VI. CÁC DỊCHVỤ KHÁC DO DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN CUNG CẤP 1 Báo cáo kiểm toán về những công việc kiểm toán đặc biệt (CM 800)
1.2. Nội dung cụ thể của chuẩn mực
a) Những vấn đề chung
Trước khi chấp nhận dịch vụ kiểm toán đặc biệt, phải đảm bảo rằng đã có được thoả thuận với khách hàng về nội dung cụ thể của hợp đồng và hình thức, nội dung của báo cáo kiểm toán sẽ được phát hành.
Trường hợp đơn vị đề nghị báo cáo kiểm toán lập theo một mẫu nhất định nhằm thỏa mãn yêu cầu của bên thứ ba, KTV cần phải cân nhắc thực chất nội dung và từ ngữ được sử dụng trong báo cáo theo mẫu đó, và nếu cần, phải có thay đổi thích hợp theo yêu cầu của Chuẩn mực này, bằng cách hoặc thay đổi từ ngữ trong báo cáo theo mẫu, hoặc đính kèm theo một báo cáo riêng.
b) Kiểm toán BCTC được lập theo một cơ sở kế toán khác
BCTC được lập theo một cơ sở khác là BCTC nhằm đáp ứng một mục tiêu đặc biệt và được căn cứ trên một cơ sở kế toán khác với các Chuẩn mực kế toán Việt Nam hoặc chuẩn mực kế toán quốc tế được chấp nhận, Ví dụ BCTC được lập trên cơ sở sử dụng để lập bảng kê khai thuế hoặc được lập trên cơ sở thực thu, thực chi…
Báo cáo kiểm toán về BCTC được lập theo một cơ sở kế toán khác phải thỏa mãn những yêu cầu sau:
- Phải nêu rõ cơ sở kế toán khác được sử dụng hoặc phải chỉ ra phần thuyết minh BCTC có nêu rõ thông tin đó;
- Ý kiến trong báo cáo kiểm toán phải nêu rõ liệu BCTC, trên mọi khía cạnh trọng yếu, có được lập theo cơ sở kế toán đã được xác định hay không.
Đề mục của BCTC (hay phần thuyết minh) phải nêu rõ cho người đọc biết rằng báo cáo này không được lập theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam hoặc chuẩn mực kế toán
quốc tế được Việt Nam chấp nhận. Nếu BCTC được lập trên cơ sở kế toán khác không có tiêu đề rõ ràng hoặc không được thuyết minh đầy đủ, thì KTV không được phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần.
c) Kiểm toán bộ phận của BCTC
Kiểm toán bộ phận của BCTC là kiểm tra và đưa ra ý kiến về một số tài khoản hay chi tiết tài khoản, hoặc một số khoản mục trong BCTC. Trong quá trình thực hiện dịch vụ này, KTV cần chú ý:
- Do mối quan hệ giữa các khoản mục trên BCTC, khi xác định phạm vi kiểm toán, phải xem xét các khoản mục liên quan có thể ảnh hưởng trọng yếu đến các thông tin mà KTV phải đưa ra ý kiến;
- Phải xác định mức trọng yếu thích hợp đối với từng khoản mục được kiểm toán trong BCTC. Thông thường mức trọng yếu của một số dư tài khoản sẽ thấp hơn mức trọng yếu của toàn bộ BCTC.
Báo cáo kiểm toán khi kiểm toán bộ phận của BCTC cần chú ý:
- Phải nêu rõ cơ sở kế toán được áp dụng cho những khoản mục được kiểm toán; - Phải đưa ra ý kiến là những khoản mục này, trên mọi khía cạnh trọng yếu, có được lập theo cơ sở kế toán đã được xác định không;
- Khi đưa ra ý kiến không chấp nhận hoặc ý kiến từ chối về toàn bộ BCTC, KTV chỉ được lập báo cáo kiểm toán về những khoản mục riêng rẽ trong BCTC khi những khoản mục đó không chiếm một phần trọng yếu trong BCTC.
d) Kiểm toán tính tuân thủ các điều khoản hợp đồng
KTV có thể được yêu cầu kiểm toán việc tuân thủ các điều khoản của một hợp đồng giữa đơn vị với một đơn vị khác, Ví dụ quy ước về tiền thưởng, thỏa thuận về các khoản vay… KTV chỉ chấp nhận cung cấp dịch vụ này khi các điều khoản hợp đồng có liên quan đến những vấn đề kế toán và tài chính trong phạm vi khả năng chuyên môn của KTV. Khi điều khoản cụ thể của hợp đồng vượt quá năng lực chuyên môn của KTV thì KTV có thể sử dụng chuyên gia trong lĩnh vực này hỗ trợ.
Báo cáo kiểm toán có thể phát hành một cách riêng rẽ hoặc là một bộ phận trong báo cáo kiểm toán BCTC. Báo cáo kiểm toán dịch vụ này phải nêu rõ những điều khoản của hợp đồng và ý kiến của KTV về tính tuân thủ của đơn vị đối với các điều khoản cụ thể của hợp đồng.
đ) Kiểm toán BCTC tóm lược
BCTC tóm lược là sự trình bày tóm lược BCTC thường niên đã được kiểm toán được lập nhằm thông báo cho những người có nhu cầu sử dụng những số liệu chủ yếu về tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị.
KTV chỉ đưa ra ý kiến về BCTC tóm lược khi đã đưa ra ý kiến về toàn bộ BCTC mà từ đó BCTC tóm lược được lập ra. Trong báo cáo kiểm toán về BCTC tóm lược, thay cho đoạn mở đầu, phạm vi và ý kiến, KTV phải nêu những nội dung sau:
- Xác định BCTC đã được kiểm toán mà từ đó BCTC tóm lược đã được lập ra; - Nêu ngày lập báo cáo kiểm toán về toàn bộ BCTC thường niên và loại ý kiến kiểm toán đã được đưa ra trong báo cáo đó;
- Nêu ý kiến xác nhận rằng các thông tin trong BCTC tóm lược có tương đồng với các thông tin trong BCTC thường niên được kiểm toán hay không;
- Nêu ra trong báo cáo kiểm toán hoặc tham chiếu tới thuyết minh BCTC tóm lược, để khách hàng và người sử dụng BCTC hiểu rõ hơn về kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán, cũng như về phạm vi kiểm toán, thì BCTC tóm lược cần phải được đọc cùng với BCTC thường niên đã được kiểm toán.