- Bằng chứng dưới dạng văn bản, hình ảnh đáng tin cậy hơn bằng chứng ghi lại lời nói.
1. Các bằng chứng kiểm toán đặc biệt
1.8. Giải trình của Giám đốc (CM 580)
a) Khái niệm
Giải trình của Giám đốc: Là sự thừa nhận của Giám đốc (GĐ) đơn vị được kiểm toán về trách nhiệm đối với BCTC.
KTV phải thu thập bằng chứng kiểm toán về việc GĐ đơn vị thừa nhận trách nhiệm của mình trong việc lập và trình bày BCTC trung thực, hợp lý, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành và đã phê duyệt BCTC.
b) Hình thức bản giải trình: Bản giải trình của Giám đốc được thu thập trong các biên bản họp HĐQT (BGĐ), hoặc yêu cầu GĐ cung cấp “Bản giải trình”, bản “Báo cáo của GĐ” hoặc “BCTC” đã được GĐ phê duyệt. (đ.05)
- Giải trình của GĐ được sử dụng như là bằng chứng kiểm toán. Chi tiết cho nội dung này được quy định trong các đoạn từ 06-11.
- Một bản giải trình của GĐ cần phải đảm bảo các yếu tố cơ bản, trong đó lưu ý yếu tố ngày, tháng của bản giải trình thông thường được ghi cùng ngày với ngày tháng ghi trên BCKT ngoại trừ một số trường hợp có thể ghi trước ngày tháng trên BCKT và cá biệt có thể có trường hợp ngày ghi trên bản giải trình sau ngày phát hành BCKT (đ.14-16).
- Trường hợp GĐ từ chối cung cấp giải trình thì phải đưa ra “Ý kiến chấp nhận từng phần” hoặc “Ý kiến từ chối” (đ.17).
c) Lưu giữ: Các giải trình của GĐ phải được lưu vào hồ sơ kiểm toán dưới hình thức tóm tắt các lần trao đổi bằng lời hoặc các giải trình bằng văn bản để làm bằng chứng kiểm toán. Các giải trình bằng văn bản có giá trị hơn các giải trình bằng lời nói (đ.12,13).