
Người thu thập dữ liệu: Kế toán quản trị
Chiều thay ñổi mong muốn/ ranh
giới: tối thiểu là 0%
Phương diện: Tài chính Tên thước ño: % Tổng chi phí hoạt ñộng giảm ñi/ Tổng chi phí hoạt
ñộng kỳ trước Người chịu trách nhiệm chính: Trưởng phòng kinh doanh
Chiến lược: trở thành nhà cung cấp ô tô với chi phí thấp nhất cho khách hàng
Mục tiêu: Giảm chi phí
Mô tả Tiết kiệm chi phí là mục tiêu hàng ñầu trong giai ñoạn kinh tế khó khăn hiện nay
Tần suất báo cáo Hàng tháng
Đơn vị tính: %
Công thức: (Tổng chi phí kỳ này- Tổng chi phí kỳ trước)/Tổng chi phí kì trước
Nguồn dữ liệu: Lấy số liệu từ kế toán, các chi phí chung và tiêu thức phân bổñược trình bày rõ trong báo cáo lợi nhuận của phòng kinh doanh
Chất lượng dữ liệu Cao
Người thu thập dữ liệu: Kế toán quản trị
Chiều thay ñổi mong muốn/ ranh
giới: giảm 10%
76
Phương diện:Khách Hàng Tên thước ño: Phần trăm số lời phàn nàn giảm ñi do khách hàng
không nhận ñược sự cung cấp dịch vụñầy ñủ. Người chịu trách nhiệm chính: Trưởng phòng kinh doanh
Chiến lược: trở thành nhà cung cấp ô tô với chi phí thấp nhất cho khách hàng
Mục tiêu: Sự hài lòng khách hàng
Mô tả (Số lời phàn nàn của kỳ trước-Số lời phàn nàn của kỳ này)/ Số lời phàn nàn của kỳ trước
Tần suất báo cáo Hàng ngày
Đơn vị tính: %
Công thức: Mỗi khi giao xe, ñều có phiếu khảo sát sự hài lòng của khách hàng
Nguồn dữ liệu: Nhân viên chăm sóc khách hàng sẽ ghi chép và báo cáo các lời phàn nàn của khách hàng
Chất lượng dữ liệu Cao
Người thu thập dữ liệu: Trợ lý marketing
Chiều thay ñổi mong muốn/ ranh
giới: 100%
Phương diện:Khách Hàng Tên thước
ño: Lợi nhuận của từng khách hàng Người chịu trách nhiệm chính: Trưởng phòng kinh doanh
Chiến lược: trở thành nhà cung cấp ô tô với chi phí thấp nhất cho khách hàng
Mục tiêu: Khả năng sinh lời
Mô tả Nghiên cứu lợi nhuận của từng khách hàng ñể kiểm soát các chi phí phát sinh liên quan ñến từng khách hàng, biết cách giữ chân
những khách hàng có lợi nhuận cao, tạo khách hàng tiềm năng cho Phòng Dịch Vụ
Tần suất báo cáo Hàng tháng
Đơn vị tính: triệu ñồng
Công thức: Được tính bằng doanh thu trừ giá vốn trừ chi phí khuychi phí ến mãi trừ chi phí làm giao dịch ngân hàng trừ chi phí dịch vụñăng ký xe trừ
ñi giao xe cho khách hàng
Nguồn dữ liệu: Lấy số liệu từ kế toán, tất cả các chi phí phát sinh của từng khách hàng ñều ñược hạch toán theo mã khách hàng