T i m i qu c gia đ u có m t chính sách k toán riêng phù h p v i nhu c u qu n lý, đi u hành và ki m soát t i qu c gia đó và Vi t Nam c ng không ph i là tr ng h p ngo i l . Tuy nhiên, hi n nay khi n n kinh t Vi t Nam đang trong quá trình h i nh p v i n n kinh t th gi i thì vi c h ch toán và l p báo cáo tài chính c ng nh báo cáo tài chính h p nh t c a các công ty t i Vi t Nam nói chung và Công ty Sách Hà N i nói riêng c n ph i phù h p v i nguyên t c, thông l và chu n m c qu c t . Vì v y, quan đi m hoàn thi n là c n ph i đ m b o các yêu c u sau:
- Th nh t: Ph i tuân th qui đnh, pháp lu t t i Vi t Nam. Các báo cáo tài chính ph n ánh nh ng thông tin thi t y u v tình hình ho t đ ng c a m t doanh nghi p hay c a c t p đoàn kinh t nh m ph c v cho các đ i t ng khác nhau s d ng nh các c quan nhà n c, các nhà đ u t và nhà qu n lý, ….Vì v y, các báo cáo c a công ty ph i l p d a trên nh ng quy đnh rõ ràng đ ng th i ph i phù h p v i các quy đnh c a lu t k toán, chu n m c k toán và ch đ k toán Vi t Nam c th VAS 25, thông t 161/2007-BTC.
- Th hai: Xem xét m t s h n ch c a các quy đ nh c a lu t k toán, chu n m c k toán và ch đ k toán Vi t Nam, n c ta đã t ng b c thay đ i các thông t , qui đ nh t i Vi t Nam h ng t i hòa h p v i các chu n m c k toán qu c t . B i các t p đoàn kinh t l n ngày nay không ng ng m r ng và phát tri n trên ph m vi toàn c u, do đó vi c l p các báo cáo tài chính h p nh t không còn đ n thu n theo quy đnh c a t ng qu c gia riêng bi t mà c n có s hòa h p v i các thông l qu c t và các quy đnh mang tính toàn c u nh m h ng đ n m t
chu n m c chung. Vì v y quan đi m này đòi h i BCTC HN c a công ty ph i phù h p v i các qui đnh c a thông l qu c t .
- Th ba: m b o tính hi u qu , tính kinh t và trung th c c a thông tin khi l p báo cáo tài chính h p nh t. Quan đi m này đòi h i c c u t ch c b máy k toán c ng nh h th ng ki m soát n i b c a đ n v ph i tính đ n tính hi u qu và tính kinh t mà thông tin k toán l i trung th c, h p lý.
3.1.2 Nguyên t c hoàn thi n
hoàn thi n công tác l p báo cáo tài chính h p nh t c n th c hi n các nguyên t c sau:
Nguyên t c ng b : Báo cáo tài chính h p nh t bao g m nhi u báo cáo khác nhau đ c h p nh t t báo cáo riêng c a công ty m và các công ty con nên vi c th c hi n đ ng b cho t t c báo cáo t n i dung h p nh t, trình t h p nh t và ph ng pháp đi u ch nh, x lý đ đnh l ng thông tin h p nh t trong công tác l p báo cáo tài chính h p nh t c ng đóng vai trò quan. Ngoài ra nguyên t c đ ng b c ng tính đ n vi c so n th o ch đ k toán đ n vi c h ng d n th c hi n đ
ng i làm công tác k toán có chung m t cách th c hi n.
Nguyên t c Th ng nh t: Vi c th ng nh t trong công tác t ch c k toán t o thu n l i h n cho vi c ti n hành l p báo cáo tài chính h p nh t b i vi c h p nh t báo cáo tài chính liên quan đ n k toán c a t t c các đ n v k toán thu c t p
đoàn (ho c t ng công ty). Vi c th c hi n k toán công ty m và các công ty con ph i th ng nh t v chính sách k toán và k k toán; đ c bi t là ph i có s th ng nh t trong t ch c theo dõi các kho n cung c p n i b nh m t o thu n l i cho vi c xác đnh các kho n m c thu c báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t.
Nguyên t c Tu n t : Mô hình công ty m - công ty con còn khá m i trong ho t đ ng kinh doanh Vi t Nam và ch a mang t m c a công ty đa qu c gia nên vi c hoàn thi n ch gi i h n trong ph m vi và th c ti n ho t đ ng hi n nay c a doanh nghi p Vi t Nam t ch c theo mô hình công ty m - công ty con nh m hoàn thi n v m t qu n lý.
3.2 Gi i pháp hoàn thi n trình t và ph ng pháp l p báo cáo tài chính h p nh t t i Công ty Sách Hà N i t i Công ty Sách Hà N i
63
3.2.1 Ph ng h ng hoàn thi n
Tìm hi u, v n d ng các qui đnh, thông t , chu n m c k toán Vi t Nam có liên quan nh m hoàn thi n vi c l p và trình bày cáo tài chính h p nh t t i công ty
đúng theo qui đnh hi n hành nh thông t 161/2007-BTC, quy t đnh 234/2003/Q -BTC, VAS 25.
Tuy nhiên, chu n m c k toán Vi t Nam còn t n t i m t s h n ch vì v y c n tham kh o thêm đ v n d ng chu n m c k toán qu c t s 27 (IAS 27) nh m kh c ph c m t s h n ch còn t n t i này.
3.2.2 Gi i pháp c th nh m hoànthi n trình t và ph ng pháp l p báo cáo tài chính h p nh t t i công ty chính h p nh t t i công ty
¬ So sánh v i chu n m c k toán qu c t
VAS 25 IAS 27
Ch trình bày BCTC HN theo ph ng pháp giá g c.
Vi c l p báo cáo tài chính h p nh t ch b t bu c đ i v i báo cáo n m, các báo cáo gi a niên đ ch mang tính khuy n khích.
L i th th ng m i có th đ c ghi nh n vào chi phí toàn b ho c phân b d n nh ng không quá 10 n m.
Báo cáo tài chính h p nh t và h ch toán các kho n đ u t vào công ty con có quy đnh: N u công ty m đ ng th i là công ty con b m t công ty khác s h u toàn b ho c g n nh toàn b và
đ c các c đông thi u s trong công ty ch p thu n thì công ty m này không
- BCTC HN đ c trình bày theo hai ph ng pháp: v n ch s h u và giá g c.
B t bu c l p báo cáo tài chính n m và báo cáo tài chính t m th i gi a niên đ .
L i th th ng m i đ c áp d ng ph ng pháp đánh giá gi m d n.
Báo cáo tài chính h p nh t và k toán các kho n đ u t vào công ty con: “Công ty m c n trình bày các báo cáo tài chính h p nh t nh th c t p đoàn là m t công ty duy nh t. M t công ty con ch u s s h u toàn ph n ho c m t công ty g n nh ch u
ph i l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các giao d ch n i b t p đoàn ph i
đ c lo i tr hoàn toàn.
Các BCTC c a công ty con và công ty m s d ng đ h p nh t ph i đ c l p cho cùng m t k k toán. s s h u toàn ph n thì không c n trình bày BCTC HN”. Các giao d ch n i b t p đoàn ph i đ c lo i tr hoàn toàn.
Các BCTC c a công ty con và công ty m s d ng đ h p nh t ph i đ c l p cho cùng m t k k toán.
¬ Xem xét tính h p lý, h n ch c a VAS 25 và thông t 161/2007-BTC
- Tính h p lý c a VAS 25 và thông t 161/2007-BTC:
VAS 25 đã đ a ra m t s n i dung c n thi t cho vi c l p báo cáo tài chính h p nh t cho các t p đoàn ho t đ ng theo mô hình công ty m – công ty con nh m c đích, trách nhi m l p BCTC HN, ph m vi áp d ng, nguyên t c l p và trình bày BCTC HN, trình t h p nh t báo cáo tài chính,… giúp cho các công ty m xác
đnh đ c quy n ki m soát, quy n bi u quy t đ i v i các công ty con, đ ng th i giúp cho t p đoàn xác đnh đ c các đ n v thành viên nào c n ph i h p nh t vào BCTC HN c a t p đoàn, v n d ng ph ng pháp l p BCTC h p nh t m t cách hi u qu .
Thông t s 161/2007-BTC đã h ng d n m t cách c th m t s n i dung c a VAS 25 nh m giúp cho các t p đoàn th c hi n vi c l p báo cáo tài chính h p nh t phù h p v i tình hình th c t c ng nh đúng m c đích chu n m c đã ban hành. Thông t này đã th ng nh t đ c ph ng pháp, cách th c l p báo cáo tài chính h p nh t, quy đ nh c th v th i h n l p, n p và công khai báo cáo tài chính h p nh t cho các c quan có liên quan, m c đích c a vi c l p BCTC HN, n i dung c a h th ng BCTC HN. c bi t xác đ nh đ c các m i quan h , giao d ch n i b đ th c hi n lo i tr , đi u ch nh khi l p BCTC HN nh m đ tránh
đ c các kho n lãi, l o trên báo cáo tài chính h p nh t, ph n ánh đúng tình hình tài chính c ng nh k t qu kinh doanh c a toàn t p đoàn.
Thông t s 161/2007 ra đ i h ng d n chi ti t các bút toán lo i tr cho t ng tr ng h p c th giúp doanh nghi p d dàng tham kh o, v n d ng. Thông t c ng
65
h ng d n c th cách đ a các bút toán đi u ch nh vào đ xác đ nh t ng ch tiêu liên quan sau khi h p nh t.
- Nh ng h n ch c a VAS 25:
Vi c l p BCTC HN là v n đ khá ph c t p và khó kh n đ i v i các doanh nghi p Vi t Nam, b i cho đ n nay thì các chu n m c, qui đnh nhìn toàn di n v n ch a th y đ c tính c th , rõ ràng ch ng h n nh :
+ VAS 25 ch a đ c p rõ ràng đ n vi c l p báo cáo tài chính h p nh t sau ngày mua gi a công ty m và công ty con.
+ Trình bày các kho n đ u t trên BCTC HN theo ph ng pháp giá g c, đi u này không th hi n đúng tình hình tài chính th c t vào th i đi m l p báo cáo tài chính.
+ Trong th c t có phát sinh tr ng h p các công ty con đ u t l n nhau ho c có giao d ch n i b l n nhau. ây c ng là tr ng h p c n đ c lo i tr , đi u ch nh trong báo cáo tài chính h p nh t. Tuy v y, trong VAS 25 và thông t h ng d n 161 ch trình bày lo i tr giá tr ghi s c a kho n đ u t c a công ty m vào công ty con và ph n chi m h u trong v n ch s h u c a công ty con và h ng d n lo i tr các giao d ch n i b gi a công ty m v i công ty con và ng c l i, VAS 25 ch a đ c p đ n ph n đ u t và các giao d ch gi a các công ty con l n nhau. Do
đó, kho n đ u t l n nhau và giao d ch n i b này v n ch a đ c lo i tr kh i báo cáo tài chính h p nh t c a các t p đoàn khi l p báo cáo tài chính h p nh t.
¬ Gi i pháp c th :
- Nhìn chung VAS 25 c a Vi t Nam có nhi u quan đi m th ng nh t v i IAS 27 c a qu c t . Thông t 161 c ng h ng d n c th th c hi n VAS 25, tuy nhiên chu n m c Vi t Nam v n còn m t s b t h p lý nh đã trình bày trên, vì v y vi c hoàn thi n BCTC HN t i Công ty Sách Hà N i c n th c hi n theo h ng v n d ng VAS 25 và thông t 161/2007-BTC và tham kh o thêm IAS 27 qu c t . Vi c Công ty Sách Hà N i ch a l p đ c báo cáo tài chính h p nh t đúng qui đnh do nhi u nguyên nhân khác nhau, gi i pháp c th cho vi c l p và trình bày BCTC HN t i Công ty Sách Hà N i nh sau:
- M t trong nh ng nguyên nhân chính c a vi c ch a th c hi n đ c BCTC HN t i Công Ty Sách Hà N i là do trình đ và kh n ng hi u đ l p BCTC HN còn nhi u h n ch . Vì v y, công ty c n kh n tr ng vi c nâng cao trình đ cho ng i k toán c th là ng i th c hi n công tác l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t đó là k toán tr ng t i công ty m ho c tuy n d ng nhân viên có đ
trình đ kh n ng đ th c hi n công vi c này.
- S d ng ph ng pháp v n ch s h u thay cho ph ng pháp giá g c mà công ty đang áp d ng cho các kho n đ u t t i Công ty con_Công ty C Ph n V n Hóa Và V t Ph m Hà N i và Công ty Liên Qu c T Kappel Land.
- S li u trên Báo cáo tài chính h p nh t c a t p đoàn ph i đ c đi u ch nh, lo i tr các giao d ch n i b . Công ty c n tìm hi u nguyên t c lo i tr , đi u ch nh các giao d ch n i b gi a các thành viên trong t p đoàn, v n d ng c th các nguyên t c sau cho các nghi p v phát sinh t i công ty:
+ i v i hàng t n kho:
o Doanh thu, giá v n c a hàng tiêu th trong n i b ph i đ c lo i tr toàn b . Các kho n lãi, l ch a th c hi n t các giao d ch bán hàng đang ph n ánh trong giá tr c a hàng t n kho c ng ph i đ c lo i tr hoàn toàn.
o Lãi ho c l ch a th c hi n trong giá tr hàng t n kho cu i k ph i
đ c lo i tr kh i giá tr hàng t n kho cu i k , đ ng th i lãi ho c l ch a th c hi n trong giá tr hàng t n kho đ u k c ng ph i đ c lo i tr kh i giá v n hàng bán trong k .
+ C t c đ c chia sau ngày mua ph i đ c lo i tr . + Lo i tr các kho n vay n i b . (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Lo i tr các kho n ph i thu, ph i tr n i b
- Th c hi n đ y đ 7 b c khi l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t.
3.2.3 Trình t các b c l p báo cáo tài chính h p nh t
¬ Báo cáo tài chính h p nh t c a t ng công ty đ c h p nh t t các công ty g m: Công ty TNHH NN MTV Sách Hà N i, Chi nhánh Công ty TNHH
67
NN MTV Sách Hà N i, Nhà In Hà N i và Công ty C Ph n M Thu t Và V t Ph m V n Hóa Hà N i.
¬ Tr c khi th c hi n các b c l p và trình bày BCTCHN tác gi b sung các bút toán liên quan sau đây vào s k toán công ty m vì Công ty m đang ph n ánh kho n đ u t này theo ph ng pháp giá g c, vì v y đ th c hi n theo ph ng pháp v n ch s h u c n b sung, đi u ch nh các bút toán sau vào s k toán Công ty m . Thay đ i ph ng pháp giá g c sang ph ng pháp v n ch s h u d n đ n các ch tiêu liên quan đ n các bút toán d i đây b thay đ i làm nh h ng đ n tình hình tài s n và ngu n v n trên BC KT c a công ty m .