2.1.2.1. Nội dung chi phí NCTT.
Chi phí NCTT: Là toàn bộ tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp bao gồm cả công nhân do doanh nghiệp quản lý và cả nhân công thuê ngoài.
Khoản mục chi phí NCTT thường chiếm tỷ trọng lớn sau khoản mục chi phí NVLTT trong giá thành công trình xây lắp. Do đó, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng trong việc tính toán, thanh toán tiền lương, tiền công kịp thời cho người lao động. Mặt khác, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công còn giúp cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành cho từng công trình được chính xác, cung cấp thông tin thiết thực cho người lãnh đạo
Trong các doanh nghiệp xây lắp chi phí NCTT bao gồm:
- Tiền lương và các khoản phụ cấp cho công nhân trực tiếp xây dựng, công nhân vận hành máy thi công.
- Tiền công của công nhân thuê ngoài trực tiếp sản xuất.
Riêng các khoản trích lập BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất được hạch toán vào TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”.
● Chứng từ sử dụng: - Bảng chấm công;
- Bảng thanh toán lương, hợp đồng lao động, chứng từ nội bộ (nếu có ); - Bảng thanh toán tiền lương và BHXH;
- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH;...
+ BHXH = 22% trong đó: 16% tính vào chi phí sản xuất 6% tính vào lao động phải trả + BHYT = 4,5% trong đó:
3% tính vào chi phí sản xuất
1,5% tính vào người lao động phải trả. + KPCĐ = 2% được tính vào chi phí sản xuất.
+ TCTN = 2% trong đó:
1% tính vào chi phí
1% tính vào người lao động phải trả vào năm sau thay cho khoản trợ cấp mà công ty đang áp dụng.
Khi nhận được công trình, công ty giao khoán cho các đội xây dựng. Dựa vào khối lượng công trình, các đội sẽ thuê nhân công lao động phù hợp với nhu cầu công việc thông qua việc ký kết hợp đồng lao động, trả lương theo hình thức khoán khối lượng công việc.
- Đối với lao động thuộc danh sách công ty: Công nhân thuộc đối tượng này được hưởng lương theo thời gian và công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ, TCTN theo quy định.
- Đối với lao động thuê ngoài theo hợp đồng thời vụ công ty không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ. TCTN cho họ mà công ty tính toán hợp lý trong đơn giá nhân công trực tiếp trả cho người lao động.
Hàng ngày, các tổ trưởng có trách nhiệm theo dõi tình hình lao động của tổ mình thông qua bảng chấm công và phiếu làm thêm giờ.
Cuối tháng, kế toán đội tập hợp các hợp đồng khoán gọn và bảng chấm công để lập bảng thanh toán lương BHXH cho CNTT thi công.
2.1.2.2. Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng TK sau: - TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp”. TK này không có số dư và cũng được mở chi tiết cho từng công trình.
TK 622 – 09: Chi phí NCTT – CT xây dựng nhà ở cao tầng N01-T8 Khu Đoàn ngoại giao tại Hà Nội.
- TK 334: Phải trả công nhân viên.
+ TK 3341: Phải trả công nhân viên thuộc danh sách công ty. + TK 3342: Phải trả công nhân viên thuê ngoài.
- TK 338: Phải trả, phải nộp khác. - TK 154: Kết chuyển chi phí NCTT,...
2.1.2.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết.
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
( Nguồn tài liệu - Phòng kế toán công ty.)
Sơ đồ 2.3: Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết.
Căn cứ vào bảng chấm công mà bộ phận kế toán đội lập, kế toán tiến hành lập bảng tính công và bảng phân bổ tiền lương công nhân theo từng
Bảng chấm công
Bảng tính lương và thanh toán lương
Bảng phân bổ tiền lương
Sổ chi tiết TK 622
công trình xác định. Sau đó kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết TK 622 “ chi phí nhân công trực tiếp” theo từng công trình, hạng mục công trình.
Biểu 2.5: Sổ chi tiết tài khoản 622 Đơn vị: Công Ty Cổ Phần Thi Công Cơ Giới Xây Lắp.
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622 Quý III năm 2011
Số hiệu TK : TK 622 - 09
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp - CT nhà ở cao tầng N01- T8
ĐVT: 1000 Đồng
NT GS
Chứng từ
Diễn giải SHTK Phát sinh
SH NT Nợ Có
Số dư đầu kỳ
30/9 BPBTL 31/7 Tiền lương CNTT thi công Tiền lương phải trả cho CN vận hành MTC.
3341 3341
50.000 20.000 30/9 BPBTL 31/7 Tiền lương CN thuê ngoài. 3342 8.500 30/9 BPBTL 31/8 Tiền lương CNTT thi công
Tiền lương phải trả cho CN vận hành MTC.
3341 3341
50.000 20.000 30/9 BPBTL 31/8 Tiền lương CN thuê ngoài. 3342 9.000 30/9 BPBTL 30/9 Tiền lương CNTT thi công
Tiền lương phải trả cho CN vận hành MTC.
3341 3341
50.000 20.000 30/9 BPBTL 30/9 Tiền lương CN thuê ngoài. 3342 10.000
Cộng phát sinh 237.500 Ghi Có TK 622- 09 237.500 Số dư cuối kỳ Người lập (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên)
Bảng 2.6: Sổ tổng hợp chi tiết tài khoản 622
Đơn vị : Công Ty Cổ Phần Thi Công Cơ Giới Xây Lắp.
SỔ TỔNG HỢP CHI TIẾT
Quý III năm 2011
Số hiệu :TK 622
Tên TK : Chi phí nhân công trực tiếp
ĐVT:1000 Đồng
Tân công trình
Số dư
đầu kỳ Phát sinh trong kỳ
Số dư cuối kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có CT Nhà ở cao tầng N01 – T8 237.500 237.50 0 Cộng 237.500 237.50 0 Lập ,ngày 30 tháng 09 năm 2011 Người lập (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên)
2.1.2.4: Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp.
• Ghi chú:
Ghi hàng ngày :
Ghi cuối tháng :
Quan hệ đối chiếu :
( Nguồn tài liệu - Phòng kế toán công ty.)
Sơ đồ 2.4: Quy trình ghi sổ tổng hợp chi phí NCTT
Sau khi vào sổ chi tiết TK 622 chi tiết theo từng công trình, kế toán tiến hành ghi sổ tổng hợp căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương và BHXH, chứng từ gốc ghi sổ nhật ký chung. Sau đó, căn cứ số liệu ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái TK 622,và căn cứ vào sổ chi tiết TK 622 để lập bảng tổng hợp chi tiết TK 154. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dựng để lập báo cáo tài chính.
Chứng từ gốc, bảng tổng hợp
Sổ Nhật ký chung
Sổ Cái TK 622
Sổ kế toán chi tiết TK 622
Bảng tổng hợp chi phí TK 154 Bảng phân bổ tiền
Biểu 2.7: Sổ Nhật ký chung.
Đơn vị: Công ty CP Thi công cơ giới xây lắp.
Địa chỉ: Số 2A, Ngõ 85, Hạ Đình - Thanh Xuân - Hà Nội. Mã số thuế: 0100104764
Mẫu số: S03a - DN
Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ NHẬT KÝ CHUNG (Trích) Quý III năm 2011
ĐVT: 1000 Đồng
Chứng từ
Diễn giải Đã ghi sổ Cái STT dòng SHTK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có
Số quý trước chuyển sang 12.780.500 12.780.500 PX144 02/7 Xuất NVL cho công trình 01 621 115.000
Nhà ở cao tầng N01- T8. 02 1521 115.000 PX145 03/7 Xuất sơn, ve, que hàn... cho công trình. 0304 1522621 35.000 35.000
... ... ... ... ... ... 0065783 15/7 Mua NVL xuất cho công trình.
12 13 14 621 133 112 140.000 14.000 154.000 ... ... ... ... ... ... BPBTL 31/7 Tiền lương CNTT thi công. ۷ 20 622 50.000
Tiền lương CN MTC. ۷ 21 622 20.000 Lương phải trả NVQL 22 627 10.000
Lương phải trả CNV 23 3341 80.000 Lương cho CN thuê ngoài. ۷ 2425 3342622 8.500 8.500 Các khoản trích theo lương của
CNTT thi công, CN MTC 26 27 627 338 15.400 15.400 Các khoản trích theo lương của
NVQL . 28 29 627 338 2.200 2.200 PX146 01/8 Xuất NVL cho công trình 3031 1521621 110.000 110.000 0067834 04/8 Mua NVL xuất cho công trình.
32 33 34 621 133 331 100.000 10.000 110.000 ... ... ... ... ... ... PX 147 20/8 Xuất nhiên liệu cho MTC cơng trình 4546 623152 20.000 20.000 0067835 21/8 Mua NVL xuất cho công trình.
47 48 49 621 133 331 120.000 12.000 132.000 ... ... ... ... ... ... BPBTL 31/8 Tiền lương CNTT thi công. ۷ 55 622 50.000
Tiền lương CN MTC. ۷ 56 622 20.000 Lương phải trả NVQL 57 627 10.000
Lương phải trả CNV 58 3341 80.000 Lương cho CN thuê ngoài. ۷ 5960 3342622 9.000 9.000
Các khoản trích theo lương của CNTT thi công, CN MTC 61 62 627 338 15.400 15.400 Các khoản trích theo lương của
NVQL . 63 64 627 338 2.200 2.200 PX 148 02/9 Xuất CCDC thi công công trình
65 66 67 627 623 242 34.000 12.000 46.000 PX 149 03/9 Xuất NVL cho công trình. 68
69 621 1521 120.000 120.000 ... ... ... ... ... ... 0067836 12/9 Mua NVL xuất cho cơng trình.
80 81 82 621 133 112 160.000 16.000 176.000 ... ... ... ... ... ... PC 120 26/9 Thanh toán tiền thuê máy thi công. 104105 623111 20.000 20.000 PC 121 27/9 Thanh toán chi phí dịch vụ mua ngoài
106 107 108 627 133 111 23.800 2.380 26.180 BPBTL 30/9 Tiền lương CNTT thi công. ۷ 109 622 50.000
Tiền lương CN MTC. ۷ 110 622 20.000 Lương phải trả NVQL 111 627 10.000
Lương phải trả CNV 112 3341 80.000 Lương cho CN thuê ngoài. ۷ 113
114
622 3342
10.000
10.000 Các khoản trích theo lương của
CNTT thi công, CN MTC 115 116 627 338 15.400 15.400 Các khoản trích theo lương của
NVQL. 117 118 627 338 2.200 2.200 BPBKH 30/9 Chi phí KH TSCĐ. 119 120 121 623 627 214 30.000 13.000 43.000 30/9 Kết chuyển CPNVLTT 122 154 900.000 123 621 900.000 30/9 Kết chuyển CPNCTT. ۷ 124125 154622 237.500 237.500 30/9 Kết chuyển CP sử dụng MTC. 126 127 154 623 82.000 82.000 30/9 Kết chuyển CPSXC. 128129 154627 153.600 153.600 30/9 Kết chuyển giá thành thực tế củaCT. 130131 632154 1.373.100 1.373.100
Cộng chuyển trang sau X X X 15.554.100 15.554.100
Sổ này có 50 trang được đánh số từ 1 đến 50 Trang số: 34 Ngày mở sổ: 01 / 07 / 2011 Lập, Ngày 30 tháng 09 năm 2011 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu 2.8: Sổ Cái Tài khoản 622
Đơn vị: Công ty CP Thi công cơ giới xây lắp.
Địa chỉ: Số 2A, Ngõ 85, Hạ Đình - Thanh Xuân - Hà Nội. Mã số thuế: 0100104764
Mẫu số: S03b - DN
Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI (Trích)
Quý III năm 2011 Tên tài khoản: Chi phí NCTT
Số hiệu: TK 622 ĐVT: 1000 Đồng Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh SH NT Trang số STT dòng Nợ Có Số dư đầu tháng
BPBTL 31/7 Tiền lương phải trả CNTT thi công. 34 20 3341 50.000 BPBTL 31/7 Tiền lương CN điều khiển MTC. 34 21 3341 20.000 BPBTL 31/7 Lương cho công nhân thuê ngoài. 34 24 3342 8.500 BPBTL 31/8 Tiền lương phải trả CNTT thi công. 34 55 3341 50.000 BPBTL 31/8 Tiền lương CN điều khiển MTC. 34 56 3341 20.000 BPBTL 31/8 Lương cho công nhân thuê ngồi. 34 59 3342 9.000 BPBTL 30/9 Tiền lương phải trả CNTT thi công. 34 109 3341 50.000 BPBTL 30/9 Tiền lương CN điều khiển MTC. 34 110 3341 20.000 BPBTL 30/9 Lương cho công nhân thuê ngoài. 34 113 3342 10.000
30/9 Kết chuyển chi phí NCTT 34 125 154 237.500 Cộng cuối tháng X x x 237.500 237.500 Số dư cuối tháng
Sổ này có 50 trang được đánh số từ 1 đến 50 Trang số 21 Ngày mở sổ: 01 / 07 / 2011 Lập, Ngày 30 tháng 09 năm 2011 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu)
(Nguồn tài liệu - Phòng Tài chính Kế toán công ty cung cấp.)
2.1.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công.
- Chi phí sử dụng máy thi công: Là toàn bộ chi phí vật tư, lao động, và chi phí
bằng tiền trực tiếp trong quá trình sử dụng máy thi công của đơn vị để hoàn thành sản phẩm xây lắp.
- Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm:
+ Chi phí tiền lương của công nhân phục vụ và điều khiển máy; + Chi phí về nhiên liệu, động lực dùng cho máy thi công;
+ Chi phí khấu hao máy thi công;
+ Chi phí sửa chữa lớn và sửa chữa thường xuyên máy thi công; + Chi phí bằng tiền khác;
+ Không hạch toán vào khoản mục này các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, TCTN tính trên tiền lương phải trả công nhân điều khiển máy thi công mà hạch toán vào TK 627 theo đúng chế độ quy định.
Máy thi công chủ yếu gồm các loại sau: máy cẩu búa đóng cọc, cần cẩu bánh xích, máy ép cừ KGK số 2, gầu khoan đất, máy trộn bê tông, máy sàng cát SD100, xe tải, máy ủi, máy nén khí,...
● Chi phí vật liệu chạy máy thi công: Công ty phân bổ theo chi phí NVLTT.
● Chi phí tiền lương công nhân điều khiển máy thi công thì công ty phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp.
● Chi phí khấu hao máy thi công: Kế toán lập bảng tính KH TSCĐ tháng 07 / 2011.
2.1.3.2. Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng TK 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công” để tập hợp, hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ và tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình theo mã số của công trình.
TK 623-09: “ Chi phí sử dụng máy thi công – CT nhà ở cao tầng N01- T8 Khu đoàn ngoại giao tại Hà Nội.
Để tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến chi phí sử dụng máy thi công, công ty sử dụng TK 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công” để theo dõi, không mở tài khoản cấp 2.
- Chi phí nhiên liệu cho máy chạy: Cuối quý căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ liên quan đến việc dựng nhiên liệu cho máy chạy, kế toán đội lập bảng kê xuất nhiên liệu cho máy chạy rồi gửi lên phòng kế toán ghi vào sổ nhật ký chung.
- Chi phí KH TSCĐ: Trích KH TSCĐ là tính vào chi phí một phần hao mòn của TSCĐ để tạo nguồn tái sản xuất cho TSCĐ đó.
Chứng từ sử dụng là bảng phân bổ KH TSCĐ.
Công ty phân bổ trực tiếp chi phí KH TSCĐ dùng cho từng công trình theo phương pháp khấu hao đường thẳng, để tính khấu hao máy thi công dựa vào nguyên giá, tỷ lệ khấu hao năm, mức khấu hao hàng tháng, hàng quý để tính vào chi phí sản xuất thi công cho từng đối tượng sử dụng.
Công ty chỉ tính khấu hao TSCĐ nào còn giá trị, còn đã hết khấu hao thì thôi không trích nữa. Công ty không trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ mà tính vào chi phí sản xuất khi có máy hỏng, khi có sửa chữa lớn.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Cuối quý căn cứ vào hợp đồng thuê, chứng từ liên quan đến việc thuê máy, kế toán đội lập bảng kê chi phí thuê máy thi công rồi gửi lên phòng kế toán công ty. Kế toán công ty căn cứ vào các bảng kê và các hợp đồng chứng từ có liên quan để ghi vào sổ.
Mức khấu hao trong tháng
Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao 12
Ngoài ra, công ty còn sử dụng một số tài khoản khác như: TK 111, TK 1522, TK 334,...
2.1.3.3.Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết TK 623.
Ghi chú: Ghi cuối tháng
Ghi cuối quý
( Nguồn tài liệu - Phòng kế toán công ty cung cấp. )
Sơ đồ 2.5: Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết.
Kế toán lập bảng tính và phân bổ khấu hao, bảng kê và phân bổ các chi