xu t xây d ng chu n m c công b công c tài chính
Quy t đ nh 16/2007/Q - NHNN, VAS 22 và Thông t 210/2009/TT-BTC là
các v n b n hi n hành quy đ nh v công b công c tài chính trên Thuy t minh báo cáo tài chính. Ch ng t , B Tài Chính và NHNN đ c bi t quan tâm đ n công b thông tin v công c tài chính. Tuy nhiên, các quy đ nh trong v n b n này còn quá
chung chung, ch acó quy đ nh c th và còn khác bi t so v i IFRS 7. Cho nên, ti n trình hài hòa v i k toán qu c t v công c tài chính c a Vi t Nam còn ch m. M t s công c tài chính m i mà k toán công c tài chính Vi t Nam ch a đi u ch nh
đ c. Chính vì v y, NHNN c n có h ng d n c th h ng d n ngân hàng công b các thông tin v công c tài chính nh m cung c p thông tin minh b ch và h u ích
cho ng i s d ng thông tin tài chính trên báo cáo tài chính c a NHTM. hài hòa v i IFRS 7, v n b n h ng d n c n chú ý đ n các v n đ sau:
(1) Yêu c u công b thông tin v công c tài chính:
phù h p v i IFRS 7, n i dung thông tin c n công b v công c tài chính c n đáp ng các yêu c u sau:
- Thông tin công b ph i đáp ng đ đ đánh giá tính tr ng y u c a t ng nhóm công c tài chính đ i v i tình hình và k t qu kinh doanh c a ngân hàng
th ng m i.
- Công b c thông tin đ nh l ng và đ nh tính v các r i ro phát sinh t các công c tài chính, bao g m r i ro tín d ng, r i ro thanh kho n và r i ro th tr ng.
hàng. Thông tin đ nh l ng bao g m thông tin v quy mô, ph m vi mà ngân hàng ph i ch u t n th t t các r i ro đ c d a trên thông tin đ c cung c p b i qu n tr nhân s c a t ch c.
(2) Các n i dung ch y u c n công b v công c tài chính
Các thông tin công b giúp ng i s d ng đánh giá đ c v trí quan tr ng c a công c tài chính đ i v i tình hình tài chính và k t qu kinh doanh c a ngân
hàng. ó là công b thông tin v công c tài chính nh h ng đ n tình tr ng tài chính và k t qu kinh doanh c a ngân hàng. Do v y, các thông tin c n công b v công c tài chính c th nh sau:
Th nh t, thuy t minh v công c tài chính nh h ng đ n tình tr ng tài chính c a ngân hàng:
Thuy t minh c th các tài s n tài chính và n tài chính đ c l a ch n đo l ng theo giá tr h p lý v i chênh l ch giá tr h p lý ghi vào k t qu kinh doanh.
Giá tr các b ph n h p thành công c tài chính ph c h p do ngân hàng phát hành, t c là tách bi t gi a n ph i tr tài chính và tài s n tài chính đ i v i công c tài chính ph c h p.
Các kho n cho vay quá h n và vi ph m h p đ ng c n công b : (1) Thông tin chi ti t v b t k s tr n không đúng h n trong su t k báo cáo v i kho n n g c, lãi; v k h n tr n c a các kho n cho vay quá h n mà v n có th tr đ c này. (2) Giá tr ghi s t i ngày báo cáo c a kho n cho vay quá h n mà v n có th đ c thanh toán; và (3) Gi i thích rõ vi c kho n cho vay quá h n này có th đ c kh c ph c hay không và các th a thu n l i tr c khi báo cáo tài chính đ c phép phát hành.
Các tài s n tài chính đ c chuy n nh ng nh ng không đ đi u ki n xóa b c n công b : B n ch t c a tài s n, b n ch t c a r i ro và l i ích kinh t g n v i quy n s h u tài s n mà ngân hàng ch a chuy n giao, giá tr ghi s c a tài s n và n ph i tr khi ngân hàng ti p t c ghi nh n toàn b tài s n chuy n nh ng.
Tái phân lo i các công c tài chính c n công b : Giá tr công c tài chính
đ c s p x p l i gi a các nhóm; lý do tái phân lo i; nh h ng đ n báo cáo tài chính khi tái phân lo i.
Th hai, công b các thông tin liên quan v công c tài chính nh h ng đ n k t qu kinh doanh c a ngân hàng:
Phân bi t lãi/l ròng phát sinh trong k gi a các nhóm công c tài chính.
Trong đó đ i v i nhóm công c tài chính đo l ng theo giá tr h p lý mà chênh l ch ghi nh n vào báo cáo k t qu kinh doanh, công b chi ti t cho k t qu lãi/l c a công c tài chính kinh doanh và công c tài chính đ c l a ch n đo l ng theo giá tr h p lý.
i v i các tài s n tài chính đo l ng theo giá tr h p lý mà chênh l ch ghi nh n vào thu nh p hoãn l i, công b riêng lãi/l đ c ghi nh n tr c ti p vào v n ch s h u trong k và ph n giá tr lãi/l trong k chuy n t b ng cân đ i k toán vào báo cáo k t qu kinh doanh (do thanh lý tài s n).
Công b t ng thu nh p lãi và t ng chi phí lãi c a các công c tài chính đ c
đo l ng theo nguyên giá phân b v i vi c s d ng lãi su t th c.
Công b l do gi m giá tr c a m i lo i tài s n tài chính đ c xem xét t n th t, gi m giá tr .
Th ba, các công b khác
Ngoài ra, m t s thông tin khác c n công b liên quan đ công c tài chính bao g m: Công b giá tr h p lý, công b chính sách k toán và công b công c phòng ng a r i ro. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
• Công b v giá tr h p lý
Hi n nay, m t s ngân hàng đã công b v giá tr h p lý và so sánh giá tr h p lý v i giá tr ghi s c a tài s n tài chính và n ph i tr tài chính. Tuy nhiên,
vi c công b ch d ng l i m t s tài s n nh t đ nh và ch a trình bày cách th c đo l ng giá tr h p lý. Cho nên, n i dung công b v giá tr h p lý c n đ a ra nh sau:
Chu n m c k toán v công b công c tài chính ph i quy đnh v thang đo
giá tr h p lý, yêu c u công b v k thu t đ nh giá, d li u đ u s d ng cho các
c tính. C s đ s p x p các m c c a thang đo chính là đ tin c y c a các d li u
đ c s d ng cho c tính giá tr h p lý.
Ngân hàng c n công b giá tr h p lý đ c xác đnh b ng cách tham chi u tr c ti p giá niêm y t trên th tr ng ho t đ ng hay c tính b ng k thu t đnh giá.
Tr ng h p s d ng k thu t đnh giá, c n công b các ph ng pháp và các
gi đ nh đ c s d ng, nh các t l tr tr c, các t l c tính l tín d ng và lãi su t hay lãi chi t kh u. Các thông tin (gi đ nh) đ c ngân hàng s d ng cho các
c tính c ng c n đ c công b ngu n g c có đ c là t các d li u th tr ng có th quan sát đ c hay không.
Ngoài ra, khi thay đ i v k thu t đ nh giá c ng nh thay đ i các gi đnh
ngân hàng c ng c n công b v s thay đ i và lý do thay đ i.
M t s tr ng h p s không yêu c u công b giá tr h p lý do t i th i đi m báo cáo vi c đo l ng theo giá tr h p lý là không đáng tin c y. Khi đó, c n công b rõ s ki n này, mô t các công c tài chính, giá tr ghi s c a chúng và gi i thích lý do giá tr h p lý không th đo l ng m t cách đáng tin c y.
• Công b v các r i ro liên quan đ n công c tài chính:
Ho t đ ng c a ngân hàng luôn g n v i các lo i r i ro. Do đó, thông tin v r i ro luôn là y u t mà các đ i t ng s d ng báo cáo tài chính c a ngân hàng quan tâm. Các lo i r i ro c n công b g m: r i ro tín d ng, r i ro thanh kho n và r i ro th tr ng. Thông tin v r i ro công b g m c thông tin đnh tính và thông tin đnh
R i ro tín d ng là r i ro khi m t bên đ i tác c a giao đ ch t o ra công c tài chính gây ra t n th t v tài chính cho bên kia do không th c hi n đ c ngh a v c a
mình. i v i m i lo i công c tài chính, ngân hàng c n công b : (1) Giá tr t n th t tín d ng l n nh t vào ngày l p báo cáo tài chính mà ch a tính đ n tài s n đ m b o: (2) Mô t tài s n đ m b o mà ngân hàng đang n m gi ; (3) Ch t l ng tín d ng c a các tài s n tài chính ch a quá h n c ng nh ch a b gi m giá tr ; (4) Giá tr ghi s c a các tài s n tài chính đã quá h n hay b gi m giá tr mà không đ c th a thu n l i. i v i các tài s n tài chính quá h n, nh kho n vay quá h n, ngân hàng cung c p: Thông tin phân tích “tu i” các tài s n vào ngày báo cáo; các y u t đ c ngân hàng cho r ng làm tài s n b gi m giá tr ; Thông tin v tài s n đ m b o (giá tr ghi s , giá tr h p lý c a tài s n đ m b o, chính sách x lý hay s d ng tài s n khi khó chuy n đ i thành ti n).
R i ro thanh kho n là r i ro mà ngân hàng ph i đ i m t v i vi c th c hi n trách nhi m thanh toán các kho n n ph i tr b ng ti n hay chuy n giao tài s n tài
chính khác. i v i r i ro thanh kho n, ngân hàng c n công b chi ti t k đáo h n c a kho n n ph i tr và mô t cách th c ngân hàng qu n tr r i ro thanh kho n.
R i ro th tr ng là r i ro làm cho giá tr h p lý c a các lu ng ti n trong
t ng lai c a công c tài chính s thay đ i do có s thay đ i c a giá c trên th
tr ng. R i ro th tr ng bao g m r i ro t giá, r i ro lãi su t và r i ro giá khác. Các thông tin công b liên quan đ n r i ro th tr ng g m: Phân tích tính nh y c m cho m i lo i r i ro th tr ng mà ngân hàng ch u nh h ng vào ngày báo cáo; ph ng
pháp và các gi đ nh đ c s d ng cho phân tích tính nh y c m; Nh ng thay đ i v
ph ng pháp và các gi đ nh đã s d ng trong các k tr c và lý do thay đ i.
Ki n ngh đ i v i B Tài Chính v xây d ng chu n m c công b công c tài chính
Trên c s h ng d n c a NHNN công b thông tin v công c tài chính, B Tài chính nghiên c u ban hành chu n m c k toán v công b công c tài chính
nh m xây d ng và hoàn thi n k toán công c tài hính cho toàn b h th ng k toán Vi t Nam và c ng là hoàn thi n k toán công c tài chính trong các NHTM trong lâu dài.
Nh v y, ngoài quy đnh m c đích và ph m vi thì chu n m c này bao g m các n i dung c b n sau:
Các đ nh ngh a liên quan đ n công c tài chính, nh công c tài chính, n tài chính, tài s n tài chính, công c v n ch s h u. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phân lo i công c tài chính làm c s xây d ng các nguyên t c công b đ i v i t ng nhóm.
Quy đnh v công b các thuy t minh v công c tài chính.
Chu n m c công b công c tài chính đ c xây d ng d a trên s hài hòa v i chu n m c k toán qu c t v công b công c tài chính. Do v y, c n thi t nhanh chóng biên dch đ c chu n m c qu c t v công b công c tài chính (IFRS 7) b i các chuyên gia, các nhà nghiên c u v k toán đ m b o không sai l ch n i dung ph bi n, góp ph n vào xây d ng chu n m c k toán v công b công c tài chính.
Công c tài chính là đ i t ng k toán t ng đ i ph c t p v ghi nh n, đo l ng, trình bày và công b . Do đó, đ th c hi n chu n m c v công b công c tài chính, B Tài Chính và NHNN c n ph i h p đ ban hành các chu n m c liên quan
nh : Chu n m c: công c tài chính – Ghi nh n và đo l ng, chu n m c: công c tài chính: Trình bày, chu n m c: Giá tr h p lý. Trong đó, n i dung các chu n m c s
đ a ra các nguyên t c v ghi nh n, đo l ng, trình bày làm c s đ công b các thuy t minh v công c tài chính.
Chu n m c – Công c tài chính: Trình bày.
Ngoài quy đnh m c đích và ph m vi thì chu n m c này bao g m các n i
- Các đ nh ngh a liên quan đ n công c tài chính, nh công c tài chính, n tài chính, tài s n tài chính, công c v n ch s h u.
- Nguyên t c trình bày công c tài chính trên B ng cân đ i k toán.
Chu n m c – Công c tài chính: ghi nh n và đo l ng
N i dung chính c a chu n m c này bao g m:
- Các đ nh ngh a liên quan: Các đ nh ngh a này quy đnh t i chu n m c v trình bày và chu n m c v công b công c tài chính; đ nh ngh a v công c phái sinh và v k toán phòng ng a r i ro.
- Nguyên t c ghi nh n và xóa b ghi nh n công c tài chính.
- Nguyên t c đo l ng công c tài chính sau khi l p báo cáo tài chính và x lý chênh l ch
- Nguyên t c đo l ng và ghi nh n t n th t gi m giá tr c a tài s n tài chính. - Nguyên t c k toán phòng ng a r i ro: Các tiêu chí c a công c phòng ng a và công c đ c phòng ng a; i u ki n c a k toán phòng ng a r i ro; Nguyên t c k toán phòng ng a r i ro giá tr h p lý, phòng ng a r i ro lu ng ti n và phòng ng a r i ro các kho n đ u t thu n.
Xây d ng chu n m c giá tr h p lý:
Giá tr h p lý là c s đo l ng quan tr ng c a h u h t các công c tài chính. Trong chu n m c v công b công c tài chính, NHTM c ng ph i công b v giá tr h p lý c a tài s n tài chính và n ph i tr tài chính. Cho nên, B Tài chính c n thi t ti n hành xây d ng chu n m c v đo l ng giá tr h p lý. Các n i dung ch y u c a chu n m c này bao g m:
- M c đích và ph m vi chu n m c.
- Các đ nh ngh a: giá tr h p lý, th tr ng chính, th tr ng thu n l i nh t, các bên tham gia th tr ng.
- Giá tr h p lý khi ghi nh n ban đ u. - Các k thu t đo l ng giá tr h p lý. - Các thông tin d li u đ u vào. - Thang giá tr h p lý.
- Công b v giá tr h p lý.
Hoàn thi u VAS 01 – Chu n m c chung.
các chu n m c trên khi xây d ng th ng nh t v i h th ng chu n m c k toán Vi t Nam, VAS 01 c n đ c hoàn thi n các v n đ sau: