2.2.2.3.1.Nội dung.
Chi phí sản xuất chung là chi phí quản lý và phục vụ sản xuất – tiền lương nhân viên quản lý, giá trị vật liệu gián tiếp, công cụ dụng cụ, khấu hao máy móc thiết bị, nhà xưởng, tiền sửa máy...
Chi phí nhân công thuộc chi phí sản xuất chung: Hằng tháng, kế toán tiền
lương căn cứ vào bảng chấm công, hệ số lương và các chính sách về lương để tính chi phí nhân công tại bộ phận quản lý công trình. Toàn bộ tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương của cán bộ quản lý đội, của công nhân trực tiếp được hạch toán vào tài khoản mục chi phí này.
Các khoản trích theo lương được tính là các khoản BHXH, BHYT, BHTN của công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí vật liệu: Phục vụ cho việc quản lý tại công ty như văn phòng phẩm.
Chi phí này được tập hợp dựa vào hóa đơn mua hàng. Chi phí này phát sinh cho công trình nào thi hạch toán vào công trình đó.
Chi phí công cụ, dụng cụ: Chi phí này khá ổn định theo tháng tại các công
trình bao gồm, xẻng, giày dép, áo mũ… và được phân bổ một lần vào chi phí. Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán tập hợp chi phí công cụ dụng cụ theo từng công trình.
Chi phí khấu hao tài sản cố định: Tài sản cố định của Công ty bao gồm: máy cưa, máy uốn, máy tiện, hệ thống sơn...TSCĐ được theo dõi ở TK 214 “Hao
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 59
mòn TSCĐ”, khấu hao được tính trên nguyên giá theo phương pháp đường thẳng.
Mức khấu hao TSCĐ hằng năm = Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng Khấu hao TSCĐ hằng tháng = Khấu hao năm 12 tháng
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Căn cứ vào các hoá đơn thanh toán, kế toán hạch toán theo nguyên tắc: Chi phí phát sinh cho công trình nào thì đưa thẳng vào chi phí công trình đó.
Chi phí bằng tiền khác: Loại chi phí này phát sinh trực tiếp cho từng công
trình. Hằng ngày, kế toán sẽ căn cứ vào phiếu chi để hạch toán vào công trình có chi phí này phát sinh.
2.2.2.3.2.Tài khoản sử dụng.
Để phản ánh chi phí sản xuất chung kế toán phản ánh vào TK 627 “Chi phí sản xuất chung sử dụng sản. Đối với đơn đặt hàng “Tủ đựng hồ sơ của Ngân hàng Nam Á – Chi nhánh Hoàng Hoa Thám” được mở tài khoản chi tiết là 627NT “Tủ đựng hồ sơ Ngân hàng Nam Á”.
Ngoài ra còn có các tài khoản có liên quan như TK 111 – Tiền mặt; TK 112 – Tiền gửi ngân hàng, TK 331 – Phải trả người bán, TK 334 – Phải trả người lao động, TK 338 – Các khoản trích theo lương…
2.2.2.3.3.Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ.
* Chứng từ sử dụng
Phiếu chi các khoản liên quan đến sản xuất như phiếu chi tiền điện, lương quản đốc, bảng phân bổ trích khấu hao...
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 60
Kế toán căn cứ vào các khoản chi phí thực tế phát sinh dựa vào các hóa đơn, bảng thanh toán lương… để ghi vào chứng từ ghi sổ sau đó sẽ đưa lên sổ cái và sổ chi tiết.
Đối với quá trình sản xuất “Tủ hồ sơ cho Ngân hàng Nam Á” các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh không liên quan đến các công trình khác nên kế toán không tiến hành phân bổ mà đưa lên bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, sau đó đưa lên chứng từ ghi sổ, sổ cái và sổ chi tiết.
2.2.2.3.4. Trình tự kế toán.
- Chi phí công cụ, dụng cụ
Nợ TK 627NT: 350.000 đ Có TK 153: 350.000 đ
- Chi phí bằng tiền khác (căn cứ vào các phiếu chi tiền: phiếu chi tiền điện, tiền nước... )
Nợ TK 627NT: 1.455.647 đ Có TK 111: 1.455.647 đ
- Kế toán khấu hao tài sản tại phân xưởng: (căn cứ bảng trích khấu hao ngày 31 tháng 12 năm 2011)
Mức khấu hao TSCĐ trong tháng 12 năm 2011 ở phân xưởng sản xuất tủ đựng hồ sơ được kế toán tập hợp là 326.489 đồng.
Nợ TK 627NT : 326.489 đ Có TK 214 : 326.489 đ
- Tiền lương công nhân quản lý phân xưởng (căn cứ bảng thanh toán tiền lương công nhân quản lý phân xưởng ngày 31 tháng 12 năm 2011) được ghi nhận như sau:
Nợ TK 627NT: 3.000.000 đ
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 61
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định Nợ TK 627NT : 570.000 đ Có TK 338 : 570.000 đ
Vậy tổng chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng 12 năm 20011 dùng để sản xuất tủ đựng hồ sơ là : 5.702.136 đồng.
Mẫu chứng từ ghi sổ
Cuối tháng kế toán tính giá thành sẽ lập Chứng từ ghi sổ tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung liên quan đến sản phẩm đang sản xuất lên Kế toán tổng hợp.
CHỨNG TỪ GHI SỔ
SCT Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú Nợ Có Nợ Có …. … … …. … Trích BHXH, BHYT,KPCĐ Tháng 627NT 338 570.000 570.000 … … … … … Cộng 5.702.136 5.702.136
Dựa vào số liệu đưa lên Kế toán tổng hợp sẽ lập sổ cái TK 627 - Chi phí sản xuất chung và đưa lên Kế toán trưởng.
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 62
TK 627 – Chi phí sản xuất chung Tháng 12 năm 2011 Đvt: Đồng Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Số Ngày Nợ Có Dƣ đầu 31/12 31 31/12 Kc chi phí sản xuất chung 154 5.702.136 TỔNG CỘNG 5.702.136 5.702.136 Lũy kế 5.702.136 5.702.136 SỔ CHI TIẾT
TK 627NT – Chi phí sản xuất chung
Sản phẩm:Tủ đựng hồ sơ
Tháng 12 năm 2011
Chứng từ
Nội dung nghiệp vụ TKĐƯ Số tiền phát sinh
SH NT Nợ Có
… … … … …
… … .. … …
31/12 Tiền lương cán bộ quản lý 334 3.000.000
Các khoản trích theo
lương 338 570.000
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 63 Kc các khoản trích theo lương 154 570.000 Kc CP công cụ dụng cụ 154 350.000 Kc CP bằng tiền khác 154 1.455.647 Cộng 5.702.136 5.702.136 2.2.3. Đánh giá sản phẩm dở dang
Do đơn đặt hàng tủ đựng hồ sơ của Ngân Hàng Nam Á đặt hàng với số lượng ít và thời gian giao hàng trong tháng nên không có sản phẩm dở dang cuối kỳ, sản phẩm dở dang đầu kỳ cũng không có.
2.2.4. Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
2.2.4.1. Nội dung.
Tập hợp chi phí và tính giá thành là tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : 25.414.733 đồng. Chi phí nhân công trực tiếp: 13.470.800 đồng. Chi phí sản xuất chung: 5.702.136 đồng.
Đối tượng tập hợp chi phí: Công ty tập hợp chi phí từng công trình, từng sản phẩm.
2.2.4.2. Tài khoản sử dụng
Các chi phí sản xuất đều được tổng hợp vào TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK 154 được hạch toán chi tiết cho từng sản phẩm, công trình. Đối với đơn đặt hàng “Tủ đựng hồ sơ của Ngân hàng Nam Á – Chi nhánh Hoàng Hoa Thám” thì được mở chi tiết TK 154NT.
2.2.4.3. Chứng từ sử dụng.
- Phiếu xác định công việc hoàn thành. - Thẻ tính giá thành. (phụ lục số 3)
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 64
2.2.4.4. Phương pháp tính giá thành và kết quả tính giá thành tại đơn vị.
Công ty áp dụng phương pháp đơn đặt hàng để tính giá thành sản phẩm hoàn thành:
Thành phần của giá thành bao gồm 3 khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Giá thành sản phẩm chính là căn cứ để công ty xác định giá bàn giao của công trình.
Ví dụ minh họa:
Bút toán kết chuyển chi phí để tính giá thành của hợp đồng tủ đựng hồ sơ của Ngân Hàng Nam Á như sau:
Nợ TK 154NT : 44.587.669 đ
Có TK 621NT : 25.414.733 đ Có TK 622NT : 13.470.800 đ Có TK 627NT : 5.702.136 đ
Sản phẩm hoàn thành nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 155 : 44.587.669 đ
Có 154NT : 44.587.669 đ
Mẫu chứng từ
Bảng 5: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG THÁNG 12 NĂM 2011
Loại sản phẩm : Tủ đựng hồ sơ Số lượng : 25 bộ ĐVT : đồng
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 65
STT Diển giải Chi phí
NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Tổng chi phí Sản phẩm 25.414.733 13.470.800 5.702.136 44.587.669 Tổng cộng 25.414.733 13.470.800 5.702.136 44.587.669
Vậy tổng chi phí sản xuất trực tiếp sản xuất tủ đựng hồ sơ trong tháng 12 năm 2011 là : 44.587.669 đồng.
Bảng 6: BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH ĐĐH số : 010/11
Loại sản phẩm : Tủ đựng hồ sơ Ngày bắt đầu sản xuất : 02/12/2011 Số lượng đặt : 25 bộ Ngày hoàn thành nhập kho : 28/12/2011
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 66
ĐVT : đồng
Nội dung chi phí Chi phí sản xuất DDĐk Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Chi phí sản xuất DDKC Tổng giá thành sản phẩm Giá thành đơn vị sản phẩm (đồng/ cái) Chi phí NVLTTSX 0 25.414.733 0 25.414.733 1.016.589 Chi phí NCTTSX 0 13.470.800 0 13.470.800 538.832 Chi phí sản xuất chung 0 5.702.136 0 5.702.136 228.085 Tổng cộng 0 44.587.669 0 44.587.669 1.783.506
Căn cứ vào bảng tổng hợp chi tiết từng công trình, kế toán giá thành tiến hành lập chứng từ ghi sổ.
Mẫu chứng từ ghi sổ:
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 31/1211
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 67
SC
T Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có Kc CPVTTT sản xuất sản phẩm A 154 621 25.414.733 25.414.733 Kc CPNCTT sản xuất sản phẩm A 154 622 13.470.800 13.470.800 Kc CPSXC sản xuất sản phẩm A 154 627 5.702.136 5.702.136 TỔNG CỘNG … … 44.587.669 44.587.669
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 68
Dựa vào số liệu đưa lên Kế toán tổng hợp sẽ lập sổ cái TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và đưa lên Kế toán trưởng.
SỔ CÁI
TK 154– Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tháng 12 năm 2011 Đvt: Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƢ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dƣ X 31/12 26 31/12 KC chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621 25.414.733 31/12 27 31/12 KC chi phí nhân công
trực tiếp 622 13.470.800 31/12 28 31/12 KC chi phí sản xuất chung 627 5.702.136 31/12 31/12 KC giá thành công trình 632 44.587.669 Cộng số phát sinh 44.587.669 44.587.669 Số dƣ cuối kỳ X
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 69 Chƣơng 3: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ - GIẢI PHÁP
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 70
3.1. Nhận xét tổng quát về bộ máy kế toán, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty
Qua quá trình tìm hiểu công tác kế toán tại Công ty TNHH Gỗ Thượng Hồng như trên, em xin được đưa ra vài ý kiến nhận xét đóng góp vào công tác kế toán tại Công ty như sau:
3.1.1. Ưu điểm:
3.1.1.1. Tổng quát về bộ máy kế toán:
Công ty Gỗ Thượng Hồng là một doanh nghiệp mới gia nhập vào làng ngành Trang trí nội thất trong nước đang rất năng động như hiện nay nhưng đã nhanh chóng tạo được một chỗ đứng vững vàng cũng như có được một thương hiệu uy tín trên thị trường. Để làm được điều đó là do Ban lãnh đạo Công ty đã có chiến lược kinh tế và sự đầu tư đúng đắn, sự lãnh đạo tài tình và nguồn nhân lực hùng hậu. Góp phần vào sự thành công đó phải kể đến đóng góp của bộ phận Kế toán tại Công ty.
Tổ chức bộ máy kế toán phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh của đơn vị, thực hiên ghi chép, tính toán và phản ánh trung thực, kịp thời, chính xác và đầy đủ toàn bộ tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty, phù hợp với quy định của Nhà nước. Bộ máy kế toán đơn vị được trang bị tương đối hoàn thiện, đội ngũ nhân viên kế toán nhiệt tình và am hiểu về nghiệp vụ chuyên môn. Vì vậy, công việc tính giá thành cũng được thực hiện một cách đầy đủ, kịp thời, do đó, đã cung cấp những thông tin tài chính kịp thời giúp cho việc quản lý điều
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 71
hành công ty của nhà quản lý được tốt hơn, đồng thời đưa ra những quyết định kịp thời, đúng đắn và hợp lý.
Bên cạnh đó, Công ty có trang bị máy vi tính và phần mềm kế toán nên công tác kế toán rất thuận tiện và nhanh chóng. Hệ thống luân chuyển chứng từ và phân chia trách nhiệm từng nhân viên rất rõ ràng nên toàn bộ ê kíp kế toán thực hiện khá trôi chảy và chặt chẽ.
3.1.1.2. Về quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
Trong điều kiện sản phẩm đồ gỗ trang trí nội thất khá phong phú và đa dạng về qui cách nhưng việc hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Gỗ Thượng Hồng được thực hiện một cách khá suôn sẻ. Bên cạnh đó, qua nghiên cứu thì giá thành sản phẩm của Công ty N-N luôn thấp hơn sản phẩm cùng loại và đây là một trong những ưu thế cạnh tranh hàng đầu của sản phẩm Công ty. Làm được điều đó là do sự am hiểu và kinh nghiệm của đội ngũ công nhân viên chuyên nghiệp tại Công ty, từ khâu thu mua nguyên liệu đến bộ phận kỹ thuật, thợ... và cuối cùng là bộ phận Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
3.1.1.3. Về mô hình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo mô hình thực tế ở công ty Thượng Hồng cho thấy chi phí được tập hợp xác với thực tế của từng đơn hàng làm cho việc tính giá thành sản phẩm đạt tính chính xác cao. Từ đó giúp cho việc xác định giá vốn hàng bán và lợi nhuận gộp an toàn, chính xác, nhà quản lý tự tin trong việc định đoạt giá bán sản phẩm để đạt được lợi thế cạnh tranh và lợi nhuận.
3.1.2. Nhƣợc điểm:
www.thuvienluanvan.org Tƣ vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 72
Việc xử lý bằng hệ thống phầm mềm kế toán nhưng vẫn chưa phát huy được hết khả năng của nó vì chưa có sự kết nối dữ liệu, sự hạch toán trên phần mềm giữa các khâu kế toán.
3.1.2.2. Về quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Trong quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm vẫn còn có nhiều vướng mắc và không hợp lý như sau:
- Một vấn đề đáng quan tâm đó chính là sự biến động của thị trường trong điều kiện lạm phát đang leo thang làm cho tình trạng giá vật tư biến động thường xuyên. Mặc khác chi phí nguyên vật liệu lại chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành nên gây khó khăn không nhỏ cho việc dự toán chi phí nguyên vật liệu. Nếu lập dự toán không chính xác có khả năng dẫn tới trình trạng thua lỗ khi bàn giao công trình hoàn thành.
- Đối với chi phí sản xuất chung: Các khoản chi phí điện nước, chi phí dịch vụ mua ngoài Công ty chỉ tập hợp theo tổng số, không chi tiết ra từng loại.
- Hình thức trá lương cho công nhân trực tiếp sản xuất theo thời gian chưa được khuyến khích hết năng lực làm việc của người lao động.
- Công ty khuyến khích công nhân bằng cách thưởng cho những công nhân nào có ngày công lao động trên 30 ngày, điều này cũng ảnh hưởng đến năng suất của công nhân vì trong những tháng đầu năm hàng chưa được đều đặn, sẽ làm cho