Công ty Sách Hà N i l p báo cáo tài chính h ng n m theo quy đnh c a pháp lu t trong th i h n 90 ngày k t khi k t thúc m i n m tài chính, ph i n p báo cáo tài chính n m đã đ c h i đ ng qu n tr thông qua cho c quan thu có th m quy n.
Vi c l p BCTCHN t i Công ty Sách Hà N i đ c k toán tham kh o, nghiên c u và th c hi n theo 7 b c đ c h ng d n theo Thông t 161/2007/TT-BTC. Tuy nhiên do h n ch v chuyên môn liên quan đ n v n đ h p nh t nên vi c đi u ch nh lo i tr các giao d ch n i b ch a th c hi n đ c.
Chính vì nguyên nhân ch a th c hi n đ c các bút toán đi u ch nh, lo i tr nên vi c h p nh t Công ty C Ph n M Thu t Và V t Ph m V n Hóa vào t p
đoàn ch a đ c th c hi n. Công ty m ch th hi n 51% s v n đ u t t i Công ty C Ph n M Thu t Và V t Ph m V n Hóa Báo cáo riêng c a Công ty m .
Công ty Sách Hà N i l p báo cáo tài chính h p nh t b ng cách c ng h p các ch tiêu t ng ng trong các báo cáo tài chính c a Công ty m và hai Công ty tr c thu c (Chi Nhánh Công ty Sách Hà N i và Nhà In Hà N i), báo cáo này m i ch là báo cáo t ng h p ch a h p nh t đ c s li u Công ty C Ph n M Thu t Và V t Ph m V n Hóa Hà N i.
T i các đ n v trong T p đoàn có phát sinh các giao d ch n i b nh bán hàng hóa, vay, n ph i thu ph i tr , …..nh ng k toán công ty ch a th c hi n đ c bút toán đi u ch nh, lo i tr khi h p nh t báo cáo tài chính.
49
Công ty không th c hi n vi c lo i tr các giao d ch n i b hay th c hi n các bút toán đi u ch nh. i u này s không ph n ánh đúng các ch tiêu trên báo cáo tài chính h p nh t c a toàn t p đoàn.
T nh ng bút toán giao d ch n i b t i Công ty trong n m 2010 sau đây ta th y nh ng nh h ng c a vi c không th c hi n các bút toán lo i tr , đi u ch nh khi l p báo cáo tài chính h p nh t theo quy đnh.
Các bút toán giao d ch n i b
(1) Ngày 20/02/2010 Chi Nhánh Công ty Sách Hà N i bán cho Công ty Sách Hà N i hóa đ n 1356 v i giá 400 tri u đ ng, giá v n tính theo ph ng pháp nh p tr c xu t tr c c a lô hàng này là 378 tri u đ ng. M t hàng không ch u thu GTGT.
- Công ty Sách Hà N i đnh kho n:
N TK 156 : 400.000.000 Có TK 336 : 400.000.000
- Chi nhánh Công ty Sách Hà N i đ nh kho n: a/ N TK 136 : 400.000.000 Có TK 512 : 400.000.000
b/ N TK 632 : 378.000.000 Có TK 156 : 378.000.000
(2) Ngày 14/09/2010 Chi Nhánh Công ty Sách Hà N i bán cho Công ty Công ty Sách Hà N i hóa đ n 1574 v i giá 350 tri u đ ng, giá v n tính theo ph ng pháp nh p tr c xu t tr c c a lô hàng này là 327 tri u đ ng. M t hàng không ch u thu GTGT.
- Công ty Sách Hà N i đnh kho n:
N TK 156 : 350.000.000 Có TK 336 : 350.000.000
- Chi nhánh Công ty Sách Hà N i đ nh kho n: a/ N TK 136 : 350.000.000 Có TK 512 : 350.000.000
Có TK 156 : 327.000.000
(3) T ng h p các nghi p v bán hàng c a Công ty Sách Hà N i cho Nhà In Hà N i trong 2010 v i doanh thu 3.508.000.000 đ ng; giá v n t ng ng 3.189.090.909 đ ng. - Công ty Sách Hà N i đnh kho n: a/ N TK 136 : 3.508.000.000 Có TK 512 : 3.508.000.000 b/ N TK 632 : 3.189.090.909 Có TK 156 : 3.189.090.909 - Nhà In Hà N i, đnh kho n: N TK 156 : 3.508.000.000 Có TK 336 : 3.508.000.000
ba nghi p v (1), (2) và (3) này ta th y vi c h p nh t c a Công ty không th c hi n bút toán lo i tr doanh thu, giá v n giao d ch n i b s d n đ n ph n ánh không trung th c tình hình kinh doanh c a toàn t p đoàn. Bên c nh đó n u s hàng hóa này Công ty không tiêu th trong n m 2010 thì rõ ràng hàng t n kho c ng t ng lên 22 tri u đ ng ( nghi p v 1), 23 tri u đ ng ( nghi p v 2), 318.909 tri u
đ ng ( nghi p v 3) và l i nhu n c a toàn t p đoàn c ng không còn h p lý. (4) Ngày 30/12/2010 Chi Nhánh Công ty Sách Hà N i chuy n kho n thanh toán lãi ti n vay ngày 30/05/2009 c a Công ty Sách Hà N i s ti n 30 tri u đ ng.
- Chi nhánh Công ty Sách Hà N i đ nh kho n: N TK 635 : 30.000.000 Có TK 112 : 30.000.000
- Công ty Sách Hà N i đnh kho n: N TK 112: : 30.000.000 Có TK 515 : 30.000.000
nghi p v này không nh h ng đ n l i nhu n c a t p đoàn vì kho n chi phí và doanh thu mà các đ n v thành viên h ch toán b ng nhau. Tuy nhiên kho n “doanh thu tài chính” và “chi phí tài chính” này không th c hi n bút toán lo i tr thì kho n “doanh thu tài chính” và “chi phí tài chính” c a t p đoàn s b th hi n
51
cao lên. Bên c nh đó kho n ti n vay trong n m 2009 c n ph i đ c đi u ch nh gi m, vì đây là kho n vay n i b đ c th hi n trong báo cáo riêng c a t ng đ n vi thành viên h ch toán có liên quan. Vi c không th c hi n bút toán đi u ch nh này s làm t ng kho n “vay dài h n” và t ng kho n “đ u t dài h n khác” trong báo cáo h p nh t c a c t p đoàn.
(5) Ngày 01/12/2010 Nhà In Hà N i và Chi Nhánh Công ty Sách Hà N i chuy n ti n kinh phí qu n lý hàng n m v Công ty sách Hà N i v i s ti n Nhà In Hà N i chuy n 95 tri u đ ng, Chi nhánh chuy n 35 tri u đ ng.
- Chi nhánh đnh kho n: N TK 421 : 35.000.000 Có TK 112 : 35.000.000 ` - Công ty In Hà N i đnh kho n: N TK 421 : 95.000.000 Có TK 112 : 95.000.000 - Công ty Sách Hà N i đnh kho n: N TK 112 : 130.000.000 Có TK 515 : 130.000.000
Công ty m nh n lãi đã ghi nh n t ng vào kho n “doanh thu tài chính” tuy nhiên nhìn trên góc đ toàn t p đoàn thì nghi p v này không phát sinh lãi. T ng t nh nghi p v (4) vi c ghi nh n lãi t ng Công ty m s làm t ng l i nhu n công ty m và Công ty con ph n ánh gi m l i nhu n thì toàn t p đoàn s không b nh h ng kho n m c “l i nhu n ch a phân ph i” nh ng kho n m c “doanh thu tài chính” th hi n trên b ng báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh h p nh t không đ c đi u ch nh là ch a ph n ánh đúng tình hình kinh doanh c a T p đoàn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(6) n cu i k , s d tài kho n ph i thu, ph i tr n i b c a t p đoàn: Tài kho n 136: 6.617.872.992 đ ng
Tài kho n 336: 6.617.872.992 đ ng
Khi l p báo cáo tài chính h p nh t thì s d n cu i k c a các đ n v thành viên v i nhau (“ph i thu n i b ” và “ph i tr n i b ”) ph i đ c đi u ch nh gi m
trong B ng cân đ i k toán h p nh t. Vi c không th c hi n bút toán đi u ch nh gi m c a công ty s làm th i ph ng t ng tài s n và ngu n v n c a toàn t p đoàn.
Th c tr ng l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t t i Công ty có nh ng b t c p trên d n đ n Báo cáo tài chính h p nh t c a t p đoàn ch a đáp ng đ c nhu c u qu n lý c ng nh cung c p thông tin cho các đ i t ng s d ng, nh ng b t c p này s đ c tác gi hoàn thi n ch ng 3 “Ph ng pháp hoàn thi n vi c l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t t i Công ty TNHH Nhà N c MTV Sách Hà N i”.