Chu n m c quy đ nh chi ti t v kho n d phòng lƠ IAS 37 “D phòng, tài s n ti m tàng và n ti m tàng”. M t kho n đ c ghi nh n lƠ d phòng ch khi tho mƣn các đi u ki n sau đơy:
- Doanh nghi p có ngh a v hi n t i (ngh a v pháp lý ho c ngh a v liên đ i) là k t qu t m t s ki n trong quá kh .
- Có kh n ng v s suy gi m ngu n l c doanh nghi p đ thanh toán ngh a v đó, và
- Có th c tính m t cách đáng tin c y v giá tr kho n ph i thanh toán cho ngh a v này.
Ch nh ng ngh a v phát sinh t các s ki n trong quá kh đ c l p v i ho t đ ng trong t ng lai c a doanh nghi p m i đ c ghi nh n d phòng. M t s ngh a v phát sinh, tuy nhiên doanh nghi p có th tránh kh i gánh ch u chi phí này b ng cách đi u ch nh ho t đ ng trong t ng lai thì không đ c ghi nh n d phòng. Ví d , các chi phí đ s a ch a hay g b h th ng l c d u hay tr m phát đi n nguyên t không còn s d ng s đ c ghi nh n d phòng. Ng c l i, d i áp l c th ng m i hay yêu c u lu t pháp, doanh nghi p bu c ph i s a ch a h th ng l c khói hi n không còn đ t tiêu chu n môi tr ng, tuy nhiên, b ng vi c thay đ i quy trình s n xu t, doanh nghi p có th tránh kh i chi phí nƠy, v y thì không đ c ghi nh n d phòng.
Ngh a v không nh t thi t ph i phát sinh ngay l p t c mƠ có th s phát sinh v sau nƠy. Giá tr dùng ghi nh n d phòng s xác đ nh b i giá tr c tính phù h p nh t (best estimate)4 trên chi phí đ thanh toán ngh a v hi n t i vào cu i k k toán l p báo cáo tƠi chính. Doanh nghi p có th d a trên s phán đoán c a ban qu n tr hay báo cáo c a các chuyên gia v i nh ng b ng ch ng đáng tin c y s n có đ xác đ nh giá tr kho n d phòng.
Khi đo l ng giá tr d phòng cho r t nhi u các hƠng hóa t ng t nhau, d a trên r i ro th t thoát doanh nghi p s xơy d ng nh ng t l d phòng khác nhau, n u t l nƠy dao đ ng trong kho ng cho t ng nhóm r i ro, chúng ta s l y đi m gi a. Ph ng pháp nƠy đ c g i lƠ ph ng pháp giá tr
c đoán (expected value).
Ví d : M t công ty bán hƠng hóa v i ch đ b o hƠnh 6 tháng sau khi mua. Theo th ng kê kinh nghi m tr c đơy, chi phí s a ch a h h ng nh bình quân cho m t n m lƠ 1 tri u USD, chi phí s a ch a h h ng l n bình quơn cho m t n m lƠ 4 tri u USD. D ki n cho lô hƠng s n xu t n m t i,
công ty c t nh t l s n ph m t t lƠ 75%, h h ng nh lƠ 20% vƠ h h ng l n 5%. V y chi phí c tính s lƠ:
= 75%*0 + 20%*1 + 5%*4 = 0.4 (tri u USD)
Trong m t s tr ng h p, giá tr c tính phù h p nh t đôi khi l i cao h n giá tr khi c tính riêng l n ph i tr . Ví d chi phí s a ch a cho nhà x ng mƠ doanh nghi p xơy d ng cho khách hƠng lƠ USD 1,000. Tuy nhiên, có kh n ng doanh nghi p ch a hoƠn toƠn thƠnh công trong l n s a ch a đ u tiên, nh v y ta ph i l p d phòng cao h n s USD 1,000.
Các lo i d phòng ph i tr bao g m:
(1) D phòng h p đ ng r i ro l n (onerous contract): h p đ ng r i ro l n lƠ d ng h p đ ng mƠ chi phí đ th c hi n ngh a v h p đ ng cao h n l i ích mong đ i t h p đ ng đó. Chi phí không th tránh kh i ph n ánh chi phí thu n t i thi u hi n h u trong h p đ ng, hay lƠ ph n th p h n gi a chi phí thi hƠnh h p đ ng v i ph n b i th ng n u không th c hi n h p đ ng đó.
(2) D phòng tái c u trúc doanh nghi p (3) D phòng ô nhi m đ t
(4) D phòng chi phí d b dàn khoan d u và tái t o bi n. (5) D phòng b o hành s n ph m hàng hóa
(6) D phòng hoàn tr ti n cho khách hàng
(7) D phòng s a ch a, thay th h th ng l c khói theo yêu c u lu t
pháp
IAS 37 trình bày kèm theo ph l c v i nh ng ví d c th cho các lo i d phòng k trên c ng nh h ng d n các ph ng án x lỦ.
1.3 K TOÁN CÁC KHO N D PHÒNG T I M TăS ăQU Că GIAăTRểNăTH ăGI I.
1.3.1 K toán d phòng t i Hoa K
1.3.1.1 D phòng gi m giá đ u t ng n h n, dài h n
Các kho n đ u t s ghi nh n ban đ u theo giá g c, tùy vƠo vi c phơn lo i c th s s d ng các lo i giá khác nhau đ ghi nh n5
. Hi n nay, m c đích n m gi các lo i ch ng khoán nƠy đ c dùng lƠm tiêu chí phơn lo i, g m có:
(1) Ch ng khoán gi đ n ngày đáo h n: đ c trình bày theo giá g c có chi t kh u. B t k kho n lƣi ho c l th c đ u đ c tính vƠo thu nh p.
(2) Ch ng khoán th ng m i: lƠ m t danh m c đ u t mua đi bán l i nh m thu l i nhu n trong th i gian ng n, đ c trình bƠy theo giá tr h p lỦ, kho n l ch a th c hi n trong k s đ c ghi nh n vƠo l ch a th c hi n vƠ d phòng đi u ch nh. Kho n lƣi l th c khi bán đ c ghi nh n vƠo thu nh p.
Gi s tình hình danh m c ch ng khoán c a công ty ABC vào ngày cu i n m nh sau:
Ch ng khoán Giá g c Giá th tr ng
Magic Gas Corp. $164,000 $166,000
Pooh Entertainment $91,000 $85,000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
T ng c ng $255,000 $251,000
Công ty ABC s trích l p d phòng cho danh m c kinh doanh cho kho n chênh l ch $4,000 nh sau:
L ch a th c hi n trên ch ng khoán 4,000
D phòng đi u ch nh 4,000
(3) Ch ng khoán có s n ch bán: VƠo cu i k , công ty ph i xác đ nh t ng danh m c đ u t , n u giá tr t ng danh m c th p h n giá g c, kho n l ch a th c hi n đ c ghi nh n vƠo tƠi kho n D phòng đi u ch nh. Nhìn
chung, lo i nƠy đ c ghi nh n t ng t nh ch ng khoán th ng m i, khác bi t c b n là cách trình bƠy lƣi l ch a th c hi n trên báo cáo thu nh p.
(4) u t trái phi u gi a hai k tr lãi: khác nhau c b n c a ghi nh n kho n đ u t trái phi u vƠ c phi u lƠ ti n lƣi c a trái phi u đ c tích lu t ng ngƠy trong khi c t c thì không tích lu , theo đó, khi trái phi u đ c mua gi a 2 k tr lƣi, ng i mua ph i tr thêm kho n lƣi đƣ phát sinh.
1.3.1.2 D phòng n khó đòi
Có hai ph ng pháp c tính chi phí n khó đòi nh sau6
: a) Ph ng pháp c tính n khó đòi d a vƠo Báo cáo thu nh p:
Ph ng pháp nƠy d a trên quan đi m cho r ng trong k s có m t t l nh t đ nh doanh thu bán ch u thu n không thu đ c ti n vƠ s n khó đòi đ c c tính d a vào t l n khó đòi trên doanh thu bán ch u thu n c a các k tr c.
Ví d :Có tƠi li u t i công ty A nh sau: ( VT: USD) - Doanh thu bán ch u trong n m N lƠ 500.000
- Tình hình doanh thu vƠ thi t h i v n khó đòi trong các n m tr c nh sau:
N m Doanhăthuăbánăch u Thi tăhaiăv ăn ăkhóă
đòi T ăl
N-3 400.000 12.000 3%
N-2 480.000 13.360 2,78%
N-1 520.000 16.640 3,2%
T ng 1.400.000 42.000 3%
V i t l n khó đòi bình quơn trong 3 n m lƠ 3%, k toán d ki n t l n khó đòi trong n m N lƠ 3%. Vì v y chi phí n khó đòi c tính c a n m N là: 3% x 500.000 = 15.000
K toán ghi s kho n chi phí n khó đòi đ c c tính nh sau:
N tƠi kho n “Chi phí n khó đòi” 15.000
Có tƠi kho n “D phòng n khó đòi” 15.000
b) Ph ng pháp c tính n khó đòi d a vƠo B ng cơn đ i k toán:Nguyên t c chung c a ph ng pháp nƠy lƠ th i gian n quá h n cƠng Nguyên t c chung c a ph ng pháp nƠy lƠ th i gian n quá h n cƠng l n thì t l n khó đòi cƠng cao. V i ph ng pháp nƠy, các nhƠ qu n lỦ ph i tính th i h n c a các kho n ph i thu vƠo cu i m i k , xem xét t ng kho n ph i thu vƠ x p lo i theo tiêu th c đ dƠi th i gian mƠ chúng t n t i, sau đó d a trên kinh nghi m đ c tính t l m i lo i có th tr thƠnh kho n khó đòi. i u nƠy có th th c hi n b ng cách l p b ng theo dõi n theo th i gian.
Ví d :D a vƠo kinh nghi m nh ng n m tr c, công ty ABC xác l p t l n khó đòi nh sau: Ch aă đ năh n Quáăh nă t ă 1-30 ngày Quáăh nă t ă31-60 ngày Quáăh nă t 61-90 ngày Quáăh nă h nă90ă ngày T ă l ă n ă khóă đòiă că
tính
1% 5% 10% 20% 30%
c tính chi phí n khó đòi, k toán ti n hƠnh phơn lo i n ph i thu theo t ng khách hƠng vƠ theo tu i n , t đó lên b ng sau: ( VT: USD)
Tên khách hàng T ngăn đ năh nCh aă
Quáăh nă t ă 1-30 ngày Quáăh nă t ă31-60 ngày Quáăh nă t 61-90 ngày Quáăh nă h nă90ă ngày Lotto 1.000 500 200 300 Merci 2.000 800 1.000 200 Tomothy 3.000 2.000 200 100 300 400 Davids 4.000 1.500 500 1.000 600 400 T ngăc ng 10.000 4.800 1.700 1.300 1.100 1.100 T l n khó đòi c tính 1% 5% 10% 20% 30% N khó đòi c tính 813 48 85 130 220 330 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
V i cách c tính nh trên, k toán xác đ nh đ c n khó đòi c tính là 813.
Ph ng pháp theo th i gian n c a t ng khách hƠng c ng ch lƠ m t ph ng pháp c tính nên k t qu thu đ c không chính xác hoàn toàn nh ng so v i các ph ng pháp khác thì ph ng pháp nƠy mang l i k t qu có đ tin c y cao nh t.
Khi m t kho n n khó đòi đƣ l p d phòng đ c xác đ nh ch c ch n không th thu h i đ c, k toán ti n hƠnh xoá s kho n n nƠy nh sau:
N tƠi kho n “D phòng n khó đòi” Có tƠi kho n “Các kho n ph i thu”
H ch toán chi phí n khó đòi c tính tho mƣn nguyên t c phù h p, giúp các doanh nghi p ch đ ng v tƠi chính nên đ c các doanh nghi p s d ng r ng rƣi. Tuy nhiên trong m t s doanh nghi p các kho n thi t h i v n ph i thu khó đòi r t hi m khi x y ra thì doanh nghi p có th không c n c tính chi phí n khó đòi mƠ có th s d ng ph ng pháp xoá s tr c ti p n khó đòi khi nó th c s phát sinh.
1.3.1.3 D phòng gi m giá hàng t n kho
Chu n m c k toán M quy đ nh: HƠng t n kho đ c ghi nh n ban đ u theo giá g c. VƠo cu i k k toán, doanh nghi p s ti n hƠnh đánh giá l i hƠng t n kho theo Giá th p h n gi a giá g c vƠ giá th tr ng (LCM) theo yêu c u c a nguyên t c th n tr ng. Có th s d ng đánh giá hƠng hoá t n kho theo m t trong 3 cách sau7:
- Th nh t, LCM áp d ng cho t ng lo i hƠng t n kho. - Th hai, LCM áp d ng cho t ng nhóm hƠng.
- Th ba, LCM áp d ng cho t t c các m t hƠng.
minh ho cho ph ng pháp đánh giá nƠy, gi s hƠng t n kho c a m t công ty g m có 5 m t hƠng đ c phơn lƠm 2 nhóm.
a) ánh giá hƠng hoá t n kho theo t ng m t hƠng: Tên hàng S Tên hàng S l ng n vGiá v nT ng s Giá th tr ngn v T ng s LCM Nhóm 1 A 1.000 20 20.000 18 18.000 18.000 B 2.000 15 30.000 17 34.000 30.000 C 1.500 10 15.000 9 13.500 13.500 Nhóm 2 D 2.000 7 14.000 8 16.000 14.000 E 3.000 5 15.000 4 12.000 12.000 T ngăc ng 94.000 93.500 87.500
Theo ph ng pháp nƠy thì m c giá th p h n đ c xác đ nh trên c s so sánh gi a giá v n vƠ giá th tr ng c a t ng m t hƠng, s d phòng gi m giá hƠng t n kho c n l p s là 6.500 (= 94.000 - 87.500)
b) ánh giá hƠng hoá t n kho theo nhóm hƠng: Tên hàng S Tên hàng S l ng n vGiá v nT ng s Giá th tr ngn v T ng s LCM Nhóm 1 65.000 65.500 65.000 A 1.000 20 20.000 18 18.000 B 2.000 15 30.000 17 34.000 C 1.500 10 15.000 9 13.500 Nhóm 2 29.000 28.000 28.000 D 2.000 7 14.000 8 16.000 E 3.000 5 15.000 4 12.000 T ngăc ng 94.000 93.500 93.000
Theo ph ng pháp nƠy m c giá th p h n đ c xác đ nh trên c s so sánh gi a giá v n vƠ giá th tr ng c a t ng nhóm hƠng. s d phòng gi m giá hƠng t n kho c n l p s là 1.000 (= 94.000 - 93.000).
c) ánh giá hƠng hoá t n kho cho t t c các lo i hƠng t n kho:
V c b n nó t ng t nh đánh giá theo t ng nhóm hƠng, tuy nhiên doanh nghi p khi đánh giá s không phơn lo i t ng nhóm mƠ đánh giá cho t t c các lo i hƠng t n kho.
Cách đánh giá hƠng t n kho cu i niên đ k toán khác nhau s cho k t qu khác nhau, tu tình hình th c t mƠ doanh nghi p có th v n d ng m t trong nh ng ph ng ántrên, tuy nhiên ph i đ m b o:
* Hàng t n kho không đ c đánh giá cao h n giá tr thu n có th th c hi n đ c. N u theo LCM, giá tr hƠng t n kho s đ c ghi nh n theo giá th p h n gi a giá v n vƠ giá th tr ng. Tuy nhiên, n u giá tr thu n th c hi n đ c th p h n c giá v n c a hƠng hoá thay th thì hƠng t n kho ph i đ c ghi nh n theo giá tr thu n có th th c hi n đ c
Gi s hƠng hoá đ c mua v i giá 100, giá bán d ki n lƠ 130. VƠo cu i niên đ k toán, s gi m giá chung c a th tr ng d n đ n tr giá v n hƠng hoá thay th lƠ 90. Tuy nhiên, gi s hƠng hoá trên b l i th i, h h ng; chi phí hoƠn thi n tr c khi bán lƠ 5, nh v y, giá tr thu n th c hi n đ c là 85 (= 90 - 5). Do giá tr thu n th c hi n đ c (85) th p h n tr giá v n c a hƠng hoá thay th (90) nên hƠng hoá ph i đ c ph n ánh trên s k toán m c giá tr thu n th c hi n đ c.
* Hàng hoá t n kho không đ c đánh giá m c th p h n giá tr thu n th c hi n đ c tr đi s d l i nhu n bình th ng.
Ví d : Gi s m t công ty mua hƠng v i giá mua 70 vƠ bán v i giá 100, lƣi g p lƠ 30 (= 100 - 70); t l lƣi g p trên giá bán lƠ 30% (= 30/100). Gi s cu i niên đ k toán giá bán gi m xu ng còn 90, lƣi g p bình th ng s lƠ 90 x 30% = 27. Do đó, hƠng hoá t n kho cu i niên đ k toán không đ c đánh giá th p h n 63 (=90 ậ 27), cho dù giá v nhƠng hoá thay th th p h n 63.
N u hƠng hoá t n kho đ c ph n ánh trên s k toán m c th p h n 63 thì báo cáo thu nh p c a n m hi n hƠnh s ph n ánh m t s lƣi g p th p khác th ng; vƠ khi hƠng hoá đ c bán v i giá 90 trong k ti p theo thì báo