Bên c nh tuân th các quy đ nh v công b thông tin c a các chu n m c k toán, thông tin v công c tài chính mà ngân hàng cung c p cho các đ i t ng s d ng còn đáp ng yêu c u c a y ban Basel c ng nh quy đ nh c a các Ngân hàng
Tr c h t, IFRS 7 – Công b công c tài chính yêu c u công b đ thông tin v công c tài chính đ ng i s d ng báo cáo tài chính đánh giá đ c: (i) T m quan tr ng c a công c tài chính đ i v i tình hình tài chính và k t qu kinh doanh c a đ n v và (ii) B n ch t và quy mô r i ro phát sinh t công c tài chính tác đ ng
đ n đ n v trong k kinh doanh và vào ngày l p báo cáo, cùng v i cách th c qu n tr r i ro c a đ n v.
Ti p theo, Basel II (Hi p c Basel) yêu c u các ngân hàng ph i công khai thông tin v c c u v n, m c đ đ y đ v n, m c đ nh y c m c a ngân hàng v i r i ro tín d ng, r i ro th tr ng, r i ro ho t đ ng và thông tin v quy trình đánh giá c a ngân hàng v i t ng lo i r i ro này.
Nh v y, đi m chung c a c hai quy đ nh (IFRS 7 và Basel II) là đ u chú tr ng đ n công b thông tin, ch y u là thông tin liên quan đ n v n ch s h u, công b r i ro và đánh giá r i ro. Hai v n b n này có nh h ng đ n các quy đnh v công b công c tài chính c a nhi u n c trên th gi i. B i vì, các qu c gia đã
v n d ng IFRS 7 và Basel II đ xác đ nh các nguyên t c công b công c tài chính và xây d ng chu n m c v công b công c tài chính. Nh ng yêu c u v công b
thông tin trên c s IFRS 7 đ c li t kê g m nh ng đi m chính nh sau:
(1)Yêu c u công b v phân lo i CCTC theo ph ng pháp đo l ng
Theo IFRS 9 – Công c tài chính, c s phân lo i công c tài chính là: (i) B n ch t lu ng ti n c a công c tài chính; (ii) Mô hình kinh doanh c a đ n v và (iii) C s đo l ng công c tài chính. K t qu phân lo i công c tài chính theo chu n m c này là đ m b o các công c tài chính có chính sách k toán t ng t nhau đ c x p vào m t nhóm. Theo đó, IFRS 7 yêu c u công b thông tin v t ng lo i công c tài chính nh sau:
- Tài s n tài chính luôn đ c đo l ng theo giá tr h p lý v i chênh l ch do thay
đ i giá tr h p lý đ c ghi nh n vào Báo cáo k t qu kinh doanh (FVPL: Fair value through profit or loss). Trong đó, đ n v c n công b riêng bi t: (1) Tài s n tài
chính đ c đ n v n m gi cho m c đích kinh doanh nh m h ng chênh l ch giá và (2) Tài s n tài chính đ c đ n v l a ch n ghi theo FVPL ngay t ghi nh n ban đ u theo yêu c u c a IFRS 9.
- Tài s n tài chính đ c đo l ng sau ghi nh n ban đ u theo nguyên giá phân b (AC: Amortised cost) v i vi c s d ng lãi su t th c đ xác đnh thu nh p lãi.
- Tài s n tài chính đ c đo l ng theo giá tr h p lý v i chênh l ch giá tr h p lý
đ c ghi nh n vào l i nhu n t ng h p khác (FVOCI: Fair value through other comprehensive income).
- N tài chính luôn đ c đo l ng theo giá tr h p lý v i chênh l ch do thay đ i giá tr h p lý đ c ghi nh n vào Báo cáo k t qu kinh doanh (FVPL). Trong đó, bao
g m (1) N tài chính đ kinh doanh và (2) N tài chính đ c l a ch n ghi theo FVPL ngay t khi ghi nh n ban đ u.
- N tài chính đ c đo l ng sau ghi nh n ban đ u theo nguyên giá phân b (AC).
(2) Yêu c u công b v tái phân lo i tài s n tài chính
IFRS 9 – Công c tài chính ch cho phép tái phân lo i tài s n tài chính, còn
đ i v i n tài chính, đ n v không đ c phân lo i l i. Khi phù h p v i đi u ki n chu n m c cho phép, đ n v đ c quy n tái phân lo i tài s n tài chính và c n công b : (1) Ngày tái phân lo i tài s n tài chính; (2) Gi i thích chi ti t s thay đ i mô
hình kinh doanh, l ng hóa nh h ng đ n báo cáo tài chính và (3) Giá tr tài s n tài chính tái phân lo i.
(3) Yêu c u công b v l t n th t tài s n tài chính
Trong các lo i tài s n tài chính, IAS 39- Công c tài chính: ghi nh n và đo l ng cho phép xem xét t n th t đ i v i các tài s n đo l ng theo nguyên giá phân b . Khi đó, đ n v ph i công b chi ti t t n th t trong k c a m i lo i tài s n tài chính b t n th t.
(4) Yêu c u công b v công c tài chính ph c h p hay h p th
IAS 32 - Công c tài chính: trình bày yêu c u đ n v c n tách và công b thông tin riêng bi t ph n công c n và công c v n c a công c tài chính ph c h p. Còn v i công c tài chính h p th c n tách bi t h p đ ng c s và công c
phái sinh chìm. Tr ng h p đ n v không tách bi t đ c các b ph n c u thành c a công c tài chính h p th này thì c ng c n ph i công b v đi u đó.
(5) Yêu c u công b v tài s n tài chính đem đi th ch p
(i) Thuy t minh giá tr ghi s c a tài s n tài chính mang đi th ch p cho các kho n n ph i tr ho c các kho n cam k t ph i tr và (ii) Các đi u kho n và đi u ki n liên quan đ n vi c c m c tài s n.
(6) Yêu c u công b v thu nh p (income), chi phí (expense), lãi (gain) và l (loss)
(i) Lãi/l ròng c a: (i) Tài s n tài chính ho c n tài chính gi đ kinh doanh
và đol ng theo FVPL và (ii)Tài s n tài chính và n tài chính đ c đ n v l a ch n t khi ghi nh n ban đ u là đo l ng theo FVPL.
(ii) Lãi/l c a tài s n tài chính đo l ng theo nguyên giá phân b . (iii) Lãi/l c a n tài chính đo l ng theo giá tr phân b .
(iv) Thu nh p lãi c a tài s n tài chính đo l ng theo nguyên giá phân b . (v) Chi phí lãi c a n tài chính đo l ng theo nguyên giá phân b .
(vi) Thu nh p phí/chi phí khác liên quan: (1) Các tài s n tài chính hay n tài chính mà không ghi nh n theo FVPL và (2) Ho t đ ng y thác và các ho t đ ng khác.
(vii) Thu nh p lãi c a tài s n tài chính đã b t n th t. (viii) Chi phí t n th t c a m i lo i tài s n.
(7) Yêu c u v công b chính sách k toán
Tóm t t các chính sách k toán áp d ng đ i v i t ng lo i công c tài chính,
nh c s xác đnh giá tr công c tài chính và các chính sách k toán khác có liên quan.
(8) Yêu c u công b v k toán phòng ng a r i ro
Phòng ng a r i ro bao g m: Phòng ng a giá tr h p lý, phòng ng a lu ng ti n và phòng ng a đ u t thu n. V i m i lo i phòng ng a r i ro, đ n v c n công b : (i) Mô t t ng lo i phòng ng a r i ro; (ii) Mô t các công c tài chính đ c dùng làm công c phòng ng a r i ro và giá tr h p lý vào ngày báo cáo; (iii) B n ch t r i ro đ c phòng ng a.
(9) Yêu c u công b v giá tr h p lý
n v c n công b các thông tin liên quan đ n vi c xác đnh giá tr h p lý các công c tài chính. ó là thông tin v ph ng pháp xác đ nh giá tr h p lý và
thang đo m c đ đáng tin c y c a d li u s d ng khi xác đnh giá tr h p lý.
(10) Yêu c u công b thông tin đ nh tính v r i ro
(i) M c đ r i ro và cách th c phát sinh r i ro; (ii) M c tiêu, chính sách, quá trình qu n lý r i ro, ph ng pháp s d ng đo l ng r i ro; (iii) Nh ng thay đ i c a m c r i ro, cách th c phát sinh r i ro, m c tiêu, chính sách, quy trình qu n lý r i ro
và ph ng pháp s d ng đ đo l ng r i ro so v i k tr c.
(11) Yêu c u công b thông tin đ nh l ng v r i ro
(i) R i ro tín d ng: Giá tr t n th t tín d ng l n nh t vào ngày l p báo cáo tài
chính mà ch a tính đ n tài s n đ m b o; Mô t tài s n mà ngân hàng đang n m gi ; Ch t l ng tín d ng c a các tài s n tài chính đã quá h n hay b gi m giá tr mà không th a thu n l i các đi u kho n;
(iii) R i ro th tr ng: Phân tích tính nh y c m cho m i lo i r i ro th tr ng
vào ngày báo cáo; Ph ng pháp và các gi đ nh đ c s d ng cho phân tích tính nh y c m; Nh ng thay đ i v ph ng pháp và các gi đ nh đã s d ng trong các k
tr c và lý do thay đ i.
(12) Yêu c u công b v các kho n vay m t kh n ng thanh toán và vi ph m h p đ ng
(i) Giá tr ghi s c a nh ng kho n n m t kh n ng thanh toán; (ii) Thông tin v kh c ph c tình tr ng m t kh n ng thanh toán ho c các đi u kho n vay đàm phán
l i.
Tóm l i, công c tài chính ngày càng đa d ng và ph c t p khi n cho yêu c u công b thông tin v chúng c a các đ i t ng ngày càng đòi h i kh t khe h n. Do
đó, nh ng công c tài chính càng ph c t p thì yêu c u công b thông tin nhi u h n. Trong đó, các thông tin v r i ro liên quan đ n công c tài chính đ c yêu c u công b đa d ng h n, bao g m c thông tin đ nh tính và thông tin đ nh l ng.
2.2. T ng k t các lý thuy t liên quan 2.2.1. Lý thuy t y nhi m (Agency theory)