K TăLU NăCH NGă1
2.2.5.3D phòng phi tr
a) Quyeát ñònh 15/2006/QÑ-BTC:
TƠiăkho năs ăd ng:ăTƠi kho n 352 “Qu d phòng ph i tr ” dùng đ ph n ánh kho n d phòng ph i tr hi n có, tình hình trích l p vƠ s d ng d phòng ph i tr c a doanh nghi p.
Các kho n d phòng ph i tr th ng g p: - D phòng ph i tr b o hƠnh s n ph m - D phòng ph i tr tái c c u doanh nghi p - D phòng ph i tr đ i v i h p đ ng r i ro l n - D phòng ph i tr khác.
Ghiănh n:
Khi l p d phòng ph i tr , doanh nghi p đ c ghi nh n vƠo tƠi kho n 642 “Chi phí qu n lý doanh nghi p”, riêng đ i v i kho n d phòng ph i tr v b o hƠnh s n ph m, hƠng hoá đ c ghi nh n vƠo tƠi kho n 641 “Chi phí bán hàng”, kho n d phòng ph i tr v chi phí b o hƠnh công trình xơy l p đ c ghi nh n vƠo tƠi kho n 627 “Chi phí s n xu t chung”.
Ch ghi nh n d phòng ph i tr tái c c u doanh nghi p cho các chi phí phát sinh tr c ti p t ho t đ ng tái c c u, tho mƣn:
- C n ph i có cho ho t đ ng tái c c u.
- Không liên quan đ n các ho t đ ng th ng xuyên c a doanh nghi p. Doanh nghi p có h p đ ng r i ro l n khi các chi phí b t bu c ph i tr cho các ngh a v liên quan đ n h p đ ng v t quá l i ích kinh t thu đ c t h p đ ng đó.
Yêu c u doanh nghi p d ki n m c t n th t trích b o hƠnh s n ph m, hƠng hoá, công trình xơy l p đƣ tiêu th trong n m vƠ ti n hƠnh l p d phòng cho t ng lo i s n ph m, hƠng hoá, công trình xơy l p có cam k t b o hƠnh.
T ng m c trích l p d phòng b o hƠnh c a các s n ph m, hƠng hoá, công trình xơy l p theo quy đ nh đƣ cam k t v i khách hƠng nh ng t i đa không v t quá 5% t ng doanh thu tiêu th đ i v i các s n ph m, hƠng hoá vƠ không quá 5% trên t ng giátr công trình đ i v i các công trình xơy l p.
2.3ă TH Că TR NGă K ă TOÁNă D ă PHọNGă T Iă VI Tă NAMă HI NăNAY
2.3.1 Kh o sát th c t k toán d phòng t i các doanh nghi p Vi t
Nam
2.3.1.1 i t ng và ph m vi kh o sát:
kh o sát th c tr ng vi c v n d ng k toán d phòng t i các doanh nghi p, tác gi ti n hƠnh nghiên c u vƠ phơn tích s li u t p trung vƠo các đ i t ng doanh nghi p ho t đ ng s n xu t kinh doanh, không đi vƠo tìm hi u các đ i t ng ho t đ ng trong l nh v c tƠi chính, ch ng khoán hay các t ch c phi l i nhu n. Các doanh nghi p kh o sát đ c l a ch n ng u nhiên t nh ng doanh nghi p trong đ a bƠn thƠnh ph H Chí Minh.
N i dung tìm hi u ch y u xoay quanh các v n đ d phòng sau: - D phòng gi m giá đ u t tƠi chính
- D phòng n ph i thu khó đòi - D phòng gi m giá hƠng t n kho
- D phòng ph i tr (v b o hƠnh s n ph m, tái c c u ầ) 2.3.1.2 Ph ng pháp kh o sát:
B ng cơu h i đ c thi t k lƠm 2 ph n chính: - Ph n (I) kh o sát chung cho các đ i t ng
B ng kh o sát đ c g i cho 40 công ty, trong đó có 17 công ty có quy mô l n, 15 công ty có quy mô v a vƠ 8 công ty quy mô nh , sau đó ti n hƠnh t ng h p, phơn tích vƠ đánh giá. S l ng doanh nghi p v a vƠ nh t i Vi t Nam hi n nay chi m kho ng 90%, đơy lƠ con s th ng kê d a trên s l ng doanh nghi p ho t đ ng có đ ng kỦ. Do đó, tác gi c ng ti n hƠnh kh o sát m t s doanh nghi p v a vƠ nh , đơy lƠ s l a ch n nh m giúp cho k t qu kh o sát đ t đ c s phù h p t ng đ i v i t l quy mô doanh nghi p t i Vi t Nam hi n nay.
B ng2.1ăB ngăphơnăb ăs ăli uătheoăquyămôădoanhănghi p kh oăsát
STT Quy mô S ăl ng T ăl ă%
1 L n 17 42.50%
2 V a 15 37.50%
3 Nh 08 20.00%
T ngăc ng 40 100.00%
Tiêu chí dùng phơn lo i quy mô doanh nghi p đ c quy đ nh trong Ngh đ nh s 56/2009/N ậ CP9 ban hành ngày 30/06/2009, hi n nay quy mô doanh nghi p đ c phơn lo i d a trên hai tiêu chí: lao đ ng vƠ ngu n v n. Trong b ng kh o sát, tác gi s d ngtiêu chí v t ng ngu n v n đ phơn lo i.
B ngă2.2 Tiêu chí phân lo iădoanhănghi p Quy mô Khuăv c Doanhănghi pă nh T ngăngu năv n Doanhănghi pă v a T ngăngu năv n Doanhănghi pă l n T ngăngu năv n I. Nông, lâm nghi p vƠ th y s n < 20 t đ ng 20 ậ100 t đ ng > 100 t đ ng 9Ngh đ nh 56/2009/N ậCP, kho n 1 đi u 3
II. Công nghi p
vƠ xơy d ng < 20 t đ ng 20 ậ100 t đ ng > 100 t đ ng III. Th ng m i
vƠ d ch v < 10 t đ ng 10 ậ50 t đ ng > 50 t đ ng
S d ng ti n ích Google Document đ ti n hƠnh l p b ng kh o sát, sau đó g i b ng kh o sát đ n các doanh nghi p đ th c hi n kh o sát.
Ti n ích nƠy c ng giúp h tr t ng h p d li u, k t h p Excel đ x lỦ và phân tích s li u. Trên c s s li u thu th p vƠ phơn tích đ đ a ra đánh giá v m c đ , tính ch t vƠ xu h ng c a các y u t .
2.3.2 T ng h p k t qu và nh n xét
B ng cơu h i vƠ danh sách tên công ty kh o sát c ng nh k t qu kh o sát đ c trình bƠy ph l c s 3. K t qu kh o sát cho th y:
B ng 2.3 T ăl ădoanhănghi păth căhi năk ătoánăd ăphòng
STT Quy mô S ăl ng L ngăth că
hi n
T ăl ă% Theo
quy mô Theoăm u
1 L n 17 17 100.00% 42.50%
2 V a 15 09 60.00% 22.50%
3 Nh 08 01 12.50% 2.50%
T ngăc ng 40 27 67.50%
ToƠn b các doanh nghi p kh o sát đ u có ki n th c v k toán d phòng các c p đ khác nhau, tuy nhiên, s doanh nghi p th c hi n k toán d phòng ch chi m 67.5% (27 doanh nghi p) trong t ng s doanh nghi p kh o sát, trong đó doanh nghi p l n th c hi n 100%, vƠ h u nh r t ít doanh nghi p nh th c hi n k toán d phòng. Nguyên nhơn ch y u mƠ các doanh nghi p trên không th c hi n k toán d phòng lƠ:
- Doanh nghi p nh n đ nh k toán d phòng lƠ không c n thi t đ i v i công ty mình (77% trên t ng s doanh nghi p không l p d phòng)
- Doanh nghi p cho r ng c quan thu không khuy n khích đ i v i vi c l p d phòng (55%)
- Bên c nh đó v n đ giá phí cho k toán d phòng c ng đ c các doanh nghi p đ c p, chi phí cho vi c thu th p ch ng t , đ nh giá, xơy d ng h i đ ng xét duy t ầ lƠ khá l n trong khi l i ích mang l i không đ c doanh nghi p đánh giá cao.
- NgoƠi ra c ng còn m t s nguyên nhơn khác nh : vi c l p d phòng lƠm gi m l i nhu n, lƠm x u báo cáo tƠi chính, công tác th c hi n r c r i, khó đáp ng đ các yêu c u v ch ng t theo lu t đ nh ầ.
S ăđ ă2.4ăS ăl ngădoanhănghi păth căhi năd ăphòngăchiăti t
Trong các doanh nghi p th c hi n k toán d phòng c ng ch y u ghi nh n d phòng cho gi m giá hƠng t n kho (19 doanh nghi p), ngoƠi ra d phòng n ph i thu khó đòi c ng đ c nhi u doanh nghi p xem xét (21 doanh nghi p), các kho n m c d phòng ph i tr ít đ c đ c p, ch y u lƠ d phòng v b o hƠnh s n ph m cho các doanh nghi p kinh doanh s n ph m có cam k t b o hƠnh. Các lo i d phòng ph i tr khác h u nh không đ c theo dõi, nguyên nhơn lƠ nh ng kho n m c nƠy ít phát sinh, đ ng th i s thi u
hoƠn thi n trong các quy đ nh v các lu t pháp h tr khi n doanh nghi p ch ghi nh n khi có ngh a v th c s c n thanh toán.
S ăđ ă2.5ăVaiătròăh iăngh ănghi pătrongăv năđ ăl păquyăk ătoán
Nh n đ nh v vai trò c a hi p h i ngh nghi p k toán Vi t Nam trong v n đ l p quy, ph n l n các doanh nghi p t ra không m y quan tơm (50% trên t ng s doanh nghi p kh o sát), s khác cho r ng h u nh không có vai trò gì (25%), cho th y vi c c ng c , nơng cao vai trò c a t ch c h i lƠ v n đ c n thi t, c p bách hi n nay.
Trong th c ti n th c hi n k toán d phòng, nhi u doanh nghi p nh n đ nh r ng còn t n t i nhi u khó kh n, c th nh sau:
- H u h t các doanh nghi p v n trung thƠnh v i giá g c nh m t c s đ nh giá b t kh xơm ph m cho t t c các tr ng h p. Tuy nhiên bên c nh đó đƣ có m t s quan đi m ng h các c s tính giá khác nh giá hi n hƠnh, giá tr h p lỦ ầ đ h tr cho vi c tái đo l ng vƠ ghi nh n hay thay th giá g c trong m t s tr ng h p nh t đ nh.
- H u h t các doanh nghi p khi ghi nh n k toán d phòng n ph i tr g p khó kh n trong vi c tìm ki m b ng ch ng v s gi m giá tr thu n có th th c hi n (44.44%), vi c tính toán giá tr s n ph m d dang c ng nh tìm giá so sánh c ng khá khó kh n, tuy nhiên trong đó c ng có m t s doanh nghi p nh n đ nh r ng hoƠn toƠn không g p tr ng i gì (7.41%).
- Doanh nghi p th c hi n k toán d phòng n ph i thu khó đòi c ng g p nhi u v n đ nh : 37.04% doanh nghi p cho r ng vi c xơy d ng t l c đ nh c tính n khó đòi cho t t c các doanh nghi p lƠ không phù h p, thêm vƠo đó, các th t c n i b khi ti n hƠnh xoá s n khó đòi lƠ khá phi n ph c (29.63%). H u nh r t ít doanh nghi p khi phá s n th c hi n các th t c tuyên b phá s n, c quan thu c ng không khuy n khích đ a các kho n nƠy vƠo chi phí h p lỦ (72%) ầ đi u nƠy đƣ d n đ n m t th c tr ng là các doanh nghi p có n x u luôn đ s d n t n m nƠy sang n m khác mƠ không th quy t toán.
Các doanh nghi p g p khó kh n r t l n trong công tác thu th p ch ng t ch ng minh n khó đòi, trong đó đ c bi t lƠ kh c vay n , b n thanh lỦ h p đ ng, thông th ng doanh nghi p s ch l p b n thanh lỦ h p đ ng khi các bên đ u đƣ hoƠn t t ngh a v (bao g m ngh a v thanh toán).
- M t s doanh nghi p kh o sát cho r ng vi c l p d phòng gi m giá công c tƠi chính hi n nay lƠ không c n thi t, bên c nh đó có th áp d ng các ph ng pháp đ nh giá khác đ ghi nh n nh giá g c có chi t kh u, giá tr h p lỦ ầ nh ng s phát tri n c a h th ng đ nh giá t i Vi t Nam hi n nay còn h n ch , ch a đáp ng đ c nhu c uth c t .
Nh năxét:
T vi c kh o sát th c ti n th c hi n k toán d phòng t i các doanh nghi p, t ng h pnh ng m t đƣ vƠ ch a lƠm đ c trong k toán d phòng trên
th c t , nhìn nh n, đánh giá các y u t tác đ ng đ rút ra nh ng v n đ còn t n t i c n th o lu n nh sau:
- K t qu kh o sát cho th y có đ n 32% doanh nghi p cho r ng m c tiêu cung c p thông tin cho nhƠ đ u t không quan tr ng. Theo IASB, nhƠ đ u t lƠ đ i t ng ph c v ch y u c a báo cáo tƠi chính, k toán d phòng đ c xơy d ng trên quan đi m b o v l i ích c a nhƠ đ u t c ng vì tình hình trên mƠ ch a đ c s quan tơm đ y đ nh hi n nay.
- Các doanh nghi p v c b n có th c hi n k toán d phòng gi m giá hƠng t n kho, d phòng n ph i thu khó đòi, h u nh r t ít doanh nghi p th c hi n d phòng gi m giá đ u t tƠi chính, d phòng ph i tr .
- Doanh nghi p th c hi n k toán d phòng g p khá nhi u khó kh n trong công tác tính giá, thu th p ch ng t ầ
- N ng l c k toán viên còn h n ch .
Nguyên nhơn c a nh ng h n ch trên có th k đ n:
- Do t p quán kinh doanh nh l : nhìn chung, k toán d phòng đƣ khá phát tri n Vi t Nam, h u h t các doanh nghi p đ u có ki n th c t ng quát v v n đ nƠy. Tuy nhiên, v i mô hình ho t đ ng nh l , m c đích chính c a doanh nghi p khi lên báo cáo tƠi chính ch y u lƠ đ ph c v quy t toán thu (53%) hay cung c p thông tin cho ban lƣnh đ o (48%) do đó, v n đ d phòng ch a đ c s quan tơm l n v phía các doanh nghi p v a vƠ nh .
- Các doanh nghi p nƠy ho t đ ng ch y u v i các k ho ch ng n h n, kinh doanh các s n ph m thu h i v n nhanh ầ k toán d phòng không ch ra đ c nh ng l i ích t c thì, do đó không thu hút đ c s quan tơm.
- Do nh ng y u t ch a hoƠn thi n trong quy đ nh: quy đ nh trong k toán d phòng v n còn nhi u đi m ch a phù h p, đi u nƠy gơy tr ng i l n cho doanh nghi p th c hi n d phòng.
- Do y u t chi phí: vi c thu th p ch ng t đ y đ theo quy đ nh, công tác đ nh giá tr tƠi s n, n ph i tr ầ đòi h i s đ u t khá l n v phía các doanh nghi p, trong khi đó c s h t ng phát tri n ch a t ng x ng, k toán d phòng vì v y mƠ g p r t nhi u khó kh n khi tri n khai th c hi n, c ng không đ c s h ng ng nhi u t các doanh nghi p.
- Do y u t tơm lỦ c a ng i lƠm kinh doanh: vi c th c hi n k toán d phòng s lƠm gi m l i nhu n trong k c a Báo cáo tƠi chính, trong m t s tr ng h p còn chuy n lƣi thƠnh l . i u nƠy đ i v i các công ty c ph n c n huy đ ng v n b ng c phi u, công b l đ ng ngh a v i s t gi m th giá ch ng khoán, đ ng th i gơy khó kh n cho vi c huy đ ng v n.
- Do kh n ng chuyên môn c a k toán viên còn h n ch : hi n nay, công vi c k toán Vi t Nam còn khá đ n gi n, k toán viên ch y u lƠm theo nh ng h ng d n c th vƠ tuơn theo các quy đ nh c a c quan thu . Ngh k toán nhìn chung v n lƠ m t ngh khá s khai v i các công vi c chi ti t lƠ ch y u, không đòi h i l n ng i lƠm công tác k toán chuyên môn chuyên sơu c ng nh kh n ng t duy nhanh nh y, t m nhìn xa, ầ K toán d phòng không ch đòi h i ng i lƠm k toán v ng ki n th c chuyên môn mƠ còn đòi h i nh ng ki n th c khác trong môi tr ng kinh doanh đ có th nh n d ng r i ro, đ nh giá chính xác, xơy d ng ph ng án tƠi chính ầ
- Do c ch , chính sách c a Vi t Nam: v i đ c tr ng c a m t đ t n c phát tri n kinh t d i s qu n lỦ, đi u ti t c a NhƠ n c, do đó các quy đ nh trong k toán không ch hoƠn toƠn đ ph c v cho m t ngh nghi p đ c l p