2.2.1. Một số nước trên thế giới
Hiện tượng gian lận trong hoàn thuế GTGT ở các nước trên thế giới áp dụng hình thức thu thuế GTGT giống như gian lận đối với các loại thuế khác, đó là tình trạng không đăng ký thuế, hạch toán tính thuế thấp hơn so với thực tế, bỏ ngoài sổ sách kế toán, ngụy tạo việc mua hàng hóa, không tính thuế đối với hàng tiêu dùng nội bộ. Với cơ chế tính thuế đặc thù theo phương pháp khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào, nhất là hoàn thuế GTGT đối với hàng xuất khẩu, thuế GTGT tạo ra những hình thức gian lận (trốn thuế) riêng như: hạch toán sai quy định về phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đưa vào khấu trừ hàng hóa không dùng cho sản xuất hàng hóa chịu thuế, giả tạo hồ sơ khống xuất khẩu, quay vòng hàng xuất khẩu, sử dụng hóa đơn giả, thành lập nhiều DN để tạo giao dịch lòng vòng, thành lập DN chuyên mua bán hóa đơn. Các nước châu Âu còn biết đến một hình thức trốn thuế GTGT rất tinh vi có tên gọi là “carousel” (lợi dụng cơ chế chưa phải nộp ngay thuế GTGT ở khâu nhập khẩu mà được khấu trừ vào thuế GTGT đầu ra khi bán hàng).
Để công tác hoàn thuế GTGT đem lại hiệu quả nhất định, các nước đã có nhiều giải pháp nhằm hạn chế tình trạng gian lận trong hoàn thuế GTGT, mỗi giải pháp có ưu nhược điểm khác nhau, đòi hỏi sự cân nhắc kỹ lưỡng. Sự lựa chọn giải pháp hạn chế gian lận hoàn thuế cần phải cân bằng giữa đặc thù kinh tế của thuế GTGT, lợi ích của Nhà nước, lợi ích của DN và năng lực của cơ quan quản lý. Trên thế giới hiện nay đang áp dụng một số giải pháp chủ yếu như sau:
Thứ nhất, chuyển số thuế GTGT chưa khấu trừ hết sang các kỳ tiếp theo, thông thường là 3 đến 6 tháng nhưng không áp dụng đối với trường hợp xuất khẩu hoặc đặt ra ngưỡng tối thiểu về số thuế GTGT chưa khấu trừ hết
(trên mức này mới được nộp đơn xin hoàn thuế). Thậm chí, có nước không hoàn thuế GTGT bằng tiền mà chỉ được bù trừ sang các kỳ tính thuế tiếp theo. Giải pháp này sẽ hạn chế được dòng tiền chi ra từ ngân sách, nhưng cũng ảnh hưởng tới quyền lợi của DN, bởi Chính phủ sử dụng tiền của DN mà không phải trả lãi.
Thứ hai, bù trừ số thuế GTGT chưa khấu trừ hết với số thuế khác còn phải nộp của DN. Biện pháp này cũng nhằm hạn chế chi tiền ra từ ngân sách, song lại phức tạp cho cơ quan thuế khi theo dõi nghĩa vụ thuế của DN do bù trừ giữa các sắc thuế với nhau, nhất là những nước đang phát triển có trình độ quản lý thuế hạn chế.
Thứ ba, tạo cơ chế giảm bớt phát sinh thuế GTGT đầu vào đối với những trường hợp thường hay phát sinh hoàn thuế, nhất là khâu xuất khẩu. Theo đó, Ai Len cho phép DN có doanh thu xuất khẩu trên 75% tổng doanh thu, có thể đề nghị cơ quan thuế cho phép DN cung cấp được áp dụng thuế suất 0%. Hàn Quốc cho phép người bán hàng cho DN xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% nếu được bảo lãnh về hàng hóa sẽ thực sự xuất khẩu ra nước ngoài... Biện pháp này có thể giảm bớt áp lực hoàn thuế GTGT ở khâu xuất khẩu cuối cùng, song lại phát sinh vấn đề hoàn thuế ở các khâu trước đó. Cho nên, việc sử dụng giải pháp này cần hết sức thận trọng khi năng lực quản lý của cơ quan thuế có hạn và chưa có chiến lược thanh tra thuế hữu hiệu.
2.2.2. Ở Việt Nam
Trên cơ sở những quy định cụ thể cho từng trường hợp được hoàn thuế GTGT (như đã nêu tại điểm 2.1.2 Phần II) thì các văn bản còn quy định các điều kiện được khấu trừ, hoàn thuế. Tổng cục Thuế đã Ban hành Quy trình hoàn thuế GTGT kèm theo Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01/7/2011 nhằm thực hiện công tác hoàn thuế GTGT theo đúng trình tự, đảm bảo đúng đối tượng hoàn thuế, tránh những gian lận trong hoàn thuế GTGT.
2.2.3. Các công trình nghiên cứu trước đây có liên quan đến công tác hoàn thuế GTGT thuế GTGT thuế GTGT
Các công trình nghiên cứu trước đây chủ yếu tập trung vào những quy định của Luật quản lý thuế nói chung, các sắc thuế nói riêng như chuyên đề nghiên cứu về thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN v.v, một số công trình nghiên cứu về công tác hoàn thuế GTGT mới chỉ tập trung giới hạn công tác hoàn thuế trong một đơn vị doanh nghiệp, như: ”Hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp thuộc khối công nghiệp trên địa bàn Hà Nội”. v.v. Đặc biệt là trên địa bàn tỉnh Bắc Giang chưa có đề tài hoặc công trình nghiên cứu chuyên sâu về công tác hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp
2.3. Các nhận xét rút ra từ nghiên cứu lý luận và thực tiễn về hoàn thuế
GTGT đối với các doanh nghiệp
(1) Việc hoàn thuế GTGT khi thực hiện đúng sẽ phát huy tính tích cực của Luật thuế, tạo nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước…Nhưng ngược lại, nếu việc hoàn thuế không thực hiện đúng sẽ gây tổn thất cho Ngân sách Nhà nước, làm cho Nhà nước mất nguồn thu và ý thức tự giác của doanh nghiệp cũng không được nâng cao. Vì vậy, việc hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT ở nước ta hiện nay là hết sức cần thiết.
(2). Hoàn thuế kịp thời tạo điều kiện tháo gỡ khó khăn về vốn kinh doanh cho các doanh nghiệp:
Ta biết rằng tiền có giá trị về mặt thời gian, giá trị của một đồng tiền ngày hôm nay sẽ khác so với giá trị của một đồng tiền vào ngày mai. Giá trị này tăng lên hay giảm đi là phụ thuộc vào cách sử dụng của người cầm nó. Trở lại với thuế GTGT, thuế GTGT được xác định bằng thuế GTGT đầu ra trừ đi thuế GTGT đầu vào. Tuy nhiên do rất nhiều nguyên nhân (như đã trình bày ở trên) mà dẫn đến thuế âm, nghĩa là số thuế mà doanh nghiệp đáng lẽ phải nộp nhỏ hơn số thuế mà doanh nghiệp đã thực nộp (trong kỳ hay tháng
đó), như vậy là số thuế âm đó sẽ nằm "chết" trong Kho bạc, trong khi nhu cầu về vốn đối với các doanh nghiệp luôn luôn là vấn đề nóng bỏng. Vì vậy, vấn đề đặt ra ở đây là làm thế nào để giải quyết hoàn thuế "kịp thời" nhằm tăng cường hiệu quả của việc sử dụng vốn. Hiện nay, tốc độ hoàn thuế đã có những bước tiến triển nhanh hơn so với những năm đầu thực hiện nhưng nhìn chung các doanh nghiệp vẫn còn "phàn nàn" về việc kéo dài thời gian hoàn thuế so với quy định. Khách quan mà nói nguyên nhân thuộc về chính các doanh nghiệp cũng nhiều nhưng những nguyên nhân thuộc về cơ quan thuế cũng không ít.
(3). Việc tính thuế GTGT theo phương pháp gián tiếp là dựa vào hoá đơn, chứng từ:
Hoá đơn, chứng từ là bằng chứng của một nghiệp vụ kinh doanh và là căn cứ đối với nhiệm vụ tính thuế, nộp thuế và hoàn thuế. Do vậy, việc tính thuế GTGT dựa vào hoá đơn, chứng từ nếu được thực hiện tốt sẽ góp phần thúc đẩy các cơ sở sản xuất kinh doanh thực hiện tốt chế độ hoá đơn, chứng từ khi mua bán hàng hoá và cung ứng dịch vụ thu tiền, tăng cường công tác hạch toán, nâng cao ý thức tự giác trong việc tự kê khai, tự tính thuế,..Hơn nữa, nó cho phép cơ quan thuế cũng như các cơ quan hữu quan thuận lợi trong quá trình theo dõi, kiểm tra, giám sát các hoạt động kinh tế của các doanh nghiệp, từ đó có nhận định đúng về nền kinh tế, kịp thời đưa ra những giải pháp nhằm đẩy nhanh công cuộc công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước.
Tuy nhiên, nếu thực hiện không tốt không những sẽ làm thất thoát tiền của Nhà nước mà còn tạo động cơ cho các doanh nghiệp lập sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ gian dối, đi lệch hướng với mục đích của hoàn thuế. Hiện nay, việc sử dụng hoá đơn, chứng từ không hợp pháp để kê khai hoàn thuế GTGT là hiện tượng khá phổ biến: Rất nhiều doanh nghiệp lợi dụng chính sách hoàn thuế dùng hoá đơn mua hàng về tẩy xoá ghi giá trị hàng hoá số tiền
cao hơn thực tế hàng mua vào, mua hoá đơn trắng về lập hoá đơn mua hàng để được khấu trừ hoàn thuế, lập hoá đơn khống thông đồng với đơn vị xuất khẩu để kê khai hoàn thuế, đây là loại hoá đơn bất hợp pháp rất khó phát hiện…
(4). Xuất phát từ thực trạng lợi dụng quy định hoàn thuế để gian lận chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước của các doanh nghiệp. Các nghiên cứu về lĩnh vực này còn ít.
PHẦN III: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1. Đặc điểm cơ bản địa bàn nghiên cứu
3.1.1. Đặc điểm Cục thuế tỉnh Bắc Giang
(a). Quá trình hình thành và phát triển của cục thuế tỉnh Bắc Giang: Cục Thuế tỉnh Bắc Giang được thành lập năm 1997 trên cơ sở chi tách Cục Thuế Hà Bắc ra thành Cục Thuế Bắc Giang và Cục Thuế Bắc Ninh. Cục Thuế tỉnh Bắc Giang có trụ sở chính tại Phường Trần Phú- thành phố Bắc Giang- tỉnh Bắc Giang. Hơn mười năm hình thành và phát triển, thực hiện chức năng tổ chức dự toán và triển khai thực hiện dự toán thu ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật về thuế
(b). Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý: Bộ máy của Cục Thuế tỉnh Bắc Giang bao gồm hệ thống các phòng ban và Chi cục Thuế các huyện, thành phố được tổ chức thống nhất theo mô hình của Tổng cục Thuế (Bộ Tài chính) gắn với chính quyền các cấp, chịu sự chỉ đạo song trùng của Tổng cục Thuế (Bộ Tài chính) và UBND các cấp. Cục Thuế tỉnh Bắc Giang gồm 01 Cục trưởng và 02 Cục phó, bao gồm 13 phòng (trong đó có 02 phòng Kiểm tra thuế) và 10 Chi cục Thuế huyện, thành phố được thể hiện như sau:
Sơđồ 1: Hệ thống tổ chức quản lý của Cục Thuế tỉnh Bắc Giang
Tổng số cán bộ công chức, viên chức ngành thuế là: 562 cán bộ, trong đó cán bộ công chức làm việc tại Văn phòng Cục Thuế là 130 cán bộ, số cán bộ công chức còn lại làm việc tại Chi cục Thuế các huyện, thành phố.
Chức năng, nhiệm vụ cơ quan thuế: Cục Thuế Bắc Giang là tổ chức trực thuộc Tổng cục Thuế, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước thuộc phạm vi
Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ Người nộp thuế Phòng Kê khai và Kế toán thuế Phòng Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế Các Phòng Kiểm tra thuế Số 1 và số 2 Phòng Tin học Phòng Tổng hợp- Nghiệp vụ- Dự toán Phòng Thanh tra thuế Phòng Hành chính- Quản trị- tài Vụ- Ấn chỉ Phòng Kiểm tra nội bộ Phòng Quản lý các khoản thu về đất Phòng Quản lý thuế Thu nhập cá nhân Phòng Tổ chức cán bộ Cục Thuế tỉnh Bắc Giang Chi cục Thuế các huyện, thành phố
nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn theo quy định của pháp luật. Cục Thuế thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo quy định của Luật Quản lý thuế, các luật thuế, các quy định pháp luật có liên quan khác.
(c). Kết quả quản lý thuế
Kết quả thu thuế, phí của Cục Thuế được thể hiện ở bảng sau:
Bảng 3.1. Kết quả thu thuế, phí của Cục Thuế tỉnh Bắc Giang Diễn giải Số lượng (tỷđồng) So sánh (%) 2011 2012 2013 2012/2011 2013/2012 BQ 1) Thu thuế - Thuế GTGT 380 469 632 123 135 128,9 - Thuế TNDN 242 247 324 102 131 115,6 - Thuế TTĐB 5 9 18 180 200 189,7
-Thuế Tài nguyên 2 53 40 2.650 75 445,8
- Thuế BVMT 0 94 98 0 104 - - Thuế khác 17 21 27 123 128 125,5 2) Thu phí 97 101 112 104 111 107,4 3)Lệ phí 40 42 61 105 145 123,4 4) Thu khác 1.017 1.010 1.023 99 101 100,0 Cộng 1.800 2.046 2.335 114 114 128,9
(Nguồn tài liệu: Báo cáo kết quả thu NSNN hàng năm của Cục Thuế tỉnh Bắc Giang)
Dự toán thu NSNN hàng năm trên địa bàn được Trung ương giao tăng bình quân 22,5 %, thêm vào đó trong lúc tình hình kinh tế trong nước nói chung, tỉnh Bắc Giang nói riêng gặp rất nhiều khó khăn đã phần nào ảnh hưởng tới nguồn thu NSNN trên địa bàn. Nhưng với tinh thần quyết tâm Cục Thuế Bắc Giang đã phấn đấu hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ được giao. Năm 2011 số thu thực hiện là 1.800 tỷ đồng, năm 2012 số thu thực hiện là 2.046 tỷ đồng đạt 114% so với số thu năm 2011, năm 2013 số thu thực hiện là 2.335 tỷ đồng đạt 114% so với số thu năm 2012.
3.1.2. Đặc điểm các doanh nghiệp hoàn thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Bắc Giang Bắc Giang
- Quá trình thành lập: Trước năm 2005 số lượng doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang rất ít (doanh nghiệp), chủ yếu là các doanh nghiệp Nhà nước hoạt động với quy mô nhỏ, doanh nghiệp lớn tập trung vào các doanh nghiệp trung ương đóng trên địa bàn. Luật doanh nghiệp năm 2005 đã mở ra một chương mới, tạo sự thông thoáng cho sự ra đời và phát triển của các doanh nghiệp, trên địa bàn tỉnh Bắc Giang. Từ khi luật doanh nghiệp ra đời, số lượng các doanh nghiệp thành lập mới tăng nhanh, bao gồm cả doanh nghiệp có vôn đầu tư nước ngoài.
- Số lượng và cơ cấu doanh nghiệp: Cho đến nay sau gần mười năm thực hiện luật doanh nghiệp, từ chỗ chỉ có gần một trăm doanh nghiệp hoạt động đã tăng lên 2 nghìn doanh nghiệp
- Quy mô các doanh nghiệp: Tuy số lượng doanh nghiệp tăng mạnh, nhưng quy mô đầu tư nhỏ, hầu hết các doanh nghiệp đầu tư mới là doanh nghiệp vừa và nhỏ.
- Ngành nghề sản xuất kinh doanh: Lĩnh vực sản xuất của các doanh nghiệp tập trung vào hai lĩnh vực: dệt may và sản xuất gia công linh kiện điện tử. - Kết quả bước đầu sản xuất kinh doanh: Do đặc điểm là số lượng doanh nghiệp chủ yếu là mới thành lập, đầu tư mới là chủ yếu, do vậy hiện nay doanh thu của các doanh nghiệp còn thấp, hầu hết các doanh nghiệp đang trong thời gian miễn hoặc giảm thuế. Do vậy thuế GTGT đầu vào lớn, do xây dựng, mua sắm, đầu ra chưa nhiều, mặt khác cơ cấu doanh nghiệp đầu tư cho xuất khẩu nhiều.
- Thuận lợi, khó khăn trong công tác hoàn thuế GTGT của doanh nghiệp: Các doanh nghiệp đầu tư mới tăng lên liên tục trong những năm gần đây, đã tạo sự cạnh tranh mạnh mẽ, tuy nhiên do hầu hết doanh nghiệp đang trong giai đoạn đầu tư hoặc những doanh nghiệp có doanh thu đầu ra tăng
mạnh lại chủ yếu là xuất khẩu, dẫn đến thuế GTGT của các doanh nghiệp trên địa bàn chủ yếu là được hoàn lại, với nhiều loại hình khác nhau, đây là những khó khăn cho công tác hoàn thuế GTGT.
3.2. Phương pháp nghiên cứu
3.2.1. Phương pháp tiếp cận
Các phương pháp tiếp cận được sử dụng cho nghiên cứu này bao gồm: * Tiếp cận liên ngành: Tham gia công tác hoàn thuế GTGT có sự tham gia của cán bộ thực hiện nhiệm vụ của Cục Thuế tỉnh Bắc Giang; các cán bộ kế toán thuế của các doanh nghiệp; Cán bộ quản lý ngành thuế và doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trên các lĩnh vực khác nhau. Vì vậy chúng tôi sử dụng cách tiếp cận này nhằm thu thập thông tin từ nhiều ngành có liên quan về đối tượng sản xuất kinh doanh, loại hình doanh nghiệp, mức thuế phải nộp được hoàn...
* Tiếp cận chính sách: Hoàn thuế GTGT cần đảm bảo đúng quy định về hoá đơn, chứng từ, đúng căn cứ, đúng đối tượng mà Luật thuế GTGT đã ban hành. Vì vậy để thực hiện công tác này chúng tôi tìm hiểu nghiên cứu các chính sách của Đảng và Nhà nước về các sắc thuế, hoàn thuế GTGT.
* Tiếp cận xã hội học: Hoàn thuế GTGT là một nội dung kinh tế có liên quan nhiều tới các vấn đề xã hội như ý thức chấp hành Luật thuế, các khó